Постановление N 57 от 30.07.2018 по Отчету аудита достоверности финансовой отчетности, связанной с внедрением Проекта "Реформа образования в Молдове" за 2017 бюджетный год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита достоверности финансовой отчетности, связанной

с внедрением Проекта “Реформа образования в Молдове”

за 2017 бюджетный год

№ 57  от  30.07.2018

 (в силу 28.09.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 366-376 ст. 42 от 28.09.2018

* * *

Счетная палата в присутствии Генерального государственного секретаря, исполнительного директора Проекта г-на Игоря Шарова; координатора Проекта г-на Серджиу Хари; консультанта в области финансового менеджмента Проекта г-жи Надежды Ботя; начальника отдела финансов в сфере образования, культуры и исследований Министерства финансов г-жи Оксаны Шокля; исполнительного директора Фонда социальных инвестиций в Молдове г-на Мирчи Ешану, руководствуясь ст.3 (1) и ст.5 (1) а) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017¹, рассмотрела Отчет аудита достоверности финансовой отчетности, связанной с внедрением Проекта “Реформа образования в Молдове” за 2017 бюджетный год.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год (с последующими изменениями)² с учетом обязательства, установленного в Финансовом соглашении между Республикой Молдова и Международной ассоциацией развития о реализации Проекта реформы образования в Республике Молдова, подписанном 7.02.2013. Таким образом, были проаудированы Промежуточные финансовые отчеты, представленные Всемирному банку, и Финансовые отчеты об исполнении бюджета, представленные Министерству финансов на 31 декабря 2016 года по Проекту “Реформа образования в Молдове”.

Внешний публичный аудит был запланирован и проведен в соответствии с Международными стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-2999)³, передовой практикой в области финансового аудита и требованиями, разработанными Всемирным банком. Цели внешнего публичного аудита были определены с учетом систем финансовой отчетности, применяемых в рамках Проекта.

__________________________

¹ Закон об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).

² Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год”.

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих принципов аудита (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита”.

Рассмотрев представленный Отчет аудита, а также объяснения должностных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

у с т а н о в и л а:

Через призму полномочий и обязанностей, возложенных на Министерство образования, культуры и исследований, аудит на основании проведенных мероприятий, в соответствии с требованиями Всемирного банка и полученными аудиторскими доказательствами выражает безусловное аудиторское мнение в отношении Промежуточных финансовых отчетов Проекта “Реформа образования в Молдове”, составленных по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2) и ст.15 d) Закона № 260 от 7.12.2017 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита достоверности финансовой отчетности, связанной с внедрением Проекта “Реформа образования в Молдове”, за 2017 бюджетный год, приложенный к настоящему Постановлению.

2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:

2.1) Министерству образования, культуры и исследований для реализации конкретных мер и действий по выполнению рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2) Министерству финансов для информирования;

2.3) Правительству Республики Молдова для ознакомления и принятия необходимых мер в целях реализации положений Финансового соглашения от 7.02.2013;

2.4) Бюро Всемирного банка в Республике Молдова для информирования в соответствии с положениями Финансового соглашения от 7.02.2013;

2.5) Фонду социальных инвестиций Молдовы для информирования.

3. Настоящим Постановлением исключить из режима мониторинга Постановление Счетной палаты № 34 от 20 июля 2017 года “Об Отчете аудита достоверности финансовой отчетности, связанной с внедрением Проекта “Реформа образования в Молдове”, за 2016 бюджетный год”.

4. О принятых мерах по выполнению подпункта 2.1 настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение 2 месяцев с даты опубликования постановления и Отчета аудита в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 57 от 30 июля 2018 года

ОТЧЕТ

аудита достоверности  финансовой отчетности, связанной

с внедрением Проекта “Реформа образования в Молдове”

за 2017 бюджетный год

Список акронимов

Глоссарий

Финансовое соглашение – соглашение, заключенное между ВБ и заемщиком о предоставлении Банком кредита.

Счет финансирования - счет, открытый ВБ в своей учетной системе от имени заемщика, которому кредитуется сумма финансирования.

Специальный счет – счет, на который Всемирный банк может внести суммы, привлеченные со счета финансирования для целей оплаты допустимых расходов, по мере их возникновения. Специально назначенный счет может быть открыт двумя способами: сегрегированным (раздельным) счетом или общим счетом.

Сегрегированный счет - счет заемщика, на который могут быть внесены только суммы со стороны Всемирного банка.

Общий счет – счет заемщика, на который могут быть внесены суммы со стороны Всемирного банка, и суммы из других источников финансирования операций.

Допустимые расходы - разумные расходы, произведенные для закупки товаров, консультационных услуг, неконсультационных услуг, обучения и операционных услуг в рамках проекта, и которые финансируются из Гранта в соответствии с категориями, предусмотренными Грантовым соглашением.

Потолок - ВБ информирует заемщика о максимальной сумме со счета финансирования, которая может быть внесена на назначенный счет.

Техническое задание (TOR) – документ, разработанный Всемирным банком, на основании которого аудитор должен аудировать Проект в соответствии с указанными техническими заданиями и условиями, и выразить профессиональное мнение о финансовом положении.

Промежуточные финансовые отчеты (ПФО) – сводные отчеты, подтверждающие соответствие допустимых расходов форме и содержанию, утвержденным Всемирным банком.

Финансовые отчеты об исполнении бюджета – отчеты, разработанные в соответствии с общими обязательными правилами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в государственном секторе, форма которых утверждена Министерством финансов.

I. Безусловное мнение о промежуточной финансовой отчетности Проекта

Были проаудированы промежуточные финансовые отчеты Проекта, которые включают: (i) Отчет о финансовых источниках и использовании финансовых средств; (ii) Обзор расходов по основным компонентам Проекта и по основным статьям расходов, как за фискальный год, подвергнутый аудиту, так и в совокупности до настоящего времени; (iii) Отчет о специальном счете; (iv) Обзор сводных отчетов или SOEs (Отчет о расходах), используемый в качестве основы для представления заявок на снятие средств со счета.

По мнению аудиторов Счетной палаты, указанные выше финансовые отчеты, по всем значимым аспектам, представляют реальное и достоверное отражение финансового положения Проекта по состоянию на 31 декабря 2017 года, в соответствии с требованиями Всемирного банка¹.

________________________

¹ Финансовое соглашение между Республикой Молдова и Международной ассоциацией развития для реализации Проекта реформы образования в Республике Молдова от 07.02.2013 (Закон № 129 от 07.07.2017 о ратификации Поправки № 2 от 10.05.2017 к Финансовому соглашению), Операционное руководство Проекта.

II. Основание для выражения мнения

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита: ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-2999. Ответственность аудиторов согласно этим стандартам изложены в РазделеVIII “Обязанности аудитора” настоящего Отчета.

Аудиторы были независимы по отношению к аудируемому субъекту и соблюдали этические нормы в соответствии с Кодексом этики Счетной палаты. Полученные аудиторские доказательства достаточны и уместны для обеспечения основания для составления аудиторского заключения.

Отмечается, что в целях обоснования аудиторских доказательств и протестированных релевантных утверждений относительно ПФО, аудит запросил Декларацию руководства Проекта², документ представлен в Приложении № 1 к Отчету аудита.

________________________

² ISSAI 1580 “Письменные декларации” и техническое задание для проведения аудита Проекта “Реформа образования в Молдове” за финансовый год, завершившийся 31.12.2017.

III. Представление аудируемой области

В 2013 году Правительством Республики Молдова и Международной ассоциацией развития было подписано Финансовое соглашение³ (кредит № 5196-MD), в целях получения кредита в размере 26,1 млн. СПЗ, эквивалентного 40,0 млн. долларов США, для внедрения структурной реформы в сфере образования. ПРОМ поддерживает программу реформ Правительства РМ путем поддержки мероприятий, направленных на улучшение качества образования и повышение эффективности сектора образования.

Проект реализуется через Министерство образования, культуры и исследований и при поддержке ФСИМ для конкретных мероприятий, который отвечает за планирование, реализацию и отчетность данных. MОКИ осуществляет согласованные мероприятия по Компоненту I/Часть A1, Компоненту II/B и Компоненту III/C Проекта, а ФСИМ осуществляет мероприятия по Компоненту I/Часть A2 Проекта. Подробная информация в этом аспекте изложена в Приложении № 2 к настоящему Отчету аудита.

