Hotărâre nr.34 din 20.07.2017 cu privire la Raportul auditului financiar privind autenticitatea situaţiilor financiare aferente implementării Proiectului "Reforma învăţământului în Moldova", pe exerciţiul bugetar 2016

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Â R E

cu privire la Raportul auditului financiar privind autenticitatea

situaţiilor financiare aferente implementării Proiectului

“Reforma învăţământului în Moldova”,

pe exerciţiul bugetar 2016

nr. 34  din  20.07.2017

 (în vigoare 11.08.2017) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 289-300 art. 15 din 11.08.2017

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa viceministrului Educaţiei, director executiv al Proiectului, dna Elena Cernei; coordonatorului Proiectului, dl Sergiu Harea; consultantului în managementul financiar al Proiectului, dna Nadejda Botea; ofiţerului pe operaţiuni în educaţie al Băncii Mondiale în Republica Moldova, dna Lucia Casap; şefului adjunct al Direcţiei finanţele în învăţământ, cultură şi ştiinţă a Ministerului Finanţelor, dna Oxana Şoclea; şefului Secţiei metodologia evidenţei contabile în sistemul bugetar a Ministerului Finanţelor, dna Lilia Zaharcu, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului financiar privind autenticitatea situaţiilor financiare aferente implementării Proiectului "Reforma învăţământului în Moldova”, pe exerciţiul bugetar 2016.

___________________________________

¹Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (în continuare – Legea nr.261-XVI din 05.12.2008).

Misiunea de audit a fost realizată în temeiul art.28 şi art.31 din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008 şi conform Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2017² ţinându-se cont de angajamentul stabilit în Acordul de finanţare între Republica Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare privind realizarea Proiectului de Reformă a Educaţiei din Moldova la data de 07.02.2013. Astfel, au fost auditate Rapoartele financiare interimare prezentate Băncii Mondiale şi Rapoartele bugetare prezentate Ministerului Finanţelor la data de 31 decembrie 2016 ale Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”.

___________________________________

²Hotărârea Curţii de Conturi nr.47 din 05.12.2016 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2017” (cu modificările şi completările ulterioare).

Auditul public extern a fost planificat şi desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit, aplicate de Curtea de Conturi (ISSAI 100, ISSAI 200 şi ISSAI 1000-2999)³, cu bunele practici în domeniul auditului financiar şi cu termenii de referinţă elaboraţi de Banca Mondială. Obiectivele auditului public extern au fost determinate de sistemele de raportare financiară aplicate în cadrul Proiectului.

___________________________________

³Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”; Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999) în cadrul auditului public”.

Examinând Raportul de audit prezentat, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Pentru implementarea reformei structurale în sectorul educaţiei, Guvernul Republicii Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare au semnat în anul 2013 Acordul de finanţare (IDA 51960), în vederea obţinerii unui credit⁴ în valoare de 26,1 mil. DST, echivalentă cu 40,0 mil. dolari SUA (la momentul negocierilor), pe parcursul a 5 ani cu debursări legate de rezultate măsurabile.

___________________________________

⁴Creditul este acordat pe o perioadă de rambursare de 25 de ani, cu termenul de graţie de 5 ani şi rata dobânzii, începând cu 15 mai 2018, de 1,65% anual, iar începând cu 15 mai 2028 – de 3,35% anual.

Ministerul Educaţiei este autoritatea responsabilă de implementarea Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”, care urmează să asigure managementul general şi financiar, raportarea şi supravegherea aranjamentelor asumate. Raportarea mijloacelor financiare utilizate din contul suportului bugetar a fost efectuată în conformitate cu cadrul naţional de evidenţă contabilă, iar cea a resurselor provenite direct din contul împrumutului extern în scopul finanţării activităţilor de asistenţă tehnică – în corespundere cu cerinţele Băncii Mondiale. Proiectul are ca obiectiv consolidarea calităţii învăţământului, cu susţinerea concomitentă a reformelor de eficienţă în curs de implementare în sectorul educaţiei, şi constă din 3 Componente structurale⁵.

___________________________________

⁵Componenta I “Consolidarea calităţii”, Componenta II “Ameliorarea eficienţei sectorului educaţional”, Componenta III “Dezvoltarea capacităţilor de monitorizare a reformei Ministerului”.

Deşi în anul 2016 managementul Proiectului a instituit bazele unui sistem de management financiar şi control orientat să asigure gestionarea şi raportarea veridică a mijloacelor financiare ale Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”, finanţat din mijloacele creditului de investiţii, auditul public extern a identificat unele aspecte problematice, dar care nu au denaturat imaginea reală şi veridică a situaţiei financiare a Proiectului, şi anume:

- se evidenţiază capacitatea instituţională redusă a Ministerului Educaţiei de valorificare a mijloacelor financiare externe, fapt ce relevă riscul neimplementării în termen a Proiectului. Astfel, potrivit Acordului de finanţare a Proiectului, pentru realizarea Componentelor I şi II au fost stabiliţi 16 indicatori de debursare, pentru care au fost planificate debursări în valoare de 38,5 mil. dolari SUA (la momentul negocierilor). În total, pe perioada 2013-2016 au fost executaţi 10 indicatori de debursare, pentru care efectiv au fost debursate 19,0 mil. dolari SUA (325,9 mil.lei). Pe parcursul anului 2016, Ministerul Educaţiei a realizat 3 indicatori de debursare⁶ prevăzuţi în cadrul Componentelor I şi II, cu debursarea a 5,3 mil. dolari SUA, şi, respectiv, a implementat unele activităţi prevăzute la Componenta III a Proiectului, debursările aferente acestora constituind 320,0 mii dolari SUA. Drept urmare, nivelul de executare a cheltuielilor efective faţă de suma totală a mijloacelor creditare debursate în anul 2016 constituie 15,1%; gradul sumelor debursate cumulativ în perioada 2013-2016 (19854,4 mii dolari SUA) din totalul mijloacelor financiare prevăzute (40000,0 mii dolari SUA) în scopul implementării Proiectului şi a reformei structurale în domeniul educaţiei constituie 49,3%; nivelul de executare cumulativă a fondurilor pentru acţiunile realizate în cadrul Proiectului este de 10,6%;

___________________________________

⁶ID 5 “Programul actualizat de formare a directorilor de şcoală şi cadrelor didactice aprobat în mod oficial şi implementarea acestuia iniţiată”; ID 10 “Testarea naţională revizuită a tuturor elevilor din clasele a IV-a şi a IX-a finalizată, şi rezultatele acesteia analizate, diseminate şi utilizate de ME”; ID 15 “Raportul elev-cadru didactic pentru clasele I-XII majorat de la 10,5:1 la 11,5:1”.

