Совет по публичному надзору за аудитом \rПостановление N 19 от 15.12.2022 об утверждении Норм о сообщении ПУ "Совет по публичному надзору за аудитом" о нарушениях положений в области аудита финансовых отчетов

СОВЕТ ПО ПУБЛИЧНОМУ НАДЗОРУ ЗА АУДИТОМ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

об утверждении Норм о сообщении ПУ "Совет по публичному

надзору за аудитом" о нарушениях положений

в области аудита финансовых отчетов

№ 19  от  15.12.2022

 (в силу 24.01.2023) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 17-20 ст. 79 от 24.01.2023

* * *

Комитет по надзору за аудитом в целях реализации пункта g) части (3) статьи 37 Закона № 271/2017 об аудите финансовых отчетов (Официальный монитор Республики Молдова, 2018 г., № 7-17, ст.48)

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Нормы о сообщении ПУ "Совет по публичному надзору за аудитом" о нарушениях положений в области аудита финансовых отчетов (прилагаются).

2. Настоящее постановление вступает в силу с даты опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

Утверждены

Постановлением

№ 19 от 15 декабря 2022 г.

НОРМЫ

о сообщении ПУ "Совет по публичному надзору за аудитом"

о нарушениях положений в области аудита финансовых отчетов

Настоящие нормы перелагают ст.30е Директивы 2006/43/ЕС Европейского Парламента и Совета от 17 мая 2006 года о проведении обязательного аудита годовой и консолидированной отчетности, вносящую изменения в Директивы Совета 78/660/ЕЕС и 83/349/ЕЕС и отменяющую Директиву Совета 84/253/ЕЕС, опубликованную в Официальном журнале Европейского Союза L 157 от 19.06.2006, в том виде, в котором она была последний раз изменена Директивой 2014/56/ЕС Европейского Парламента и Совета от 16 апреля 2014 об изменениях Директивы 2006/43/ЕС о проведении обязательного аудита годовой и консолидированной отчетности.

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Предмет

1. Настоящие Нормы устанавливают условия и механизмы сообщения ПУ "Совет по публичному надзору за аудитом" (далее – Совет) ситуаций нарушения Закона № 271/2017 об аудите финансовых отчетов (далее – Закон № 271/2017), Международных стандартов аудита (далее – МСА), Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, в том числе Международных стандартов независимости (далее – Кодекс этики) или любых других нормативных актов в области аудита финансовых отчетов.

2. Сообщение о нарушениях способствует обеспечению соблюдения действующих положений, применяемых в области аудита финансовых отчетов, в целях повышения качества аудита финансовых отчетов и профессионализма аудиторов и субъектов аудита.

Область применения

3. Настоящие Нормы представляют собой рабочую инструкцию для приема, учета, анализа и мониторинга уведомлений о нарушениях положений Закона № 271/2017, МСА, Кодекса этики или любых других нормативных актов в области аудита финансовых отчетов.

Определения

4. Для целей настоящих Норм, используемые понятия означают:

уведомление – сообщение для информирования, отправленное Совету физическим или юридическим лицом в информационных целях в отношении предполагаемого нарушения положений Закона № 271/2017, МСА, Кодекса этики или любых других нормативных актов в области аудита финансовых отчетов;

лицо, составившее уведомление – физическое и/или юридическое лицо, сообщившее о предполагаемом нарушении положений в области аудита финансовых отчетов;

лицо, субъект уведомления – аудитор или субъект аудита, на которого пожаловалось лицо, составившее уведомление, в связи с предполагаемым нарушением положений в области аудита финансовых отчетов;

прием уведомлений – действие по приему и регистрации Советом уведомлений;

распределение уведомлений – действие по направлению уведомлений в Комитет по надзору за аудитом (далее – Комитет) в целях их рассмотрения;

рассмотрение уведомлений – меры по изучению и анализу уведомляемых аспектов, специальные действия по сбору дополнительных данных, в зависимости от обстоятельств, необходимые для рассмотрения уведомлений, составление ответа и передача лицу, составившему уведомление, а также оценка, в случае необходимости, мер/меры дисциплинарного взыскания, которые необходимо применить к лицу, субъекту уведомления.

