Hotărâre nr.63 din 28.11.2017 privind Raportul auditului situaţiilor financiare ale Centrului republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii şi războiului, com. Cocieri, r-nul Dubăsari

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Â R E

privind Raportul auditului situaţiilor financiare ale Centrului

republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii

şi războiului, com. Cocieri, r-nul Dubăsari

nr. 63  din  28.11.2017

 (în vigoare 26.01.2018) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 27-32 art. 5 din 26.01.2018

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa directorului Agenţiei Naţionale Asistenţă Socială dl Vasile Croitoru, directorului Centrului republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii şi războiului, com.Cocieri, r-nul Dubăsari, dl Vitalie Oprea, contabilului-şef dna Natalia Oprea, şefului Direcţiei control ex-post în cadrul Agenţiei Achiziţii Publice dna Tanasov Nadejda, şefului adjunct al Direcţiei finanţele în ocrotirea sănătăţii şi protecţie socială din cadrul Ministerului Finanţelor dna Parascovia Cucu, precum şi a altor persoane cu funcţii de răspundere, în conformitate cu prevederile art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului situaţiilor financiare ale Centrului republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii şi războiului, com.Cocieri, r-nul Dubăsari.

________________________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (în continuare – Legea nr.261-XVI din 05.12.2008).

Misiunea de audit a fost realizată în temeiul art.28 şi art.31 din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008 şi în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi², Standardele de audit³, cadrul regulator intern, precum şi cu bunele practici în domeniu.

________________________________

² Hotărârea Curţii de Conturi nr.47 din 05.12.2016 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2017” (cu modificările şi completările ulterioare).

³ ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 400, aprobate pentru aplicare prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013; ISSAI 1000-9999, aprobate pentru aplicare prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014.

Examinând rezultatele auditului public extern şi audiind Raportul prezentat, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Centrul republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii şi războiului, com.Cocieri, r-nul Dubăsari (în continuare - Centrul) reprezintă o instituţie socială de plasament temporar sau de lungă durată, care prestează servicii socio-medicale pentru persoane vârstnice şi persoane adulte cu dizabilităţi fizice (de la vârsta de 18 ani). Conducerea Centrului este responsabilă de asigurarea, întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare în conformitate cu cadrul general aplicabil de raportare financiară, precum şi de implementarea unui sistem de management financiar şi control intern eficient, în vederea bunei gestionări a resurselor financiare publice şi a patrimoniului public.

Evaluările auditului public extern denotă că conducerea entităţii, în perioada auditată, nu a asigurat implementarea conformă a sistemului de management financiar şi control, precum şi nu a elaborat şi nu a aprobat politici contabile ţinând cont de Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar⁴.

________________________________

⁴ Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015 cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar (în continuare – Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015).

Circumstanţele menţionate au determinat admiterea denaturărilor semnificative în evidenţa contabilă şi raportarea financiară, precum şi gestionarea defectuoasă a patrimoniului public. Auditul nu a dispus de posibilitatea de a audita rapoartele financiare ale entităţii pe 9 luni ale anului 2017, astfel fiind verificate rapoartele pe primul semestru al anului 2017, iar unii indicatori şi unele tranzacţii au fost testate pentru perioada de 9 luni ale anului 2017.

Printre cele mai semnificative denaturări, determinate de neconformităţi şi carenţe, se relevă următoarele:

• lipsa procesului de control intern reglementat, conform şi etapizat aferent achiziţiilor publice a determinat contractarea şi achiziţionarea neconformă a bunurilor, cu stabilirea câştigătorului în lipsa transparenţei şi prezentării documentelor obligatorii, ceea ce nu oferă credibilitatea achiziţiilor în sumă de 4673,4 mii lei, precum şi indică prezenţa indicilor de fraudă în sumă de 34,2 mii lei;

• procesul defectuos al evidenţei bunurilor achiziţionate, consumului şi trecerii la cheltuieli a acestora a condiţionat admiterea cheltuielilor nejustificate, cu indici de fraudă, în sumă de 370,4 mii lei;

• managerul entităţii nu a asigurat respectarea cadrului legal aferent retribuirii muncii, ceea ce a condiţionat cheltuieli neregulamentare şi nejustificate în sumă de 3098,6 mii lei;

• nerespectarea normelor legale, precum şi lipsa controlului intern au determinat denaturarea situaţiilor financiare înregistrate şi raportate de entitate pentru perioada anilor 2016-2017 (6 luni) cu suma de 16525,3 mii lei, ceea ce indică neînregistrarea în evidenţa contabilă a imobilelor (443,15 m²) şi terenului aferent construcţiilor (12,6932 ha);

• neajustarea valorii mijloacelor fixe şi a duratei de funcţionare reieşind din investiţiile la reconstrucţia sau reparaţia capitală a acestora;

• neasigurarea de către managerul entităţii a unui proces de inventariere conform, ceea ce a dus la nereflectarea în evidenţa contabilă a datelor veridice şi integrale cu privire la bunurile deţinute şi administrate, cele transmise în locaţiune terţilor şi cele raportate Agenţiei Proprietăţii Publice;

• inventarierile efectuate în perioada auditului au relevat lipsuri (7,0 mii) şi surplusuri (6,8 mii lei), fapt care atestă desfăşurarea unor procese defectuoase în cadrul entităţii, care influenţează calitatea serviciilor prestate;

• lipsa politicilor contabile pentru perioada auditată, precum şi neinstituirea procedurilor manageriale de control intern asupra evidenţei primare şi raportării financiare au generat imobilizarea mijloacelor financiare publice, denaturarea soldului creanţelor şi datoriilor cu suma de 648,8 mii lei, inclusiv formarea creanţelor cu termenul expirat în sumă de 231,8 mii lei.

Constatările din Raportul de audit au servit drept temei pentru exprimarea opiniei contrare asupra situaţiilor financiare raportate de către Centru, ceea ce nu oferă o imagine reală şi fidelă a exerciţiului bugetar 2016, precum şi pentru formularea concluziilor asupra indicatorilor înregistraţi şi raportaţi în anul 2017 (6 luni).

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c) şi art.34 alin.(3) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului situaţiilor financiare ale Centrului republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii şi războiului, com.Cocieri, r-nul Dubăsari, care este parte componentă a prezentei Hotărâri.

2. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit:

2.1. Centrului republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii şi războiului, com.Cocieri, r-nul Dubăsari, pentru implementarea recomandărilor din Raportul de audit;

2.2. Agenţiei Naţionale Asistenţă Socială, pentru luare de atitudine potrivit competenţelor;

2.3. Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, pentru luare de atitudine în calitate de fondator al entităţii, cu întreprinderea măsurilor de ajustare a datelor aferente patrimoniului public primit în gestiune, transmis în locaţiune, precum şi celui înregistrat în evidenţa contabilă a entităţii;

2.4. Ministerului Finanţelor, pentru examinare conform competenţelor, cu întreprinderea următoarelor măsuri:

2.4.1. organizarea şi desfăşurarea instruirilor cu entităţile publice privind implementarea sistemului de management financiar şi control, aplicarea Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, precum şi a reglementărilor aferente achiziţiilor publice;

2.4.2. aducerea în concordanţă a prevederilor regulatorii referitor la clasificarea mijloacelor fixe şi activelor nemateriale⁵ pentru care se calculează uzura cu reglementările⁶ privind datele/indicatorii ce determină durata de funcţionare utilă a fiecărei grupe de mijloace fixe şi active nemateriale potrivit Catalogului aprobat de Guvern;

________________________________

⁵ Pct.1.4.7 – 1.4.7.5 şi pct.3.3.164 din Anexa nr.1 la Ordinul ministrului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

⁶ Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.338 din 21.03.2003.

2.4.3. ajustarea cadrului de raportare (Forma FD-044), cu reglementarea componentei ce ţine de stocurile de materiale circulante;

2.5. Guvernului şi Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare;

2.6. Procuraturii Generale, pentru încadrarea juridică a acţiunilor/inacţiunilor persoanelor cu funcţii de răspundere care au dus la situaţiile atestate în pct.4.1.2. şi pct.4.3. din Raportul de audit.

3. Despre măsurile întreprinse privind executarea subpunctelor 2.1.- 2.4. din prezenta Hotărâre şi implementarea recomandărilor din Raportul de audit se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni din data publicării prezentei Hotărâri şi a Raportului de audit în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

4. Prezenta Hotărâre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008.

Anexă

la Hotărârea Curţii de Conturi

nr.63 din 28 noiembrie 2017

RAPORTUL

auditului situaţiilor financiare ale Centrului republican de reabilitare a

invalizilor, veteranilor muncii şi războiului, com. Cocieri, r-nul Dubăsari

LISTA ACRONIMELOR

I. OPINIE CONTRARĂ ASUPRA SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE CENTRULUI REPUBLICAN

DE REABILITARE A INVALIZILOR, VETERANILOR MUNCII ŞI RĂZBOIULUI,

com. COCIERI, r-nul DUBĂSARI

Curtea de Conturi a auditat situaţiile financiare ale Centrului republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii şi războiului, com.Cocieri, r-nul Dubăsari, întocmite la 31 decembrie 2016, care cuprind Bilanţul contabil (Forma FD-041), Raportul privind veniturile şi cheltuielile (Forma FD-042), precum şi Raportul privind executarea bugetului.

În opinia auditului, având în vedere denaturările semnificative constatate şi reflectate în Capitolul II “Baza pentru exprimarea opiniei”, situaţiile financiare, întocmite la 31 decembrie 2016, nu oferă o imagine corectă şi fidelă în conformitate cu Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar¹.

_____________________________

¹ Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015 cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar (în continuare – Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015).

II. BAZA PENTRU EXPRIMAREA OPINIEI

Auditul a fost desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit² (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-2999).

Responsabilităţile auditorilor, potrivit standardelor menţionate, sunt expuse în Capitolul IX “ Responsabilitatea auditorului” din prezentul Raport de audit. Probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate.

Am fost independenţi faţă de instituţia auditată şi ne-am îndeplinit responsabilitatea de etică conform Codului etic al Curţii de Conturi³.