С момента утверждения, ПРОМ реструктурировался три раза: (i) в июле 2015 года, с целью применения экологических требований Всемирного банка, была разработана Система экологического менеджмента; (ii) в феврале 2017 года, с целью внесения проектных изменений и механизмов внедрения; и (iii) в сентябре 2017 года, для разрешения включения двух учебных заведений с менее 600 учащимися, которые должны быть отремонтированы.

6 февраля 2017 года ВБ одобрил реструктуризацию ПРОМ, которая включала в себя 3 основных изменения: (i)пересмотр Цели разработки проекта и соответствующей системы результатов; (ii) новые механизмы выплат и внедрения; (iii) продление на 10 месяцев срока закрытия проекта. Указом Президента Республики Молдова № 284-VIII от 19.07.2017 года был промульгирован Закон о ратификации Поправки № 2 к Финансовому соглашению между Республикой Молдова и МАР по реализации проекта “Реформа образования в Молдове”⁴. ПРОМ является специфическим инвестиционным кредитом, финансируемым ВБ, который будет реализован в течение 6 лет(с апреля 2013 года по июнь 2018 года, с продлением срока до июня 2019 года) и погашен в соответствии с Графиком платежей, установленным в Финансовом соглашении⁵.

В результате реструктуризации ПРОМ, МОКИ и ВБ договорились о том, чтобы для показателей DLI 2,3 и 4 были переданы обязанности в сфере реконструкции учебных заведений от МОКИк ФСИМ, который обладает более обширным опытом в этой области. Ассигнования на эти показатели - в общей сложности 8,1 млн. СПЗ, примерно 12,0 млн. долларов США, были перечислены в полном объеме в ФСИМ на реконструкцию 15 школ.

МОКИ представило ВБ список 21 образовательных учреждений, которые будут отремонтированы в рамках Проекта, из которых в 6 школах ремонтные работы будут проведены МОКИ и финансированы из государственного бюджета, а ремонтные работы в 15 школах будут проведены ФСИМ и финансированы из кредита МАР. МОКИ будет отвечать за приобретение оборудования и мебели за счет государственного бюджета для всех 21 школы. Подробная информация в этом аспекте представлена в Приложении№ 2 (2.4) к настоящему Отчету аудита.

Аудиторская миссия была инициирована и проведена по запросу МОКИ на условиях, предусмотренных Финансовым соглашением, заключенным между Правительством РМ и МАР, измененным 30 июля 2015 года и 7 февраля 2017 года, а полученные результаты были согласованы с требованиями, установленными в соответствии с техническим заданием для финансового аудита. Таким образом, сфера применения и методология аудита представлены в Приложении № 3 к настоящему Отчету аудита.

Цель разработки Проекта, утвержденного 07.02.2017 Советом исполнительных директоров ВБ, заключается в улучшении условий обучения в соответствующих окружных школах и укреплении систем мониторинга в сфере образования, путем продвижения эффективных реформ в секторе образования, и состоит из 3 Компонентов/Частей, которые представлены на Рисунке № 1.

__________________________

³ Закон № 89 от 19.04.2013 о ратификации Финансового соглашения между Республикой Молдова и Международной ассоциацией развития о реализации Проекта реформы образования в Молдове, подписанного 7 февраля 2013 года.

⁴ Поправка ратифицирована Законом № 129 от 07.07.2017 “О ратификации Поправки № 2 к Финансовому соглашению между Республикой Молдова и Международной ассоциацией развития о реализации Проекта реформы образования в Молдове”.

⁵ Кредит предоставлен на период 25 лет, с льготным сроком 5 лет и ставкой процента, начиная с 15 мая 2018 года, в размере 1,65% ежегодно, а начиная с 15 мая 2028 года –3,35% до 15 ноября 2037 года включительно. Даты оплаты: 15 мая и 15 ноября каждого года, валюта платежа - доллар США.

Рисунок № 1

Компоненты/Части Проекта “Реформа образования в Молдове”

Источник: Финансовое соглашение (кредит № 5196-MD),

Операционное руководство Проекта.

Проект ориентирован на показатели результативности, соответственно, его выплаты предоставляются в зависимости от выполнения Показателей выплат, что способствует достижению цели развития Проекта. Согласно Операционному руководству Проекта, для реализации Компонентов I и II были установлены 16 показателей выплат, для которых были запланированы выплаты в размере 38,5 млн. долларов США (на момент переговоров), из которых 13 показателей выплат на сумму 26,5 млн. долларов США должна быть реализованы МОКИ, и 3 показатели выплат на общую сумму 12,0 млн. долларов США - ФСИМ.

По состоянию на 31 декабря 2017 года были выполнены 12 из 16 показателей выплат, утвержденных первоначально, для которых было предоставлено 23,02 млн. долларов США, или 59,8% от общего объема запланированной поддержки бюджета (38,5 млн. долларов США), по курсу на день поступления средств на назначенный счет. На протяжении 2017 года МОКИ реализовало 2 показателей выплат⁶, предусмотренных в рамках Компонента I/A1, с предоставлением 3,6 млн. долларов США, и, соответственно, осуществило некоторые мероприятия, предусмотренные по Компоненту III Проекта, выплаты по ним составили 87,1 тыс. долларов США. ФСИМ выплатил авансом 500,0 тыс. долларов США в рамках Компонента I/A2, однако не реализовал мероприятия в течение 2017 года, финансовые средства оставаясь в баланс специального счета, открытого для ФСИМ. Результаты процесса реализации Проекта в 2017 году являются низкими, но с тенденцией улучшения в результате реорганизации Проекта в 2017 году. Подробная информация в этом аспекте представлена в Приложении№ 4 к Отчету аудита.

__________________________

⁶ ПВ 6 “30% управленческого персонала и 10% школьных учителей подготовлены в соответствии с пересмотренной учебной программой для управленческого и преподавательского состава школ”; ПВ 9 “Результаты участия Молдовы в PISA 2015 проанализированы и распространены”.

I. Ключевые аспекты аудита

4.1. Ключевые аспекты аудита, касающиеся Промежуточной финансовой отчетности Проекта

МОКИ/Консультант составляет финансовые отчеты для Компонентов I/A1, II и III, а ФСИМ - для Компонента I/A2 и представляет их ежеквартально МОКИ, которое, с помощью консультантов Проекта консолидирует отчеты и представляет их ежеквартально ВБ, но не позднее 45 дней после окончания каждого календарного квартала. Ежеквартально, промежуточные финансовые отчеты используются для перечисления средств Проекта для Компонентов I/A1 и A2, II, в то время как выплаты для Компонента III осуществляются с использованием Возмещения (SOEs). В рамках кредита могут быть использованы следующие методы предоставления выплат: а) возмещение – обязательное для 1 категории выплаты (со специального счета, Казначейство); б) авансовый платеж – только для 2 и 3 категорий выплаты (со специальных счетов), и c) прямой платеж.

4.1.1. Перечисление средств, выделяемых в рамках Проекта, и освоение МОКИ выплаченных финансовых средств зарегистрировали низкий уровень, а Проект не был реализован в намеченный срок из-за препятствий по выполнению ремонтных работ образовательных учреждений.

В 2017 году финансовые средства на поддержку Компонента I в сумме 63662,3 тыс. леев были предоставлены ВБ в качестве “бюджетной поддержки без назначения”, перечислены в Государственное казначейство на назначенный счет и должны были быть использованы наряду с ресурсами Правительства. Денежные средства в сумме 1595,6 тыс. леев, предназначенные для улучшения потенциала МОКИ по мониторингу реформы, и в сумме 8591,7 тыс. леев – ФСИМ для реконструкции учебных заведений, были перечислены непосредственно на назначенный счет⁷.Лица, уполномоченные подписывать заявки на вывод средств, были заменены в ходе реформы Правительства, на основании внутренних нормативных актов⁸.

Аудитом установлена низкая институциональная способность МОКИ для освоения внешних финансовых средств, что привело к невыполнению в намеченный срок Проекта в связи с трудностями при проведении процедур государственных закупок и отсутствием квалифицированного персонала в сфере работ по реконструкции учебных заведений.

ВБ определил потолок, максимальную сумму из кредита, которая может быть депонирована на назначенный счет для специальных счетов A и B. На основании собранных аудиторских доказательств, было установлено, что потолок не был превышен. Анализ исполнения обоснованных финансовых ресурсов в разрезе Компонентов/Частей Проекта, представлен в Таблице № 1.

