Разъяснение N 10-2-09/1-617-3053 от 28.06.2000 о порядке исчисления износа и о вычете расходов на содержание, ремонт и восстановление основных средств

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ Разъяснение о порядке исчисления износа и о вычете расходов на содержание, ремонт и восстановление основных средств N 10-2-09/1-617-3053 от 28.06.2000 Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 94-97/284 от 03.08.2000 * * * Утратил силу: 27.02.2001 Положение ГГНИ от 29.01.2001 Министерства и департаменты Территориальные государственные налоговые органы Территориальные финансовые органы Министерство финансов в связи с поступающими запросами территориальных налоговых органов и хозяйствующих субъектов о разъяснении порядка исчисления износа и о вычете расходов на содержание, ремонт и восстановление основных средств, разъясняет следующее. 1. В случае, если в финансовом учете основные средства, которые имеют остаточную стоимость, ликвидированы по решению предприятия (при соблюдении необходимых требований по ликвидации основных средств), стоимостный базис в целях налогообложения согласно главе IX Положения о порядке начисления износа основных средств в целях налогообложения N 05/1-CF-07/92 от 25 декабря 1997 года (далее - Положение) не уменьшается. Износ основных средств, относящихся к II-V категориям собственности, исчисляется исходя из их остаточной стоимости на конец отчетного периода, которая равна стоимостному базису. Для учета износа в целях налогообложения используется единая форма учета, утвержденная Министерством финансов (приложение N 1 к вышеназванному Положению). 2. В таком же порядке не уменьшается стоимостный базис в целях налогообложения и продолжается начисление износа основных средств в случае, когда в финансовом учете износ основных средств исчислен полностью, и предприятие на основании акта ликвидации ликвидировало основные средства. 3. Относительно расходов, связанных с ремонтом легковых автомобилей, стоимость которых превышает 100 тысяч лей, сообщаем следующее. В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Расходы, связанные с ремонтом вышеуказанных автомобилей являются расходами, связанными с осуществлением предпринимательской деятельности. Поскольку частью (8) статьи 27 Налогового кодекса, регламентирующей порядок вычета расходов на содержание, ремонт и восстановление собственности, не предусмотрены какие-либо ограничения в вычете расходов, связанных с ремонтом вышеуказанных легковых автомобилей, расходы такого рода могут быть приняты в качестве вычетов в пределах, установленных данной статьей. Согласно Классификации основных средств по категориям собственности, утвержденной постановлением Правительства N 1218 от 31 декабря 1997 года "О классификации основных средств по категориям собственности в целях налогообложения", легковые автомобили относятся к IV категории собственности. В соответствии с главой VII Положения при расчете величины сумм расходов на ремонт и восстановление объектов основных средств, превышающих установленный лимит, - стоимостным базисом является стоимость соответствующей категории собственности на начало отчетного периода, которая указывается в Ведомости учета движения основных средств по категориям собственности и их износа в целях налогообложения (приложение N 1 к вышеуказанному Положению). Однако в связи с тем, что частью (7) статьи 26 Налогового кодекса и главой IV Положения установлено, что по легковым автомобилям, стоимость которых превышает 100 тысяч лей, износ в целях налогообложения не начисляется, в графе "стоимость основных средств на начало года" вышеуказанной ведомости стоимость таких автомобилей не учитывается. Для определения стоимостного базиса основных средств IV категории собственности необходимо произвести дополнительные расчеты. А именно: к итоговой сумме графы "стоимость основных средств на начало года" по данной категории собственности следует прибавить стоимость легковых автомобилей, превышающих 100 тысяч лей. Далее в соответствии с частью (8) статьи 27 Налогового кодекса необходимо исчислить пятипроцентный лимит, который разрешается относить на вычеты, если такие расходы были понесены предприятием. В случае, если расходы на ремонт основных средств IV категории собственности превысили 5 процентов от стоимостного базиса данной категории, то величина превышения рассматривается как расходы на восстановление основных средств и относится на увеличение их стоимости. Данное превышение распределяется пропорционально между стоимостью автомобилей свыше 100 тысяч лей и стоимостью других объектов IV категории собственности. Пример I. В феврале 1998 года предприятие преобрело автомобиль, первоначальная стоимость которого согласно данным финансового учета составила 150000 леев. В 1999 году данный автомобиль был подвержен ремонту, и расходы, связанные ним, составили 12000 леев. Прочие основные средства в течение 1999 года не ремонтировались. Стоимость основных средств, относящихся к IV категории собственности на начало отчетного периода согласно Ведомости учета движения основных средств по категориям собственности и их износа в целях налогообложения за 1999 год составила 50000 леев (стоимость вышеназванного автомобиля в данной графе не учитывается). При исчислении налогооблагаемого дохода за 1999 год предприятие имеет право на вычет расходов, связанных с ремонтом собственности, в сумме 10000 ((150000 + 50000) х 5%)). В общей стоимости основных средств, относящихся к IV категории собственности (200000 леев), стоимость автомобиля составляет 75% (150000 леев), а стоимость прочих объектов - 25% (50000 леев). Сумма превышения 2000 леев (12000 леев - 10000 леев) представляет собой расходы на восстановление и в целях налогообложения относятся на увеличение стоимости данного автомобиля и прочих объектов, относящихся к IV категории собственности и распределяется следующим образом: - на увеличение стоимости автомобиля - 1500 леев (75% от 2000 леев); - на увеличение стоимости прочих объектов собственности - 500 лей (25% от 2000 леев). 4. Порядок исчисления расходов, связанных с ремонтом основных средств, приобретенных в течении отчетного периода. Пример II 1. Предприятие "А" в начале 1999 года не имело собственности на счете "Основные средства". 2. В мае была приобретена контрольно-кассовая машина с фискальной памятью по цене 4000 леев. 3. В ноябре был осуществлен ремонт данной машины в сумме 300 леев. Согласно главе VII Положения стоимостным базисом для расчета сумм расходов на содержание, ремонт и восстановление основных средств, превышающих установленный лимит, является их стоимость на начало отчетного периода. Следовательно, в случае если контрольно-кассовая машина с фискальной памятью была преобретена в 1999 году и других основных средств на начало отчетного периода не было, ее стоимость не учитывается при расчете сумм расходов на ремонт. То есть, за отчетный период (в целях налогообложения), расходы, связанные с ее ремонтом, к вычету не принимаются. Расходы, связанные с ремонтом, в данном случае представляют собой расходы на восстановление собственности и относятся на увеличение стоимости основных средств на конец отчетного периода, которые учитываются при исчислении износа за 1999 год. МИНИСТР ФИНАНСОВ Михаил МАНОЛИ Кишинэу, 28 июня 2000 г. N 10-2-09/1-617-3053.