Probele de audit obţinute şi expuse în Capitolul IV “Aspectele-cheie de audit” sunt suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază la exprimarea opiniei de audit.

Opinia contrară aferentă situaţiilor financiare întocmite la 31 decembrie 2016 a fost influenţată de denaturarea cu suma de 2207,2 mii lei a cheltuielilor reflectate în Raportul de venituri şi cheltuieli şi cu suma de 24152,5 mii lei - a Bilanţului contabil, situaţie exprimată prin:

i. denaturarea cheltuielilor aferente remunerării muncii, condiţionată de admiterea neconformităţilor (cu 2022,4 mii lei) – pct.4.2;

ii. denaturarea, prin majorare, a cheltuielilor privind bunurile şi serviciile, ca rezultat al casării bunurilor în lipsa documentelor justificative, ce determină indici de fraudă în sumă de 201,1 mii lei (materiale de construcţie - 117,3 mii lei, şi alte materiale - 83,8 mii lei) - pct.4.3;

iii. denaturarea Bilanţului contabil prin neînregistrarea şi neraportarea mijloacelor fixe (cu 16525,3 mii lei) – pct.4.5;

iv. denaturarea datelor raportate aferente atribuirii în evidenţa contabilă a mijloacelor fixe (cu 6964,3 mii lei) - pct.4.6;

v. denaturarea creanţelor, prin admiterea imobilizării neconforme a mijloacelor financiare (648,8 mii lei), inclusiv cu termenul expirat (159,4 mii lei) – pct.4.7;

vi. denaturarea valorii uzurii (cu 14,1 mii lei), cauzată de neînregistrarea în evidenţa contabilă a 8 construcţii (128,6 mii lei) şi a 51 de active (250,3 mii lei) – pct.4.8.

În opinia echipei de audit, bazată pe procedurile şi activităţile de audit public extern aplicate, situaţiile financiare pe anul 2016 nu oferă o imagine reală şi fidelă a informaţiilor reflectate.

Denaturările situaţiilor financiare au rezultat din managementul defectuos, neimplementarea controlului intern şi raportarea financiară necorespunzătoare.

Echipei de audit i-au fost prezentate rapoartele privind situaţiile financiare nu pe 9 luni ale anului 2017, dar pe 6 luni ale anului 2017.

Până la definitivarea auditului (1 noiembrie 2017) entitatea nu a prezentat rapoartele privind situaţiile financiare pe 9 luni ale anului 2017, auditul dispunând de posibilitatea de a audita rapoartele pe primul semestru al anului 2017, iar unele elemente şi unele tranzacţii au fost auditate pe perioada de 9 luni ale anului 2017. Astfel, situaţiile financiare au fost denaturate cu suma de 5935,2 mii lei - în Raportul de venituri şi cheltuieli, şi cu suma de 23769,8 mii lei - în Bilanţul contabil, exprimate prin:

i. denaturarea prin majorarea cheltuielilor cu indici de fraudă (34,2 mii lei), ca urmare a neconformităţilor admise la achiziţiile publice, prin determinarea câştigătorului în lipsa transparenţei şi a documentelor obligatorii, ceea ce nu oferă credibilitatea acestora (cu 4673,4 mii lei) - pct.4.1;

ii. denaturarea cheltuielilor aferente remunerării muncii, condiţionată de admiterea neconformităţilor (cu 1076,2 mii lei) – pct.4.2;

iii. denaturarea, prin majorare, a cheltuielilor privind bunurile şi serviciile, ca rezultat al casării bunurilor în lipsa documentelor justificative, ce determină indici de fraudă în sumă de 169,3 mii lei (materiale de construcţie - 97,0 mii lei, şi alte materiale - 72,3 mii lei) - pct.4.3;

iv. denaturarea valorii stocurilor de medicamente şi materiale sanitare, produse alimentare, materiale de construcţie, prin admiterea de lipsuri în sumă de 7,0 mii lei şi surplusuri în sumă de 6,8 mii lei, ca urmare a organizării de către entitate a inventarierii neconforme şi formale, care din punct de vedere calitativ sunt semnificative - pct.4.4;

v. denaturarea Bilanţului contabil prin neînregistrarea şi neraportarea mijloacelor fixe (cu 16525,3 mii lei) – pct.4.5;

vi. denaturarea datelor raportate aferente atribuirii în evidenţa contabilă a mijloacelor fixe (cu 6964,3 mii lei) - pct.4.6;

vii. denaturarea creanţelor, prin admiterea imobilizării neconforme a mijloacelor financiare cu termenul expirat (în sumă de 231,8 mii lei), precum şi a datoriilor (în sumă de 10,7 mii lei) – pct.4.7;

viii. denaturarea valorii uzurii (cu 14,1 mii lei), cauzată de neînregistrarea în evidenţa contabilă a 8 construcţii (128,6 mii lei) şi a 51 de active (250,3 mii lei) – pct.4.8.

_____________________________

² Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi” (în continuare – Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013); Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999)”.

³ Hotărârea Curţii de Conturi nr.50 din 29.07.2013 “Cu privire la aprobarea Codului etic al Curţii de Conturi”.

III. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT

Cadrul instituţional al entităţii. Centrul republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii şi războiului, com. Cocieri, r-nul Dubăsari, reprezintă o instituţie socială de plasament temporar sau de lungă durată, care prestează servicii sociomedicale pentru persoane vârstnice şi persoane adulte cu dizabilităţi fizice (de la vârsta de 18 ani).

Atribuţiile Centrului, normele privind organizarea şi funcţionarea instituţiei, precum şi raporturile juridice ale acestuia cu alte autorităţi publice, persoane fizice şi juridice sunt stabilite în Regulamentul aprobat prin Ordinul ministrului muncii, protecţiei sociale şi familiei⁴, alte acte legislative şi normative.

Centrul, în perioada anului 2016, s-a aflat în subordinea Ministerului Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei⁵, actualmente Ministerul Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale⁶. Ulterior, potrivit Hotărârii Guvernului nr.1263 din 18.11.2016⁷, Centrul a fost subordonat Agenţiei Naţionale Asistenţă Socială, în care Ministerul Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei exercită calitatea de fondator, cu atribuirea următoarelor responsabilităţi: elaborarea cadrului metodologic pentru implementarea unitară a legislaţiei în domeniul asistenţei sociale; gestionarea activităţii instituţiilor publice în care Ministerul Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei exercită calitatea de fondator; facilitarea procesului de consolidare a capacităţilor profesionale ale personalului din sistemul de asistenţă socială.

Conducerea este exercitată de către director, angajat la data de 04.04.2014, atribuţiile şi competenţele fiind stabilite de autoritatea publică centrală de specialitate⁸ în baza fişei postului.

Criteriile de organizare a evidenţei contabile

Modalitatea de ţinere a evidenţei contabile se realizează prin intermediul Programului 1C şi Microsoft Excel. În aspectul managementului financiar, conducerea este responsabilă de pregătirea şi prezentarea fidelă a situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiară, precum şi de implementarea MFC, care asigură întocmirea situaţiilor financiare ce nu conţin denaturări semnificative, cauzate de fraudă sau de eroare.

Evidenţa contabilă este organizată şi ţinută de către serviciul contabil, şeful acestuia fiind angajat în data de 14 august 2015, ale cărui atribuţii principale sunt organizarea şi ţinerea evidenţei contabile conform prevederilor Legii contabilităţii⁹, normelor şi regulamentelor aprobate de Ministerul Finanţelor, precum şi asigurarea raportării veridice a situaţiilor financiare.

Sinteza surselor de finanţare. Resursele financiare sunt formate din alocaţii de la bugetul de stat, venituri ce provin din pensiile beneficiarilor de servicii. Centrul îşi desfăşoară activitatea în conformitate cu devizul de cheltuieli aprobat de către fondator.

În scopul asigurării serviciilor beneficiarilor, în anul 2016 au fost alocate mijloace financiare publice în sumă de 13199,9 mii lei pentru capacitatea de 200 de paturi, sau 66,0 mii lei pentru un beneficiar per an. De menţionat că în anul 2016 s-au înregistrat, în medie, 135 de beneficiari, iar în anul 2017(6 luni) - 128 de beneficiari, iar alocaţiile bugetare au fost precizate cu diminuarea din anul 2016 în sumă de 1020,8 mii lei, reieşind din capacitatea reală.

De asemenea, beneficiarii care dispun de pensii acordate din bugetul asigurărilor sociale de stat, în baza acordului încheiat cu entitatea, acceptă transferul parţial al acestora (75%) către Centru. Astfel, pensiile beneficiarilor transferate au constituit, în medie, 9,6 mii lei - în anul 2016, şi 5,1 mii lei - în anul 2017 (6 luni).

Sinteza veniturilor şi cheltuielilor pe perioada 2016 – 2017 (6 luni) este prezentată în Tabelul nr.1 din Anexa nr.2 la prezentul Raport de audit.

Potrivit datelor reflectate în tabel, veniturile semnificative le constituie mijloacele din bugetul de stat (91,84%), fiind urmate de veniturile încasate din prestarea serviciilor (8,16%).

Conform informaţiei din raportul financiar al entităţii, în anul 2016, pentru întreţinere, au fost efectuate cheltuieli din contul alocaţiilor bugetului de stat în sumă de 15464,3 mii lei, iar în 6 luni ale anului 2017 – respectiv, în sumă de 7001,7 mii lei.

Cheltuielile executate conform clasificaţiei bugetare, prezentate în Tabelul nr.1 din Anexa nr.2 la prezentul Raport de audit, indică că în anul 2016 ponderea majoră revine cheltuielilor de personal – 49,5%, fiind urmate de cheltuielile aferente bunurilor şi serviciilor – 40%. Aceeaşi situaţie s-a menţinut şi în anul 2017 (6 luni), cheltuielilor de personal revenindu-le 55,20%, iar cheltuielilor aferente bunurilor şi serviciilor – 44,1%. Aceste aspecte au fost selectate pentru auditare în mod prioritar, precum şi activele nefinanciare, care reprezintă mijloacele fixe în sumă de 11226,8 mii lei.