__________________________

⁷ МФ открыл специальный счет в Национальном банке Молдовы, в сроки и на условиях, поддерживаемых Всемирным банком. Для осуществления платежей в местной валюте, иностранная валюта (доллары США) обменивается при необходимости в леях, со специального счета на транзитный счет в национальной валюте, который должен быть открыт в Национальном банке Молдовы. Специальный счет и транзитный счет находятся в ведении МОКИ. Казначейский счет открыт для 1 Категории – государственный Бюджет (Компонент I/A1, и Компонент II)и 2 Специальных счета открыты в НБМ (доллары США); 2 Категория – Техническая поддержка Проекта (Компонент III); 3 Категория – ФСИМ (Компонент I/A2).

⁸ Письмо № 13/1-7/350 от 6 декабря 2017 года.

Таблица № 1

Анализ выплат и использования выделенных финансовых

на проведение структурной реформы в сфере образования

Источник: Итоговые данные аудита на основании информации, представленной

 Министерством финансов и Группой по управлению Проектом.

Аудиторские доказательства подтверждают неисполнение Проекта в срок и показывают следующее:

-60,01% отражают уровень предоставленных сумм в период 2013-2017 годов (24002,1 тыс. долларов США) от общего объема предусмотренных финансовых средств (40000,0 тыс. долларов США) в целях внедрения Проекта и структурной реформы в сфере образования. Они относятся, в частности, к выполнению мероприятий по: (i) обеспечению доступа учащихся к качественному образованию; (ii) повышению гибкости трудовых отношений в сфере образования; и (iii) эффективному использованию финансовых ассигнований путем применения финансирования на одного учащегося на национальном уровне;

- 22,09% представляют уровень исполнения МОКИ фактических расходов (8834,9 долларов США) в период 2013-2017 годов, по отношению к общей сумме запланированных выплат для реализации Проекта (40000,0 тыс. долларов США). Отмечается, что преимущественно были профинансированы работы по реконструкции зданий учебных заведений, таким образом, по Компоненту I/A1 и Компоненту II были зарегистрированы расходы в сумме 141380,7 тыс. леев и операционные расходы для реализации мероприятий в рамках Компонента III в сумме 16779,5 тыс. леев;

- 36,8% отражают уровень фактических совокупных расходов за 2013-2017 годы по сравнению с финансовыми средствами, выплаченными за тот же период, в том числе по Компоненту I/II - 35,02%, по Компоненту III - 96,9%. Таким образом, итоговое сальдо выделенных финансовых средств на специальном счете по состоянию на 31.12.2017 года составляет 530,2 тыс. долларов США (500,0 тыс. долларов США - в ФСИМ и 30,2 тыс. долларов США –Компонент III), а для Компонентов I и II - 14637,0 тыс. долларов США;

- 110,7% отражает уровень освоения финансовых средств, выплаченных со специальных счетов в течение 2017 года, таким образом, 122,0% представляют расходы по Компонентам I и II, а 283,2% - уровень исполнения фактических расходов (246,7 тыс. долларов США) МОКИ на Компонент III по сравнению с суммой предоставленных в 2017 году средств на мониторинг Проекта. Аудит отмечает, что в 2017 году были использованы финансовые средства в том числе из остатка назначенного счета, накопленного за счет выплат прошлых лет для расходов будущих периодов;

- ФСИМ не освоил финансовые средства, выплаченные авансом⁹, и не осуществлял никаких расходов в рамках Проекта, а на оплату труда инженеров и транспортные расходы были использованы имеющиеся средства из Грантов, управляемых в 2017 году. В период с октября по декабрь 2017 года ФСИМ должен был провести техническую оценку объектов и контрактацию изменений в технические проекты, а также техническую оценку объектов и разработку тем для проектирования. Согласно объяснениям ответственных лиц, для обеспечения последующей реализации Проекта, были открыты все необходимые счета и представлены образцы подписей, а также реализовано планирование бюджета на 2017-2019 годы, а в период с сентября по ноябрь прошли техническую оценку на первом этапе все 15 объектов, и т.д.

Из общего объема финансовых средств, предоставленных в 2017 году в сумме 73849,6 тыс. леев, и выплат за предыдущие годы (341002,1 тыс. леев), из государственного бюджета и со специального счета были выделены МОКИ финансовые средства в сумме 126319,0 тыс. леев, из которых были зарегистрированы расходы в общей сумме 91419,6 тыс. леев. Синтез ассигнований, утвержденных МОКИ и их исполнение представлен в Таблице № 2.

_______________________

⁹ Финансовые средства были выплачены 30.11.2017.

Таблица № 2

Синтез финансовых средств, выделенных МОКИ

на исполнение Проекта в 2017 году

Источник: Закон о государственном бюджете на 2017 год,

План финансирования и финансовая отчетность.

Данные из таблицы показывают, что уровень исполнения средств, выделенных МОКИ на 2017 год, составляет 72,4%.

Вместе с тем, согласно законодательству¹⁰ МОКИ должно было составлять ежеквартальные отчеты о финансировании выделенных ресурсов, с информированием Правительства и их размещением на веб-сайте МОКИ, однако аудитом установлено, что МОКИ не разработало, не представило Правительству и не разместило эти отчеты на веб-сайте.

__________________________

¹⁰ П.6 j) ПП № 183 от 22.03.2017 о финансировании работ по обновлению учреждений начального, гимназического и лицейского образования, находящихся в подчинении органов местного публичного управления, в 2017 году (далее – ПП № 183 от 22.03.2017).

4.1.2. Промежуточные финансовые отчеты по использованию финансовых средств, представленные ВБ, не содержат искажений.

Проведенные проверки в отношении представления МОКИ (группой по управлению Проектом) в адрес ВБ ПФО показали, что отчеты были представлены в установленные сроки и приняты ВБ. После принятия БМ ПФО, осуществлялись выплаты финансовых средств, что подтверждает одобрение организацией-донором финансовой отчетности.

При рассмотрении Декларации о назначенных счетах по состоянию на 31.12.2017 и Обзора сводных отчетов или SOEs (Отчета о расходах), используемого в качестве основы для представления заявок на выплату транш кредита за 2017 год, было установлено, что все заявки на выплату средств были обоснованы и соответствуют потребностям в расходах в рамках Проекта. Аудит не выявил осуществление необоснованных расходов или платежей с назначенных счетов. Отчеты представлены в Приложении № 5 (5.1 и 5.2) к Отчету аудита.

В 2017 году были выплачены денежные средства на общую сумму 4147,7 тыс. долларов США, из которых для Компонента III - 87,06 тыс. долларов США. В течение 2017 года расходы были исполнены в общей сумме 3807,3 тыс. долларов США, из которых по Компоненту III - 246,7 тыс. долларов США. Подробная информация в этом аспекте изложена в Отчете о расходах Проекта по категориям и их финансирования по состоянию на 31.12.2017, Отчете о финансовых источниках и использовании финансовых средств ФСИМ по Компоненту I/A2 по состоянию на 31.12.2017, представленных в Приложении№ 5 (5.3 и 5.4) к Отчету аудита.

С момента инициирования Проекта в 2013 году для Компонента III “Улучшение потенциала МОКИ по обеспечению мониторинга Проекта” были запланированы финансовые средства в сумме 1016,99 тыс. долларов США, из которых были исполнены расходы в сумме 948,66 тыс. долларов США, или 93,3%. В течение 2017 года на реализацию Компонента III МОКИ запланировало финансовые средства на общую сумму 315,0 тыс. долларов США, из которых: (i) 292,8 тыс. долларов США – на консультационные услуги; (ii) 0,5 тыс. долларов США - на неконсультационные услуги; (iii) 9,7 тыс. долларов США – на обучение; и (iv) 12,0 тыс. долларов США – на операционные расходы.

Аудиторские доказательства показывают, что из общего объема запланированных средств (315,0 тыс. долларов США), в 2017 году расходы были исполнены на общую сумму 246,7 тыс. долларов США (4533,1 тыс. леев), уровень освоения составил 78,3%. Так, в разрезе назначений, (i) на оплату консультационных услуг были использованы 233,3 тыс. долларов США (4283,4 тыс. леев), или 79,7% по отношению к запланированному уровню; (ii) на неконсультационные услуги не были израсходованы запланированные средства; (iii) на обучение израсходовано 7,03 тыс. долларов США (131,8 тыс. леев), или 72,8%; и (iv) для реализации процедур, связанных с менеджментом Проекта, были использованы средства в размере 6,3 тыс. долларов США (117,97 тыс. леев), или 52,9%.

