Hotărâre nr.57 din 30.07.2018 cu privire la Raportul auditului privind autenticitatea situaţiilor financiare aferente implementării Proiectului "Reforma învăţământului în Moldova", pe exerciţiul bugetar 2017

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Â R E

cu privire la Raportul auditului privind autenticitatea situaţiilor

financiare aferente implementării Proiectului “Reforma

învăţământului în Moldova”, pe exerciţiul bugetar 2017

nr. 57  din  30.07.2018

 (în vigoare 28.09.2018) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 366-376 art. 42 din 28.09.2018

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa Secretarului general de stat, director executiv al Proiectului, dl Igor Şarov; coordonatorului Proiectului, dl Sergiu Harea; consultantului în managementul financiar al Proiectului, dna Nadejda Botea; şefului Secţiei finanţele în educaţie, cultură şi cercetare a Ministerului Finanţelor, dna Oxana Şoclea; directorului executiv al Fondului de investiţii sociale din Moldova, dl Mircea Eşanu, călăuzindu-se de art.3 alin.(1) şi art.5 alin.(1) lit.a) din Legea privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a Republicii Moldova nr.260 din 07.12.2017¹, a examinat Raportul auditului financiar privind autenticitatea situaţiilor financiare aferente implementării Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”, pe exerciţiul bugetar 2017.

______________________________

¹ Legea privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a Republicii Moldova nr.260 din 07.12.2017 (în continuare – Legea nr.260 din 07.12.2017).

Misiunea de audit s-a realizat conform Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2018 (cu modificările ulterioare)², ţinându-se cont de angajamentul stabilit în Acordul de finanţare dintre Republica Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare privind realizarea Proiectului reformei învăţământului în Moldova, semnat la data de 07.02.2013. Astfel, au fost auditate Rapoartele financiare interimare prezentate Băncii Mondiale şi Rapoartele financiare privind executarea bugetului, prezentate Ministerului Finanţelor la 31 decembrie 2017, ale Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”.

______________________________

² Hotărârea Curţii de Conturi nr.75 din 29.12.2017 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2018”.

Auditul public extern a fost planificat şi s-a desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit, aplicate de Curtea de Conturi (ISSAI 100, ISSAI 200 şi ISSAI 1000-2999)³, cu bunele practici în domeniul auditului financiar şi cu termenii de referinţă elaboraţi de Banca Mondială. Obiectivele auditului public extern au fost determinate de sistemele de raportare financiară aplicate în cadrul Proiectului.

______________________________

³ Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”; Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999) în cadrul auditului public”.

Examinând Raportul de audit public extern, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Prin prisma competenţelor şi responsabilităţilor care revin Ministerului Educaţiei, Culturii şi Cercetării, auditul, în baza activităţilor desfăşurate, conform termenilor de referinţă ai Băncii Mondiale şi probelor de audit obţinute, exprimă opinia de audit fără rezerve pentru Rapoartele financiare interimare ale Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”, întocmite la 31 decembrie 2017.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.14 alin.(2) şi art.15 lit.d) din Legea nr.260 din 07.12.2017, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului financiar privind autenticitatea situaţiilor financiare aferente implementării Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”, pe exerciţiul bugetar 2017, care se anexează la prezenta Hotărâre.

2. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit:

2.1. Ministerului Educaţiei, Culturii şi Cercetării, pentru realizarea măsurilor şi acţiunilor punctuale privind implementarea recomandărilor expuse în Raportul de audit;

2.2. Ministerului Finanţelor, pentru informare;

2.3. Guvernului Republicii Moldova, pentru documentare şi întreprinderea măsurilor necesare pentru realizarea prevederilor Acordului de finanţare din 07.02.2013;

2.4. Biroului de ţară al Băncii Mondiale în Republica Moldova, pentru informare conform prevederilor Acordului de finanţare din 07.02.2013;

2.5. Fondului de Investiţii Sociale din Moldova, pentru informare.

3. Prin prezenta hotărâre se exclude din regimul de monitorizare Hotărârea Curţii de Conturi nr.34 din 20 iulie 2017 “Cu privire la Raportul auditului privind autenticitatea situaţiilor financiare aferente implementării Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”, pe exerciţiul bugetar 2016”.

4. Despre acţiunile întreprinse pentru executarea subpunctului 2.1. din prezenta hotărâre se va informa Curtea de Conturi în termen de 2 luni din data publicării Hotărârii şi Raportului de audit în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

Anexă

la Hotărârea Curţii de Conturi

nr.57 din 30 iulie 2018

RAPORTUL

auditului privind autenticitatea situaţiilor financiare aferente

implementării Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”

pe exerciţiul bugetar 2017

LISTA ACRONIMELOR

GLOSAR

Acord de finanţare – acord încheiat între BM şi debitor cu privire la acordarea de către Bancă a unui împrumut.

Cont de finanţare – cont deschis de BM în sistemul său contabil în numele debitorului căruia îi este creditată suma finanţării.

Cont desemnat/special – cont bancar în care BM poate depune fondurile trase din contul de finanţare în scopul efectuării plăţilor pentru cheltuieli eligibile, pe măsura apariţiei acestora. Un cont desemnat poate fi deschis în două moduri: prin cont segregat şi prin cont comun.

Cont segregat – cont al debitorului în care pot fi depuse doar sumele din partea Băncii Mondiale.

Cont comun – cont al debitorului în care pot fi depuse sumele din partea Băncii Mondiale şi sumele din alte surse de finanţare a operaţiunilor.

Cheltuieli eligibile – cheltuieli rezonabile efectuate pentru achiziţiile de bunuri, servicii de consultanţă, servicii de non-consultanţă, training şi servicii operaţionale în cadrul proiectului şi care sunt finanţate din Grant, conform categoriilor prevăzute de Acordul de grant.

Plafonul – BM informează debitorul despre suma maximă din contul de finanţare care poate fi depusă într-un cont desemnat.

Termeni de referinţă (TOR) – document elaborat de Banca Mondială, în baza căruia auditorul trebuie să auditeze Proiectul, în conformitate cu termenii şi condiţiile specificate, şi să-şi exprime opinia profesională referitoare la poziţia financiară.

Rapoarte financiare interimare (RFI) – rapoarte de sinteză care confirmă cheltuielile eligibile cu forma şi conţinutul aprobate de Banca Mondială.

Rapoarte financiare de executare a bugetului – rapoarte elaborate în conformitate cu regulile generale obligatorii ale contabilităţii şi raportării financiare în sectorul public, forma acestora fiind aprobată de Ministerul Finanţelor.

I. OPINIE FĂRĂ REZERVE PENTRU RAPOARTELE

FINANCIARE INTERIMARE ALE PROIECTULUI

Au fost auditate rapoartele financiare interimare ale Proiectului, care cuprind: (i) Raportul privind sursele financiare şi utilizarea mijloacelor financiare; (ii) Sumarul cheltuielilor pe principalele componente ale Proiectului şi pe articolele principale de cheltuieli, atât pentru anul fiscal supus auditului, cât şi cumulativ, până în prezent; (iii) Raportul cu privire la contul special; şi (iv) Sumarul rapoartelor de sinteză sau SOEs (Raportul cu privire la cheltuieli), utilizat ca bază pentru prezentarea cererilor de trageri ale împrumutului.

În opinia auditorilor Curţii de Conturi, rapoartele financiare menţionate, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare a Proiectului la data de 31 decembrie 2017 în conformitate cu cerinţele Băncii Mondiale¹.