II. МЕХАНИЗМЫ ДЛЯ ПООЩРЕНИЯ СООБЩЕНИЯ СОВЕТУ

О НАРУШЕНИЯХ ПОЛОЖЕНИЙ В ОБЛАСТИ

АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ

Механизмы для поощрения уведомления о нарушениях

5. Механизмы для поощрения сообщения Совету о нарушениях любых положений, применяемых в области аудита финансовых отчетов, включают:

1) процедуры получения уведомлений о нарушениях любых положений, применяемых в области аудита финансовых отчетов;

2) действия по изучению с целью рассмотрения уведомлений;

3) защита персональных данных путем обеспечения конфиденциальности личности, как лица, сообщившего о предполагаемом нарушении, так и лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении этого нарушения, в соответствии с положениями Закона № 133/2011 о защите персональных данных (далее – Закон № 133/2011);

4) процедуры, гарантирующие право лица, субъекта уведомления, представлять устные и/или письменные объяснения до принятия в отношении него решения.

6. Совет проводит проверки на предмет принятия субъектами аудита внутренних инструкций, позволяющих работникам субъектов аудита сообщать о подозреваемых нарушениях положений Закона № 271/2017, МСА, Кодекса этики или любых других нормативных актов в области аудита финансовых отчетов.

7. Совет имеет функцию приема, регистрации уведомлений, направления их в Комитет по надзору за аудитом для рассмотрения и разрешения уведомлений и направления ответов лицам, составившим уведомление.

Прием уведомлений о нарушениях любых положений,

применяемых в области аудита финансовых отчетов

8. Уведомления в адрес Совета следует формулировать с соблюдением требований, предусмотренных настоящими Нормами.

9. Уведомление может быть:

1) передано в электронной форме на адрес cspa@cspa.md;

2) представлено в письменном виде в Совет или отправлено по почте на контактный адрес Совета, указанный на официальной веб-странице учреждения;

3) представлено в устной форме, зафиксированной протоколом.

10. Лицо, составившее уведомление, перед предоставлением информации, должно принимать во внимание, следующее:

1) информация, представляемая в уведомлениях, должна быть как можно более детализированной, чтобы быть более полезной для рассмотрения уведомлений, а также для улучшения деятельности по надзору, осуществляемой Советом;

2) представление информации является добровольным и необходимо чтобы информация, передаваемая в рамках уведомлений, была правдивой;

3) Совет может использовать информацию в инспекциях/проверках, следствиях, дисциплинарных расследованиях или других специальных действиях;

4) Совет может предоставлять информацию национальным учреждениям и органам, в случае необходимости, в рамках закона.

11. Уведомление Совета, предусмотренное в п.8, включает следующие элементы:

1) фамилия/имя или наименование лица, составившего уведомление;

2) адрес или местонахождение лица, составившего уведомление;

3) почтовый адрес лица, составившего уведомление, если он отличается от адреса, предусмотренного в подпункте 2) пункта 11, адрес электронной почты, если лицо желает вести переписку в таком формате, и номер телефона, если это контакты по телефону;

4) описание соответствующей деятельности или операции и описание фактов и обстоятельств, которые желает довести до сведения Совета, с указанием периода, в котором они имели место;

5) указание характера заявленных аспектов, касающиеся:

a) независимости аудиторов;

b) Кодекса этики;

c) системы контроля качества субъекта аудита;

d) МСА;

e) обзорной проверки финансовых отчетов;

f) уничтожения документов;

g) мошенничества;

h) контроля качества аудита, организованного Советом;

i) другие.