Informaţiile privind patrimoniul gestionat în perioada auditată sunt reflectate în Tabelul nr.2 din Anexa nr.2 la prezentul Raport de audit. Datele din tabel relevă că la începutul anului 2016 Centrul dispunea de active nefinanciare în sumă de 33603,5 mii lei, inclusiv mijloace fixe – 31329,0 mii lei, materiale circulante – 2274,5 mii lei, iar în anul 2017 (6 luni) acestea nu au înregistrat schimbări semnificative.

Complexul de clădiri al Centrului, destinat pentru cazare, alimentare, asistenţă medicală, recuperare şi îngrijire zilnică a beneficiarilor, include 16 obiecte¹⁰.

Echipa de audit a comunicat entităţii auditate constatările şi recomandările de audit, în prezentul Raport fiind expuse cele mai semnificative constatări din punctul de vedere al materialităţii.

_____________________________

⁴ Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Centrului republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii şi războiului, com. Cocieri, r-nul Dubăsari, din subordinea Ministerului Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei, aprobat prin Ordinul ministrului muncii, protecţiei sociale şi familiei nr.206 din 18.12.2013.

⁵ Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei, structurii şi efectivului-limită ale aparatului central al acestuia, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.691 din 17.11.2009.

⁶ Hotărârea Guvernului nr.694 din 30.08.2017 cu privire la organizarea şi funcţionarea Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale.

⁷ Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Agenţiei Naţionale Asistenţă Socială, a structurii şi efectivului-limită ale acesteia, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.1263 din 18.11.2016.

⁸ Contractul nr.11 din 12.04.2016.

⁹ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007.

¹⁰ 1 cămin/bloc de cazare tipic, cu 4 niveluri şi capacitatea de 250 de locuri: bloc alimentar, compus din cantină cu ospătărie (sală de trecere) (clădire cu 2 niveluri); bloc administrativ, cu anexă şi garaj (clădire cu 2 niveluri); centrală termică (cazangerie), clădire cu un nivel; spălătorie încăpere veche(clădire cu 2 niveluri); 1 bloc (liceul local); 1 încăpere alimentară (liceul local); 1 cazangerie (liceul local); 1 încăpere (în gestiunea furnizorului local de apă); 1 bloc pentru sistemele electrice; 1 bloc auxiliar (o boxă de garaj)(depozite).

IV. ASPECTELE-CHEIE DE AUDIT

4.1. Procesele de achiziţie, evidenţă şi administrare a accesoriilor de pat, îmbrăcămintei, încălţămintei, produselor alimentare, materialelor de uz gospodăresc şi rechizitelor de birou, medicamentelor şi articolelor sanitare sunt defectuoase.

În perioada supusă auditului, s-au încheiat 86 contracte de achiziţie publică în sumă de 6116,8 mii lei (inclusiv în anul 2016 - 43 contracte în valoare de 2771,4 mii lei, în anul 2017 (9 luni) - 31 contracte în valoare de 2941,2 mii lei). De asemenea, au fost efectuate achiziţii de valoare mică ( în anul 2016 - 7 contracte în valoare de 248,4 mii lei, în anul 2017 (9 luni) – 5 contracte în valoare de 155,8 mii lei).

4.1.1. Neasigurarea imparţialităţii şi obiectivităţii în activitatea grupului de lucru la desfăşurarea achiziţiilor publice de produse alimentare, medicamente şi alte bunuri a condiţionat utilizarea neeficientă a banilor publici, ceea ce a generat multiple nereguli.

Organizarea şi desfăşurarea de către grupul de lucru a achiziţiilor publice de bunuri, lucrări şi servicii nu s-au realizat pe principiile imparţialităţii, obiectivităţii, acestea fiind însoţite de abateri şi deficienţe¹¹.

Informaţiile prezentate de către operatorii economici grupului de lucru pentru achiziţii al entităţii nu conţin toate datele potrivit cerinţelor stabilite. Astfel,

în perioada 2016 – 2017 (9 luni), cheltuielile efective aferente procurării neconforme a produselor alimentare, accesoriilor de pat, îmbrăcămintei, încălţămintei, materialelor de uz gospodăresc şi rechizitelor de birou, precum şi medicamentelor şi articolelor sanitare au constituit suma de 4673,4 mii lei (76,4%) din totalul achiziţiilor. Au fost supuse auditării 63 contracte de achiziţii, sau 73,25 % din totalul contactelor încheiate, în rezultatul organizării a 7 licitaţii publice şi 11 proceduri de cerere a ofertelor de preţuri.

Urmare verificării documentelor aferente tranzacţiilor¹² menţionate, au fost constatate situaţii neconforme, dosarele acestora conţinând date neveridice privind calificarea operatorilor economici.

Verificările efectuate de auditori au atestat cazuri de acceptare a documentelor şi condiţiilor de calificare a unor operatori economici, precum şi de evaluare a ofertelor în lipsa documentelor-standard de licitaţie solicitate de grupul de lucru pentru achiziţii al entităţii.

Astfel, la achiziţiile de produse alimentare, accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălţăminte, materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou, precum şi de medicamente şi articole sanitare, ofertele au fost acceptate în lipsa documentelor specificate în cerinţele din documentaţia-standard a licitaţiilor.

Situaţia descrisă determină neasigurarea transparenţei, concurenţei, obiectivităţii, precum şi condiţiile de respingere a ofertelor potenţialilor operatori economici care activează şi concurează legal, circumstanţe care, în consecinţă, pot cauza fraudarea achiziţiilor.

_____________________________

¹¹ responsabilităţile membrilor grupului de lucru pentru achiziţii nu sunt stabilite regulamentar; nerespectarea cerinţelor de îndosariere a documentelor de achiziţie în modul stabilit (nenumerotate, mai multe proceduri de licitaţie fiind cusute întru-un dosar) a făcut imposibilă probarea asigurării integrităţii şi minimizarea riscului de sustragere sau înlocuire a documentelor.

¹² În dosarele achiziţiilor publice prezentate auditului au lipsit documentele necesare pentru calificarea operatorilor economici, cum ar fi: garanţia pentru ofertă - în 11 oferte; certificatele de înregistrare a întreprinderii - în 5 oferte; autorizaţia sanitar-veterinară pentru unitatea de transport - în 4 oferte; autorizaţia sanitar-veterinară de funcţionare - în 10 oferte; certificatele de conformitate - în 14 oferte; certificatul de efectuare sistematică a plăţii impozitelor, contribuţiilor - în 11 oferte; certificatul de atribuire a contului bancar - în 15 oferte; lista fondatorilor - în 16 oferte; raportul financiar - în 24 oferte; autorizaţia privind transportul cu frigider - în 16 oferte; autorizaţia sanitar-veterinară pentru produse de origine animală - în 3 oferte; certificatul pentru confirmarea capacităţii executării calitative a contractului - în 16 oferte; oferta de preţuri - în 2 oferte; certificatul de calitate şi de provenienţă a materiei prime(făină de grâu) - în 10 oferte; confirmarea de deţinere a stocului de făină de grâu - în 32 dosare; certificatele de deţinere a laboratorului sau contractul cu laboratorul - în 28 oferte; declaraţia privind conduita şi etica şi neimplicarea în practici frauduloase - în 18 oferte; certificatul de inspecţie a calităţii cerealelor şi a derivatelor cerealelor atestate - în 12 oferte; datele despre participant - în 2 oferte; licenţa de activitate - în 1 ofertă.

4.1.2. Denaturarea cheltuielilor prin majorare nejustificată (34,2 mii lei), condiţionată de neconformitatea acceptării ofertelor, atribuirii şi încheierii contractelor ¹³, precum şi de imposibilitatea expunerii asupra achiziţiilor organizate cu nerespectarea normelor legale (4673,4 mii lei).

În urma evaluării ofertei de preţuri¹⁴ propuse pentru materiale de construcţii, respinsă din concurs, în contrapunere cu ofertele declarate câştigătoare şi contractate, auditul a atestat 16 poziţii la care operatorul economic respins a oferit preţuri mai mici. Astfel, exercitarea neconformă a obligaţiilor de către grupul de lucru pentru achiziţii publice din cadrul Centrului, prin nerespectarea cerinţelor normative¹⁵ şi respingerea neîntemeiată din concurs a unei oferte, a făcut posibilă admiterea cheltuielilor suplimentare, fapt ce prezintă indici de fraudă la utilizarea mijloacelor financiare în sumă de 6,3 mii lei.

Urmare evaluării ofertelor propuse pentru materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou (din 04.04.2017), s-a constatat că grupul de lucru pentru achiziţii a descalificat nejustificat oferta unui operator economic, din motivul nevalabilităţii certificatului de conformitate, deşi la acel moment certificatul dat era valabil până la 05.05.2017.

După respingerea ofertei în cauză au fost acceptaţi alţi 2 operatori economici, care au oferit aceleaşi bunuri la un preţ majorat cu 27,9 mii lei faţă de ofertele respinse. Situaţia dată denotă că managerul entităţii nu asigură monitorizarea şi controlul în vederea utilizării eficiente a banilor publici, ceea ce poate semnala indici de fraudă.

_____________________________

¹³ art.65 alin.(3) din Legea cu privire la achiziţiile publice nr.131 din 03.07.2015.

¹⁴ COP nr.1971 din 28 noiembrie 2016.

¹⁵ pct.17 şi pct.21 din Regulamentul cu privire la activitatea grupului de lucru pentru achiziţii, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.667 din 27.05. 2016.

4.2. Denaturarea cheltuielilor aferente remunerării muncii, condiţionată de admiterea neconformităţilor în sumă de 3098,6 mii lei (2022,4 mii lei - în anul 2016, şi 1076,2 mii lei - în 6 luni ale anului 2017).