____________________________

¹ Acordul de finanţare între RM şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare privind realizarea Proiectului de Reformă a Educaţiei din Moldova din 07.02.2013 (Legea nr.129 din 07.07.2017 pentru ratificarea Amendamentului nr.2 din 10.05.2017 la Acordul de finanţare), Manualul operaţional al Proiectului.

II. BAZA PENTRU OPINIE

Auditul a fost desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit: ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-2999. Responsabilităţile auditorilor în baza acestor standarde sunt expuse în Capitolul VIII “Responsabilităţile auditorului” din acest Raport.

Auditorii sunt independenţi faţă de entitatea auditată şi au îndeplinit responsabilităţile de etică conform Codului etic al Curţii de Conturi. Probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia de audit.

Se menţionează că, în vederea fundamentării probelor de audit şi afirmaţiilor testate relevante pentru RFI, auditul a solicitat Declaraţia conducerii Proiectului², documentul fiind prezentat în Anexa nr.1 la Raportul de audit.

____________________________

² ISSAI 1580 “Declaraţiile scrise” şi Termenii de referinţă pentru auditul Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova” pentru anul financiar încheiat la 31.12.2017.

III. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT

În anul 2013, Guvernul Republicii Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare au semnat Acordul de finanţare³ (creditul nr.5196-MD), în vederea obţinerii unui credit în valoare de 26,1 mil. DST, echivalentă cu 40,0 mil. dolari SUA, pentru implementarea reformei structurale în sectorul educaţiei. PRÎM sprijină programul de reformă al Guvernului RM prin susţinerea activităţilor care vor îmbunătăţi calitatea educaţiei şi vor asigura un sector al educaţiei mai eficient.

Proiectul este implementat prin intermediul Ministerului Educaţiei, Culturii şi Cercetării şi cu suportul FISM pentru activităţi specifice, responsabil de planificarea, realizarea şi raportarea datelor. MECC realizează activităţile convenite conform Componentei I/Partea A1, Componentei II/B şi Componentei III/C ale Proiectului, iar FISM realizează activităţile de la Componenta I/Partea A2 a Proiectului. Informaţia detaliată în acest aspect este expusă în Anexa nr.2 la prezentul Raport de audit.

De la aprobare, PRÎM a fost restructurat de trei ori: (i) în iulie 2015, pentru a aplica cerinţele de mediu ale Băncii Mondiale, fiind elaborat Cadrul Managementului de Mediu; (ii) în februarie 2017, pentru a include modificările de proiectare şi aranjamentele de implementare; şi (iii) în septembrie 2017, pentru a permite includerea a două instituţii de învăţământ, cu mai puţin de 600 de elevi, care urmează să fie renovate.

La 6 februarie 2017, BM a aprobat restructurarea PRÎM, care a inclus 3 modificări majore: (i) revizuirea Obiectivului de Dezvoltare al Proiectului şi cadrului de rezultate corespunzător; (ii) aranjamentele noi de debursări şi implementare; (iii) extinderea datei de închidere a proiectului cu 10 luni. Prin Decretul Preşedintelui RM nr.284-VIII din 19.07.2017, a fost promulgată Legea pentru ratificarea Amendamentului nr.2 la Acordul de finanţare dintre RM şi AID privind realizarea Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”⁴. PRÎM este un credit de investiţii specific, finanţat de BM,care urmează a fi implementat pe parcursul a 6 ani (aprilie 2013 – iunie 2018, cu prelungire - iunie 2019) şi va fi rambursat în conformitate cu Planul de plăţi prevăzut în Acordul de finanţare⁵.

Ca urmare a restructurării PRÎM, MECC şi BM au convenit ca pentru indicatorii DLI 2,3 şi 4 să fie transmise responsabilităţile în domeniul de renovare a instituţiilor de învăţământ de la MECC la FISM, care are o experienţă mai vastă în acest domeniu. Alocările pentru aceşti indicatori - în total, 8,1 mil. DST, aproximativ 12,0 mil. dolari SUA, au fost transferate în totalitate către FISM pentru renovarea a 15 şcoli.

MECC a prezentat BM o listă de 21 de instituţii de învăţământ care urmează să fie renovate în cadrul Proiectului, dintre care în 6 şcoli lucrările de renovare vor fi efectuate de către MECC şi finanţate din bugetul de stat,iar lucrările de renovare în 15 şcoli vor fi efectuate de către FISM şi finanţate din creditul AID. MECC va fi responsabil de procurarea echipamentului şi a mobilierului din bugetul de stat pentru toate 21 de şcoli. Informaţia detaliată în acest aspect este expusă în Anexa nr.2 (2.4) la prezentul Raport de audit.

Misiunea de audit a fost iniţiată şi efectuată la solicitarea MECC, în condiţiile prevăzute de Acordul de finanţare încheiat între Guvernul RM şi AID, modificat la 30 iulie 2015 şi 7 februarie 2017, rezultatele obţinute fiind racordate la cerinţele stabilite în conformitate cu termenii de referinţă pentru auditul financiar. Astfel,domeniul de aplicare şi metodologia auditului sunt prezentate în Anexa nr.3 la Raportul de audit.

Obiectivul de dezvoltare al Proiectului, aprobat de către Consiliul de directori executivi al BM la 07.02.2017, este de a îmbunătăţi condiţiile de învăţare în şcolile de circumscripţie vizate şi de a consolida sistemele de monitorizare în educaţie, prin promovarea reformelor eficiente în sectorul educaţional,şi constă din trei Componente/Părţi, care sunt descrise în Figura nr.1.

Figura nr.1

Componentele/Părţile Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”

Sursă: Acordul de finanţare (credit nr.5196-MD), Manualul operaţional al Proiectului.

Proiectul este orientat pe indicatori de performanţă şi astfel debursările acestuia se efectuează conform realizării Indicatorilor de debursare, care duce la atingerea obiectivului de dezvoltare al Proiectului. Potrivit Manualului operaţional al Proiectului, pentru realizarea Componentelor I şi II au fost stabiliţi 16 indicatori de debursare, pentru care s-au planificat debursări în valoare de 38,5 mil. dolari SUA (la momentul negocierilor), dintre care 13 indicatori de debursare,în sumă de 26,5 mil. dolari SUA,urmează a fi implementaţi de către MECC, şi 3 indicatori de debursare,în sumă totală de 12,0 mil. dolari SUA - de către FISM.

La situaţia din 31 decembrie 2017, au fost realizaţi 12 din cei 16 indicatori de debursare iniţial aprobaţi, pentru care s-au debursat23,02 mil. dolari SUA,sau 59,8% din totalul planificat al suportului bugetar (38,5 mil. dolari SUA), la rata din ziua încasării mijloacelor în contul desemnat. Pe parcursul anului 2017, MECC a realizat 2indicatori de debursare⁶ prevăzuţi în cadrul Componentei I/A1, cu debursarea a3,6 mil.dolari SUA, şi,respectiv, a implementat unele activităţi prevăzute la Componenta III a Proiectului, debursările aferente acestora constituind 87,1 mii dolari SUA. FISM a debursat în avans 500,0 mii dolari SUA din cadrul Componentei I/A2,dar nu a realizat activităţi pe parcursul anului 2017, mijloacele financiare rămânând în soldul contului special deschis pentru FISM. Rezultatele procesului de implementare a Proiectului în anul 2017 sunt scăzute, dar cu tendinţe de îmbunătăţire în urma reorganizării Proiectului în anul 2017. Informaţii detaliate în acest aspect sunt prezentate în Anexa nr.4 la Raportul de audit.

