Explicaţie nr.10-2-09/1-617-3053 din 28.06.2000 cu privire la modul de calculare a uzurii şi deducerii cheltuielilor pentru întreţinerea, reparaţia şi recondiţionarea mijloacelor fixe

MINISTERUL FINANŢELOR Explicaţie cu privire la modul de calculare a uzurii şi deducerii cheltuielilor pentru întreţinerea, reparaţia şi recondiţionarea mijloacelor fixe Nr.10-2-09/1-617-3053 din 28.06.2000 Monitorul Oficial al R.Moldova nr.94-97/284 din 03.08.2000 * * * Abrogat: 27.02.2001 Regulamentul IFPS din 29.01.2001 Ministerele si departamentele Organele fiscale de stat teritoriale Organele financiare teritoriale Ministerul Finanţelor în legatură cu adresările parvenite de la inspectoratele fiscale de stat teritoriale si agentii economici privind explicarea modului de calculare a uzurii si deducerii cheltuielilor pentru întretinerea, reparatia si reconditionarea mijloacelor fixe, comunica urmatoarele. I. În cazul cind în evidenta financiara mijloacele fixe care au valoarea reziduala sînt lichidate din initiativa întreprinderii (respectînd cerintele necesare la lichidarea mijloacelor fixe), atunci baza valorica în scopul impozitarii, conform capitolului IX al Regulamentului cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe în scopul impozitarii nr.05/1-CF-07/92 din 25 decembrie 1997 (în continuare Regulament), nu se diminueaza. Uzura mijloacelor fixe, raportate la categoriile de proprietate II-V se calculeaza reiesind din valoarea reziduala la finele perioadei gestionare, care este egala cu baza valorica. Pentru calcularea uzurii în scopul impozitarii se întrebuinteaza formularul de evidenta unic, aprobat de Ministerul Finantelor (anexa nr.1 la Regulamentul sus-mentionat). 2. În acelasi mod nu se diminueaza baza valorica în scopul impozitarii si din aceasta suma se calculeaza uzura mijloacelor fixe în cazul, cînd în evidenta financiara, uzura acestor mijloace fixe este calculata pe deplin si întreprinderea a lichidat mijlocul fix prin actul de lichidare. 3. Referitor la cheltuielile, ce tin de reparatia autoturismelor, valoarea carora depaseste 100 mii lei, explicam urmatoarele. În conformitate cu art. 24 din Codul fiscal se permite deducerea cheltuielilor ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv în cadrul activitatii de întreprinzator. Cheltuielile pentru reparatia autoturismelor sus-mentionate se considera cheltuieli legate de desfasurarea activitatii de întreprinzator. Deoarece prin alineatul (8) art. 27 al Codului fiscal, care reglementeaza modalitatea deducerii cheltuielilor pentru întretinerea, reparatia si reconditionarea proprietatii nu sînt prevazute careva restrictii în deducerea cheltuielilor, ce tin de reparatia autoturismelor sus-numite, cheltuielile de acest tip pot fi permise spre deduceri în limitele stabilite de articolul dat. Conform Clasificarii mijloacelor fixe pe categorii de proprietate aprobate prin Hotarîrea Guvernului nr. 1218 din 31 decembrie 1997 "Cu privire la clasificarea mijloacelor fixe în scopul impozitarii", autoturismele se raporta la categoria a IV de proprietate. Potrivit capitolului VII al Regulamentului, la calcularea marimii cheltuielilor, pentru întretinerea, reparatia si reconditionarea mijloacelor fixe, ce depasesc limita stabilita - baza valorica se considera valoarea categoriei respective de proprietate la începutul perioadei gestionare, care este indicata în Registrul evidentei miscarii mijloacelor fixe conform categoriilor de proprietate si uzurii lor în scopul impozitarii (anexa nr. 1 la Regulament). Însa, în legatura cu faptul, ca prin alineatul (7) al art. 26 din Codul fiscal si capitolul IV al Regulamentului este stabilit, ca pentru autoturismele, valoarea carora depaseste 100 mii lei, uzura în scopul impozitarii nu se calculeaza, atunci în Registrul sus-numit în rîndul "Valoarea