Astfel, au fost admise cheltuieli neconforme şi nejustificate la acordarea:

♦ sporului lunar la salariu pentru înaltă competenţă profesională, intensitatea muncii, în lipsa criteriilor şi a documentelor justificative, în sumă de 302,8 mii lei (196,6 mii lei - în anul 2016, şi 106,2 mii lei - în 6 luni ale anului 2017)¹⁶;

♦ sporului lunar la salariu pentru instituţiile bugetare din stânga Nistrului, în lipsa documentelor justificative, în sumă de 669,0 mii lei (în anul 2016 – 432,0 mii lei, în anul 2017(6 luni) - 237,0 mii lei);

♦ sporului lunar la salariu pentru specificul profilului instituţiei în sumă de 446,2 mii lei (în anul 2016 - 288,2 mii lei, în anul 2017(6 luni) - 158,0 mii lei);

♦ premiului lunar la salariu în lipsa ordinelor directorului, ceea ce a determinat achitarea de plăţi nejustificate în sumă de 1297,9 mii lei (în anul 2016 - 841,2 mii lei, în anul 2017(6 luni) - 456,7 mii lei);

♦ suplimentelor la salariu, în lipsa criteriilor, în sumă totală de 69,8 mii lei (în anul 2016 - 47,1 mii lei, în anul 2017 (6 luni) - 22,7 mii lei¹⁷);

♦ ajutorului material calculat neconform, cu nerespectarea normelor metodologice, în sumă totală de 137,6 mii lei (în anul 2016 - 89,7 mii lei, în anul 2017 (6 luni) – 47,9 mii lei);

♦ premiilor unice cu depăşirea salariului de funcţie, în sumă de 139,5 mii lei (în anul 2016 - 92,1 mii lei, în anul 2017 (6 luni) - 47,4 mii lei¹⁸);

♦ ajutorului material unic, care, în contradicţie cu prevederile contractului colectiv de muncă¹⁹, a fost acordat de către entitate în mărime dublă la 8 angajaţi, în anul 2016, în sumă de 17,6 mii lei;

♦ premiului anual directorului, în lipsa acordului organului ierarhic superior, în sumă de 1,4 mii lei, în anul 2016²⁰;

♦ premiilor lunare în sumă de 12,7 mii lei, în anul 2016, la 2 angajaţi care au fost sancţionaţi disciplinar şi nu au avut dreptul legal de a dispune de astfel de stimulări²¹;

♦ salariului prin cumul al contabilului-şef, în lipsa contractului individual de muncă, ordinului directorului²², pe anul 2016, în sumă de 3,2 mii lei.

Aceste situaţii au fost determinate de nerespectarea cadrului normativ²³, prin lipsa reglementărilor în acest sens în contractul colectiv de muncă, precum şi a Regulamentului intern cu privire la acordarea sporurilor şi suplimentelor la salariul de funcţie.

_____________________________

¹⁶ art.29 alin.(7) din Legea nr.355-XVI din 23.12.2005 cu privire la sistemul de salarizare în sectorul bugetar (în continuare – Legea nr.355-XVI din 23.12.2005).

¹⁷ art.30 alin.(3) din Legea nr.355-XVI din 23.12.2005.

¹⁸ art.14² condiţiile de salarizare a personalului din unităţile bugetare aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04.2006.

¹⁹ Contractul colectiv de muncă pe anii 2016-2018 al Centrului republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii şi războiului, com. Cocieri, r-nul Dubăsari.

²⁰ art.14² condiţiile de salarizare a personalului din unităţile bugetare aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04.2006.

²¹ pct.4 din Notele la Tabelul nr.4 din Anexa nr.3 la Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04.2006 cu privire la condiţiile de salarizare a personalului din unităţile bugetare.

²² art 65 din Codul muncii al Republicii Moldova.

²³ art.137 alin.(1) din Codul muncii al Republicii Moldova.

4.3. Denaturarea, prin majorare, a cheltuielilor privind bunurile şi serviciile, ca rezultat al casării bunurilor în lipsa documentelor justificative, ce determină indici de fraudă în sumă de 370,4 mii lei.

Responsabilitatea pentru primirea, păstrarea şi eliberarea valorilor materiale este pusă în sarcina angajaţilor, cu care ulterior au fost semnate contracte de răspundere materială. Verificările auditului privind planificarea, achiziţionarea, înregistrarea şi casarea acestor bunuri au atestat neconformităţi, ce au determinat indici de fraudă.

Astfel, auditul a constatat că pentru anul 2016 entitatea nu a dispus de o planificare a necesităţilor reale, ceea ce a condiţionat depăşirea valorii planificate (96,0 mii lei) de 3 ori (293,8 mii lei).

Verificările auditului privind conformitatea desfăşurării procedurii de achiziţie publică²⁴ a materialelor de construcţie au relevat abateri de la prevederile legislaţiei²⁵.

Potrivit reglementărilor²⁶ “în cazul prezentării ofertei şi, după caz, a documentelor de calificare solicitate în invitaţia/anunţul de participare prin fax sau pe cale electronică, oferta ştampilată şi semnată în original, precum şi, după caz, documentele de calificare se vor prezenta de către operatorul economic câştigător, în termen de 5 zile lucrătoare de la solicitarea autorităţii contractante”.

În dosarul procedurii de achiziţie publică, auditul nu a identificat probe care ar confirma faptul că autoritatea contractantă a informat operatorul economic despre termenul stabilit (02.12.2016) pentru depunerea ofertei în original, ştampilată şi semnată, precum şi a documentelor de calificare.

În anul 2017 au fost achiziţionate materiale de construcţie în valoare de 53,6 mii lei, în baza contractului de achiziţie publică de valoare mică²⁷, încheiat cu o întreprindere individuală la suma de 79,6 mii lei.

La solicitarea auditului, entitatea nu a prezentat confirmări referitor la metoda de estimare a necesităţilor, monitorizarea pieţei şi evaluarea costurilor materialelor necesare, precum şi la metoda de selectare a contractantului.

Potrivit normelor regulatorii, “la realizarea achiziţiilor publice de valoare mică, autoritatea contractantă asigură utilizarea eficientă a resurselor financiare, transparenţa, obiectivitatea şi imparţialitatea procesului de achiziţie şi încrederea publică faţă de acesta”²⁸.

Astfel, prin cele constatate, se rezumă că achiziţia menţionată s-a efectuat cu încălcarea normelor regulatorii privind achiziţiile publice de valoare mică, nedocumentând analiza şi evaluarea preţurilor pe piaţă, care nu asigură principiile achiziţiilor publice, ceea ce poate determina indici de fraudă.

Referitor la consumul materialelor de construcţie, auditul a constatat că entitatea a casat/trecut la pierderi bunuri materiale în valoare de 214,3 mii lei, inclusiv: în baza actelor de trecere la cheltuieli – în valoare de 117,3 mii lei, şi în baza actelor de instalare - în valoare de 97,0 mii lei. De menţionat că aceste acte sunt întocmite neconform, nu dispun de număr, data întocmirii şi data aprobării, precum şi nu au fost suplimentate cu documentele primare justificative.

Potrivit reglementărilor în vigoare²⁹, drept bază pentru reflectarea înscrierilor în registrele de evidenţă servesc documentele primare, care trebuie să conţină date veridice. Acestea se întocmesc la timp şi, de regulă, în momentul când se efectuează operaţiunea. Documentele primare urmează să conţină denumirea şi numărul documentului; data întocmirii documentului; conţinutul faptelor economice etc. În caz de necesitate, în documentul primar poate fi specificat temeiul pentru efectuarea operaţiunii economice fixate în document, precum şi alte elemente suplimentare, determinate de caracterul operaţiunilor economice.

În aceste circumstanţe, cheltuielile în sumă de 214,3 mii lei nu sunt documentate şi justificate regulamentar.

Referitor la evidenţa şi casarea altor materiale necesare pentru aprovizionarea beneficiarilor, s-a constatat că achiziţiile acestora au constituit suma de 244,6 mii lei în anul 2016 şi 9 luni ale anului 2017.

Verificările auditului privind repartizarea către beneficiari şi casarea “altor materiale” denotă lipsa documentelor primare necesare pentru casarea acestora, inclusiv a listelor beneficiarilor la casarea scutecelor.

Respectiv, auditul concluzionează că, în anul 2016, entitatea nejustificat a trecut la cheltuieli valoarea altor bunuri (scutecelor) de 83,8 mii lei, casate în lipsa documentelor primare. Pentru 9 luni ale anului 2017 valoarea acestora constituie 72,3 mii lei. Prin urmare, valoarea totală a altor materiale (scutece) nejustificat a fost trecută la cheltuieli, care pe perioada auditată constituie 156,1 mii lei.

_____________________________

²⁴ Concursul “cererea ofertelor de preţuri” nr.1971 din 28.11.2016 pentru achiziţionarea materialelor de construcţie şi instrumentelor în sumă de 296,7 mii lei.

²⁵ termenul de valabilitate al ofertelor nu a fost indicat nici de către un operator economic participant la COP, în timp ce autoritatea contractantă a solicitat termenul de 30 de zile; certificatele de conformitate, depuse la COP, nu aparţin ofertanţilor, cu excepţia a 3 (trei) certificate, depuse de un operator economic; la COP au participat 6 operatori economici, inclusiv un operator economic care a depus oferta de preţuri în variantă electronică, acesta fiind respins din concurs ca nefondat, din motivul neprezentării în termen a documentelor necesare.

²⁶ pct.25 din Regulamentul cu privire la achiziţia bunurilor şi serviciilor prin cererea ofertelor de preţuri, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.666 din 27.05.2016.

²⁷ Contractul nr.14 din 28 martie 2017 de achiziţionare a materialelor de construcţie, maşinilor şi utilajelor, uneltelor şi sculelor, inventarului de producere şi gospodăresc, încheiat de Centru cu o întreprindere individuală.

²⁸ Regulamentul cu privire la achiziţiile publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016.

²⁹ pct. 4, pct.1.4.3.2.-1.4.3.4. din Anexa nr.1 la Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

4.4. Denaturarea valorii stocurilor de medicamente şi materiale sanitare, produse alimentare, materiale de construcţie, prin admiterea de lipsuri (7,0 mii lei) şi surplusuri (6,8 mii lei), ca urmare a organizării de către entitate a inventarierii neconforme şi formale.

Potrivit actului normativ³⁰, rapoartele financiare se întocmesc cu utilizarea datelor inventarierii generale pentru autentificarea existenţei şi stării elementelor de activ şi a datoriilor.

Inventarierea materialelor circulante efectuată de către responsabilii entităţii, la solicitarea şi în prezenţa echipei de audit, a relevat devieri între datele evidenţei contabile şi existenţa faptică a bunurilor, prin admiterea de lipsuri în sumă de 7,0 mii lei şi de surplusuri în sumă de 6,8 mii lei³¹.