____________________________

³ Legea nr.89 din 19.04.2013 pentru ratificarea Acordului de finanţare dintre Republica Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare privind realizarea Proiectului reformei învăţământului în Moldova, semnat la 7 februarie 2013.

⁴ Amendament ratificat prin Legea nr.129 din 07.07.2017 “ Amendamentul nr.2 din 10.05.2017 la Acordul de finanţare dintre Republica Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare privind realizarea Proiectului reformei învăţământului în Moldova”.

⁵ Creditul este acordat pe o perioadă de rambursare de 25 de ani, cu termenul de graţie de 5 ani şi rata dobânzii, începând cu 15 mai 2018, de 1,65% anual, iar începând cu 15 mai 2028 – de 3,35% până la 15 noiembrie 2037 inclusiv. Datele achitărilor sunt 15 mai şi 15 noiembrie ale fiecărui an, valuta achitării este dolarul SUA.

⁶ DLI 6 “30% din cadrele manageriale şi 10% din cadrele didactice şcolare formate în conformitate cu programul revizuit de formare a cadrelor manageriale şi didactice şcolare”; DLI 9 “Rezultatele participării Moldovei la PISA 2015 analizate şi difuzate”.

IV. ASPECTELE–CHEIE DE AUDIT

4.1. Aspectele-cheie de audit aferente Rapoartelor financiare interimare ale Proiectului.

MECC/Consultantul întocmeşte rapoartele financiare pentru Componentele I/A1,II şi III, iar FISM - pentru Componenta I/A2 şi le prezintă trimestrial MECC, care, prin intermediul consultanţilor Proiectului, consolidează rapoartele şi le remite trimestrial BM, dar nu mai târziu de 45 de zile după încheierea fiecărui trimestru calendaristic. Trimestrial, rapoartele financiare interimare sunt utilizate pentru debursarea mijloacelor Proiectului pentru Componentele I/A1 şi A2, II, în timp ce debursările pentru Componenta III sunt efectuate utilizând Rambursarea (SOEs). În cadrul creditului pot fi utilizate următoarele metode de debursări:a) rambursarea – obligatorie pentru categoria de debursare 1 (din contul special, Trezoreria); b) plata în avans – numai pentru categoriile de debursare 2 şi 3 (din conturile speciale), şi c) plata directă.

4.1.1. Debursarea fondurilor alocate în cadrul Proiectului şi valorificareade către MECC a mijloacelor financiare debursate indică un nivel scăzut, Proiectul nefiind implementat în termenul preconizat din cauza impedimentelor privind executarea lucrărilor de renovare a instituţiilor de învăţământ.

În anul 2017, mijloacele financiare pentru susţinerea Componentei I, în sumă de 63662,3 mii lei, s-au acordat de către BM ca “suport bugetar fără destinaţie”, fiind transferate la Trezoreria de Stat în contul desemnat şi care urmau a fi utilizate împreună cu resursele Guvernului. Mijloacele băneşti în sumăde 1595,6 mii lei,destinate pentru îmbunătăţirea capacităţilor MECC de a monitoriza reforma, şi de 8591,7 mii lei –FISM, pentru renovarea instituţiilor de învăţământ, au fost transferate direct în contul desemnat⁷. Persoanele autorizate pentru semnarea cererilor de retragere au fost substituite odată cu reforma Guvernului, în temeiul actelor normative interne⁸.

Auditul a constatat capacitatea instituţională redusă a MECC de valorificare a mijloacelor financiare externe, fapt care a determinat neimplementarea în termen a Proiectului, cauzată de dificultăţi la desfăşurarea procedurilor de achiziţii publice şi de lipsa personalului calificat în domeniul lucrărilor de renovare a instituţiilor.

BM a stabilit plafonul, suma maximă din împrumut care poate fi depusă în contul desemnat pentru conturile speciale A şi B. Urmare probelor de audit colectate, s-a constatat că plafonul nu a fost depăşit. Sinteza executării resurselor financiare fundamentate sub aspectul Componentelor/Părţilor Proiectului este prezentată în Tabelul nr.1.

Probele de audit confirmă neimplementarea Proiectului în termen şi relevă următoarele:

- 60,01% reflectă gradul sumelor debursate în perioada 2013-2017 (24002,1 mii dolari SUA)din totalul mijloacelor financiare prevăzute (40000,0 mii dolari SUA) în scopul implementării Proiectului şi a reformei structurale în domeniul educaţiei. Acestea ţin, în special, de realizarea acţiunilor privind: (i) asigurarea accesului elevilor la o educaţie de calitate; (ii) creşterea flexibilităţii în relaţiile de muncă în domeniul educaţiei; şi (iii) utilizarea eficientă a alocaţiilor financiare prin aplicarea finanţării per elev la nivel naţional;

- 22,09% reprezintă nivelul de executare a cheltuielilor efective (8834,9 mii dolari SUA)în perioada 2013-2017 de către MECC faţă de suma totală a debursărilor planificate pentru implementarea Proiectului(40000,0 mii dolari SUA). Se atestă că preponderent au fost finanţate lucrările de renovare a instituţiilor de învăţământ, astfel la Componenta I/A1 şi Componenta II fiind înregistrate cheltuieli în sumă de 141380,7mii lei şi costuri operaţionale pentru implementarea activităţilor din cadrul Componentei III în sumă de 16779,5mii lei;

- 36,8% atestă nivelul cheltuielilor efective cumulative pentru anii 2013-2017 faţă de mijloacele financiare debursate în aceeaşi perioadă, inclusiv la Componentele I/II - 35,02%, la Componenta III – 96,9%. Astfel, soldul final al mijloacelor financiare debursate în contul special la situaţia din 31.12.2017 constituie 530,2 mii dolari SUA (500,0 mii dolari SUA - la FISM, şi 30,2 mii dolari SUA - la Componenta III), iar pentru Componentele I şi II - 14637,0 mii dolari SUA;

- 110,7% reprezintă nivelul valorificării mijloacelor financiare debursate din conturile speciale pe parcursul anului 2017, astfel 122,0% atestă cheltuielile la Componentele I şi II,iar283,2%reprezintă nivelul de executare a cheltuielilor efective (246,7mii dolari SUA) de către MECC la Componenta III faţă de suma mijloacelor debursate în anul 2017 pentru monitorizarea Proiectului. Auditul menţionează că în anul 2017 au fost utilizate mijloace financiare şi din soldul contului desemnat cumulat din debursările din anii precedenţi pentru cheltuielile ulterioare;

- FISM nu a valorificat mijloacele financiare debursate în avans⁹ şi nu a realizat cheltuieli din cadrul Proiectului, pentru salariile inginerilor şi cheltuielile de transport fiind utilizate resursele disponibile din contul Granturilor gestionate în anul 2017. În perioada octombrie-decembrie 2017, FISM urma să efectueze evaluarea tehnică a obiectelor şi contractarea rectificărilor proiectelor tehnice, precum şi evaluarea tehnică a obiectelor şi elaborarea temelor de proiectare. Potrivit explicaţiilor persoanelor responsabile, pentru a permite implementarea ulterioară a Proiectului au fost deschise toate conturile necesare şi prezentate specimenele de semnături, precum şi realizate planificările bugetare pentru anii 2017-2019,iar în perioada septembrie-noiembrie au fost evaluate tehnic la prima etapă toate cele 15 obiecte etc.