mijloacelor fixe la începutul anului" valoarea acestor autoturisme nu se reflecta. Pentru determinarea bazei valorice a mijloacelor fixe pe categoria a IV de proprietate este necesar de a efectua calcule suplimentare. Si anume, la suma totala pe aceasta categorie de proprietate din rîndul "Valoarea mijloacelor fixe la începutul anului" se adauga costul autoturismelor ce depasesc costul de 100 mii lei. În continuare, în conformitate cu alineatul (8) art. 27 al Codul fiscal este necesar de a calcula limita de 5 la suta, care se permite de raportat la deduceri, daca astfel de cheltuieli au fost suportate de întreprindere. În cazul în care cheltuielile pentru reparatia mijloacelor fixe pe categoria a IV de proprietate au depasit limita de 5 la suta din baza valorica a acestei categorii, marimea depasirii se considera drept cheltuieli pentru reconditionare si se reflecta la majorarea valorii lor. Aceasta majorare se distribuie proportional între valoarea autoturismului de peste 100 mii lei si valoarea altor obiecte a categoriei a IV de proprietate. Exemplul I. În luna februarie a anului 1998 întreprinderea a procurat un autoturism valoarea de intrare a caruia, conform datelor evidenţei contabile, constituie 150000 lei. În anul 1999 acest autoturism a fost supus reparaţiei şi cheltuielile, ce ţin de reparatia lui au constituit 12000 lei. Alte mijloacele fixe în perioada anului 1999 nu au fost reparate. Valoarea mijloacelor fixe raportate la categoria a IV de proprietate la începutul anului conform Registrului evidenţei mişcarii mijloacelor fixe conform categoriilor de proprietate şi uzurii lor în scopul impozitării pentru anul 1999 a constituit 50000 lei (valoarea autoturismului sus-menţionat în rîndul dat nu se reflecta). La calcularea venitului impozabil pentru anul 1999 întreprinderea are dreptul de a deduce cheltuielile, ce ţin de reparaţia proprietaţii în suma de 10000 lei ((150000 + 50000) x 5%). În valoarea totala a mijloacelor fixe, raportate la categoria a IV de proprietate (200000 lei) valoarea automobilului constituie 75% (150000 lei), iar valoarea altor obiecte 25% (50000 lei). Suma depaşirii în valoare de 2000 lei se considera drept cheltuieli pentru recondiţionare şi în scopul impozitării se distribuie la majorarea valorii autoturismului dat şi a altor obiecte raportate la categoria a IV de proprietate şi se distribuie în modul urmator: - la majorarea valorii autoturismului- 1500 lei (75% din 2000 lei); - la majorarea valorii a altor obiecte de proprietate - 500 lei (25% din 2000 lei). 4.Modul de calculare a cheltuielilor pentru reparatia mijloacelor fixe procurate pe parcursul anului gestionar. Exemplul II. 1. Întreprinderea "A" la începutul anului 1999 n-a avut proprietate la contul "Mijloace fixe." 2.În luna mai a fost procurat un apărat de casă şi control la preţul de 4000 lei. 3.În luna noiembrie a fost efectuata reparaţia aparatului în sumă de 300 lei. Conform capitolului VII al Regulamentului, baza valorica pentru calcularea sumei cheltuielilor de reparatie a mijloacelor fixe, ce depaseste limita stabilita, reprezinta valoarea lor la începutul perioadei gestionare. Adică, în cazul cînd aparatul de casă ţi control a fost procurat în anul 1999 si alte mijloace fixe la începutul perioadei gestionare n-au fost, atunci valoarea lui nu se ia în consideraţie la calcularea sumei cheltuielilor pentru reparaţie. Respectiv, în perioada gestionară (în scopul impozitării), cheltuielile de reparaţie nu se permit spre deducere. Cheltuielile pentru reparaţie în cazul dat sînt considerate drept cheltuieli pentru recondiţionare şi se reflecta la majorarea valorii mijlocului fix la finele perioadei gestionare, din suma caruia se calculează uzura pe anul 1999. MINISTRUL FINANŢELOR Mihail MANOLI Chişinău, 28 iunie 2000. Nr. 10-2-09/1-617-3053.