6) представление доказательств, на которых основывается уведомление, при необходимости;

7) идентификация лиц, вовлеченных в аудиторское задание и в вышеописанные действия:

a) наименование субъекта аудита, которое является лицом, субъектом уведомления и номер из Публичного регистра субъектов аудита, в случае необходимости;

b) фамилия и имя вовлеченного работника/работников субъекта аудита, если они могли быть идентифицированы. Если это возможно, указывается почтовый адрес, адрес электронной почты и номер телефона каждого работника;

c) наименование субъекта получателя услуг, оказанных субъектом аудита, деятельность, в рамках которой были совершены предполагаемые нарушения;

d) фамилия и имя вовлеченного работника/работников субъекта, указанного в подразделе с) подпункта 7) пункта 11, если ни могли быть идентифицированы. Если это возможно, указывается почтовый адрес, адрес электронной почты и номер телефона каждого работника;

8) любая дополнительная информация, которую лицо, составившее уведомление, считает необходимой Совету в ее решении, в случае необходимости;

9) описание обстоятельств и момента, когда лицо, составившее уведомление, узнало о соответствующей деятельности или операции, а также и о ранее изложенных фактах и обстоятельствах;

10) дата составления уведомления и подпись лица, составившего уведомление;

11) декларация о личной ответственности за ложные показания, согласно приложению к настоящим Нормам.

12. Уведомления, полученные в соответствии с пунктом 8, регистрируются Советом.

13. По уведомлениям, не соответствующим с точки зрения требований, изложенных в пункте 11, Совет просит лицо, его инициировавшее, дополнить его в течение максимум 5 рабочих дней.

14. Если лицо, составившее уведомление несоответствующим образом, не устраняет недостатки в течение 5 рабочих дней с даты получения запроса Совета, согласно пункту 13, уведомление не рассматривается.

15. Если лицо обратилось в Совет с несколькими уведомлениями, сообщив об одной и той же деятельности или операции и одних и тех же фактах, они будут объединены, а лицо, составившее уведомления, получит один ответ, который будет ссылаться на все полученные уведомления.

16. Если после направления ответа, предусмотренного пунктом 18, получено новое уведомление от того же лица, с тем же содержанием, относительно той же деятельности или операции и теми же приведенными фактами, оно не рассматривается, делая отметку, что ответ был ранее дан.

Разрешение уведомлений

17. Совет рассматривает и анализирует объект и аспекты, указанные в уведомлениях, которые соответствуют формальным требованиям, изложенным в пункте 11, и представляет их для рассмотрения на следующем заседании Комитета.

18. Комитет рассмотрит уведомление и соответствующую информацию на заседании и может принять одно из следующих решений:

1) применение в случае установления нарушений положений в области аудита финансовых отчетов, дисциплинарных мер к соответствующим субъектам аудита и аудиторам, вовлеченным в оказание услуг;

2) инициирование внешнего контроля качества аудита Советом;

3) другие решения, в случае необходимости.

Контроль разрешения уведомлений

19. В случае инициирования по решению Комитета внешнего контроля качества аудита по предмету уведомления директор Совета в соответствии с пунктом 38 Положения о внешнем контроле качества аудита, утвержденного Постановлением Комитета № 17/2019, подготавливает и представляет членам Комитета информационную справку о результатах внешнего контроля, проведенного у субъекта аудита, вместе с отчетом о внешнем контроле качества аудита и комментариями субъекта аудита для рассмотрения на следующем заседании Комитета. Информационная справка также будет включать аргументированную рекомендацию о дисциплинарных мерах, которые могут быть наложены на соответствующий субъект аудита и/или аудитора.

20. Комитет после рассмотрения информационной справки о результатах внешнего контроля, проведенного у субъекта аудита вместе с отчетом о внешнем контроле качества аудита и комментариями субъекта аудита, может применить, в случае необходимости, дисциплинарные меры к соответствующему субъекту аудита и/или аудитору, вовлеченному в оказание услуг.

Защита персональных данных

21. Как лицу, составившему уведомление, так и лицу, субъекту уведомления, гарантируется защита персональных данных в соответствии с принципами, установленными Законом № 133/2011.

22. Хранение, обработка и уничтожение персональных данных проводится с соблюдением Закона № 133/2011.

Гарантирование права на защиту лицу,

субъекту уведомления

23. Совет гарантирует лицу, субъекту уведомления, право на защиту в соответствии со ст.40 Административного кодекса № 116/2017 (далее – Административный кодекс) и право быть заслушанным до принятия по касающимся его решениям, в соответствии с частью (1) и (2) статьи 94 Административного кодекса.