- mijloacele bugetare destinate finanţării lucrărilor de renovare a instituţiilor de învăţământ selectate pentru renovare, serviciilor de supraveghere tehnică şi control de autor au fost executate la nivel de doar 5,5%;

- tranzacţiile privind evidenţa serviciilor de proiectare şi verificare a proiectelor aferente reparaţiei sediilor instituţiilor de învăţământ în sumă de 3,1 mil. lei au fost contabilizate la subcontul 318 "Alte mijloace fixe”, pe când cadrul normativ stipulează necesitatea înregistrării la subcontul 319240 "Pregătirea proiectelor”, cu ulterioara capitalizare a acestora la costul imobilului (311120 "Reparaţii capitale ale clădirilor”);

- Ministerul Educaţiei a prezentat Băncii Mondiale date incomplete privitor la cheltuielile de retribuire a muncii cadrelor didactice la situaţia din 31.12.2016, fără datele ce ţin de cheltuieli efective, creanţe şi datorii creditoare.

Prin prisma competenţelor şi responsabilităţilor ce revin Ministerului Educaţiei, auditul public extern, în baza activităţilor desfăşurate conform termenilor de referinţă ai Băncii Mondiale şi probelor de audit obţinute, oferă opinii de audit fără rezerve pentru Rapoartele financiare interimare prezentate Băncii Mondiale şi pentru Rapoartele bugetare prezentate Ministerului Finanţelor la data de 31 decembrie 2016 ale Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c) şi art.34 alin.(3) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului financiar privind autenticitatea situaţiilor financiare aferente implementării Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”, pe exerciţiul bugetar 2016, care se anexează la prezenta Hotărâre.

2. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit Ministerului Educaţiei, pentru implementarea recomandărilor expuse în Raportul de audit, şi se cere:

2.1. să stabilească în Politica de contabilitate a Ministerului Educaţiei aspectele ce ţin de evidenţa contabilă a proiectelor finanţate din sursele externe conform normelor de evidenţă contabilă în vigoare (cerinţă neexecutată din Hotărârea Curţii de Conturi nr.27 din 19 iulie 2016);

2.2. să asigure înregistrarea conformă în evidenţa contabilă⁷ a valorii documentaţiei de proiectare şi verificare de 11,0 mil. lei din anul 2015 şi de 3,1 mil. lei din anul 2016, cu transmiterea ulterioară a acestora către autorităţile publice locale beneficiare de investiţii.

___________________________________

⁷Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015 cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar.

3. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit:

3.1. Biroului de ţară al Băncii Mondiale în Republica Moldova, pentru informare conform prevederilor Acordului de finanţare din 07.02.2013;

3.2. Ministerului Finanţelor, pentru informare şi implementarea recomandărilor;

3.3. Guvernului Republicii Moldova, pentru documentare şi luare de atitudine în vederea realizării Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”;

3.4. Comisiei parlamentare permanente cultură, educaţie, cercetare, tineret, sport şi mass-media, pentru informare.

4. Prin prezenta Hotărâre, se exclude din regim de monitorizare Hotărârea Curţii de Conturi nr.27 din 19 iulie 2016 "Privind Raportul de audit asupra situaţiilor financiare ale Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”, întocmit la 31.12.2015”.

5. Despre măsurile întreprinse pentru executarea punctului 2 şi subpunctului 3.2. din prezenta Hotărâre, se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni din data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

6. Prezenta Hotărâre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008.

Anexă

la Hotărârea Curţii de Conturi

nr.34 din 20 iulie 2017

RAPORTUL

auditului financiar privind autenticitatea situaţiilor financiare aferente

 implementării Proiectului "Reforma învăţământului în Moldova”

pe exerciţiul bugetar 2016

LISTA ACRONIMELOR

I. OPINIILE DE AUDIT

Opinie fără rezerve pentru rapoartele financiare interimare ale Proiectului. Au fost auditate rapoartele financiare interimare ale Proiectului, care cuprind: (i) Raportul privind sursele financiare şi utilizarea mijloacelor financiare (Componenta III); (ii) Sumarul cheltuielilor pe principalele articole ale Proiectului şi pe articole principale de cheltuieli, atât pentru anul de gestiune supus auditului, cât şi cumulativ, până în prezent (Componenta III); (iii) Declaraţia cu privire la conturile desemnate; (iv) Sumarul rapoartelor de sinteză sau SOEs (Raportul cu privire la cheltuieli), utilizat ca bază pentru prezentarea cererilor de trageri ale împrumutului.

În opinia auditorilor Curţii de Conturi, rapoartele financiare menţionate, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare a Proiectului la data de 31 decembrie 2016 în conformitate cu cerinţele Băncii Mondiale¹.

Opinie fără rezerve pentru rapoartele bugetare ale Proiectului. Au fost auditate rapoartele bugetare ale Proiectului, care cuprind: (i) Bilanţul contabil al PRIM, prezentat Ministerului Educaţiei la situaţia din 31.12.2016, Formularul (FD-041); (ii) Raportul PRIM privind veniturile şi cheltuielile, Formularul (FD-042); (iii) Raportul PRIM privind fluxul mijloacelor băneşti, Formularul (FD-043); (iv) Raportul financiar privind executarea bugetului PRIM pe fiecare componentă separată, Formularul (FD-044), la situaţia din 31 decembrie 2016.

În opinia auditorilor Curţii de Conturi, rapoartele bugetare menţionate, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare a Proiectului la data de 31 decembrie 2016, în conformitate cu Ordinul MF nr.216 din 28.12.2015².

_______________________

¹ Acordul de finanţare între RM şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare privind realizarea Proiectului de Reformă a Educaţiei din Moldova din 07.02.2013, Manualul operaţional al Proiectului.

² Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015 cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar (în continuare – Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015).

II. BAZA PENTRU OPINII

Auditul a fost desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit: ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-2999. Responsabilităţile auditorilor în baza acestor standarde sunt descrise în secţiunea "Responsabilităţile auditorului” din acest Raport.

Auditorii sunt independenţi faţă de entitatea auditată şi au îndeplinit responsabilităţile de etică conform Codului etic al Curţii de Conturi. Probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază pentru opiniile de audit.

Se menţionează că, în vederea fundamentării probelor de audit şi afirmaţiilor testate relevante pentru rapoartele financiare interimare şi bugetare, auditul a solicitat Declaraţia conducerii Proiectului³, documentul fiind prezentat în Anexa nr.1 la Raportul de audit.

_______________________

³ ISSAI 1580 "Declaraţiile scrise” şi Termenii de referinţă pentru auditul Proiectului "Reforma învăţământului în Moldova” pentru anul financiar încheiat la 31.12.2016.

III. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT

Pentru implementarea cu succes a reformei structurale în sectorul educaţiei, în anul 2013 Guvernul Republicii Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare au semnat Acordul de finanţare (IDA 51960), în vederea obţinerii unui credit în valoare de 26,1 mil. DST, echivalentă cu 40,0 mil. dolari SUA. PRIM este un împrumut investiţional specific⁴, care va fi implementat pe parcursul a 5 ani şi care urmează o abordare bazată pe rezultate, cu debursări legate de rezultate măsurabile⁵.

MEd este autoritatea responsabilă de implementarea Proiectului, care asigură managementul general şi financiar, raportarea şi supravegherea aranjamentelor de implementare a Proiectului. Informaţia detaliată este expusă în Anexa nr.2 la prezentul Raport de audit.