Din totalul mijloacelor financiare debursate în anul 2017 în sumă de 73849,6 mii lei şi al debursărilor din anii precedenţi (341002,1 mii lei), din bugetul de stat şi din contul special au fost alocate MECC mijloace financiare în sumă de 126319,0 mii lei, din care s-au înregistrat cheltuieli în sumă totală de 91419,6 mii lei. Sinteza alocaţiilor aprobate MECC şi executarea acestora se prezintă în Tabelul nr.2.

Datele din tabel relevă că nivelul de executare a mijloacelor alocate MECC pentru anul 2017 constituie 72,4%.

Totodată, deşi MECC, potrivit cadrului legal¹⁰, urma să elaboreze Rapoarte trimestriale privind finanţarea resurselor alocate,cu informarea Guvernului şi plasarea acestora pe pagina web a MECC, auditul a constatat că MECC nu a elaborat, nu a prezentat Guvernului şi nici nu au fost plasate aceste rapoarte pe pagina web.

____________________________

⁷ MF a deschis un cont special la Banca Naţională a Moldovei, în termenele şi condiţiile acceptate de Banca Mondială. Pentru efectuarea plăţilor în valută locală, valuta străină (dolari SUA) este schimbată,din necesitate, în MDL, de la contul special la contul de tranzit în valută naţională, care trebuie să fie deschis la Banca Naţională a Moldovei. Contul special şi contul de tranzit sunt administrate de către MECC. Cont trezorerial deschis pentru Categoria 1 – Bugetul de stat (Componenta I/A1 şi Componenta II) şi 2 Conturi speciale deschise la BNM (dolari SUA); Categoria 2 – Asistenţa tehnică a Proiectului (Componenta III); Categoria 3 – FISM (Componenta I/A2).

⁸ Scrisoare autorizată nr.13/1-7/350 din 6 decembrie 2017.

⁹ Mijloacele financiare au fost debursate la data de 30.11.2017.

¹⁰ Pct.6 lit.j) din HG nr.183 din 22.03.2017 privind finanţarea lucrărilor de renovare a instituţiilor de învăţământ primar, gimnazial şi liceal din subordinea autorităţilor administraţiei publice locale în anul 2017 (în continuare – HG nr.183 din 22.03.2017).

4.1.2. Rapoartele financiare interimare prezentate BM privind utilizarea mijloacelor financiare nu conţin denaturări.

Verificările efectuate la capitolul prezentarea de către MECC (echipa de management a Proiectului) la BM a RFI au relevat că rapoartele au fost prezentate în termenele stabilite şi acceptate de BM. Odată cu acceptarea de către BM a RFI, s-au efectuat debursările mijloacelor financiare, fapt care confirmă aprobarea de către instituţia donatoare a situaţiilor financiare.

Examinarea Declaraţiei cu privire la conturile desemnate la situaţia din 31.12.2017 şi a Sumarului rapoartelor de sinteză sau SOEs (Raportul cu privire la cheltuieli), utilizat ca bază pentru prezentarea cererilor de tragere pe anul 2017, denotă că toate cererile de tragere a fondurilor au fost justificate şi corespund necesităţilor de cheltuieli din cadrul Proiectului. Auditul nu a identificat efectuarea de cheltuieli sau plăţi neîntemeiate din conturile desemnate. Rapoartele sunt prezentate în Anexa nr.5 (5.1 şi 5.2) la Raportul de audit.

În anul 2017 au fost debursate mijloace financiare în sumă totală de 4147,7 mii dolari SUA, din care pentru Componenta III - 87,06 mii dolari SUA. Pe parcursul anului 2017 s-au executat cheltuieli în sumă totală de 3807,3 mii dolari SUA, din care la Componenta III - 246,7 mii dolari SUA. Informaţii detaliate în acest aspect sunt expuse în Raportul privind cheltuielile Proiectului pe categorii şi finanţarea acestora la situaţia din 31.12.2017, Raportul privind sursele financiare şi utilizarea mijloacelor financiare de către FISM, Componenta I/A2, la situaţia din 31.12.2017, prezentate în Anexa nr.5 (5.3 şi 5.4) la Raportul de audit.

De la iniţierea Proiectului, din anul 2013, pentru Componenta III “Îmbunătăţirea capacităţii MECC de a monitoriza Proiectul” au fost planificate mijloace financiare în sumă de 1016,99 mii dolari SUA, din care s-au executat cheltuieli în sumă de 948,66 mii dolari SUA, sau 93,3%.Pe parcursul anului 2017, pentru implementarea Componentei III, MECC a planificat mijloace financiare în sumă totală de 315,0 mii dolari SUA,din care: (i) 292,8 mii dolari SUA – pentru serviciile de consultanţă; (ii) 0,5 mii dolari SUA - pentru alte servicii decât cele de consultanţă; (iii) 9,7 mii dolari SUA – pentru instruiri;şi(iv)12,0 mii dolari SUA – pentru cheltuieli operaţionale.

Probele de audit relevă că, din totalul mijloacelor planificate (315,0 mii dolari SUA), în anul 2017 au fost executate cheltuieli în sumă totală de 246,7 mii dolari SUA (4533,1 mii lei), nivelul de valorificare constituind 78,3%. Astfel, în aspectul destinaţiilor: (i) pentru remunerarea serviciilor de consultanţă au fost utilizate 233,3 mii dolari SUA (4283,4 mii lei), sau 79,7% faţă de suma planificată; (ii) pentru alte servicii decât cele de consultanţă nu s-au cheltuit mijloacele planificate; (iii) pentru instruiri s-au cheltuit 7,03 mii dolari SUA (131,8 mii lei), sau 72,8%; şi (iv) pentru realizarea procedurilor aferente managementului Proiectului au fost utilizate mijloace în sumă de 6,3 mii dolari SUA (117,97 mii lei), sau 52,9%.

Astfel, în anul 2017,la Componenta III,în contul special,au fost debursate mijloace financiare în sumă de 87,1 mii dolari SUA, soldul la începutul anului constituind 189,8 mii dolari SUA, din care au fost valorificate mijloace în sumă de 246,7 mii dolari SUA, sau 89,13%, la sfârşitul anului 2017 înregistrându-se soldul de 30,2 mii dolari SUA. Examinarea documentelor primare bancare în baza cărora au fost înregistrate în evidenţa contabilă tranzacţiile economice s-a efectuat separat atât pentru extrasele şi ordinele de plată în lei, cât şi pentru cele în dolari SUA. Astfel,atât la achitările în lei, cât şi la cele în dolari SUA, s-a constatat că toate operaţiunile economice au fost înregistrate în perioadele în care s-au reflectat şi în RFI aferent, nefiind atestate divergenţe. Datele privind valorificarea/executarea acestor mijloace sunt reflectate în Raportul “Sumarul cheltuielilor pe principalele componente ale Proiectului şi pe articolele principale de cheltuieli, atât pentru anul de gestiune supus auditului, cât şi cumulativ, până în prezent – Componenta III”, care este prezentat în Anexa nr.5 (5.5 ) la Raportul de audit.