24. Совет обязан при рассмотрении и разрешении гарантировать лицу, субъекту уведомления, право на защиту и должно сообщить ему об этом праве.

25. Комитет обязан обеспечить возможность заслушивания лица, субъекта уведомления, до принятия в отношении него решения.

26. При применении пункта 25 Комитет приглашает лицо, субъект уведомления, с соблюдением положений законодательства в отношении сообщения процессуальных актов, в случае необходимости.

27. Сообщение о приглашении должно содержать дату слушания, время слушания, место, установленное для проведения слушаний с указанием полного адреса, а также и аспекты, в связи с которыми лицо будет заслушиваться.

28. В случае отказа от участия в слушании, обязательство Совета по обеспечению права на защиту считается выполненным.

29. Подробности слушания фиксируются в протоколе, который подписывается обеими сторонами, соответственно председателем/заместителем председателя Комитета от имени членов Комитета, принявших участие в слушании, и лицом, субъектом уведомления, которое было заслушано.

30. Если заслушанное лицо, субъект уведомления, отказывается подписать протокол, указанный в пункте 29, этот факт заносится в протокол.

Режим конфиденциальности

31. Специализированный персонал Совета обязан сохранять конфиденциальность персональных данных, полученных в рамках рассмотрения/уведомления, в соответствии с Законом № 133/2011.

32. В целях соблюдения конфиденциальности личности лица, составившего уведомление, и лица, субъекта уведомления, только работники Совета, участвующие в процессе рассмотрения и разрешения уведомления, имеют доступ к их личности.

33. Лицо, составившее уведомление, лицо/лица, субъекты уведомления, а также информация, полученная с помощью этого механизма сообщения, пользуются строгим режимом конфиденциальности. Личность лиц и сообщаемая информация могут быть раскрыты только в случаях и на условиях, прямо предусмотренных законодательством.

34. Обязательство сохранения конфиденциальности личности лиц и сообщаемой информации сохраняется в течение всего периода с момента получения уведомления до его разрешения и сообщения и/или опубликования решений, в зависимости от обстоятельств.

35. В ситуации, когда в содержании уведомления выявлены аспекты уголовного характера, Совет обеспечивает конфиденциальность любой связанной с ним информации до завершения расследования и принятия мер компетентными органами, когда они могут быть обнародованы.

Обязанности лиц, субъектов уведомления

36. В порядке отступления от принципа конфиденциальности, предусмотренного частью (1) и (2) статьи 22 Закона № 271/2017, лица, субъекты уведомления, обязаны предоставить Совету любую информацию, в том числе информацию конфиденциального характера, и предоставить ему любые другие документы, которые считаются уместными, в поддержку их защиты от аспектов, указанных в уведомлении.

III. РЕЗУЛЬТАТЫ СООБЩЕНИЯ

Применяемые меры

37. К аудиторам, субъектам аудита могут быть применены дисциплинарные меры, предусмотренные частью (2) статьи 42 Закона № 271/2017.

38. При применении дисциплинарных мер учитываются серьезность и продолжительность нарушения, обстоятельства совершения нарушения и степень ответственности лица, предыдущая деятельность и поведение аудитора или субъекта аудита, в том числе наличие ранее нарушений. Аудитор и субъект аудита имеют право представить объяснения, документы или доказательства в связи с нарушениями в процессе их рассмотрения.

39. Постановление Совета о применении дисциплинарных мер к аудитору или субъектам аудита может быть обжаловано в соответствии с положениями Административного кодекса без соблюдения предварительного производства.

Сообщение

40. Постановления Совета о применении дисциплинарных мер доводятся до сведения соответствующих аудиторов и субъектов аудита и подлежат исполнению со дня принятия, однако размещаются на официальной веб-странице Совета только по истечении срока обжалования.

41. Совет сообщает ответ лицу, составившему уведомление, в течении 5 дней с даты истечения срока обжалования постановления Совета о применении дисциплинарных мер к аудитору или субъекту аудита.

Заключительные положения

42. Настоящие Нормы применяются к уведомлениям, направленным Совету, после вступления их в силу.