Misiunea de audit a fost iniţiată şi efectuată la solicitarea MEd, în condiţiile prevăzute de Acordul de finanţare încheiat între Guvernul Republicii Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare, ratificat prin Legea nr.89 din 19.04.2013⁶, rezultatele obţinute fiind racordate la cerinţele stabilite în conformitate cu termenii de referinţă pentru auditul financiar. Astfel, domeniul de aplicare şi metodologia auditului sunt prezentate în Anexa nr.3 la prezentul Raport de audit.

Proiectul are ca obiectiv consolidarea calităţii învăţământului, cu susţinerea concomitentă a reformelor de eficienţă în curs de implementare în sectorul educaţiei, şi constă din 3 Componente, care sunt descrise în Figura nr.1:

Figura nr.1

Componentele Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”

Sursă: Manualul operaţional al Proiectului.

Proiectul este orientat spre o abordare bazată pe performanţe, iar debursările se efectuează conform realizării indicatorilor de debursare. Astfel, pentru Componentele I şi II a fost stabilit un set de indicatori de rezultate, conform cărora sunt efectuate debursările. Indicatorii de debursare sunt “flotanţi” şi necondiţionaţi de anul de realizare, care este unul pur indicativ. Componentele Proiectului vor reflecta aceşti piloni strategici în sectorul educaţiei.

Debursarea mijloacelor financiare aferente Componentei III, care prevede finanţarea activităţilor de asistenţă tehnică, se efectuează în baza cererilor de solicitare conform procedurilor prevăzute de BM. Astfel, Rapoartele financiare aferente sunt elaborate şi prezentate în termen de 45 de zile de la data încheierii trimestrului calendaristic şi remise Băncii Mondiale⁷.

Potrivit Acordului de finanţare al Proiectului, pentru realizarea Componentelor I şi II au fost stabiliţi 16 indicatori de debursare, pentru care s-au planificat debursări în valoare de 38,5 mil. dolari SUA (la momentul negocierilor).

În total, pe perioada anilor 2013-2016, s-au executat 10 indicatori de debursare din cei 16 indicatori stabiliţi, pentru care efectiv au fost debursate 19,0 mil. dolari SUA (325,9 mil. lei), sau 49,3% din totalul planificat al suportului bugetar (38,5 mil. dolari SUA), la rata din ziua încasării mijloacelor în cont.

Pe parcursul anului 2016, MEd a realizat 3 indicatori de debursare⁸ prevăzuţi în cadrul Componentelor I şi II, cu debursarea a 5,3 mil. dolari SUA, şi, respectiv, a implementat unele activităţi prevăzute la Componenta III a Proiectului, debursările aferente acestora constituind 320,0 mii dolari SUA.

Rezultatele procesului de implementare a Proiectului în anul 2016 sunt scăzute, dar cu tendinţe de îmbunătăţire. Activităţile au fost influenţate şi de limitarea finanţării de la bugetul de stat a activităţilor aferente Componentei I. Informaţii detaliate sunt prezentate în Anexa nr.4 la prezentul Raport de audit.

_______________________

⁴ Creditul este acordat pe o perioadă de rambursare de 25 de ani, cu termenul de graţie de 5 ani şi rata dobânzii, începând cu 15 mai 2018, de 1,65% anual, iar începând cu 15 mai 2028 – de 3,35% anual.

⁵Manual cu privire la debursări pentru clienţii Băncii Mondiale/Disbursement Handbook for World Bank Clients, din mai 2006 (disponibil pe Client Connection web site).

⁶Legea nr.89 din 19.04.2013 pentru ratificarea Acordului de finanţare dintre Republica Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare privind realizarea Proiectului reformei învăţământului în Moldova (în continuare – Legea nr.89 din 19.04.2013).

⁷Acordul de finanţare între Republica Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare privind realizarea Proiectului de Reformă a Educaţiei din Moldova, Chişinău, 7 februarie 2013.

⁸ID 5 "Programul actualizat de formare a directorilor de şcoală şi cadrelor didactice, aprobat în mod oficial, şi implementarea acestuia iniţiată”; ID 10 "Testarea naţională revizuită a tuturor elevilor din clasele a IV-a şi a IX-a finalizată şi rezultatele acesteia analizate, diseminate şi utilizate de ME”; ID 15 "Raportul elev-cadru didactic pentru clasele I-XII, majorat de la 10,5:1 la 11,5:1”.

IV. ASPECTELE-CHEIE DE AUDIT

4.1 Aspectele-cheie de audit aferente Rapoartelor financiare interimare ale Proiectului.

Potrivit termenilor de referinţă pentru anul financiar încheiat la 31.12.2016, MEd prezintă BM, trimestrial şi anual, situaţiile financiare interimare, care includ: (i) Raportul privind sursele financiare şi utilizarea mijloacelor financiare (Componenta III); (ii) Sumarul cheltuielilor pe principalele articole ale Proiectului şi pe articole principale de cheltuieli, atât pentru anul de gestiune supus auditului, cât şi cumulativ, până în prezent (Componenta III); (iii) Declaraţia cu privire la conturile desemnate; (iv) Sumarul rapoartelor de sinteză sau SOEs (Raportul cu privire la cheltuieli), utilizat ca bază pentru prezentarea cererilor de trageri ale împrumutului.

Concomitent, MEd prezintă trimestrial BM Rapoarte privind cheltuielile de retribuire a muncii cadrelor didactice, întocmite în baza datelor Rapoartelor privind executarea BUAT, consolidate de Ministerul Finanţelor.

4.1.1 Debursarea şi dinamica mijloacelor financiare valorificate în cadrul Proiectului pe anul 2016 denotă un caracter scăzut, condiţionat de mai mulţi factori interni şi externi, inclusiv capacitatea instituţională redusă de valorificare.

Mijloacele financiare pentru susţinerea Componentei I, în sumă de 105,7 mil.lei, s-au acordat de către BM ca “suport bugetar fără destinaţie”, fiind transferate către Trezoreria de Stat şi care urmau a fi utilizate în comun cu resursele Guvernului. Mijloacele băneşti destinate pentru îmbunătăţirea capacităţilor MEd de a monitoriza reforma, în valoare de 6363,6 mii lei, au fost transferate direct în contul desemnat⁹.

Metoda de efectuare a debursărilor¹⁰ a fost desemnată “rambursarea” şi semnifică rambursarea de către finanţator a cheltuielilor eligibile, care au fost efectuate anterior de MEd. Sinteza executării resurselor financiare fundamentate sub aspectul Componentelor Proiectului este prezentată în Tabelul nr.1.