Probele de audit denotă că cheltuielile destinate salarizării consultanţilor din cadrul PRÎM (8) au fost efectuate în limitele şi în conformitate cu prevederile contractuale. La contul 281600 “Alte cheltuieli în bază de contracte cu persoane fizice” au fost reflectate cheltuieli în sumă de 1489,3 mii lei, din care 1168,07 mii lei constituie salariile calculate, 268,6 mii lei - contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii (23%), şi 52,6 mii lei– primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală (4,5%).Urmare reţinerilor din salarii (277,4 mii lei), suma transferată la card în anul 2017 pentru 8 angajaţi a fost de 890,7 mii lei. Informaţii detaliate privind suma cheltuielilor de consultanţă aferente remunerării consultanţilor individuali în anul 2017 sunt prezentate în Anexa nr.6 la Raportul de audit.

În anul 2017, pentru instruiri (deplasările de serviciu) au fost planificate mijloace în sumă de 9,7 mii dolari SUA, iar cheltuielile efective au constituit 7,03 mii dolari SUA, sau 131,8 mii lei, fiind executate la nivel de 72,5% faţă de cele planificate. Astfel, pe parcursul anului 2017, 6 persoane au fost delegate în deplasări de serviciu (Belarus, Grecia, Belgia), pentru care s-au efectuat cheltuieli din bugetul Proiectului în sumă totală de 131,8 mii lei, acestea reflectându-se la contul 222720 “Deplasări de serviciu peste hotare” şi în RFI aferent în sumă de 7034 dolari SUA. Urmare testelor efectuate de audit, abateri sau devieri la acest capitolnu au fost constatate.

Pentru a sprijini MECC în efectuarea procurărilor aferente Componentei III¹¹, a fost angajat prin cumul un consultant în achiziţii conform procedurilor Băncii Mondiale. În anul 2017, potrivit Planului de procurări şi documentelor aferente procesului de achiziţii, au fost planificate 5 proceduri de achiziţii în sumă de 176,08 mii dolari SUA, revizuite şi aprobate de finanţator. Misiunea de audit a constatat că s-au desfăşurat 3 proceduri (1 - servicii de consultanţă, şi 2 - angajarea consultanţilor), nefiind executate 2 proceduri de achiziţii (99,99 mii dolari SUA).Raportul privind sursele financiare şi utilizarea mijloacelor financiare – Componenta III, la 31.12.2017 (a se vedea Anexa nr.5 (5.5) la prezentul Raport de audit) este prezentat la BM de către consultantul în management financiar.

Urmare procedurilor de achiziţii, au fost semnate 3 contracte pentru servicii de consultanţă individuală în sumă de 134,3 mii dolari SUA, iar pentru 5 contracte încheiate în anul 2016 au fost prelungite termenele în anul 2017(1 – preavizare, şi 4 - post avizare de BM). Drept rezultat,pe parcursul anului 2017 au fost efectuate achitări în baza contractelor încheiate în sumă de 103,4 mii dolari SUA, nivelul de executare a sumelor contractate constituind 77,0%, din cauză că la 2 contracte termenul de executare este anul 2018. Probele colectate prin testarea integrală a unei proceduri de achiziţie a serviciilor de consultanţă în valoare de 17,8 mii dolari SUA şi testarea controalelor interne aferente a 4 proceduri privind serviciile de consultanţă şi non-consultanţă nu denotă abateri. Totodată, se menţionează că pentru toate achiziţiile realizate a fost obţinut acceptul Băncii Mondiale (previzualizare). Informaţii detaliate privind suma cheltuielilor pentru servicii de consultanţă şi cheltuielilor operaţionale efectuate pe parcursul anului 2017 sunt prezentate în Anexa nr.7 la Raportul de audit.

____________________________

¹¹ Ghidul Băncii Mondiale: Achiziţii în cadrul împrumuturilor BIRD şi creditelor AID/ Guidelines: Procurement Under IBRD Loans and IDA Credits, şi Ghidul Băncii Mondiale: Selectarea şi angajarea consultanţilor de către beneficiarii împrumuturilor acordate de Banca Mondială/ Guidelines: Selection and Employment of Consultants by World Bank Borrowers.

4.1.3. Datele din Raportul privind cheltuielile de retribuire a muncii cadrelor didactice la situaţia din 31 decembrie 2017, întocmit în baza datelor Rapoartelor privind executarea BUAT, consolidate de Ministerul Finanţelor, şi raportat la BM sunt veridice.

Conform MOP, după confirmarea oficială de la BM privind realizarea ID, consultantul în management financiar din cadrul Proiectului pregăteşte Raportul financiar, folosind documentaţia obţinută de la Trezoreria de Stat, acesta fiind remis trimestrial de către MECC direct Băncii Mondiale în lei şi în dolari SUA (convertit la cursul mediu). Pentru formularea constatărilor şi concluziilor rezonabile de audit, au fost colectate probe de la MF, solicitându-se informaţia privind cheltuielile de retribuire a muncii cadrelor didactice în aspectul autorităţilor publice locale de nivelul II şi al tipurilor de instituţii din domeniul educaţiei (învăţământ primar, gimnazial şi liceal) pe anul 2017.

Examinarea Raportului privind cheltuielile de retribuire a muncii cadrelor didactice la situaţia din 31 decembrie 2017, întocmit în baza datelor din Raportul financiar privind executarea cheltuielilor salariale pentru ramura învăţământ (Anexa nr.8 la prezentul Raport de audit), prezentat de către MECC la BM, relevă că: pentru trimestrul I Raportul a fost incomplet (fără date la cheltuieli efective, creanţe şi datorii), pentru trimestrele II şi III a fost transmis un Raport,iar pentru trimestrul IV Raportul a fost prezentat mai târziu decât termenul prevăzut în Acordul de finanţare (45 de zile). Potrivit motivaţiei persoanelor responsabile, MF consolidează rapoartele financiare (BUAT) semestrial, iar informaţia solicitată de la MECC a fost prezentată abia la data de 22.05.2018 şi transmisă ulterior la BM la data de 30.05.2018.

Referitor la datele introduse în raportul prezentat BM, auditul a constatat că indicii aprobaţi (2847641,6 mii lei), precizaţi (2942497,5 mii lei), executaţi (2895953,2 mii lei), cheltuielile efective (2924740,3 mii lei), creanţele (828,9 mii lei) şi datoriile (235472,7 mii lei) corespund datelor prezentate de MF. Totodată, sumele prezentate de către MF au fost convertite la cursul mediu al dolarului SUA de 18,4902 lei/1 dolar SUA, ce corespunde cu cursul afişat pe pagina Băncii Naţionale a Moldovei.

4.2. Aspectele-cheie de audit aferente rapoartelor financiare privind executarea bugetului Proiectului.

MF este responsabil de debursările în cadrul Componentelor I şi II, în baza documentelor justificative, prezentate de MECC şi aprobate de Direcţiile respective ale MF. MF efectuează transferuri către raioane ale resurselor bugetare alocate pentru educaţie şi facilitează transferarea de către APL a acestora şcolilor din subordinea lor. Transferurile către APL sunt aprobate prin Legea bugetului de stat, acestea fiind autorizate să utilizeze conform destinaţiei mijloacele financiare transferate.

4.2.1. Nevalorificarea alocaţiilor şi neexecutarea contractelor confirmă supraestimarea necesarului de alocaţii şi rezerve în precizia planificării bugetare de către MECC.