Conform reglementărilor³² în vigoare, valoarea lipsurilor de bunuri materiale se recuperează de către persoanele vinovate în modul stabilit, iar surplusurile de bunuri constatate se contabilizează corespunzător.

Auditului nu i-au fost prezentate informaţii privind măsurile de remediere a neconformităţilor constatate la acest capitol, ceea ce nu asigură veridicitatea soldurilor şi influenţează calitatea serviciilor acordate.

_____________________________

³⁰ pct.91 din Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.60 din 29.05.2012 (în continuare – Regulamentul privind inventarierea).

³¹ lipsa produselor alimentare în sumă de 0,1 mii lei, precum şi surplusuri în sumă de 0,3 mii lei; lipsa medicamentelor în sumă de 1,8 mii lei şi surplusuri în sumă de 4,4 mii lei; lipsa materialelor de construcţie în sumă de 5,1 mii lei şi surplusuri în sumă de 2,1 mii lei.

³² pct.86 din Regulamentul privind inventarierea.

4.5. Denaturarea situaţiilor financiare din Bilanţul contabil înregistrate şi raportate pe perioada anilor 2016-2017 (6 luni), în sumă de 16525,3 mii lei, cauzată de nerespectarea normelor legale, precum şi de lipsa controlului intern în cadrul entităţii.

Verificările efectuate de auditori au relevat că datele din evidenţa contabilă şi din Bilanţul contabil nu corespund caracteristicilor calitative, ceea ce atestă că valoarea mijloacelor fixe raportate nu este veridică şi credibilă, precum şi nu prezintă situaţia fidelă a tranzacţiilor şi altor acţiuni. În acest context, se exemplifică:

• neînregistrarea în evidenţa contabilă a 8 imobile cu suprafaţa de 443,15 m.p³³, asupra cărora entitatea, potrivit datelor cadastrale, deţine dreptul de folosinţă, acestea fiind raportate către Agenţia Proprietăţii Publice. Potrivit calculelor în baza normelor legale³⁴, acestea valorează circa 128,6 mii lei;

• neînregistrarea în evidenţa contabilă a terenului aferent construcţiilor, cu suprafaţa de 12,6932 ha, estimat de audit la valoarea de 16396,7 mii lei³⁵. În acelaşi timp, entitatea a raportat către Agenţia Proprietăţii Publice³⁶, prin intermediul MSMPS, terenul gestionat;

• neînregistarea în evidenţa contabilă a gardului: din secţii de ciment - cu lungimea de 850 m, şi din plasă din metal - 224 m;

• neînregistrarea în evidenţa contabilă a unor construcţii şi bunuri (rezervoare de apă pentru incendii; 2 rezervoare de apă cu temelie de beton, drumuri betonate, stadion, 2 foişoare, coş de fum).

Situaţiile constatate la acest capitol reprezintă şi rezultatul efectuării neconforme şi formale a inventarierilor anuale³⁷. În aceste circumstanţe, se atestă că entitatea nu a verificat dreptul de proprietate şi apartenenţă a imobilelor prin identificarea titlurilor de proprietate, paşapoartelor tehnice, a dosarului şi schiţelor de amplasare a acestora, documentelor primare de intrare şi altor documente. Prin urmare, comisia nu a respectat regulile de inventariere şi nu a documentat existenţa a 8 clădiri/construcţii şi a altor bunuri neînregistrate în evidenţa contabilă, precum şi a terenului, situaţie menţionată anterior. Totodată, comisia nu s-a expus asupra calităţii iniţiale (fizică şi economică) a bunurilor, inclusiv a 3 obiecte în valoare de 3776,0 mii lei, care nu sunt utilizate în procesul operaţional, şi-au pierdut calitatea iniţială (fizică şi economică), nu aduc avantaj economic şi, respectiv, se află într-o stare deplorabilă³⁸.

_____________________________

³³ pct.3.3.55. din Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015. Neînregistrate în evidenţă bunurile: 3816102.003.07 – depozitul (148,0 m²); 3816102.003.08 - încăperea paznicului (84,6 m²); 3816102.003.09 - centrală termică autonomă (42,6 m²); 3816102.003.10 - încăperea paznicului (15,9 m²); 3816102.003.11 - încăperea paznicului (11,05 m²); 3816102.003.12 - staţia de canalizare (73,3 m²); 3816102.003.14 - sonda de apă potabilă (16,7 m²); 3816102.003.16 – grupul sanitar (51,0 m²).

³⁴ art.23 alin.(4) din Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998.

³⁵ art.10 din Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997 privind preţul normativ şi modul de vânzare-cumpărare a pământului.

³⁶ Darea de seamă privind bunurile imobile proprietate publică a statului.

³⁷ Regulamentul privind inventarierea.

³⁸ construcţii industriale (spălătoria) în valoare de 3641,0 mii lei; clădirea auxiliară în valoare de 30,0 mii lei; rezervorul pentru mazut în valoare de 105,0 mii lei).

4.6. Datele din evidenţa contabilă au fost denaturate semnificativ, datorită atribuirii şi reflectării neconforme a unor active în sumă de 6964,3 mii lei.

♦ Situaţia în cauză a determinat evidenţa şi raportarea eronată la nivel de conturi, dar nu şi la nivelul capitolelor “Mijloace fixe” sau “Activ” ale Bilanţului contabil. În acelaşi timp, entitatea a ignorat prevederile Planului de conturi contabile în sistemul bugetar, care stipulează că atribuirea mijloacelor fixe la grupele de conturi se efectuează în conformitate cu prevederile Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale³⁹, iar la grupa de conturi 312 “Construcţii speciale” instituţia a inclus eronat obiecte în valoare de 6584,0 mii lei, care, potrivit caracteristicii şi destinaţiei, urmau a fi reflectate la contul 311 “Clădiri”.

♦ Un alt activ în valoare de 105,0 mii lei, destinat pentru depozitarea lubrifianţilor (rezervorul pentru mazut), a fost înregistrat eronat la grupul de conturi 313 “Instalaţii de transmisie”, deşi urma a fi reflectat la contul 312 “Construcţii speciale”⁴⁰.

♦ Totodată, analiza caracteristicilor specifice ale obiectelor denotă că un activ în valoare de 25,0 mii lei⁴¹ (turnul de apă) a fost atribuit eronat la grupul de conturi 314 “Maşini şi utilaje”.

♦ Analiza elementelor incluse la grupul de conturi 316 “Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc” relevă că 51 de bunuri în valoare de 250,3 mii lei au fost atribuite eronat la această categorie de conturi, deşi urmau a fi atribuite la alte grupe de conturi, fapt care a determinat denaturarea valorii şi altor grupe de conturi la care urmau a fi înregistrate aceste bunuri, după cum urmează:

- 311 “Clădiri” - cu 19,4 mii lei;

- 312 “Construcţii speciale” - cu 10,6 mii lei;

- 314 “Maşini şi utilaje” - cu 202,9 mii lei;

- 315 “Mijloace de transport” - cu 17,4 mii lei.

Situaţiile menţionate au dus la denaturarea valorii uzurii⁴² şi a cheltuielilor de uzură⁴³ în evidenţa contabilă şi în Raportul privind circulaţia mijloacelor fixe şi uzura mijloacelor fixe.

Pe parcursul misiunii de audit, la solicitarea şi în prezenţa echipei de audit, a fost efectuată inventarierea bunurilor, inclusiv a celor din contul “Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc”, iar rezultatele au atestat existenţa, dar nu şi înregistrarea în evidenţa contabilă a două safeuri.

_____________________________

³⁹ Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.338 din 21 martie 2003 (în continuare – Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale).

⁴⁰ pct.35 subpct.2 din Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale.

⁴¹ pct.35 subpct.4 din Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale.

⁴² (391100; 391200; 391400; 391500).

⁴³ (231100; 231200; 231400; 231500).

4.7. Neinstituirea procedurilor manageriale de control aferente evidenţei primare şi raportării financiare a generat imobilizarea mijloacelor financiare publice, cu denaturarea creanţelor şi datoriilor în sumă de 648,8 mii lei, raportate la situaţiile din 31.12.2016 şi 30.06.2017.

Astfel, auditul a constatat că Centrul, cu abateri de la normele legale⁴⁴, a compensat în evidenţa contabilă creanţele şi datoriile, ceea ce a dus la raportarea eronată a acestora în Bilanţul contabil la situaţia din 31 decembrie 2016 cu 648,8 mii lei. Eroarea a fost determinată de efectuarea neconformă⁴⁵ a plăţilor în avans. La sfârşitul perioadei de gestiune suma avansurilor a constituit 489,3 mii lei faţă de 9 operatori economici.

De asemenea, lipsa controlului preventiv asupra întocmirii corecte şi la timp a documentelor ce ţin de transferul plăţilor a determinat existenţa la 31 decembrie 2016 a creanţelor aferente remunerării muncii în sumă de 159,3 mii lei (inclusiv: contribuţii de asigurări sociale de stat (65,9 mii lei); prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală (18,0 mii lei); decontările personalului privind impozitele (51,7 mii lei); decontările personalului privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală (23,7 mii lei); decontările cu titularii de avans (0,04 mii lei)).

Aceleaşi probleme şi neconformităţi auditul le-a constatat şi la situaţia din 30 iunie 2017. Astfel, creanţele la compartimentul remunerarea muncii la conturile contabile s-au majorat, constituind suma de 231,8 mii lei (inclusiv: contribuţii de asigurări sociale de stat (106,1 mii lei); prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală (49,3 mii lei); decontările personalului privind impozitele (51,7 mii lei); decontările personalului privind contribuţiile individuale de asigurări sociale de stat (1,0 mii lei); decontările personalului privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală (23,7 mii lei); decontările cu membrii sindicatelor privind cotizaţiile de membru al sindicatului (0,03 mii lei)).