Analiza datelor din tabel relevă următoarele:

- 15,1% reprezintă nivelul de executare a cheltuielilor efective (16874,4 mii lei) de către MEd faţă de suma totală a mijloacelor debursate în anul 2016 pentru implementarea Proiectului. Se atestă că preponderent au fost finanţate serviciile de proiectare pentru renovarea sediilor instituţiilor de învăţământ (11922,0 mii lei) şi costurile operaţionale pentru implementarea activităţilor din cadrul Componentei III (4952,4 mii lei);

- 49,3% reflectă gradul sumelor debursate în perioada 2013-2016 (19854,4 mii dolari SUA) din totalul mijloacelor financiare prevăzute (40000,0 mii dolari SUA) în scopul implementării Proiectului şi a reformei structurale în domeniul educaţiei. Acestea ţin, în special, de realizarea acţiunilor privind: (i) asigurarea accesului elevilor la o educaţie de calitate; (ii) creşterea flexibilităţii în relaţiile de muncă în domeniul educaţiei; şi (iii) utilizarea eficientă a alocaţiilor financiare prin aplicarea finanţării per elev la nivel naţional;

- 10,6% reprezintă nivelul de executare cumulativă a fondurilor pentru acţiunile realizate în cadrul Proiectului. Caracterul scăzut al acestui indice, comparativ cu aşteptările şi debursările efectuate, a fost condiţionat de mai mulţi factori de ordin intern şi extern, şi anume: întârzieri semnificative la întrunirea standardelor minime de asigurare a calităţii lucrărilor de renovare a instituţiilor de învăţământ, constatându-se că necesităţile pentru reparaţia şcolilor selectate sunt mult mai mari decât s-a preconizat iniţial. Astfel, costurile estimate pentru aceste lucrări de renovare depăşesc semnificativ valoarea conceptuală a ID destinată pentru activităţile respective. Cauza principală a acestei situaţii a fost irelevanţa şi învechirea/neactualitatea prevederilor standardelor naţionale de construcţie a şcolilor.

În aceste circumstanţe, se evidenţiază lipsa capacităţii instituţionale a MEd de valorificare a mijloacelor financiare externe în domeniul renovării instituţiilor de învăţământ, fapt ce relevă riscul neimplementării în termen a Proiectului.

_______________________

⁹ MF a deschis un cont special la Banca Naţională a Moldovei, în termenele şi condiţiile acceptate de Banca Mondială. Pentru efectuarea plăţilor în valuta locală, valuta străină (dolari SUA) este schimbată la necesitate în MDL, de la contul special la contul de tranzit în valuta naţională, care trebuie să fie deschis la Banca Naţională a Moldovei. Contul special şi contul de tranzit sunt administrate de către MEd.

¹⁰ Ghid de debursări pentru proiecte/ Disbursement Guidelines for Projects, mai 2006 (disponibil pe site-ul web Client Connection).

4.1.2 Procesul de raportare către Banca Mondială nu conţine denaturări.

Verificările auditului efectuate la capitolul prezentarea de către MEd la BM a RFI constată că rapoartele au fost prezentate în termenele stabilite, acestea ulterior fiind acceptate de BM. Odată cu acceptarea de către BM a RFI, se efectuează debursările mijloacelor financiare, fapt ce, de asemenea, confirmă aprobarea de către instituţia donatoare a situaţiilor financiare.

Examinarea de către audit a Declaraţiei cu privire la conturile desemnate la situaţia din 31.12.2016 şi a Sumarului rapoartelor de sinteză sau SOEs (Raportul cu privire la cheltuieli), utilizat ca bază pentru prezentarea cererilor de trageri pe anul 2016, relevă că toate cererile de tragere a fondurilor au fost justificate şi corespund necesităţilor de cheltuieli din cadrul Proiectului. Auditul nu a identificat efectuarea de cheltuieli sau plăţi neîntemeiate din conturile desemnate. Rapoartele sunt prezentate în Anexa nr.5 (5.1 şi 5.2) la prezentul Raport de audit.

Pe parcursul anului 2016, pentru implementarea Componentei III, MEd a planificat mijloace financiare în sumă totală de 521,8 mii dolari SUA, din care: (i) 497,8 mii dolari SUA – pentru serviciile de consultanţă; (i) 7,0 mii dolari SUA – pentru instruiri; (i) 17,0 mii dolari SUA – pentru cheltuieli operaţionale.

Verificările auditului relevă că, din totalul mijloacelor planificate (521,8 mii dolari SUA), în anul 2016 au fost executate cheltuieli în sumă totală de 248,5 mii dolari SUA, nivelul de valorificare constituind 47,6%. Astfel, în aspectul destinaţiilor, (i) pentru remunerarea serviciilor de consultanţă au fost utilizate 232,7 mii dolari SUA, sau 46,7% faţă de cât s-a planificat; (ii) pentru instruiri s-au cheltuit 6,5 mii dolari SUA, sau 93,6%; (iii) şi pentru realizarea procedurilor aferente managementului Proiectului au fost utilizate mijloace în valoare de 9,2 mii dolari SUA, sau 54,4%.

Examinarea documentelor primare bancare în baza cărora au fost înregistrate în evidenţa contabilă tranzacţiile economice s-a efectuat separat atât pentru extrasele şi ordinele de plată în lei MDL, cât şi pentru cele în dolari SUA. Astfel, atât pentru achitările în MDL, cât şi pentru cele în dolari SUA, s-a constatat că toate operaţiunile economice au fost înregistrate în perioadele în care au avut loc şi incluse ulterior la sub-componenta corespunzătoare şi în RFI aferent, nefiind stabilite careva divergenţe. Datele privind valorificarea/executarea acestor mijloace sunt reflectate în Raportul "Sumarul cheltuielilor pe principalele componente ale Proiectului şi pe articole principale de cheltuieli, atât pentru anul de gestiune supus auditului, cât şi cumulativ, până în prezent – Componenta III”, care este prezentat în Anexa nr.5 (5.3 ) la prezentul Raport de audit. De asemenea, verificările auditului denotă că cheltuielile destinate salarizării consultanţilor din cadrul PRIM (10) au fost efectuate în limitele şi în conformitate cu prevederile contractuale. Informaţii detaliate privind "Suma cheltuielilor salariale aferente remunerării consultanţilor individuali în anul 2016” sunt prezentate în Anexa nr.5 (5.4) la prezentul Raport de audit.

Pe anul 2016, din totalul cheltuielilor operaţionale, pentru deplasările de serviciu au fost planificate mijloace în sumă de 7,0 mii dolari SUA, sau 140,0 mii lei, iar cheltuielile efective au constituit 130,8 mii lei, sau la nivel de 93,4% faţă de cât s-a planificat. Urmare verificărilor efectuate de audit, nu au fost constatate abateri sau devieri la acest capitol.

Pentru a sprijini MEd în efectuarea procurărilor aferente Componentei III¹¹, a fost angajat prin cumul un consultant în achiziţii conform procedurilor Băncii Mondiale, iar prezentarea "Raportului privind sursele financiare şi utilizarea mijloacelor financiare – Componenta III la 31.12.2016” (a se vedea Anexa nr.5 (5.5) la prezentul Raport de audit) la BM se efectuează de către consultantul în management financiar. În anul 2016, conform Planului de procurări şi documentelor aferente procesului de achiziţii, revizuite şi aprobate de finanţator, misiunea de audit a constatat că au fost desfăşurate 6 proceduri şi semnate 6 contracte pentru servicii de consultanţă individuală şi non-consultanţă în sumă de 192,7 mii dolari SUA. Ca urmare, pe parcursul anului 2016 au fost efectuate achitări în sumă de 134,5 mii dolari SUA, nivelul de executare a sumelor contractate constituind 69,08%. Respectiv, soldul s-a format în urma prelungirii termenelor de executare a contractelor pentru anul 2017.