Pentru finanţarea lucrărilor de renovare a instituţiilor de învăţământ primar, gimnazial şi liceal din subordinea autorităţilor administraţiei publice locale,în Legea bugetului de stat pentru anul 2017¹² au fost prevăzute mijloace financiare în sumă de 110,0 mil.lei, care s-au repartizat de către Guvern la 6 instituţii de învăţământ (LT “Alexandru cel Bun”, s. Vărzăreşti, r-nul Nisporeni; LT “Vasile Pîrvan”, s. Goteşti, r-nul Cantemir; LT “Mihai Eminescu”, s. Sipoteni, r-nul Călăraşi; LT “Lucian Blaga”, s. Iargara, r-nul Leova; LT “S. Lucaci”, or. Costeşti, r-nul Râşcani; LT “Meşterul Manole”, s. Sălcuţa, r-nul Căuşeni), conform HG nr.183 din 22.03.2017.

La situaţia din 31.12.2017, din suma repartizată de 110 000,0 mii lei în anul 2017,MECC a contractat lucrări de renovare în valoare de 70483,2 mii lei, sau a valorificat 64,08% din resursele prevăzute de cadrul normativ în scop de investiţii capitale acordate instituţiilor de învăţământ primar, gimnazial şi liceal, cu termenul de executare, conform clauzelor contractuale, în anul 2018. Totodată, auditul a constatat nerespectarea prevederilor Hotărârilor de Guvern¹³, prin faptul că MECC nu ţine cont de alocaţiile prevăzute per instituţie, astfel la 3 instituţii de învăţământ fiind contractate lucrări cu 12415,2 mii lei mai puţin (84,5%), iar la 3 instituţii - cu 12736,9 mii lei mai mult(126,3%)decât s-au aprobat.

Potrivit motivaţiei persoanelor responsabile, nu au fost valorificate mijloace financiare în sumă de 39516,8 mii lei,alocate din bugetul de stat în anul 2017 (din 110 000,0 mii lei), deoarece pe parcursul lucrărilor de renovare a instituţiilor agenţii economici contractaţi au sesizat MECC despre neconcordanţe şi neconformităţi în documentaţia de proiectare, care au fost aduse la cunoştinţa autorilor de proiect,pentru soluţionare. Astfel, prezentarea cu întârziere a soluţiilor tehnice de către autorii de proiect, verificarea repetată a documentaţiei de proiect şi desfăşurarea procedurilor de achiziţii au determinat tergiversarea lucrărilor.

Se menţionează că, pe parcursul anilor 2016-2017, s-au contractat lucrări pentru cele 6 instituţii de învăţământ menţionate în valoare totală de 128969,7 mii lei (în anul 2016 – de 58486,5 mii lei, în anul 2017 – de 70483,2 mii lei), fiind înregistrate cheltuieli efective în sumă de 79303,2 mii lei. Astfel, la situaţia din 31.12.2017, nivelul de executare a sumelor contractate a fost de 61,5%. Lucrările de renovare a instituţiilor de învăţământ vizate sunt în proces de execuţie şi de recepţionare, pe parcursul anului 2017 nefiind dată în exploatare finală nici o instituţie de învăţământ. Analiza proceselor-verbale întocmite în urma şedinţelor grupului de lucru denotă că,în baza clauzelor contractuale,termenul de execuţie a lucrărilor a fost extins de mai multe ori pentru toate instituţiile de învăţământ, dar grupul de lucru nu a întreprins măsuri de aplicarea penalităţilor sau alte măsuri prevăzute în contracte,faţă de agenţii economici care au admis întârzieri la executarea lucrărilor. Totodată, grupul de lucru al MECC nu a activat în perioada aprilie - iunie 2017. Informaţia detaliată pe fiecare instituţie de învăţământ este prezentată în Anexa nr.9 la Raportul de audit.

Echipa de audit a selectat pentru auditare, cu ieşire la faţa locului,două instituţii de învăţământ(Gimnaziul “Alexandru cel Bun”, s. Vărzăreşti, r-nul Nisporeni; LT “M. Eminescu”, s. Sipoteni, r-nul Călăraşi), care înregistrează cel mai mic nivel de executare a lucrărilor de renovare (41,6% şi, respectiv, 40,1%). În cadrul acestei vizite, auditorii au informat factorii de decizie despre desfăşurarea auditului financiar al Proiectului,în vederea îmbunătăţirii în continuare a calităţii şi impactului finanţării externe. Scopul vizitei a fost identificarea cauzelor tergiversării lucrărilor de renovare a instituţiilor de învăţământ din contul creditului acordat de către BM. Cauzele principale invocate de către persoanele responsabile de renovarea obiectelor au fost: (i) insuficienţa muncitorilor pe şantier şi (ii) modificările documentaţiei de proiectare. Astfel,urmare discuţiilor cu responsabilii,aceştia au menţionat că se preconizează ca o instituţie să fie dată în exploatare la data de 01.08.2018, iar a doua - în luna octombrie 2018. În imagini este prezentat LT “M. Eminescu”, s. Sipoteni, r-nul Călăraşi,până la renovare şi în proces de executare a lucrărilor.

Sursă: Vizita la faţa locului din data de 04.07.2018.

Totodată, pentru anul 2017 au fost aprobate MECC mijloace financiare în sumă totală de 10082,0 mii lei, din contul mijloacelor bugetare, la următoarele conturi:

-“Reparaţii capitale ale clădirilor”,în sumă de 1820,00 mii lei, din care MECC a contractat servicii în sumă totală de 1110,8 mii lei, sau a valorificat mijloacele financiare la nivel de 61,04%, inclusiv pentru servicii de control de autor – în sumă de 465,0 mii lei, din care au fost executate în sumă de 440,5 mii lei, sau la nivel de 94,7%; pentru servicii de supraveghere tehnică a lucrărilor - în sumă de 1285,0 mii lei, din care au fost executate în sumă de 670,3 mii lei, sau la nivel de 52,2%,şi pentru servicii de verificare a proiectelor – în sumă de 70,0 mii lei, din care s-au executat la nivel de 22,2%.

Pe parcursul anului 2017, au fost achitate servicii de control de autor, de supraveghere tehnică şi de verificarea proiectelor în sumă totală de 640,6 mii lei, nivelul de executare a contractelor constituind 57,7%. Astfel, din suma totală contractată, au fost achitate: (i) servicii de control de autor - în sumă de 185,6 mii lei (42,1%); (ii) servicii de supraveghere tehnică a lucrărilor - în sumă de 439,5 mii lei (65,6%); (iii) servicii de verificare a proiectelor - în sumă de15,5 mii lei (în baza facturilor fiscale, 100%). Auditul a verificat cheltuielile prin contrapunerea datelor din actele de predare-primire a serviciilor, facturile fiscale şi ordinele de plată,nefiind identificate divergenţe.

- “Formare profesională”, în sumă de 4962,0 mii lei. Potrivit Ordinului MECC¹⁴, formarea profesională continuă a cadrelor didactice şi de conducere din instituţiile de învăţământ primar şi secundar, în perioada 17.07.2017-10.11.2017, a fost atribuită IŞE. Astfel, Direcţia generală economie, patrimoniu şi finanţe din cadrul MECC a asigurat finanţarea IŞE pentru desfăşurarea acestei activităţi, din contul alocaţiilor bugetare aprobate pentru anul 2017 în acest scop.

- “Servicii neatribuite altor alineate”, în sumă de 3300,0 mii lei. Conform Ordinului MECC¹⁵, IŞE, fiind o structură a MECC cu competenţe în domeniu, a asigurat implementarea etapei I a managementului privind evaluarea curriculumului disciplinar în învăţământul general şi gestionarea resurselor financiare în sumă de 2999,99 mii lei, necesare pentru realizarea acţiunilor planificate,iar mijloacele financiare în sumă de 300,01 mii lei au fost gestionate de către MECC.