Таким образом, в 2017 году по Компоненту III на специальный счет были выплачены финансовые средства в сумме 87,1 тыс. долларов США, остаток на начало года составил 189,8 тыс. долларов США, из которых были освоены средства в сумме 246,7 тыс. долларов США, или 89,13%, на конец 2017 года зарегистрирован остаток в размере 30,2 тыс. долларов США. Проверка первичных банковских документов, на основании которых были зарегистрированы в бухгалтерском учете экономические операции, проводилась отдельно как по выпискам и платежным поручениям в молдавских леях, так и в долларах США. Так, относительно расчетов в молдавских леях, как и в долларах США, было установлено, что все экономические операции были зарегистрированы в периоды, в которые были отражены и в соответствующем ПФО, расхождения не выявлены. Данные об освоении/исполнении этих средств отражены в Отчете “Обзор расходов по основным компонентам Проекта и по основным статьям расходов, как за отчетный год, подвергнутый аудиту, так и в совокупности, на сегодняшний день – Компонент III”, который представлен в Приложении № 5 (5.3 ) к Отчету аудита.

Аудиторские доказательства показывают, что расходы, предназначенные для оплаты труда консультантов в рамках ПРОМ (8), осуществлены в пределах и в соответствии с договорными условиями. На счете 281600 “Прочие расходы по договорам с физическими лицами” были отражены расходы на сумму 1489,3 тыс. леев, из которых 1168,07 тыс. леев составляет начисленная заработная плата, 268,6 тыс. леев - взносы обязательного государственного социального страхования (23%), и 52,6 тыс. леев - взносы обязательного медицинского страхования (4,5%). В результате удержаний из заработной платы (277,4 тыс. леев), сумма, перечисленная в 2017 году на карточки для 8 сотрудников, составила 890,7 тыс. леев. Подробные сведения о сумме расходов на оплату труда индивидуальных консультантов в 2017 году представлены в Приложении № 6 к Отчету аудита.

В 2017 году на обучение (служебные командировки) были запланированы средства в сумме 9,7 тыс. долларов США, а фактические расходы составили 7,03 тыс. леев, или 131,8 тыс. леев, будучи исполнены на уровне 72,5% по сравнению с запланированными средствами. Таким образом, в течение 2017 года 6 человек были делегированы в служебные командировки (Беларусь, Греция, Бельгия), для которых были произведены расходы из бюджета Проекта на общую сумму 131,8 тыс. леев, отраженных на счете 222720 “Служебные командировки за границу” и в соответствующем ПФО в сумме 7034 долларов США. В результате аудиторской проверки, отклонения или расхождения по данному разделу не выявлены.

Для поддержки МОКИ в проведении закупок по Компоненту III¹¹, был нанят по совместительству консультант по закупкам, в соответствии с процедурами Всемирного банка. В 2017 году, согласно Плану закупок и документации, связанной с процессом закупок, были запланированы 5 процедур закупки на сумму 176,08 тыс. долларов США, проверенных и утвержденных финансирующей стороной. Аудиторская миссия установила, что были проведены 3 процедуры (1 - консультационных услуг, и 2 - найма консультантов), не выполнены 2 процедуры закупки (99,99 тыс. долларов США). Отчет о финансовых источниках и использовании финансовых средств – Компонент III по состоянию на 31.12.201” (см. Приложение № 5 (5.5) к настоящему Отчету аудита) представляется ВБ консультантом по финансовому менеджменту.

По итогам процедур закупок, были подписаны 3 договора на индивидуальные консультационные на сумму 134,3 тыс. долларов США, а по 5 договорам, заключенным в 2016 году, были продлены сроки в 2017 году (1 – одобрен предварительно, и 4 –одобрены постфактум ВБ).В результате, в течение 2017 года были произведены платежи по заключенным договорам в сумме 103,4 тыс. долларов США, уровень исполнения законтрактованных сумм составил 77,0% в связи с тем, что по двум договорам срок исполнения - 2018 год. Собранные доказательства путем полного тестирования одной процедуры закупки консультационных услуг в сумме 17,8 тыс. долларов США, и тестирования внутренних контролей, связанных с 4 процедурами закупки консультационных и неконсультационных услуг, не выявили отклонений. Вместе с тем, отмечается, что на все проведенные закупки было получено согласие Всемирного банка (одобрены предварительно).Подробные сведения о сумме расходов на консультационные услуги и операционных расходов, осуществленных в течение 2017 года представлены в Приложении № 7 к Отчету аудита.

________________________

¹¹ Руководство Всемирного банка: Закупки в рамках займов МБРР и кредитов МАР/ Guidelines: Procurement Under IBRD Loansand IDA Credits, (пересмотренное в январе 2011 года), и Руководство Всемирного банка: Отбор и наем консультантов получателями займов, предоставленных Всемирным банком/ Guidelines: Selectionand Employmentof Consultantsby World Bank Borrowers, (пересмотренное в январе 2011 года).

4.1.3. Данные из Отчета о расходах на оплату труда педагогических работников по состоянию на 31 декабря 2017 года, составленного на основе Отчетов об исполнении ВАТЕ, консолидированных Министерством финансов, и представленного Всемирному банку, являются достоверными.

Согласно ОРП, после официального подтверждения ВБ выполнения ПВ, консультант по финансовому менеджменту в рамках Проекта подготавливает Финансовый отчет, используя документацию, полученную от Государственного казначейства, который МОКИ ежеквартально направляет непосредственно Всемирному банку в леях и в долларах США (конвертируемый по средней ставке).Для формулирования констатаций и составления разумных аудиторских заключений, были собраны доказательства в МФ путем запроса информации о расходах на оплату труда педагогических кадров в разрезе органов местного публичного управления II уровня и типов образовательных учреждений (начального, гимназического и лицейского образования) за 2017 год.

При рассмотрении аудитом Отчета о расходах на оплату труда педагогических работников по состоянию на 31 декабря 2017 года, составленного на основании данных Финансового отчета об исполнении расходов на заработную плату для сектора образования (Приложение № к настоящему Отчету аудита), представленного МОКИ в адрес ВБ, было установлено, что: Отчет за I квартал был неполным (отсутствовали данные, касающиеся фактических расходов, дебиторской и кредиторской задолженности), за II и III кварталы был представлен один отчет, а за IV квартал отчет был представлен позднее срока, установленного в Финансовом соглашении (45 дней). Согласно объяснениям ответственных лиц, Министерство финансов консолидирует финансовые отчеты (ВАТЕ) ежеквартально, а запрашиваемая от МОКИ информация была получена лишь 22.05.2018, и впоследствии передана ВБ 30.05.2018.

Относительно данных, отраженных в отчете, представленном ВБ, аудитом установлено, что утвержденные (2847641,6 тыс. леев), уточненные (2942497,5 тыс. леев), исполненные (2895953,2 тыс. леев) показатели, фактические расходы (2924740,3 тыс. леев), дебиторская задолженность (828,9 тыс. леев) и кредиторская задолженность (235472,7 тыс. леев) соответствуют данным, представленным МФ. Вместе с тем, представленные МФ суммы были конвертированы по среднему курсу доллара США 18,4902 лея/1 доллар США, который соответствует курсу, представленного на сайте Национального банка Молдовы.

4.2. Ключевые аспекты аудита, касающиеся финансовой отчетности об исполнении бюджета Проекта.

МФ отвечает за выплаты в рамках Компонентов I и II, на основании подтверждающих документов, представленных МОКИ и утвержденных соответствующими Управлениями МФ. МФ перечисляет районам бюджетные ресурсы, выделенные на образование, и содействует ОМПУ в перечислении средств школам, находящимся в их подчинении. Трансферты ОМПУ утверждаются Законом о государственном бюджете, которые уполномочены использовать перечисленные финансовые средства по их целевому назначению.

4.2.1. Неосвоение ассигнований и неисполнение договоров подтверждают завышение потребности в ассигнованиях и наличие резервов в точности бюджетного планирования МОКИ.