Urmare verificărilor efectuate prin testarea integrală a unei proceduri de achiziţie a serviciilor de consultanţă în valoare de 7650,0 dolari SUA şi testarea controalelor interne aferente a 4 proceduri privind serviciile de consultanţă şi non-consultanţă, auditul nu a constatat abateri. Totodată, se menţionează că pentru toate achiziţiile realizate a fost obţinut acceptul Băncii Mondiale.

_______________________

¹¹ Ghidul Băncii Mondiale: Achiziţii în cadrul împrumuturilor BIRD şi creditelor AID/ Guidelines: Procurement Under IBRD Loans and IDA Credits, (revizuit în ianuarie 2011) şi Ghidul Băncii Mondiale: Selectarea şi angajarea consultanţilor de către beneficiarii împrumuturilor acordate de Banca Mondială/ Guidelines: Selection and Employment of Consultants by World Bank Borrowers, (revizuit în ianuarie 2011).

4.1.3 Datele din Raportul privind cheltuielile de retribuire a muncii cadrelor didactice la situaţia din 31.12.2016 (Componenta I), raportate la Banca Mondială, sunt veridice, dar incomplete.

Conform pct.157 din MOP, după confirmarea oficială de la BM privind realizarea ID, consultantul în management financiar din cadrul Proiectului pregăteşte Raportul financiar, folosind documentaţia obţinută de la Trezoreria de Stat, care este remis de către MEd direct Băncii Mondiale.

Examinările auditului referitor la Raportul privind cheltuielile de retribuire a muncii cadrelor didactice la situaţia din 31.12.2016, întocmit în baza datelor consolidate de Ministerul Finanţelor (Anexa nr.6 la prezentul Raport), prezentat de către MEd la BM, denotă că acesta a inclus date referitor la indicii aprobaţi, precizaţi şi finanţaţi. Drept urmare, auditul constată că acest Raport, întocmit de PRIM, nu include date ce ţin de cheltuielile efective, creanţele şi datoriile creditoare. Potrivit motivaţiei persoanelor responsabile din cadrul Proiectului, informaţia completată a fost obţinută de la MF, Raportul fiind acceptat fără obiecţii de BM.

În vederea formulării constatărilor şi concluziilor rezonabile, au fost colectate probe de la MF, în acest sens fiind solicitată informaţia privind cheltuielile de retribuire a muncii cadrelor didactice în aspectul autorităţilor publice locale de nivelul II şi în aspectul tipurilor de instituţii din domeniul educaţiei pe anul 2016. Informaţiile obţinute confirmă datele MEd raportate BM.

Auditul a contrapus datele de la componenta "executat” (2619,5 mil.lei) din raportul întocmit de către PRIM şi prezentat BM cu datele prezentate de MF privind cheltuielile de retribuire a muncii cadrelor didactice la situaţia din 31.12.2016, nefiind constatate divergenţe.

Notă*: În perioada efectuării auditului, MEd s-a adresat cu o scrisoare¹² la MF pentru raportarea către Banca Mondială a informaţiilor complete cu privire la salarizarea cadrelor didactice.

_______________________

¹² Scrisoarea nr.14/12-528 din 09.06.2017.

4.2 Aspectele-cheie de audit aferente rapoartelor bugetare ale Proiectului.

MEd, în calitate de director general al Proiectului, poartă răspundere pentru implementarea tuturor Componentelor Proiectului. Totodată, MF este responsabil de alocarea mijloacelor financiare din contul suportului bugetar, iar MEd şi autorităţile publice locale implementează Proiectul. Transferurile către APL sunt aprobate prin Legea bugetului de stat, prin care acestea sunt autorizate să utilizeze mijloacele financiare transferate după destinaţie.

4.2.1 Alocaţiile repartizate pentru renovarea instituţiilor de învăţământ selectate până la încheierea exerciţiului bugetar 2016 nu au fost executate.

Conform art.3 lit.b) din Legea bugetului de stat pe anul 2016 nr.154 din 01.07.2016, pentru lucrările de renovare a instituţiilor de învăţământ primar, gimnazial şi liceal din subordinea autorităţilor publice locale, iniţial a fost prevăzută suma de 180000 mii lei¹³, ulterior substituite cu suma de 39239,1 mii lei şi repartizate de către Guvern conform HG nr.1041 din 13.09.2016¹⁴.

De menţionat că, în anul 2014, Consiliul Coordonator¹⁵ a selectat şi a aprobat 19 instituţii de învăţământ care urmau a fi renovate. Ţinându-se cont de insuficienţa resurselor financiare pentru executarea în volum deplin a lucrărilor de renovare a instituţiilor de învăţământ conform documentaţiei de proiect şi cadrului bugetar pe termen mediu, au fost aprobate 6 instituţii din cele 19 selectate pentru desfăşurarea lucrărilor de renovare la prima etapă¹⁶. În acest sens, a fost aprobată efectuarea lucrărilor de renovare pentru 6 instituţii de învăţământ gimnazial şi liceal din subordinea APL, în valoare de 34412,5 mii lei, şi prestarea serviciilor de proiectare, verificare a proiectelor, control de autor, supraveghere tehnică şi dotare cu utilaj tehnologic, în valoare de 4826,6 mii lei. Contrasemnatari ai Hotărârii Guvernului nr.1041 din 13.09.2016 sunt MEd şi MF.

Analiza executării mijloacelor bugetare alocate pentru finanţarea lucrărilor de renovare a instituţiilor de învăţământ primar şi secundar general din subordinea autorităţilor publice locale este prezentată în Tabelul nr.2.

Analiza datelor din tabel denotă că, în anul 2016, MEd a valorificat doar 5,5% din resursele prevăzute de cadrul normativ în scop de investiţii capitale acordate instituţiilor de învăţământ primar şi secundar general. Din suma repartizată de 180,0 mil. lei în anul 2016, ulterior rectificată la 39,24 mil. lei, sau cu 140,8 mil. lei mai puţin, au fost contractate la finele anului 2016 lucrări de renovare a instituţiilor de învăţământ în sumă de 58,5 mil. lei, termenul de executare a acestora, conform clauzelor contractuale, urmează a fi în anul 2017.

Pe parcursul anului 2016 au fost achitate servicii de proiectare, verificare a proiectelor şi supraveghere tehnică în sumă totală de 4392,98 mii lei, drept urmare, nivelul de valorificare a mijloacelor prevăzute constituind 26,1%. Astfel, din totalul sumei au fost achitate: (i) servicii de proiectare în sumă de 4012,6 mii lei (din care datoria creditoare de 1222,8 mii lei, de la 01.01.2016); (ii) servicii de verificare a proiectelor în sumă de 356,0 mii lei (din care datoria creditoare, de la 01.01.2016, în sumă de 35,04 mii lei); (iii) servicii de supraveghere tehnică a lucrărilor în construcţii - 24,38 mii lei.

Totodată, Ministerul Finanţelor a finanţat lucrările de renovare a instituţiilor de învăţământ direct în bugetele locale beneficiare, în baza a 2 contracte în valoare de 5446,9 mii lei.