Astfel, MECC, din suma de 300,01 mii lei, a înregistrat cheltuieli de 200,0 mii lei, pentru serviciile de elaborarea Standardelor de dotare minimă a cabinetelor de studiu la disciplinele şcolare în instituţiile de învăţământ secundar general¹⁶, iar mijloacele financiare neutilizate au rămas în soldul contului special.

Conform MOP, Consiliul Coordonator¹⁷ trebuie să se întrunească o dată în trimestru sau de câte ori este necesar, dar auditul a constatat că pe parcursul anului 2017 acesta s-a întrunit doar o singură dată¹⁸. Consiliul trebuie să examineze opţiunile existente şi să monitorizeze procesul de reabilitare a instituţiilor de învăţământ, în baza informaţiei prezentate de către MECC, ceea ce nu este documentat şi, respectiv, nu este realizat de către Consiliu. Auditul menţionează că în raportul de audit precedent, de asemenea, a fost specificată neconvocarea Consiliului pe parcursul anului 2016.

____________________________

¹² Legea bugetului de stat pentru anul 2017 nr.279 din 16.12.2016.

¹³ HG nr.183 din 22.03.2017, HG nr.1041 din 13.09.2016.

¹⁴ Ordinul MECC nr.597 din 05.07.2017 cu privire la formare.

¹⁵ Ordinul MECC nr.654 din 26.07.2017 cu privire la aprobarea etapelor Managementului privind dezvoltarea Curriculumului naţional în învăţământul general.

¹⁶ Contractul nr.17/002477/C din 15.09.2017.

¹⁷ Dispoziţia Prim-ministrului nr.27d din 26.03.2014.

¹⁸ Procesul-verbal nr.8 din 25.05.2017 al şedinţei Consiliului Coordonator pentru monitorizarea procesului de reabilitare a infrastructurii instituţiilor de învăţământ.

4.2.2. Planul de achiziţii nu a fost definitivat după aprobarea bugetului propriu al Proiectului şi nu sânt planificate corespunzător achiziţiile de lucrări de reparaţie şi servicii.

Planificarea contractelor de achiziţii publice constă în identificarea contractelor de achiziţii publice destinate satisfacerii necesităţilor de bunuri, lucrări sau servicii pentru întreg anul bugetar, reflectate în Planul de achiziţii publice, care se coordonează cu bugetul entităţii¹⁹. Auditul a constatat că la întocmirea Planului de achiziţii nu s-a ţinut cont de bugetul aprobat şi că acesta nu a fost modificat sau completat pe parcursul anului 2017 (aprobat pentru servicii– 1750,0 mii lei, dar planificat -581,0 mii lei).

Potrivit Planului de achiziţii pentru anul 2017, suma totală estimativ planificată în mărime de 71786,4 mii leia fost executată la nivel de 94,6%, sau 67933,6 mii lei, inclusiv: (i) 4 lucrări de reparaţie în sumă de 67477,5 mii lei au fost executate la nivel de 94,7%; (ii) 5 servicii de control de autor în sumă de 306,0 mii lei au fost executate la nivel de 97,3%; (iii) 1 serviciu de supraveghere tehnică a lucrărilor de construcţie în sumă de 150,2 mii lei s-a executat la nivel de 56,5%. Suplimentar, au fost organizate 3 proceduri de negociere privind achiziţionarea lucrărilor adiţionale neprevăzute, urmare cărora s-au încheiat contracte în sumă totală de 3043,1 mii lei.

____________________________

¹⁹ Hotărârea Guvernului nr.1419 din 28.12.2016 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de planificare a contractelor de achiziţii publice”.

4.2.3. Rapoartele financiare privind executarea bugetului ale Proiectului, prezentate la MECC şi, respectiv, la MF, sunt veridice.

Evidenţa contabilă este ţinută de către contabilitatea MECC şi consultantul în management financiar din cadrul Proiectului în conformitate cu regulile generale obligatorii ale contabilităţii şi raportării financiare în sectorul public, stabilite în Legea contabilităţii²⁰, Normele metodologice privind executarea de casă a bugetelor componente ale bugetului public naţional şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate de MF²¹, în vigoare din 01.01.2016.

Până la reorganizarea Guvernului,contabilitatea Proiectului s-a ţinut în sistemul automatizat de evidenţă contabilă al Ministerului Educaţiei (Universal Accounting SL – versiunea buget), însă urmare reorganizării, rapoartele financiare de executare a bugetului au fost întocmite manual. Astfel, doar rapoartele pentru semestrul I al anului 2017 au fost întocmite electronic, iar rapoartele financiare la situaţia din 31.08.2017, întocmite manual, s-a prezentat MECC la data de 12.12.2017, după ce au fost anulate de către MF. Ulterior, la data de 29.01.2018, rapoartele financiare anuale au fost prezentate la MECC²².

Pentru anul 2017 au fost aprobate şi precizate mijloace financiare în sumă de 6237,0 mii lei, nefiind modificat planul pe parcursul anului, din care s-au executat mijloace în sumă de 4533,1 mii lei,sau 72,3% (1703,9 mii lei). Potrivit explicaţiilor persoanelor responsabile, MECC a renunţat la implementarea ID7 “Sistemul nou de salarizare a cadrelor manageriale şi didactice şcolare”, deoarece Guvernul a decis revizuirea salarizării întregului sistem bugetar²³.

Urmare verificărilor rapoartelor financiare prezentate la MECC şi, respectiv, la MF, la situaţia din 31.08.2017 (pe Ministerul Educaţiei) şi la situaţia din 31.12.2017 (pe MECC), auditul a constatat că în Raportul financiar privind executarea bugetului al Proiectului la situaţia din 31.12.2017 (Forma FD-044) nu a fost reflectată corect suma aprobată pe an, planul fiind majorat cu suma de 3601,0 mii lei. Documentaţia de proiect,în anul 2017, a fost transmisă cu titlu gratuit în proprietatea publică a unităţilor administrativ-teritoriale²⁴, astfel valoarea mijloacelor fixe fiind micşorată cu 14076,15 mii lei. Probele de audit confirmă lipsa erorilor la această procedură.

Verificările asupra datelor reflectate în notele contabile, Cartea mare şi în Rapoartele financiare au confirmat corectitudinea înregistrării tranzacţiilor efectuate şi, respectiv, corespunderea informaţiilor de la sfârşitul anului 2016 cu cele de la începutul anului 2017 (18871,9 mii lei).S-a constatat că în Nota de contabilitate nr.5A sunt reflectate şi sumele transferate pe card, deşi Ordinul MF²⁵ prevede înregistrarea doar a înscrierilor contabile privind reţinerile din salariu, nefiind depistate erori la calculul reţinerilor.

Aliniindu-se prevederilor ISSAI 1505²⁶, auditul a solicitat probe externe pentru a confirma soldurile, precum şi tranzacţiile Proiectului. Drept urmare, nu au fost constatate devieri între datele evidenţei contabile şi cele din actele de verificare privind decontările reciproce.

____________________________

²⁰ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007.

²¹ Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015 “Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar” (în continuare – Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015).

²² Formularul (FD-041) Bilanţul contabil al Ministerului Educaţiei/ MECC PRÎM la situaţia din 31.12.2017; Formularul (FD-042) Raportul privind veniturile şi cheltuielile; Formularul (FD-043) Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti; Formularul (FD-044) Raportul financiar privind executarea bugetului pe fiecare componentă separată.