Для финансирования работ по обновлению учебных заведений начального, гимназического и лицейского образования, подведомственных органам местного публичного управления, в Закон о государственном бюджете на 2017 год¹² были предусмотрены финансовые средства в сумме 110,0 млн. леев, которые были распределены Правительством 6 образовательным учреждениям (ТЛ “Alexandru cel Bun” с. Вэрзэрешть, р-на Ниспорень; ТЛ “Vasile Pîrvan” с. Готешть, р-на Кантемир; ТЛ “Mihai Eminescu” с. Сипотень, р-на Кэлэрашь; ТЛ “LucianBlaga” с. Яргара, р-на Леова; ТЛ “S. Lucaci” п.Костешть, р-на Рышкань; ТЛ “MeșterulManole” с. Сэлкуца, р-на Кэушень), согласно ПП № 183 от 22.03.2017.

По состоянию на 31.12.2017, из выделенной в 2017 году суммы в размере 110 000,0 тыс. леев, МОКИ законтрактовало ремонтные работы на сумму 70483,2 тыс. леев, или освоило 64,08% от ресурсов, предусмотренных нормативной базой в целях капитальных вложений, предоставленных учреждениям начального, гимназического и лицейского образования, со сроком исполнения, согласно условиям договора, в 2018 году. Вместе с тем, аудитом установлено несоблюдение положений Постановлений Правительства¹³, выраженное в том, что МОКИ не учитывает ассигнования, предусмотренные на учреждение, таким образом, для 3 образовательных учреждений были законтрактованы работы на 12415,2 тыс. леев меньше (84,5%), а для 3 учреждений - на 12736,9 тыс. леев больше (126,3%) утвержденных объемов.

Согласно объяснениям ответственных лиц, не были освоены финансовые средства в сумме 39516,8 тыс. леев, выделенные из государственного бюджета в 2017 году (из 110 000,0 тыс. леев), так как в ходе работ по обновлению учреждений, законтрактованные экономические агенты проинформировали МОКИ о наличии расхождений и несоответствий в проектной документации, которые были доведены до сведения авторов проекта, для принятия решения. Таким образом, представление с опозданием технических решений авторами проекта, повторная проверка проектной документации и проведение процедур закупок обусловили затягивание работ.

Отмечается, что на протяжении 2016-2017 годов были законтрактованы работы для указанных 6 образовательных учреждений на общую сумму 128969,7 тыс. леев (в 2016 году – 58486,5 тыс. леев, в 2017 году – 70483,2 тыс. леев), и были зарегистрированы фактические расходы в сумме 79303,2 тыс. леев. Так, по состоянию на 31.12.2017 уровень исполнения контрактованных сумм составил 61,5%. Работы по обновлению этих образовательных учреждений находятся в процессе исполнения и приемки, соответственно, в течение 2017 года не было сдано в эксплуатацию (окончательная приемка) ни одно учебное заведение. Анализ протоколов составленных в ходе заседаний рабочей группы показывает, что на основании условий договора, срок исполнения работ продлевался несколько раз для всех образовательных учреждений, однако рабочая группа не приняла меры по применению пеней или другие меры, предусмотренные договорами к экономическим агентам, которые допустили задержки в выполнении работ. Кроме того, рабочая группа МОКИ не действовала в период с апреля по июнь 2017 года. Подробная информация по каждому учебному заведению представлена в Приложении № 9 к Отчету аудита.

Аудиторская группа выбрала для аудита, с выездом на месте, два учебных заведения (Гимназия “Alexandru cel Bun”, с. Вэрзэрешть, р-на Ниспорень; ТЛ “М. Еминеску”, с. Сипотень, р-на Кэлэрашь), по которым зарегистрирован самый низкий уровень исполнения ремонтных работ (41,6% и, соответственно, 40,1%). В ходе визита аудиторы проинформировали ответственных лиц о проведении финансового аудита Проекта, в целях дальнейшего улучшения качества и воздействия внешнего финансирования. Целью визита было выявление причин затягивания работ по обновлению учреждений образования за счет кредита, предоставленного ВБ. Основные причины, на которые ссылались лица, ответственные за ремонт объектов, были: (i) нехватка рабочих на строительной площадке и (ii) изменения в проектной документации. Таким образом, в ходе дискуссий с ответственными лицами, они отметили, что, одно учреждение предполагается сдать в эксплуатацию 01.08.2018, а второе - в октябре 2018 года. На фотографии представлен ТЛ “М. Еминеску” с. Сипотень, р-наКэлэрашь, до ремонта и в процессе выполнения работ.

Источник: Посещение объекта на месте 04.07.2018.

Кроме того, на 2017 года МОКИ были утверждены финансовые средства в общей сумме 10082,0 тыс. леев, за счет бюджетных средств, по следующим счетам:

- “Капитальный ремонт зданий”, в сумме 1820,00 тыс. леев, из которых МОКИ законтрактовало услуги на общую сумму 1110,8 тыс. леев, или освоило финансовые средства на уровне 61,04%, в том числе на услуги авторского контроля – в сумме 465,0 тыс. леев, которые были исполнены в сумме 440,5 тыс. леев, или на уровне 94,7%; на услуги технического надзора за работами, в сумме 1285,0 тыс. леев, которые были исполнены в сумме 670,3 тыс. леев, или на уровне 52,2%, и на услуги по проверке проектов – в сумме 70,0 тыс. леев, которые были исполнены на уровне 22,2%.

На протяжении 2017 года были оплачены услуги авторского контроля, технического надзора и проверки проектов на общую сумму 640,6 тыс. леев, уровень исполнения договоров составил 57,7%. Таким образом, из законтрактованной общей суммы были оплачены: (i) услуги авторского контроля–в сумме 185,6 тыс. леев (42,1%); (ii) услуги технического надзора за работами – в сумме 439,5 тыс. леев (65,6%); (iii) услуги по проверке проектов - в сумме 15,5 тыс. леев (по налоговым накладным - 100%). Аудит проверил расходы путем сопоставления данных из актов приема-передачи услуг, налоговых накладных и платежных поручений и не выявил расхождений.

- “Профессиональная подготовка”, в сумме 4962,0 тыс. леев. Согласно Приказу МОКИ¹⁴, непрерывная профессиональная подготовка педагогических и руководящих кадров учреждений начального и среднего образования в период 17.07.2017-10.11.2017 была возложена на ИПН. Так, Главное управление экономики, имущества и финансов в рамках МОКИ обеспечило финансирование ИПН для проведения этой деятельности, за счет бюджетных ассигнований, утвержденных на 2017 год для этой цели.

-“Услуги, не отнесенные к другим подстатьям”, в сумме 3300,0 тыс. леев. Согласно Приказу МОКИ¹⁵, ИПН, в качестве структуры МОКИ с полномочиями в данной области, обеспечило внедрение I этапа менеджмента по оценке дисциплинарного куррикулума (учебной программы)в общем образовании, и управление финансовыми ресурсами в сумме 2999,99 тыс. леев, необходимыми для реализации запланированных мероприятий, а финансовыми средствами в сумме 300,01 тыс. леев управляло МОКИ.

Таким образом МОКИ, из суммы 300,01 тыс. леев, зарегистрировало расходы в сумме 200,0 тыс. леев на услуги по разработке Стандартов минимального оснащения учебных классов по школьным дисциплинам в учебных заведениях среднего общего образования¹⁶, а неиспользованные финансовые средства остались в балансе специального счета.

Согласно ОРП, Координационный совет¹⁷ созывается один раз в квартал или всякий раз, когда будет необходимо, однако аудит показал, что на протяжении 2017 года Координационный совет был созван всего один раз¹⁸. Совет должен рассмотреть существующие варианты и мониторизировать процесс реконструкции образовательных учреждений, на основании информации, представленной МОКИ, что не подтверждено документально и, соответственно, не реализуется Советом. Аудит отмечает, что в предыдущем отчете аудита также было отмечено, что Совет не созывался в течение 2016 года.

__________________________

¹² Закон о государственном бюджете на 2017 год № 279 от 16.12.2016.

¹³ ПП № 183 от 22.03.2017, ПП № 1041 от 13.09.2016.

¹⁴ Приказ МОКИ № 597 от 05.07.2017 о профессиональной подготовке.

¹⁵ Приказ МОКИ № 654 от 26.07.2017 об утверждении этапов Управления разработкой национальной учебной программы в общем образовании.

¹⁶ Договор № 17/002477/C от 15.09.2017.

¹⁷ Распоряжение Премьер-министра № 27d от 26.03.2014.

¹⁸ Протокол № 8 от 25.05.2017 заседания Координационного совета по мониторингу процесса реабилитации инфраструктуры учебных заведений.

4.2.2. План закупок не был доработан после утверждения собственного бюджета Проекта и не запланированы надлежащим образом закупки ремонтных работ и услуг.