Lucrările de renovare a instituţiilor de învăţământ vizate în Tabelul nr.2 sunt în proces de execuţie şi de recepţionare, astfel, pe parcursul anului 2016, nefiind dată în exploatare (recepţie finală) nici o instituţie de învăţământ. Din cele 6 instituţii desemnate, doar la două (Gimnaziul "Alexandru cel Bun”, com. Vărzăreşti, r-nul Nisporeni, şi Liceul Teoretic "Meşterul Manole”, s. Sălcuţa, r-nul Căuşeni) au fost finalizate lucrările pentru prima etapă şi acestea sunt în curs de desfăşurare la etapa a doua, iar la 4 instituţii de învăţământ, în baza documentaţiei de proiect comandată de MEd, sunt în curs de desfăşurare lucrările de reparaţie capitală a clădirilor şi reţelelor inginereşti interioare şi exterioare, cu termenul de execuţie, conform prevederilor contractuale, în anul 2017. Informaţiile privind executarea mijloacelor bugetare pe fiecare instituţie de învăţământ şi etapă de efectuare a lucrărilor la momentul efectuării auditului sunt reflectate în Anexa nr.7 la prezentul Raport de audit.

Auditul public extern, urmare analizei efectuate, a constatat că alocaţiile repartizate pentru instituţiile de învăţământ selectate, până la încheierea exerciţiului bugetar 2016, nu au fost executate. Potrivit motivaţiei responsabililor de Proiect, în contextul demarării procedurii legale, pentru finanţarea lucrărilor de renovare şi serviciilor de proiectare, verificarea proiectelor, controlul de autor, supravegherea tehnică şi dotarea cu utilaj tehnologic, au fost prevăzute resurse financiare în Legea bugetului de stat pe anul 2016, aprobată tardiv, ceea ce a determinat şi tergiversarea cu 8 luni a iniţierii procedurilor de achiziţii publice.

Potrivit pct.104 din Manualul Operaţional al Proiectului¹⁷, "pentru lucrările de renovare a instituţiilor de învăţământ, MEd va contracta o agenţie de implementare, prin intermediul unui concurs internaţional. Agenţia de implementare va fi responsabilă pentru organizarea şi supravegherea lucrărilor de renovare pentru şcolile de circumscripţie”. Auditul a constatat că MEd nu a contractat nici o Agenţie, iar potrivit motivaţiei responsabililor din cadrul Proiectului, Banca Mondială a angajat un specialist, Agenţia urmând a fi contractată la definitivarea lucrărilor.

Conform pct.111 din MOP, se stipulează că Consiliul Coordonator se va întruni în fiecare trimestru ori de câte ori va fi necesar. Auditul public extern a constatat că pe parcursul anului 2016 Consiliul Coordonator nu a fost convocat.

_______________________

¹³ Legea nr.236 din 03.10.2016 pentru modificarea şi completarea Legii bugetului de stat pe anul 2016 nr.154 din 1 iulie 2016.

¹⁴ Hotărârea Guvernului nr.1041 din 13.09.2016 “Pentru finanţarea lucrărilor de renovare a instituţiilor de învăţământ primar, gimnazial şi liceal din subordinea autorităţilor publice locale în anul 2016” (în continuare – Hotărârea Guvernului nr.1041 din 13.09.2016).

¹⁵ Prin Dispoziţia Prim-ministrului nr.27-d din 26.03.2014 a fost instituit Consiliul coordonator pentru monitorizarea procesului de reabilitare a instituţiilor de învăţământ.

¹⁶ Procesul-verbal nr.2 din 22.03.2016 al şedinţei Grupului de lucru din cadrul MEd pentru monitorizarea procesului de reabilitare a infrastructurii instituţiilor de învăţământ.

¹⁷ Capitolul 2. Aranjamentele de implementare, subcapitolul 2.1. Aranjamentele instituţionale.

4.2.2 Majoritatea achiziţiilor incluse în Planul de achiziţii pe anul 2016 nu au fost executate.

Planificarea contractelor de achiziţii publice constă în identificarea contractelor de achiziţii publice, destinate satisfacerii necesităţilor de bunuri, lucrări sau servicii pentru întreg anul bugetar, reflectate în Planul de achiziţii al autorităţii contractante¹⁸. Planificarea achiziţiilor este o etapă importantă în procesul de achiziţii publice, care trebuie să se bazeze pe necesităţile concrete, în cantitatea, calitatea şi termenele/perioadele specificate.

Auditul public extern a constatat că, potrivit Planului de achiziţii, suma totală estimativ planificată pentru anul 2016 a fost de 141,9 mil. lei.

Urmare examinărilor de audit, s-a constatat că majoritatea achiziţiilor planificate nu au fost iniţiate (141,6 mil. lei), şi anume: (i) 8 lucrări de reparaţie în sumă de 131318,1 mii lei; (ii) 6 servicii control de autor în sumă de 408,34 mii lei; (iii) 6 servicii de supraveghere tehnică a lucrărilor de construcţie în sumă de 1465,6 mii lei; (v) utilaj tehnologic în sumă de 8462,2 mii lei. Potrivit motivaţiei responsabililor de Proiect, din cauza finanţării cu întârziere de la bugetul de stat, Planul de achiziţii nu a fost executat în totalitate.

Astfel, în perioada septembrie-decembrie 2016 pentru prima etapă¹⁹ au fost organizate şi desfăşurate 25 proceduri de achiziţii publice pentru lucrările de renovare a instituţiilor de învăţământ selectate şi serviciile de supraveghere tehnică, dintre care: 13 licitaţii pentru lucrările de renovare, toate fiind repetate, 5 COP pentru serviciile de supraveghere tehnică, 7 COP pentru serviciile de verificare a documentaţiei de proiect şi deviz.

Urmare verificărilor efectuate de audit, pe un eşantion de 80% din totalul contractelor încheiate în anul 2016 (7 contracte de achiziţie a serviciilor de verificare şi expertizare în valoare de 267,8 mii lei), auditul nu a constatat abateri la încheierea şi executarea contractelor. Astfel, constatările auditului denotă că pe parcursul anului 2016 au fost executate 4 contracte de achiziţie a serviciilor de proiectare, încheiate în 2015 (cu termenul de realizare 2016), în sumă de 2,8 mil. lei. Serviciile de verificare şi supraveghere tehnică au fost achiziţionate în baza a 9 contracte de mică valoare, constituind suma totală de 345,32 mii lei, din care s-au contractat servicii de supraveghere tehnică a lucrărilor în sumă de 24,3 mii lei, inclusiv în anul 2016 s-au efectuat plăţi în sumă de 24,3 mii lei şi au fost contractate şi achitate servicii de verificare şi expertizare a proiectelor în valoare de 321,0 mii lei. Se atestă că, prin 3 proceduri de achiziţii prin COP, au fost achiziţionate servicii de supraveghere tehnică a lucrărilor de reparaţie capitală, cu încheierea a 3 contracte în sumă de 377,89 mii lei, care urmează a fi achitate pe parcursul anului 2017.