²³ Dispoziţia Prim-ministrului nr.80-d din 28.07.2017.

²⁴ HG nr.881 din 01.11.2017“Cu privire la transmiterea unor bunuri”, Ordinul MECC nr.454 din 27.11.2017 “Cu privire la crearea comisiei de predare-primire a documentaţiei de proiect”.

²⁵ Pct. 3.2.2 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

²⁶ ISSAI 1505 “Confirmări externe”.

4.2.4. Executarea Hotărârii precedente a Curţii de Conturi

Referitor la recomandările din Raportul de audit financiar din anul precedent²⁷, auditul relatează că acţiunile realizate de MECC în comun cu echipa de management a Proiectului au avut drept scop asigurarea continuităţii procesului de implementare a Proiectului. Termenul de executare a cerinţelor şi de implementare a recomandărilor, potrivit Hotărârii Curţii de Conturi precedente, a fost de 6 luni din data publicării acesteia în Monitorul Oficial al RM, astfel MECC urmând să informeze Curtea de Conturi despre măsurile întreprinse până la data de 11.03.2018. Verificările efectuate de audit relevă executarea cerinţelor (2.1. şi 2.2.) şi implementarea recomandărilor nr.1 şi nr.2, iar recomandarea nr.3 a fost implementată parţial.

Nevalorificarea tuturor resurselor financiare conform destinaţiei şi în termenul prevăzut pentru implementarea Componentelor Proiectului (nivelul de executare de 22,09%) a determinat reiterarea recomandării parţial implementate,ceea ce reiese şi din constatările de audit expuse în prezentul Raport, la Capitolul IV. Aspectele-cheie de audit. Informaţii detaliate privind realizarea cerinţelor şi recomandărilor din Hotărârea Curţii de Conturi precedentă sunt expuse în Anexa nr.10 la prezentul Raport de audit.

____________________________

²⁷ Hotărârea Curţii de Conturi nr.34 din 20.07.2017“Cu privire la Raportul auditului financiar privind autenticitatea situaţiilor financiare aferente implementării Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”, pe exerciţiul bugetar 2016”.

V. MENŢIUNE PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII

În cadrul auditului s-au aplicat prevederile ISSAI 1570 “Continuitatea activităţii”,referitor la constatarea evenimentelor/condiţiilor care ar putea pune la îndoială în mod semnificativ capacitatea entităţii de a asigura implementarea Proiectului în termen, cu valorificarea resurselor financiare creditate de la BM. Urmare reorganizării Proiectului în anul 2017, BM împreună cu MECC au convenit asupra finanţării adiţionale a Proiectului şi restructurării ID 7 “Sistemul nou de salarizare a cadrelor manageriale şi didactice şcolare”, cu transmiterea sumei de debursare prevăzută pentru acest indicator la renovarea încă a două şcoli. La momentul efectuării auditului, Legea privind Acordul de finanţare adiţională şi restructurarea Proiectului²⁸ a fost publicată în Monitorul Oficial, astfel fiind oferit un credit adiţional în sumă de 7100,0 mii DST pentru serviciile de consultanţă (inclusiv auditul Proiectului), serviciile neaferente consultanţilor, bunuri, costuri operaţionale şi de formare, conform Părţilor A3, B2 şi C ale Proiectului, cu rambursarea potrivit Planului de plăţi prevăzut în Acordul de finanţare²⁹. Data închiderii Proiectului a fost extinsă până la 30.06.2020. MECC va executa Părţile A1, A3, B şi C, iar Partea A2 a Proiectului - FISM.

____________________________

²⁸ Legea nr.88 din 24.05.2018 privind ratificarea Acordului de finanţare (finanţare adiţională pentru Proiectul “Reforma învăţământului în Moldova”) dintre RM şi AID.

²⁹ Începând cu 15.07.2023 până la 15.01.2043 – 1,65%, începând cu 15.07.2043 până la 15.01.2048 – 3,4%, valuta achitării este dolarul SUA.

VI. RECOMANDĂRILE AUDITULUI

Ministerului Educaţiei, Culturii şi Cercetării:

1. Să asigure convocarea Consiliului Coordonator pentru monitorizarea procesului de reabilitare a instituţiilor de învăţământ, în scopul valorificării mijloacelor financiare creditate de la Banca Mondială.(4.2.1.)

2. Să asigure respectarea cadrului normativ, prin întocmirea rapoartelor trimestriale privind finanţarea resurselor alocate, cu informarea Guvernului şi plasarea acestora pe pagina web a ministerului.(4.2.1.)

3. Să asigure planificarea achiziţiilor de lucrări şi servicii ţinând cont de necesităţile reale şi cu respectarea prevederilor cadrului legal. (4.2.2.)

4. Să fortifice activităţile de control şi de monitorizare prin sporirea conlucrării între părţile responsabile, în vederea valorificării resurselor financiare conform destinaţiei şi în termenul prevăzut pentru implementarea Proiectului.(4.2.4)

VII. RESPONSABILITĂŢILE CONDUCERII ŞI ALE CELOR ÎNSĂRCINAŢI

CU GUVERNANŢA PENTRU RAPOARTELE FINANCIARE INTERIMARE

ŞI RAPOARTELE FINANCIARE DE EXECUTARE A BUGETULUI

MECC este responsabil de pregătirea şi prezentarea fidelă a Rapoartelor financiare interimare către BM şi a Rapoartelor financiare de executare a bugetului către MF, în conformitate cu cerinţele BM³⁰ şi, respectiv, cu Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. De asemenea, conducerea MECC este responsabilă de implementarea unui sistem de management financiar şi control eficient, care să asigure întocmirea rapoartelor menţionate ce nu conţin denaturări semnificative, cauzate de fraudă sau eroare.

Potrivit prevederilor stabilite³¹, în scopul realizării activităţilor de administrare zilnică a mijloacelor financiare din cadrul Componentei III a Proiectului şi pentru a oferi suport angajaţilor MECC, a fost creată o echipă de coordonare a acestuia, responsabilă de asigurarea gestionării financiare şi de elaborarea Rapoartelor financiare interimare şi a Rapoartelor financiare de executare a bugetului.

____________________________

³⁰ Acordul de finanţare între RM şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare privind realizarea Proiectului de Reformă a Educaţiei din Moldova din 07.02.2013, Manualul operaţional al Proiectului.

³¹ Manualul operaţional al Proiectului.

VIII. RESPONSABILITĂŢILE AUDITORULUI

Obiectivele echipei de audit au fost obţinerea unei asigurări rezonabile cu privire la faptul că RFI, prezentate BM, în ansamblul lor, nu conţin denaturări semnificative, datorate fraudelor sau erorilor, şi emiterea opiniei de audit. Astfel, activitatea auditului a constat în evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile aplicate şi a rezonabilităţii estimărilor contabile, pentru a oferi o asigurare rezonabilă că valorile şi prezentările din Rapoartele financiare ale Proiectului pe anul 2017 au fost înregistrate şi contabilizate corect, nu conţin denaturări semnificative şi prezintă o imagine reală şi fidelă asupra situaţiei financiare a domeniului auditat, prin aplicarea procedurilor de audit potrivite pentru obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate. O informaţie mai detaliată privind responsabilităţile auditorilor este prezentată în Anexa nr.3 la Raportul de audit.