Планирование договоров государственных закупок состоит в определении договоров государственных закупок, предназначенных для удовлетворения потребностей в товарах, работах или услугах на весь бюджетный год, отраженных в Плане закупок закупающего органа, который согласовывается с бюджетом субъекта¹⁹. Аудитом установлено, что при составлении Плана закупок не учитывался утвержденный бюджет, и что он не был изменен или дополнен в течение 2017 года (утверждено по услугам – 1750,0 тыс. леев, а запланировано - 581,0 тыс. леев).

Согласно Плану закупок на 2017 год, запланированная оценочная общая сумма в размере 71786,4 млн. леев была исполнена на уровне 94,6%, или 67933,6 тыс. леев, в том числе: (i) 4 ремонтные работы на сумму 67477,5 тыс. леев были выполнены на уровне 94,7%; (ii) 5 услуг авторского контроля на сумму 306,0 тыс. леев, были выполнены на уровне 97,3%; (iii) 1 услуга по техническому надзору за строительными работами на сумму 150,2 тыс. леев была исполнена на уровне 56,5%. Дополнительно были проведены 3 процедуры переговоров по закупке непредвиденных дополнительных работ, в результате которых были заключены договоры на общую сумму 3043,1 тыс. леев.

4.2.3. Финансовые отчеты об исполнении бюджета Проекта, представленные в МОКИ и, соответственно, в МФ, являются достоверными.

Бухгалтерский учет ведет бухгалтерия МОКИ и консультант по финансовому менеджменту в рамках Проекта в соответствии с общими обязательными правилами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в публичном секторе, установленными Законом о бухгалтерском учете²⁰, Методологическими нормами о кассовом исполнении бюджетов-компонентов национального публичного бюджета и Методологическими нормами о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в бюджетной сфере, утвержденными МФ²¹, вступившими в силу с 01.01.2016.

До реорганизации Правительства, бухгалтерский учет Проекта велся в автоматизированной системе бухгалтерского учета Министерства просвещения (Universal Accounting SL – версия бюджет), однако в результате реорганизации финансовая отчетность об исполнении бюджета были составлены вручную. Таким образом, только отчеты за I полугодие 2017 года были составлены в электронном виде, а финансовые отчеты по состоянию на 31.08.2017, составленные вручную, были представлены МОКИ 12.12.2017, после того, как были аннулированы МФ. Впоследствии, 29.01.2018 годовые финансовые отчеты были представлены в МОКИ²².

На 2017 год были утверждены и уточнены финансовые средства в сумме 6237,0 тыс. леев, без изменения плана в течение года, из которых были исполнены средства в сумме 4533,1 тыс. леев, или 72,3% (1703,9 тыс. леев). Согласно объяснениям ответственных лиц, МОКИ отказалось от внедрения ID7 “Новая система оплаты труда руководящих кадров и педагогических работников школ”, поскольку Правительство решило пересмотреть систему оплаты труда для всей бюджетной сфере²³.

В результате проверки представленных в МОКИ и, соответственно, МФ, финансовых отчетов по состоянию на 31.08.2017 (по Министерству просвещения) и по состоянию на 31.12.2017 (по МОКИ), аудитом установлено, что в Финансовом отчете об исполнении бюджета Проекта по состоянию на 31.12.2017 (Форма FD-044) неправильно была отражена утвержденная сумма на год, а именно, план был увеличен на 3601,0 тыс. леев. Проектная документация в 2017 году была передана безвозмездно в публичную собственность административно-территориальных единиц²⁴, соответственно, стоимость основных средств была уменьшена на 14076,15 тыс. леев. Аудиторские доказательства подтверждают отсутствие ошибок по этой процедуре.

Проверки в отношении данных, отраженных в мемориальных ордерах, Главной книге и Финансовых отчетах подтвердили правильность регистрации операций, как и соответствие информации на конец 2016 года данным на начало 2017 года (18871,9 тыс. леев). Было установлено, что в Мемориальном ордере № 5A отражены и суммы, перечисленные на карточку, хотя Приказ МФ²⁵ предусматривает регистрацию лишь мемориальных ордеров по удержанию из заработной платы, ошибок по расчету удержаний не выявлено.

Следуя предписаниям ISSAI 1505²⁶, аудиторская группа запросила доказательства извне, для подтверждения остатков, а также операций Проекта. В результате, отклонения между данными о взаиморасчетах из бухгалтерского учета и из актов сверки не были установлены.

___________________________

¹⁹ Постановление Правительства № 1419 от 28.12.2016 “Об утверждении Положения о порядке планирования договоров государственных закупок”.

²⁰ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

²¹Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений” (далее – Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015).

²² Форма (FD-041) Бухгалтерский баланс Министерства просвещения/МОКИ ПРОМ по состоянию на 31.12.2017; Форма (FD-042) Отчет о доходах и расходах; Форма (FD-043) Отчет о движении денежных средств; Форма (FD-044) Финансовый отчет об исполнении бюджета по каждому компоненту отдельно.

²³ Распоряжение Премьер-министра № 80-d от 28.07.2017.

²⁴ ПП № 881 от 01.11.2017 “О передаче имущества”, Приказ МОКИ № 454 от 27.11.2017 “О создании комиссии по приему-передаче проектной документации”.

²⁵ П. 3.2.2 Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

²⁶ ISSAI 1505 “Внешние подтверждения”.

3.2.4. Выполнение предыдущего Постановления Счетной палаты

Относительно рекомендаций из Отчета финансового аудита за предыдущий год²⁷, аудит отмечает, что действия, предпринятые МОКИ совместно с консультантами Проекта, были направлены на обеспечение непрерывности процесса реализации Проекта. Срок выполнения требований и внедрения рекомендаций, согласно предыдущему Постановлению Счетной палаты, составил 6 месяцев со дня его опубликования в Официальном мониторе РМ, таким образом МОКИ должно было проинформировать Счетную палату о принятых мерах до 11.03.2018. Проведенные аудитом проверки установили выполнение требований (2.1. и 2.2.) и внедрение рекомендаций№ 1 и№ 2, а рекомендация № 3 была реализована частично.

Неосвоение всех финансовых ресурсов по назначению и в предусмотренный срок для реализации Компонентов Проекта (уровень исполнения - 22,09%) обусловило повторение частично выполненной рекомендации, что вытекает и из констатаций аудита, изложенных в настоящем Отчете, в Разделе IV. Ключевые аспекты аудита. Подробные сведения о выполнении требований и рекомендаций, направленных предыдущим Постановлением Счетной палаты, изложены в Приложении № 10 к настоящему Отчету аудита.

IV. Аспекты, касающиеся непрерывности деятельности

В рамках аудита были применены положения ISSAI 1570 “Непрерывность деятельности”, касающиеся установления событий/условий, которые могли бы в существенной мере поставить под сомнение способность субъекта обеспечить реализацию Проекта в срок, с освоением финансовых ресурсов, кредитованных ВБ.В результате реорганизации Проекта в 2017 году, ВБ вместе с МОКИ договорились о дополнительном финансировании Проекта и реструктуризации ПВ7 “Новая система оплаты труда руководящих кадров и педагогических работников школ”, с передачей суммы выплат, предусмотренной для этого показателя, на ремонт еще двух школ. На момент проведения аудита, Закон о дополнительном Финансовом соглашении и реструктуризации Проекта²⁸ был опубликован в Официальном мониторе, таким образом был предоставлен дополнительный кредит в сумме 7100,0 тыс. СПЗ на консультационные услуги (в том числе на аудит Проекта), неконсультационные услуги, товары, операционные расходы и обучение, в соответствии с Частями A3, B2 и C Проекта, с погашением согласно Плану платежей, предусмотренному Финансовым соглашением²⁹. Дата закрытия Проекта была перенесена на 30.06.2020. МОКИ будет выполнять Части A1, A3, B и C, а Часть A2 Проекта – ФСИМ.

______________________

²⁷ Постановление Счетной палаты № 34 от 20.07.2017 “по Отчету финансового аудита достоверности финансовой отчетности, связанной с внедрением Проекта “Реформа образования в Молдове” за 2016 бюджетный год”.

²⁸ Закон № 88 от 24.05.2018 о ратификации Финансового соглашения (дополнительное финансирование для Проекта “Реформа образования в Молдове”) между РМ и МАР.