_______________________

¹⁸ Hotărârea Guvernului nr.1404 din 10.12.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de calculare a valorii estimative a contractelor de achiziţii publice şi planificarea acestora”, abrogată la 02.01.2017 prin Hotărârea Guvernului nr.1419 din 28.12.2016.

¹⁹ Liceul Teoretic “Mihai Eminescu” din s. Sipoteni, r-nul Călăraşi; Liceul Teoretic “Lucian Blaga” din Iargara, r-nul Leova, clădirea pentru clasele gimnaziale şi liceale de pe str. Şcolii 1, clădirea pentru clasele primare de pe str. 27 August 14; Liceul Teoretic “Meşterul Manole” din s. Sălcuţa, r-nul Căuşeni; Liceul Teoretic “Silvian Lucaci” din or. Costeşti, r-nul Râşcani; Liceul Teoretic “Vasile Pîrvan” din com. Goteşti, r-nul Cantemir; Gimnaziul “Alexandru cel Bun” din s. Vărzăreşti, r-nul Nisporeni.

4.2.3 MEd şi, respectiv, Proiectul în anul 2016 au trecut la proceduri noi de ţinere a evidenţei contabile, neatribuind corect la conturile contabile documentaţia de proiectare/verificare a proiectelor, situaţie care nu afectează opinia de audit (activele entităţii).

Evidenţa contabilă este ţinută de către contabilitatea MEd şi consultantul în management financiar din cadrul Proiectului în conformitate cu regulile generale obligatorii ale contabilităţii şi raportării financiare în sectorul public, stabilite în Legea contabilităţii²⁰, Normele metodologice privind executarea de casă a bugetelor componente ale bugetului public naţional şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate de MF²¹, în vigoare din 01.01.2016.

În anul 2016, contabilitatea bugetară a Proiectului a fost ţinută în sistemul automatizat de evidenţă contabilă al MEd (Universal Accounting SL – versiunea buget), datele fiind prezentate²² trimestrial şi anual Direcţiei generale economie, patrimoniu şi finanţe din cadrul MEd, pentru a fi raportate MF. Se menţionează că programul automatizat de evidenţă contabilă al MEd permite integrarea şi consolidarea rapoartelor bugetare ale PRIM începând cu anul 2016, astfel fiind îmbunătăţită tehnica de ţinere a evidenţei contabile la acest compartiment.

Auditul a examinat trecerea contabilităţii la procedurile noi, prin analiza corectitudinii contabilizării tranzacţiilor din Rapoartele bugetare ale Proiectului, şi a constatat că, în contradicţie cu prevederile cadrului normativ²³, tranzacţiile privind evidenţa documentaţiei de proiectare şi verificarea proiectelor aferente reparaţiei sediilor instituţiilor de învăţământ în sumă de 3,1 mil.lei au fost contabilizate la subcontul 318 "Alte mijloace fixe”, pe când cadrul normativ²⁴ stipulează necesitatea înregistrării la subcontul 319240 "Pregătirea proiectelor”, cu capitalizarea ulterioară a acestora la costul imobilului (311120 "Reparaţii capitale ale clădirilor”).

Concomitent, potrivit motivaţiei persoanelor responsabile din cadrul Proiectului, documentaţia de proiectare nu este în pregătire, ci finalizată şi urmează a fi transmisă APL, iar potrivit condiţiilor Băncii Mondiale, şcolile care au mai puţin de 600 de elevi nu vor fi renovate.

Notă*: La solicitarea echipei de audit, MEd s-a adresat cu o scrisoare²⁵ MF pentru soluţionarea problemei identificate privind contabilizarea corectă a documentaţiei de proiectare/verificare a proiectelor.

Generalizând cele expuse, echipa de audit denotă că nerepartizarea la contul cuvenit la sfârşitul anului a documentaţiei de proiectare/verificare a proiectelor nu a denaturat valoarea activelor din evidenţa Proiectului şi reprezintă imaginea reală şi veridică a situaţiei financiare a Proiectului din Rapoartele bugetare prezentate MF.

_______________________

²⁰ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007.

²¹ Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

²² Formularul (FD-041) Bilanţul contabil al Ministerului Educaţiei PRIM la situaţia din 31.12.2016; Formularul (FD-042) Raportul privind veniturile şi cheltuielile; Formularul (FD-043) Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti; Formularul (FD-044) Raportul financiar privind executarea bugetului pe fiecare componentă separată.

²³Pct. 2.10. din Ordinul ministrului Finanţelor nr.48 din 13.04.2016 privind modificarea şi completarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28 decembrie 2015 (În punctul 3.3.34, alineatul “documentaţiei pentru lucrări de proiectare, indiferent de valoarea lor” se exclude).

²⁴ Pct. 3.3.41 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

²⁵ Scrisoarea nr.14/12-554 din 14.06.2017.

4.2.4 La inventarierea decontărilor s-a constatat lipsa unor acte de verificare, iar la testarea soldurilor de la începutul şi sfârşitul perioadei de gestiune nu au fost constatate abateri.

Aliniindu-se prevederilor ISSAI 1505²⁶, echipa de audit a solicitat probe externe pentru a verifica soldurile, precum şi rulajele dintre debitorii şi creditorii Proiectului. Astfel, auditul a constatat că Proiectul, la data de 31.12.2016, nu dispunea de toate actele de verificare a decontărilor cu agenţii economici, fiind transpuse datele din Nota de contabilitate nr.6 “Borderou cumulativ privind decontările cu furnizorii” cu confirmările externe de la 4 din 7 prestatori de servicii de proiectare şi verificare. Devieri între datele evidenţei contabile şi cele din actele de verificare nu au fost stabilite.

Prin transpunerea soldurilor iniţiale şi finale, nu au fost atestate divergenţe între soldurile prezentate în diferite surse de informaţii (Notele de contabilitate lunare ale Proiectului, Cartea mare pentru anul 2016 şi Bilanţul contabil pentru anul 2016).

Notă*: La data de 04.07.2017, în cadrul comunicării aspectelor-cheie de audit, responsabilii din cadrul Proiectului au prezentat toate actele de verificare a decontărilor cu cei 7 furnizori.

_______________________

²⁶ ISSAI 1505 “Confirmări externe”.

4.3 Executarea Hotărârii precedente a Curţii de Conturi

Cu referire la executarea Hotărârii precedente a Curţii de Conturi²⁷, prezentul audit relatează că acţiunile întreprinse de MEd, în comun cu consultanţii Proiectului, au avut drept scop asigurarea continuităţii procesului de implementare a Proiectului. Astfel, privind executarea celor 2 cerinţe din HCC nr.27 din 19.07.2016, se relevă că, până la data efectuării auditului, cerinţa 2.2.1 nu a fost executată, iar cerinţa 2.2.2 s-a executat parţial. Totodată, referitor la implementarea celor 3 recomandări din Raport, verificările auditului relevă că 2 recomandări urmează a fi realizate, iar recomandarea nr.2 a fost implementată.

Din considerentele neexpirării termenului²⁸ de executare a cerinţelor şi de implementare a recomandărilor nr.1 şi nr.3, precum şi în contextul constatărilor de audit expuse în prezentul Raport la Capitolul IV. Aspectele-cheie de audit, se reiterează necesitatea implementării integrale a acestora.