Totodată, se menţionează că creanţele aferente plăţilor salariale⁴⁶ în sumă de 159,4 mii lei sunt cu termenul expirat şi cu risc de nerecuperare potrivit prevederilor legale⁴⁷, deoarece termenul stipulat în contract pentru onorarea obligaţiilor persoanelor fizice şi juridice faţă de autoritatea bugetară nu poate depăşi 30 de zile de la data primirii mijloacelor financiare la contul de decontare. Se atestă lipsa actelor de verificare cu agenţii economici la finele anului 2016, precum şi nerespectarea cadrului legal⁴⁸ în procesul inventarierii.

Se relevă că creanţele cu termenul expirat menţionate nu au fost raportate⁴⁹ regulamentar autorităţii centrale de specialitate.

De asemenea, creanţele şi datoriile instituţiei la situaţia din 1 ianuarie 2016 au fost raportate eronat în Bilanţul contabil cu 1,5 mii lei şi, respectiv, cu 0,1 mii lei, fapt admis la trecerea datelor din Cartea mare în Bilanţul contabil.

Situaţia aferentă anului 2017 (6 luni) indică înregistrarea eronată în Cartea mare a datoriilor la contribuţiile de asigurări sociale de stat cu 10,7 mii lei şi a datoriilor faţă de personal privind retribuirea muncii cu 10,7 mii lei.

Problematic este modul de calculare şi înregistrare a creanţelor provenite din pensiile beneficiarilor, care se transferă de către Casa Naţională de Asigurări Sociale. Astfel, Centrul nu a solicitat şi nu deţine datele privind cuantumul pensiilor beneficiarilor (75%), cu toate că acesta lunar înaintează listele beneficiarilor. În aceste circumstanţe, Centrul reflectă în evidenţă creanţele reale la momentul încasării plăţilor transferate de CNAS, pe când regulamentar urma iniţial să înregistreze creanţele reieşind din plăţile calculate. De asemenea, Centrul nu dispune de acte de verificare la 31 decembrie 2016 şi la 30 iunie 2017, acestea, la solicitarea auditului, fiind oferite de către CNAS concomitent auditului şi entităţii (septembrie 2017).

_____________________________

⁴⁴ pct. 1.3.1 din Anexa nr.1 la Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

⁴⁵ art.46 alin.(5) din Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale nr.181 din 25.07. 2014.

⁴⁶ contribuţii de asigurări sociale de stat ( 65856,79 lei); prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală (18069,92 lei); decontările personalului privind impozitele (51740,47 lei); decontările personalului privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală (23708,10 lei).

⁴⁷ Capitolul nr.3, pct.7 din Ordinul ministrului finanţelor nr.121 din 14.09.2016 cu privire la modul de determinare şi raportare a creanţelor cu termen expirat şi a datoriilor cu termen de achitare expirat.

⁴⁸ art.24 alin.(1) din Legea contabilităţii nr.113- XVI din 27.04.2007.

⁴⁹ Forma FD-049 din Raportul operativ privind starea creanţelor şi datoriilor cu termenul de achitare expirat în instituţiile bugetare.

4.8. Denaturarea valorii uzurii (cu 14,1 mii lei), inclusiv cauzată de neînregistrarea în evidenţa contabilă a 8 construcţii (128,6 mii lei) şi a 51 de active (250,3 mii lei).

Rezultatele analizei calculării şi raportării în anul 2016 a deprecierii activelor din grupele de conturi 311-313, 315 şi 317 au relevat erori semnificative, care au afectat valoarea uzurii acumulate şi a cheltuielilor aferente.

Astfel, erorile estimate de audit aferente evidenţei contabile constituie 4917,9 mii lei - la situaţia financiară din 31 decembrie 2016, inclusiv 334,8 mii lei - în anul 2017. Aceste sume au influenţat valorile raportate la poziţiile din Raportul privind circulaţia mijloacelor fixe, uzura mijloacelor fixe şi amortizarea activelor nemateriale (Forma FD-045) şi, parţial, cele raportate în Bilanţul contabil (Forma FD-041) şi Raportul privind veniturile şi cheltuielile (Forma FD-042) la capitolele aferente (14,1 mii lei). Una dintre cauzele admiterii erorilor menţionate a fost că pentru obiectele supuse reparaţiilor şi investiţiilor capitale a fost majorată uzura anuală, dar nu termenul de utilizare a activelor. Totodată, situaţiile menţionate au avut o influenţa directă asupra Rezultatului financiar al instituţiei bugetare din anul 2016.

Impact direct asupra cheltuielilor de uzură şi nemijlocit asupra valorii uzurii au avut cele 8 construcţii în valoare de 128,6 mii lei⁵⁰ şi alte bunuri⁵¹ neînregistrate în evidenţa contabilă, pentru care nu a fost calculată uzura. De asemenea, pentru 51 de active în valoare de 250,3 mii lei nu a fost determinată uzura şi cheltuielile aferente, deoarece acestea au fost atribuite la alte conturi, pentru care, conform normelor în vigoare, nu se calculează uzura.

În acest context, auditul relevă reglementarea incertă în actele ce vizează categoriile de mijloace fixe pentru care se calculează deprecierea. Astfel, conform Anexei nr.1 la Ordinul ministrului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015⁵², uzura nu se determină pentru plantaţiile perene, unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc, în timp ce Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale prevede calcularea uzurii pentru aceste bunuri.

Situaţia privind transmiterea în locaţiune a spaţiilor neutilizate atestă neconformităţi, care indică asupra necorelării datelor din evidenţa contabilă cu cele din angajamente/contracte, precum şi asupra procesului de inventariere neconform şi formal. Această situaţie a fost determinată de nedocumentarea conformă a bunurilor proprietate publică transmise în chirie, ceea ce indică lipsa controlului intern. Astfel, se relevă următoarele:

- entitatea nu dispune de actele de transmitere în locaţiune către 3 persoane terţe⁵³ a spaţiilor conform contractelor, cu suprafaţa de 5110,0 m²;

- sunt utilizate şi alte bunuri care nu au fost obiectul contractului de locaţiune (cazangeria, blocul sanitar, foişorul şi un stadion), divergenţa între suprafaţa transmisă în folosinţă conform contractelor şi cea real ocupată constituind 511,25 m²;

- nu este determinată suprafaţa terenului aferent construcţiilor transmise în locaţiune;

- nu este documentată transmiterea în folosinţă către persoane terţe a clădirii cu suprafaţa de 73,3 m², precum şi înregistrarea acestui bun în evidenţa contabilă a Centrului;

- lipsesc documentele privind transmiterea în folosinţă sau în arendă a terenului aferent construcţiilor realizate de către autoritatea publică locală (turn de apă şi sondă de apă), pentru care accesul este limitat.

Potrivit cerinţelor regulamentare, raportarea către Agenţia Proprietăţii Publice a imobilelor neutilizate de gestionar, a celor transmise în folosinţa şi a celor înstrăinate a fost denaturată, şi anume, pentru:

- construcţia în care este amplasat Liceul local - cu 2350,5 m² de suprafaţă înstrăinată;

- imobilul “Construcţii industriale – (spălătorie)” - cu suprafaţa de 242,8 m², suprafaţa utilizată fiind de 85,6 m². În realitate, Centrul nu utilizează întreaga suprafaţă a imobilului;

- “Clădiri auxiliare” - cu 256,6 m²;

- Garajul - cu 62,0 m² de spaţii utilizate de entitate şi cu 62,0 m² de spaţii transmise în locaţiune.

Totodată, în Darea de seamă privind bunurile imobile proprietate publică a statului la 01.01.2016 se atestă raportarea eronată a valorii unei clădiri (cu 39,5 mii lei), comparativ cu cea reflectată în evidenţa contabilă.

Circumstanţele menţionate de prezentare a datelor eronate în Darea de seamă privind bunurile imobile proprietate publică a statului influenţează veridicitatea datelor înscrise în Registrul patrimoniului public.

Modul de casare (trecere la pierderi) a bunurilor imobile, maşinilor, utilajelor, unităţilor de transport şi a altor bunuri uzate, raportate la mijloacele fixe, denotă existenţa a două reglementări incerte, care necesită ajustare⁵⁴. Astfel, o reglementare prevede casarea mijloacelor fixe numai cu autorizarea autorităţii publice centrale, iar alta permite casarea de sine stătător a bunurilor care au valoarea de până la 10,0 mii lei.

_____________________________

⁵⁰ cu codurile cadastrale: 3816102.003.07 - depozitul; 3816102.003.08 - încăperea paznicului; 3816102.003.09 - centrală termică autonomă; 3816102.003.10 - încăperea paznicului; 3816102.003.11 - încăperea paznicului; 3816102.003.12 - staţia de canalizare; 3816102.003.14 - sonda de apă potabilă; 3816102.003.16 – grup sanitar.

⁵¹ rezervoare pe apă pentru incendii; 2 rezervoare de apă cu temelie din beton, drumuri betonate, stadion, 2 foişoare; gardul din: secţii de ciment (850 m) şi din plasă din metal (224 m); coşul de fum.

⁵² pct.3.3.164. din Anexa nr.1 la Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

⁵³ Liceul local, Întreprinderea “Apă canal” regională, administraţia publică locală.

⁵⁴ pct. 8 din Regulamentul privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloacele fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.500 din 12.05.1998; pct.1.5 din Regulamentul privind trecerea la pierderi a maşinilor, utilajelor, mijloacelor de transport şi altor bunuri uzate, raportate la mijloacele (fondurile) fixe, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.03/6-26/219 din 18.08.1996.

V. MENŢIUNI PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII

În cadrul auditului public extern s-au aplicat prevederile ISSAI 1570 “Continuitatea activităţii”, cu referire la constatarea acţiunilor/condiţiilor care ar putea pune la îndoială capacitatea entităţii de a asigura prestarea serviciilor socio–medicale persoanelor vârstnice şi persoanelor adulte cu dizabilităţi fizice (de la vârsta de 18 ani).

Potrivit Regulamentului privind organizarea şi funcţionarea Centrului⁵⁵, acesta este o instituţie socială de plasament temporar sau de lungă durată, prestatoare de servicii socio-medicale pentru persoane vârstnice şi persoane adulte cu dizabilităţi fizice, în conformitate cu necesităţile speciale şi particularităţile de dezvoltare individuală. Printre serviciile prestate de entitate se enumeră: plasament, alimentaţie, asistenţă medicală, asistenţă igienico-sanitară, consiliere psihologică, agrement, reabilitare etc.