²⁹ Начиная с 15.07.2023 до 15.01.2043 – 1,65%, начиная с 15.07.2043 до 15.01.2048 – 3,4%, валютой платежа является доллар США.

V. Рекомендации аудита

Министерству образования, культуры и исследований:

1. Обеспечить созыв Координационного совета для мониторинга процесса реабилитации образовательных учреждений в целях освоения финансовых средств, кредитованных Всемирным банком.(4.2.1.)

2. Обеспечивать соблюдение нормативной базы, путем составления ежеквартальных отчетов о финансировании выделенных ресурсов, с информированием Правительства и их размещением на web-сайте министерства. (4.2.1.)

3. Обеспечить планирование закупок работ и услуг с учетом реальных потребностей и с соблюдением требований законодательства. (4.2.2.)

4. Усилить деятельность по контролю и мониторингу путем улучшения сотрудничества между ответственными сторонами с целью освоения финансовых средств в соответствии с назначением и в срок, предусмотренный для реализации Проекта. (4.2.4)

VI. Обязанности руководства и лиц, наделенных полномочиями по управлению Промежуточными финансовыми отчетами и Отчетами об исполнении бюджета

МОКИ несет ответственность за составление и достоверное представление Промежуточных финансовых отчетов в адрес ВБ, и Отчетов об исполнении бюджета в адрес МФ, в соответствии с требованиями ВБ³⁰ и, соответственно, с Приказом Министерства финансов № 216 от 28.12.2015. Кроме того, руководство МОКИ является ответственным за внедрение эффективной системы финансового менеджмента и контроля, обеспечивающей составление указанных отчетов, не содержащих существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

Согласно установленным положениям³¹, с целью реализации деятельности по ежедневному администрированию финансовых средств в рамках III Компонента Проекта и для предоставления поддержки работникам МОКИ, была создана координационная группа Проекта, ответственная за обеспечение финансового управления и разработку Промежуточных финансовых отчетов и Финансовых отчетов об исполнения бюджета.

_______________________

³⁰ Финансовое соглашение между РМ и Международной ассоциацией развития о реализации Проекта Реформы образования в Молдове от 07.02.2013, Операционное руководство Проекта.

³¹ Операционное руководство Проекта.

VII. Обязанности аудитора

Цели аудиторской группы заключались в получении разумной уверенности в том, что ПФО, представленные ВБ, в своей совокупности не содержат существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками, и в составлении аудиторского заключения. Таким образом, миссия аудита состояла в оценке степени адекватности применяемых учетных политик, и обоснованности бухгалтерских оценок, для обеспечения разумной уверенности в том, что что суммы и значения, отраженные в Финансовых отчетах Проекта за 2017 год, были зарегистрированы и учтены правильно, не содержат существенных искажений и представляют реальное и достоверное отражение финансового положения аудируемой области, путем применения релевантных аудиторских процедур для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств. Более детальная информация об ответственности аудиторов представлена в Приложении № 3 к Отчету аудита.

Подписи лиц, ответственных за проведение аудита,

и членов аудиторской группы

VIII. Приложения

Приложение № 1.

Декларации руководства аудируемого субъекта

Приложение № 2.

Релевантная информация об аудируемой области

2.1. Финансовый менеджмент Проекта реализуется:

- министром образования, культуры и исследований, который, занимая роль генерального директора Проекта, несет ответственность за общий менеджмент Проекта;

- генеральным государственным секретарем, который, будучи исполнительным директором Проекта (ИДП), обеспечивает мониторинг Проекта, направления общей политики, стратегический менеджмент и внедрение, а также анализирует общие достижения Проекта. ИДП несет ответственность за: (i) подписание документов от имени Проекта, включая договоры небольшой стоимости с поставщиками, официальную корреспонденцию, документы о выплатах с назначенных счетов и другие необходимые документы в соответствии с местным законодательством; (ii) координацию с МФ соответствующих заявок на выплату; (iii) координацию процесса решения петиций;

- Координационным советом, который отвечает за мониторинг процесса реконструкции образовательных учреждений. В состав Координационного совета входят представители соответствующих министерств, агентств, Государственной канцелярии и Управлений МОКИ. Координационный совет: (i) утверждает критерии для отбора окружных школ; (ii) утверждает списки окружных школ, выбранных для реконструкции; (iii) рассматривает имеющиеся варианты и контролирует процесс обновления образовательных учреждений, на основании информации, представленной МОКИ; и (iv) содействует разработке проектов законодательных и нормативных актов, касающихся процесса реконструкции школ, на основе предложений МОКИ;

- координатором Проекта – основное лицо в рамках сотрудничества с Всемирным банком, ответственное за мониторинг реализации ПВ; постоянное сотрудничество и запрос согласия Всемирного банка; координирование внедрения компонентов Проекта и др. Координатор проекта отчитывается перед исполнительным директором;

- консультантом по финансовому менеджменту, ответственность которого связана с разработкой бюджета и ведением всей системы бухгалтерского учета Проекта в соответствии с требованиями Всемирного банка и Правительства и др.

- ФСИМ, который отвечает за реализацию Компонента I / A2 Проекта и за подготовку и представление МОКИ, не позднее чем через 30 дней после окончания каждого календарного квартала, промежуточной финансовой отчетности по Части A2 Проекта.

2.2.Схематично механизмы реализации ПРОМ представлены следующим образом:

Источник: Операционное руководство Проекта.

2.3. Дополнительные инструкции Проекта:

Источник: Финансовое соглашение (Кредит № 5196-MD), Письмо о выплате.

2.4.Список окружных школ, которые должны быть отремонтированы ФСИМ и Министерством образования, культуры и исследований

Источник: Операционное руководство Проекта.

Приложение № 3.

Методология и область применения аудита

Область применения. На основании ст.31 (1) а) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 07.12.2017 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2018 год, утвержденной Постановлением Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 (с последующими изменениями и дополнениями), начиная с 21 мая 2018 года, Счетная палата провела аудит достоверности финансовой отчетности, связанной с внедрением Проекта “Реформа образования в Молдове” за 2017 бюджетный год. Также аудиторская миссия была инициирована и проведена по запросу МОКИ, на условиях, предусмотренных Финансовым соглашением, заключенным между Правительством Республики Молдова и Международной ассоциацией развития, ратифицированным Законом № 129 от 07.07.2017³², полученные результаты были соотнесены с установленными требованиями, в соответствии с техническим заданием для финансового аудита.

Сфера аудита. Исходя из порога существенности и в результате определения областей с высокой вероятностью возникновения рисков, аудиту были подвергнуты:

√ механизм выплаты и освоения кредитных финансовых средств, если были использованы в соответствии с положениями соответствующих общих условий, соответствующих финансовых соглашений и только в целях, для которых было предоставлено финансирование;

√ подтверждающие документы и бухгалтерские записи, составленные в отношении всех операций Проекта, в том числе расходы, отраженные в ПФО;

√ соответствие приобретения товаров и услуг специальным условиям, предусмотренным Руководством ВБ по закупкам;

√ ведение специальных счетов в соответствии с положениями соответствующих общих условий и соответствующих финансовых соглашений;

√ соблюдение каждого из финансовых обязательств, предусмотренных Финансовым соглашением.

Подход к аудиту. Для получения релевантных и разумных доказательств, подтверждающих аудиторское заключение, аудиторы использовали тестирование по существу и оценку некоторых существенных элементов системы внутреннего контроля.

В ходе аудиторской миссии, при проведении соответствующих мероприятий аудиторская группа Счетной палаты руководствовалась: ISSAI 100, ISSAI 200 и ISSAI 1000-2999; Пособием по финансовому аудиту;Финансовым соглашением (Кредит № 5196-MD); Справочным материалом к Руководству по финансовому менеджменту для инвестиционных операций, финансируемых Всемирным банком (март 2010): RM 3 – Финансовая отчетность и финансовый аудит; Руководством о выплатах для клиентов Всемирного банка/ Disbursement Handbookfor World Bank Clients, май 2006 года (доступно на Client Connection веб-сайте); Руководством о выплатах для проектов/ Disbursement Guidelinesfor Projects, 2006 года (доступно на Client Connection веб-сайте); Руководством Всемирного банка: Закупки в рамках займов МБРР и кредитов МАР/Guidelines: Procurement Under IBRD Loans и IDA Credits, январь 2011 года, пересмотренным в июле 2014 года; Руководством Всемирного банка: Отбор и наем консультантов заемщиками Всемирного банка/Guidelines: Selection и Employmentof Consultantsby Borrowers, январь 2011 года, пересмотренным в июле 2014 года.