Informaţii detaliate privind realizarea cerinţelor şi recomandărilor din HCC precedente sunt expuse în Anexa nr.8 la prezentul Raport de audit.

_______________________

²⁷ HCC nr.27 din 19.07.2016 “Privind Raportul de audit asupra situaţiilor financiare ale Proiectului “Reforma învăţământului în Moldova”, întocmit la 31.12.2015” (în continuare - HCC nr.27 din 19.07.2016).

²⁸ Termenul de implementare a recomandărilor şi executare a cerinţelor expiră la data de 09.09.2017.

V. MENŢIUNE PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII

În cadrul auditului s-au aplicat prevederile ISSAI 1570 "Continuitatea activităţii”, cu referire la constatarea evenimentelor/condiţiilor, care ar putea pune la îndoială în mod semnificativ capacitatea entităţii de a asigura implementarea Proiectului în termen, cu valorificarea resurselor financiare creditate de către BM.

Auditorii Curţii de Conturi au constatat că MEd întâmpină mari dificultăţi în realizarea indicatorilor ce ţin de renovarea instituţiilor, şi anume că procedura de achiziţie a lucrărilor conform standardelor naţionale este foarte anevoioasă şi durează o perioadă mai îndelungată de timp. Totodată, finanţarea lucrărilor din componenta bugetară în ultima perioadă este în întârziere, ceea ce generează tergiversarea termenului de îndeplinire a lucrărilor.

De asemenea, auditul relevă circumstanţe influenţate de schimbarea managementului strategic şi capacitatea redusă de valorificare a mijloacelor creditate. În acest context, MEd a adresat, în data de 26.09.2016, o solicitare²⁹ Prim-ministrului RM privind restructurarea PRIM, prin transmiterea responsabilităţilor aferente domeniului renovare a instituţiilor de învăţământ de la MEd la Fondul de Investiţii Sociale din Moldova (FISM). În cadrul şedinţei Comitetului Interministerial pentru Planificare Strategică (CIPS) din 17.11.2016³⁰, a fost aprobată propunerea privind restructurarea PRIM.

MF a remis BM, la data de 21.11.2016, solicitarea de restructurare³¹ şi, împreună cu Med, urmează să întreprindă acţiunile privind demararea procedurilor ulterioare. Se menţionează că, la data de 16.02.2017, BM a acceptat modificarea condiţiilor şi a termenelor Acordului de finanţare.

De asemenea, s-a convenit ca alocările pentru indicatorii de debursare 2, 3 şi 4 (în total, 8,1 mil. DST, sau aproximativ 12,0 mil. dolari SUA) să fie transferate integral către FISM, pentru reabilitarea a 15 şcoli, care vor fi selectate în baza unor criterii transparente şi stabilite împreună cu Banca Mondială.

La 19.04.2017, a fost semnat Decretul Preşedintelui RM nr.135-VIII privind iniţierea negocierilor şi aprobarea semnării Amendamentului nr.2 la Acordul de finanţare dintre RM şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare din 7 februarie 2013 privind PRIM. Urmează aprobarea modificărilor de către Guvernul RM şi înaintarea acestora în Parlamentul RM. După ratificarea Amendamentului nr.2 de către Parlament, se vor opera modificări în Planul de procurări.

Datele expuse în prezentul capitol nu influenţează opiniile de audit privind situaţiile financiare raportate BM şi MF pe anul 2016.

_______________________

²⁹ Scrisoarea nr.14/11-877 din 26.09.2016.

³⁰ Procesul-verbal nr.21-25-06-02 din 17.11.2016.

³¹ Solicitarea MF nr.13/1-7-349 din 21.11.2016.

VI. RECOMANDĂRILE AUDITULUI

Ministerului Educaţiei, în comun cu echipa de consultanţi ai Proiectului:

1. Să asigure revizuirea Planului de procurări şi redistribuirea sumei de 12,0 mii dolari SUA, destinată auditului Proiectului pentru perioada 2013-2015 (recomandare reiterată din HCC nr.27 din 19.07.2016);

Ministerului Educaţiei, în comun cu Ministerul Finanţelor:

2. Să asigure sistematizarea datelor privind salarizarea cadrelor didactice şi să instituie activităţi de control pentru raportarea şi expedierea rapoartelor interimare cu date complete către Banca Mondială (constatarea 4.1.3 din Capitolul IV. Aspectele-cheie de audit);

3. Să fortifice activităţile de control şi de monitorizare prin sporirea conlucrării între părţile responsabile, în vederea valorificării resurselor financiare conform destinaţiei şi în termenul prevăzut pentru implementarea tuturor Componentelor (recomandare reiterată) (constatarea 4.1.1 din Capitolul IV. Aspectele-cheie de audit).

VII. RESPONSABILITĂŢILE CONDUCERII ŞI ALE CELOR ÎNSĂRCINAŢI

 CU GUVERNANŢA PENTRU RAPOARTELE FINANCIARE INTERIMARE

 ŞI RAPOARTELE BUGETARE

MEd este responsabil de pregătirea şi prezentarea fidelă a Rapoartelor financiare interimare către BM şi a Rapoartelor bugetare către MF, în conformitate cu cerinţele BM³²şi, respectiv, cu Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. De asemenea, conducerea MEd este responsabilă de implementarea unui sistem de management financiar şi control eficient, care să asigure întocmirea rapoartelor menţionate ce nu conţin denaturări semnificative, cauzate de fraudă sau eroare.

Potrivit prevederilor stabilite³³, în scopul realizării activităţilor de administrare zilnică a mijloacelor financiare din cadrul Componentei III a Proiectului şi pentru a oferi suport angajaţilor MEd, a fost creată o echipă de coordonare a acestuia, responsabilă de asigurarea gestionării financiare şi de elaborarea Rapoartelor financiare interimare şi a Rapoartelor financiare bugetare.

_______________________

³² Acordul de finanţare între RM şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare privind realizarea Proiectului de Reformă a Educaţiei din Moldova din 07.02.2013, Manualul Operaţional al Proiectului.

³³ Manualul Operaţional al Proiectului.

VIII. RESPONSABILITĂŢILE AUDITORULUI

Obiectivele echipei de audit au fost de a obţine o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că Rapoartele financiare interimare prezentate BM şi Rapoartele bugetare prezentate MF, în ansamblul lor, nu conţin denaturări semnificative, datorate fraudei sau erorilor, şi emiterea unei opinii de audit. Astfel, activitatea echipei de audit a constat în evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile aplicate şi a rezonabilităţii estimărilor contabile, pentru a oferi o asigurare rezonabilă că valorile şi prezentările din Rapoartele financiare ale Proiectului pe anul 2016 au fost înregistrate şi contabilizate corect, nu conţin denaturări semnificative şi prezintă o imagine reală şi fidelă asupra situaţiei financiare a domeniului auditat, prin aplicarea procedurilor de audit potrivite pentru obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate. O informaţie mai detaliată privind responsabilităţile auditorilor este prezentată în Anexa nr.3 la prezentul Raport de audit.