În acest context, constatările auditului denotă un management defectuos, care a condiţionat denaturări semnificative ale situaţiilor financiare raportate, precum şi nerealizarea conformă a măsurilor aprobate în planurile de activitate ale Centrului şi neraportarea acestora către fondator.

Urmare reorganizării autorităţilor publice centrale, Ministerul Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale va prezenta Guvernului lista autorităţilor administrative din subordinea sa, lista instituţiilor publice în care are calitatea de fondator şi administrează patrimoniul statului.

Continuitatea eficientă a activităţii Centrului este influenţată de riscurile managementului aferente indicilor de fraudă la administrarea mijloacelor financiare şi patrimoniului public.

Destinatarii prezentului Raport sunt Centrul republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii şi războiului com. Cocieri, r-nul Dubăsari, Agenţia Naţională Asistenţă Socială, Ministerul Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, societatea civilă şi alte părţi interesate.

_____________________________

⁵⁵ Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Centrului republican de reabilitare a invalizilor, veteranilor muncii şi războiului, com.Cocieri, r-nul Dubăsari.

VI. ALTE ASPECTE

6.1. Managerul entităţii nu a asigurat planificarea conformă a necesităţilor de achiziţii pentru perioada auditată, cu stabilirea calculelor şi justificărilor necesităţilor reale de: produse alimentare, accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălţăminte, materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou, precum şi de medicamente şi articole sanitare, ceea ce a dus la admiterea neconformităţilor la etapele de achiziţie, contractare şi livrare.

Misiunea de audit remarcă că managerul entităţii a aplicat un proces defectuos în planificarea şi achiziţionarea necesarului de bunuri şi servicii, resursele financiare alocate nefiind orientate spre rezultat şi impact.

Modul în care entitatea efectuează achiziţiile publice determină, în mare parte, eficienţa gestionării banilor publici utilizaţi pentru realizarea obiectivelor. De aceea, eventualele pierderi din achiziţiile publice afectează dezvoltarea infrastructurii şi calitatea serviciilor prestate beneficiarilor şi, mai mult decât atât, reprezintă un domeniu favorabil pentru fraudă şi abuz.

Astfel, atingerea unei performanţe înalte în achiziţiile publice poate fi asigurată prin îmbunătăţirea controlului intern, precum şi prin planificarea corectă, bazată pe necesităţi reale. Responsabil de achiziţiile publice este angajatul din cadrul serviciului contabil, care nu are prevăzute în fişa postului sarcini şi atribuţii scrise privind planificarea, organizarea, desfăşurarea şi realizarea acestui proces.

6.2. Planificarea, executarea şi raportarea indicatorilor din rapoartele financiare⁵⁶ relevă unele deficienţe şi denaturări semnificative.

Rezultatele obţinute de audit în aspectele planificării şi raportării cheltuielilor bugetare au relevat unele deficienţe şi denaturări, determinate de lipsa controlului intern la toate nivelurile. Centrul nu a asigurat planificarea cheltuielilor bugetare în raport cu necesităţile reale, ceea ce a determinat precizarea articolelor cu pondere semnificativă în totalul cheltuielilor (8,6%). Executarea veniturilor şi cheltuielilor bugetare a înregistrat unele devieri semnificative. Totodată, cheltuielile efective nu au depăşit limita stabilită.

Potrivit cadrului legal⁵⁷, precum şi Normelor metodologice privind reglementarea procesului de elaborare, aprobare şi modificare a bugetului⁵⁸, propunerile de buget ale autorităţilor/instituţiilor publice urmează a fi fundamentate reieşind din necesităţile reale ale entităţii, cu justificarea necesarului de resurse bugetare.

În acest context, auditul denotă că entitatea nu dispune de planul necesităţilor reale aferente achiziţiilor publice pentru satisfacerea condiţiilor necesare beneficiarilor, ceea ce a condiţionat efectuarea pe parcursul perioadei de referinţă a 22 de modificări ce ţin de repartizările de resurse financiare publice în sumă de 8376,4 mii lei, după aprobarea bugetului entităţii pe anul 2016.

De menţionat că pentru 11 articole de cheltuieli, în sumă de 1261,3 mii lei (8,7% din totalul cheltuielilor), entitatea iniţial nu a planificat necesitatea lor, ulterior fiind precizate, pentru care s-au alocat mijloace din contul diminuării altor articole. Totodată, pentru necesităţile prioritare aferente serviciilor comunale entitatea şi-a planificat mijloace insuficiente (55,5 mii lei), cheltuielile reale fiind mai mari cu 386,4 mii lei. În acelaşi timp, cheltuielile pentru remunerarea muncii au fost aprobate în sumă de 6169,3 mii lei, dar real au constituit suma de 6082,1 mii lei.

Aceste situaţii au fost determinate de insuficienţa evaluării, analizei şi determinării la etapa de planificare a necesităţilor reale pentru asigurarea condiţiilor de trai aferente autoservirii şi socializării beneficiarilor, precum şi de neasigurarea unui control intern adecvat asupra acestui proces, în conformitate cu prevederile regulamentare⁵⁹.

În scopul realizării obiectivelor şi desfăşurării activităţilor preconizate, în anul 2016 s-au executat cheltuieli în sumă de 15464,3 mii lei.

_____________________________

⁵⁶ Raportul privind executarea bugetului la situaţia din 31.12.2016 (Forma FD-044), Raportul privind veniturile şi cheltuielile la situaţia din 31.12.2016 (Forma FD-042) şi Bilanţul contabil la situaţia din 31.12.2016 (Forma FD-041).

⁵⁷ Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014; Legea privind controlul financiar public intern nr.229 din 23.09.2010 (în continuare – Legea nr.229 din 23.09.2010).

⁵⁸ Setul metodologic privind elaborarea, aprobarea propunerilor de buget pe anul 2016 şi estimările pentru anii 2017-2018, aprobat prin Ordinul ministrului muncii, protecţiei sociale şi familiei nr.11/1275 din 31.07.2015.

⁵⁹ art.15 alin.(1) din Legea nr.229 din 23.09.2010.

6.3. Valoarea de intrare/iniţială a unor mijloace fixe şi durata utilă de funcţionare nu s-au modificat, deşi obiectele au fost supuse reconstruirii sau lichidării parţiale.

Regulile generale stabilesc⁶⁰ că modificarea valorii iniţiale a mijloacelor fixe este permisă numai în cazurile de finisare, reutilare, modernizare, reconstruire şi lichidare parţială a obiectelor respective. Probele colectate de audit relevă că, urmare conflictului armat de pe Nistru din anul 1992, clădirea în valoare de 7 440,0 mii lei a fost parţial distrusă.

În acest caz, comisia de inventariere nu a stabilit că bunul şi-a pierdut calitatea iniţială, pentru a veni cu propuneri, după cum prevăd normele în vigoare⁶¹. Ca rezultat, deşi s-a micşorat avantajul economic (imposibilitatea utilizării integrale a clădirii), mijlocul fix nu a fost reevaluat şi, respectiv, valoarea acestuia nu a fost ajustată.

Se relevă că imobilul în cauză, în anul 2010, a fost transmis în locaţiune către Liceul local, iar acesta pe parcurs a efectuat reparaţii capitale. Fişa de inventar a mijlocului fix atestă că valoarea clădirii nu a fost majorată corespunzător⁶². Responsabilii entităţii au explicat această situaţie prin faptul că lucrările îndeplinite nu au fost transmise la balanţă pentru a ajusta valoarea clădirii⁶³.

Conform datelor raportate⁶⁴, în anul 2016, valoarea altei clădiri a fost majorată cu 530,9 mii lei, ca urmare a reparaţiilor capitale. Normele regulamentare⁶⁵ prevăd că, în cazul când cheltuielile efective conduc la majorarea viitorului avantaj economic şi majorează perioada de utilizare a acestora, astfel de cheltuieli se includ în valoarea mijloacelor fixe. Potrivit evidenţei contabile, Centrul a capitalizat la valoarea mijlocului fix costul lucrărilor executate, având în vedere că capacitatea nu s-a majorat. Prin prisma prevederilor menţionate, entitatea urma să majoreze perioada de utilizare a obiectului. Ca rezultat, entitatea a majorat pentru anul 2016 uzura şi cheltuielile aferente cu 7,9 mii lei, comparativ cu anul 2015.

_____________________________

⁶⁰ pct.1.4.5. şi pct.3.3.44. din Anexa nr.1 la Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

⁶¹ pct .8 din Regulamentul privind inventarierea.

⁶² pct 3.3.47 din Anexa nr.1 la Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

⁶³ pct. 3.3.47 din Anexa nr.1 la Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

⁶⁴ Raportul privind circulaţia mijloacelor fixe, uzura mijloacelor fixe şi amortizarea activelor nemateriale (Forma FD-045).

⁶⁵ pct.3.3.1. şi pct.3.3.46. din Anexa nr.1 la Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

6.4. Procesul de trecere a informaţiilor din conturile contabile de mijloace fixe la noul sistem contabil s-a realizat cu unele dificultăţi, fapt determinat de lipsa unui control adecvat din partea factorilor responsabili.

Verificarea trecerii informaţiilor din conturile contabile de mijloace fixe la noul Plan de conturi şi contrapunerea situaţiilor financiare ale mijloacelor fixe raportate în Bilanţul contabil la începutul perioadei de gestiune cu cele din Cartea mare, care serveşte drept bază pentru întocmirea situaţiilor financiare⁶⁶, au atestat o divergenţă de 0,9 mii lei. Situaţia dată a fost determinată de faptul că, odată cu trecerea la subconturi noi, entitatea a efectuat corectări, care au fost reflectate în Cartea mare în ianuarie 2016, pe când în Bilanţul contabil această operaţiune se regăsea deja la începutul perioadei.

_____________________________

⁶⁶ art.23 din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007.

6.5. Verificările efectuate de audit denotă înregistrări eronate (19685,7 mii lei) aferente surselor de provenienţă a mijloacelor fixe, care nu au afectat raportarea în Bilanţul contabil.