Методология аудита. Для получения релевантных и разумных доказательств, подтверждающих мнение из Отчета аудита, аудиторы применили следующие аудиторские процедуры: рассмотрение и анализ документов, опросы, расчеты и сравнения.

В соответствии с Техническими условиями, разработанным ВБ, аудируемая финансовая отчетность Проекта, согласованная со ВБ, должна включать промежуточные финансовые отчеты и финансовые ситуации, используемые в качестве основы для выплат в том числе в условиях структурной реорганизации отраслевого центрального публичного управления, с выражением аудиторского мнения о ПФО.

О политике безопасности финансовой информации. Для ведения бухгалтерского учета в соответствии с правилами ВБ использовалась информационная программа “1С”. Тестирования аудита показывают, что программа бухгалтерского учета обеспечена организованными контролями соответствующего приложения, что гарантирует правильность бухгалтерских данных, генерированных системой. Для тестирования общих контролей приложения, аудиторская группа проверила доступ к компьютеру и к Информационной системе бухгалтерского учета 1“С”, а также пересчитала заработную плату одного индивидуального консультанта за июль 2018 года и не выявила ошибок.

Аудиторская группа довела до сведения субъекта все констатации и рекомендации аудита, наиболее существенные из них, как в количественном, так и качественном отношении, были изложены в Отчете аудита.

Приложение № 4.

Показатели выплат, реализованные за 2013-2017 годы по Компонентам I и II

Приложение № 5.

Промежуточные финансовые отчеты Проекта за 2017 год

Выписка со специального счета Проекта по III Компоненту,

по состоянию на 31.12.2017

5.2. Обзор сводных отчетов или SOEs (Отчет о расходах),

используемый в качестве основы для подачи заявок на

предоставление выплат за 2017 год

5.3. Отчет о расходах Проекта по категориям и их финансировании

по состоянию на 31.12.2017

5.4. Отчет о финансовых источниках и использовании

финансовых средств ФСИМ по Компоненту I/A2,

по состоянию на 31.12.2017

5.5. Сумма расходов по основным компонентам Проекта и по

основным статьям расходов, как за аудируемый отчетный год,

так и в совокупности до настоящего времени

Приложение № 6.

Сумма консультационных расходов на оплату труда

индивидуальных консультантов в 2017 году

Источник: Мемориальные ордера №5/5a, Ведомости расчета и выплаты

заработной платы работникам МОКИ за каждый месяц.

Приложение № 7.

Сумма расходов на консультационные услуги и операционные расходы,

осуществленные в течение 2017 года

Источник: Платежные поручения, договора.

Приложение № 8.

Отчет о расходах на оплату труда педагогических кадров, составленный на основании данных Отчетов об исполнении бюджетов АТЕ, консолидированных Министерством финансов по состоянию на 31.12.2017

* Средний обменный курс НБМ USD-МДЛ за 6 месяцев 2017 года = 19.3507 MDL/1 USD.

* Средний обменный курс НБМ USD-МДЛ за 12 месяцев 2011 года = 18,4902 MDL/1 USD.

Приложение № 9.

Сведения об исполнении бюджетных средств по каждому учебному заведению по

состоянию на 31.12.2017 и на каждом этапе выполнения работ, на момент аудита

Источник: ПП № 183 от 22.03.2017, Банные бухгалтерского учета Проекта.

√ ТЛ “Lucian Blaga” г. Яргара, р-на Леова. В 2017 году МОКИ организовало открытый аукцион по закупке работ по ремонту здания по ул. 27 августа, 14 (№ 17/00043 от 27.01.2017),в результате которого были законтрактованы ремонтные работы на сумму 7,8 млн.леев, со сроком исполнения8 месяцев (15.11.2017). В течение года, на основании 4 протоколов Рабочей группы³³, для здания по ул. 27 августа, 14 был изменен срок выполнения работ 4 раза, последний предельный срок был установлен на 20.08.2018, а для здания по ул. Школы, 1 срок исполнения был изменен 2 раза и установлен до 20.08.2018.

√ ТЛ “Vasile Pîrvan”, ком. Готешть, р-на Кантемир. В 2017 году МОКИ провело процедуру закупок (№ 17/00173 от 10.02.2017), были законтрактованы ремонтные работы³⁴ на сумму 21,4 млн. леев, со сроком выполнения работ до 15.11.2017 (8 месяцев). Впоследствии, на основании протоколов Рабочей группы³⁵, срок выполнения работ был продлен до 30.10.2018.

√ ТЛ “Silvian Lucaci”, п.Костешть р-на Рышкань. В результате повторной процедуры публичных торгов № 16/02557 от 24.10.2016 были законтрактованы³⁶ услуги по выполнению работ по капитальному ремонту ТЛ на сумму 18,95 млн.леев. Срок выполнения законтрактованных работ составлял 8 месяцев с момента регистрации договора в АГЗ (29.11.2016). Впоследствии, в 2017 году были проведены 2 процедуры переговоров на ремонтные работы (№ 18 от 20.09.2017 и № 19 от 20.09.2017), в результате которых были законтрактованы услуги на сумму 1,6 млн. леев, со сроком реализации 1 месяц. В течение года в рамках заседаний Рабочей группы³⁷ был изменен 4 раза срок исполнения. Таким образом, окончательный срок выполнения работ был установлен до 20.08.2018.

√ ТЛ “Mihai minescu” с. Сипотень, р-на Кэлэрашь. В течение 2017 года был проведен открытый аукционпо закупке работ (ПТ№ 17/00120 от 07.02.2017), в результате которого были законтрактованы работы по капитальному ремонту на сумму24,9 млн.леев³⁸, со сроком выполнения работ 8 месяцев. Впоследствии, в рамках Рабочей группы³⁹ был изменен 2 раза срок выполнения работ, последний срок был установлен на 15.07.2018.

√ ТЛ “Meșterul Manole”, Районный совет Кэушень. В конце 2016 года был проведен открытый аукцион по закупке работ по капитальному ремонту (ПТ 16/02625 от 27.10.2016) и законтрактованы работы на сумму 26,0 млн. леев, со сроком исполнения 7 месяцев (12.07.2017). Впоследствии, в рамках Рабочей группы⁴⁰ был изменен 4 раза срок выполнения работ, последний предельный срок был установлен на 20.08.2018.

√ Гимназия “Alexandru cel Bun” ком. Вэрзэрешть, р-на Ниспорень. В 2017 году был проведен открытый аукцион (ОТ № 17/0004 от 27.01.2017), в результате которого были законтрактованы работы по капитальному ремонту на сумму 13,3 млн. леев, со сроком исполнения - 8 месяцев (27.11.2017). Впоследствии была проведена процедура переговоров (№ 20 от 02.10. 2017) и законтрактованы дополнительные услуги для ремонтных работ на сумму 1,4 млн. леев. Кроме того, в рамках Рабочей группы⁴¹ был продлен срок выполнения работ до 01.08.2018.

_______________________________

³² Закон № 129 от 07.07.2017 о ратификации Поправки № 2 к Финансовому соглашению между РМ и Международной ассоциацией развития о реализации Проекта реформы образования в Молдове.

³³ Протоколы: № 19 от 22.08.2017, № 37 от 07.12.2017, № 32 от 23.11.2017, № 27 от 16.11.2017; № 28 от 31.05.2018; № 32 от 25.06.2018.

³⁴ Договор № 9 от 13.03.2017 о закупке путем открытых торгов.

³⁵ Протоколы № 29 от 23.11.2017; № 33 от 25.06.2018.

³⁶ Договор № 20 от 24.11.2016 о закупке путем открытых торгов.

³⁷ Протоколы: № 20 от 22.08.2017; № 36 от 07.12.2017; № 31 от 23.11.2017, № 32 от 25.06.2018.

³⁸ Договор № 15 от 28.03.2017 о закупке путем открытых торгов.

³⁹ Протоколы: № 16 от 24.07.2017; № 34 от 23.11.2017.

⁴⁰ Протоколы: № 15 от 24.07.2017; № 35 от 07.12.2017; № 33 от 23.11.2017; № 28 от 31.05.2018.

⁴¹ Протоколы № 30 от 23.11.2017, № 28 от 31.05.2018.

Приложение № 10.

Выполнение требований и внедрение рекомендаций,

изложенных в предыдущих Постановлениях Счетной палаты