Astfel, mijloacele fixe (18830,6 mii lei) care urmau a fi înregistrate la intrări gratuite de clădiri au fost reflectate la procurarea clădirilor. Aceeaşi situaţie a fost constatată şi la obiectele în valoare de 724,1 mii lei, care, potrivit datelor reflectate în Cartea mare, au fost atribuite la procurarea instalaţiilor de transmisie, deşi urmau a fi înregistrate la intrări gratuite de clădiri.

Verificarea corectitudinii evidenţei la nivel de detaliere pe subconturi a maşinilor şi utilajelor denotă că la procurarea maşinilor şi utilajelor au fost atribuite eronat bunuri în valoare de 131,0 mii lei, transmise de fondator.

Referitor la gestionarea patrimoniului, rezultatele de audit au relevat că toate mijloacele fixe şi activele nemateriale să află în custodia a 11 angajaţi cu funcţii de răspundere, care însă nu au fost desemnaţi prin ordinul conducătorului instituţiei, după cum prevede cadrul legal⁶⁷.

_____________________________

⁶⁷ pct.3.3.43 din Anexa nr.1 la Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

6.6. Denaturările semnificative constatate au fost determinate de neasigurarea organizării evidenţei contabile în conformitate cu cadrul de reglementare.

Prevederile normative⁶⁸ stabilesc că conducătorul entităţii este obligat să elaboreze, să aprobe şi să respecte Politica de contabilitate. Ţinând cont de faptul că Politica de contabilitate reprezintă “Totalitate a conceptelor de bază, caracteristicilor calitative, regulilor, metodelor şi procedeelor, aprobate de conducerea entităţii, pentru ţinerea contabilităţii şi întocmirea situaţiilor financiare”, entitatea nu a asigurat elaborarea si aprobarea Politicii de contabilitate pentru anii 2016-2017, ceea ce denotă lipsa reglementărilor interne privind ţinerea evidenţei contabile.

De menţionat că la 1 ianuarie 2017 entitatea a implementat sistemul informaţional de evidenţă contabilă 1C, în anul 2016 evidenţa contabilă fiind ţinută în mod manual, prin completarea/întocmirea registrelor de evidenţă contabilă, precum şi cu utilizarea aplicaţiilor Excel şi Word.

Constatările auditului denotă denaturări semnificative, care rezultă din managementul şi raportarea financiară defectuoase, cu indici de fraudă.

_____________________________

⁶⁸ art.3 din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007.

6.7. Evaluarea sistemului de management financiar şi control denotă lipsa acţiunilor, activităţilor şi reglementărilor privind implementarea acestuia.

În conformitate cu Legea nr.229 din 23.09.2010⁶⁹, entitatea are obligaţia de a organiza şi a implementa sistemul de management financiar şi control pentru asigurarea principiilor bunei guvernări şi atingerii obiectivelor entităţii publice, prin desfăşurarea activităţilor de control, care urmează a fi organizate şi realizate în toate procesele operaţionale şi la toate nivelurile entităţii publice. Totodată, Legea contabilităţii nr.113 - XVI din 27.04.2007 stabileşte că entitatea este obligată să organizeze un sistem de control intern.

Verificările efectuate de auditori au relevat că managerul Centrului nu a asigurat implementarea sistemului de management financiar şi control. Astfel:

♦ nu a fost instituit în cadrul entităţii grupul de lucru pentru implementarea şi dezvoltarea sistemului de management financiar şi control;

♦ nu a fost elaborat planul de acţiuni în scopul implementării sistemului de management financiar şi control;

♦ nu au fost elaborate procedurile scrise cu privire la controlul intern;

♦ nu a fost efectuată descrierea proceselor de lucru privind gestionarea fondurilor publice;

♦ nu au fost identificate şi evaluate riscurile care ar putea avea impact negativ în atingerea obiectivelor entităţii şi realizarea performanţelor stabilite;

♦ nu a fost elaborat un registru al riscurilor etc.

Prin urmare, aceste circumstanţe determină riscuri de denaturare semnificativă, care pot avea un impact negativ asupra corectitudinii reflectării în evidenţa contabilă şi în raportul financiar a situaţiilor financiare, precum şi asupra gestionării conforme şi eficiente a bunurilor publice.

_____________________________

⁶⁹ Legea nr.229 din 23.09.2010.

VII. RECOMANDĂRI CONDUCERII CENTRULUI

1. Să implementeze sistemul de control intern, prin asigurarea descrierii procedurilor aferente proceselor operaţionale de bază, în special:

1.1. planificarea şi justificarea necesităţilor reale de resurse bugetare - pct.6.1.;

1.2. planificarea achiziţiilor publice necesare pe tipuri de bunuri şi produse - pct.6.1.;

1.3. organizarea şi desfăşurarea achiziţiilor publice - pct.4.1.;

1.4. evidenţa, controlul şi monitorizarea achiziţiilor publice - pct.4.1.1.;

1.5. organizarea şi desfăşurarea inventarierii potrivit Ordinului ministrului Finanţelor nr.60 din 29.05.2012 - pct.4.4.;

1.6. monitorizarea şi controlul asupra realizării conforme a muncii prin cumul - pct.4.2.;

1.7. casarea mijloacelor fixe potrivit Hotărârii Guvernului nr.500 din 12.05.1998 - pct.6.2.;

1.8. evaluarea activelor gestionate, dar neînregistrate în evidenţa contabilă, inclusiv a clădirilor, construcţiilor şi a terenurilor transmise în folosinţă în conformitate cu prevederile legale, şi reflectarea acestora în evidenţa contabilă - pct.4.5.;

1.9. soluţionarea, în comun cu Liceul local, a aspectului privind dispunerea de date ale valorii investiţiilor realizate pentru bunurile imobile transmise în locaţiune de către Centru, în scopul ajustarii evidenţei contabile - pct.4.8.

2. Să asigure corectarea erorilor în evidenţa contabilă la nivel de grup de conturi şi subconturi de nivelul II - pct.6.4.

3. Să înainteze, în modul stabilit, Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale (fondatorul instituţiei), pentru prezentare ulterioară Guvernului, propuneri în vederea modificării/actualizării Listei bunurilor imobile proprietate publică a statului, aprobată prin Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.03.2005 - pct.4.5.

4. Să asigure elaborarea şi aprobarea reglementărilor privind calcularea şi achitarea unor plăţi cu caracter stimulator, inclusiv a ajutorului material, ţinând cont de normele legale în vigoare - pct.4.2.

5. Să înregistreze conform în evidenţa contabilă mijloacele fixe, potrivit caracteristicilor prevăzute de cadrul normativ, precum şi să le atribuie corect codului corespunzător Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale, cu determinarea duratei utile de funcţionare şi a coeficientului anual al uzurii - pct.4.5.

6. Să corecteze erorile, admise în evidenţa contabilă, aferente cheltuielilor de uzură - pct.4.8.

7. Să asigure realizarea inventarierii calitative, cu ajustarea/corectarea datelor din evidenţa contabilă aferente indicatorilor/conturilor “Clădiri”, “Construcţii speciale”, “Instalaţii de transmisie”, “Maşini şi utilaje”, “Mijloace de transport” - pct.6.2.

8. Să asigure recuperarea de către persoanele responsabile a mijloacelor financiare în cuantumul lipsurilor, constatate în cadrul inventarierii, în sumă de 7,0 mii lei - pct.4.4.

9. Să asigure restabilirea, în modul stabilit, a plăţilor salariale acordate contrar prevederilor legale, şi anume: ajutorului material (în sumă de 137,6 mii lei), premiilor lunare pentru angajaţii sancţionaţi (în sumă de 12,7 mii lei), premiului anual acordat directorului (în sumă 1,4 mii lei), ajutorului material în mărime dublă (în sumă de 17,6 mii lei) - pct.4.2.

10. Să asigure înregistrarea, potrivit Registrul bunurilor imobile, a 8 construcţii în valoare de 128,6 mii lei, precum şi a terenului aferent (12,6932 ha) în valoare de 16396,7 mii lei - pct.4.5.

VIII. RESPONSABILITĂŢILE CONDUCERII ŞI ALE CELOR ÎNSĂRCINAŢI

 CU GUVERNANŢA PENTRU SITUAŢIILE FINANCIARE

Managerul entităţii este responsabil de pregătirea şi prezentarea fidelă a rapoartelor/situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiară, precum şi de implementarea sistemului MFC, care asigură întocmirea rapoartelor/ situaţiilor financiare ce nu conţin denaturări semnificative, cauzate de fraudă sau de denaturare.

Rolul entităţii în domeniul finanţelor publice este reglementat prin art.25 din Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale şi constă în: elaborarea şi prezentarea propunerilor de buget; repartizarea limitelor de alocaţii bugetare conform clasificaţiei bugetare; colectarea veniturilor de la chiria sau de la darea în locaţiune a patrimoniului public, donaţii, sponsorizări şi alte mijloace băneşti intrate legal în posesia autorităţilor/instituţiilor bugetare; asumarea angajamentelor bugetare şi efectuarea cheltuielilor în scopurile şi în limitele alocaţiilor bugetare; implementarea şi raportarea programelor în conformitate cu obiectivele şi indicatorii de performanţă asumaţi; asigurarea gestionării alocaţiilor bugetare şi administrării patrimoniului public în conformitate cu principiile bunei guvernări.

IX. RESPONSABILITATEA AUDITORULUI

Responsabilitatea auditorului este de a planifica şi a realiza misiunea de audit, cu obţinerea probelor suficiente şi adecvate în vederea susţinerii bazei pentru opinia de audit pentru anul bugetar 2016 şi formulării concluziei asupra situaţiilor financiare pe 6 luni, precum şi unor indicatori înregistraţi în 9 luni ale anului 2017.

Obiectivul auditului public extern a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că rapoartele financiare ale Centrului aferente exerciţiului bugetar 2016 şi 2017 (6 luni) sunt întocmite şi prezentate în conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiară, prezintă o imagine fidelă şi veridică a situaţiilor financiare, fiind lipsite de denaturări semnificative datorate fraudei sau denaturării, cu emiterea unei opinii de audit pentru anul bugetar 2016 şi a concluziei privind situaţiile financiare raportate pentru 6 luni, precum şi unii indicatori înregistraţi în 9 luni ale anului 2017.