Постановление N 63 от 28.11.2017 по Отчету аудита финансовой отчетности Республиканского центра реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны ком. Кочиерь р-на Дубэсарь

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита финансовой отчетности Республиканского

центра реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны

ком. Кочиерь  р-на  Дубэсарь

№ 63  от  28.11.2017

 (в силу 26.01.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 27-32 ст. 5 от 26.01.2018

* * *

Счетная палата в присутствии директора Национального агентства социальной помощи г-на Василия Кроитору, директора Республиканского центра реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны ком.Кочиерь р-на Дубэсарь г-на Виталия Опри, главного бухгалтера, г-жи Натальи Опря, начальника управления последующего контроля (ex-post) в рамках Агентства государственных закупок г-жи Надежды Танасовой, заместителя начальника управления финансов в здравоохранении и социальном обеспечении в рамках Министерства финансов г-жи Прасковьи Куку, а также других должностных лиц, в соответствии с положениями ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита финансовой отчетности Республиканского центра реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны ком.Кочиерь р-на Дубэсарь.

Аудиторская миссия была проведена на основании ст.28 и ст.31 Закона № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты², Стандартами аудита³, внутренней нормативной базой, а также с лучшими практиками в этой области.

Рассмотрев результаты внешнего публичного аудита и заслушав представленный Отчет и объяснения должностных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

у с т а н о в и л а:

Республиканский центр реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны ком.Кочиерь р-на Дубэсарь (далее – Центр) представляет собой социальное учреждение временного или длительного размещения, оказывающее социально-медицинские услуги пожилым лицам и взрослым лицам с ограниченными физическими возможностями (в возрасте от 18 лет). Руководство Центра несет ответственность за обеспечение, составление и представление финансовой отчетности в соответствии с общей нормативной базой, применяемой к финансовой отчетности, а также за внедрение эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, в целях надлежащего управления публичными финансовыми ресурсами и публичным имуществом.

Оценки внешнего публичного аудита показывают, что руководство субъекта за аудируемый период не обеспечило надлежащего внедрения системы финансового менеджмента и контроля, а также не разработало и не утвердило учетной политики исходя из Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений⁴.

Указанные обстоятельства обусловили допущение существенных искажений в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также неэффективное управление публичным имуществом. У аудита не было возможности проверять финансовые отчеты субъекта за 9 месяцев 2017 текущего года, таким образом были проверены отчеты за первое полугодие 2017 года, а некоторые показатели и некоторые операции были проверены за период 9 месяцев 2017 года.

Среди наиболее значительных искажений, обусловленных несоответствиями и недостатками, отмечаются следующие:

• отсутствие регламентированного, надлежащего и поэтапного процесса внутреннего контроля, связанного с государственными закупками, обусловило ненадлежащую контрактацию и приобретение имущества, с определением победителя в отсутствие транспарентности и без представления обязательных документов, что не обеспечивает правильность закупок на сумму 4673,4 тыс.леев, а также указывает на наличие признаков мошенничества в сумме 34,2 тыс.леев;

• неэффективный процесс учета приобретенных товаров, их расхода и списания на расходы обусловило допущение необоснованных расходов с признаками мошенничества в сумме 370,4 тыс.леев;

• менеджер субъекта не обеспечил соблюдения законодательства по оплате труда, что обусловило нерегламентированные и необоснованные расходы в сумме 3098,6 тыс.леев;

• несоблюдение законодательных норм, а также отсутствие внутреннего контроля привело к искажению финансовых ситуаций, зарегистрированных и отраженных субъектом за 2016-2017 (6 месяцев) годы, на сумму 16525,3 тыс.леев, что указывает на неотражение в бухгалтерском учете объектов недвижимости (443,15 м²) и земельного участка, прилегающего к зданиям (12,6932 га);

• неприведение в соответствие стоимости основных средств и срока эксплуатации с учетом инвестиций на их реконструкцию или капитальный ремонт;

• необеспечение менеджером субъекта надлежащего процесса инвентаризации, что привело к неотражению в бухгалтерском учете достоверных и полных данных о принадлежащих и управляемых объектах имущества, о переданных в аренду третьим лицам, и об отраженных в отчетности перед Агентством публичной собственности;

• инвентаризации, проведенные в ходе аудита, выявили недостачу (7,0 тыс.леев) и излишки (6,8 тыс.леев), что указывает на осуществление ряда неэффективных процессов в рамках субъекта, которые влияют на качество предоставляемых услуг;

• отсутствие учетной политики за аудируемый период, а также неустановление управленческих процедур внутреннего контроля за первичным учетом и финансовой отчетности обусловили иммобилизацию публичных финансовых средств, искажение остатка дебиторской и кредиторской задолженностей на сумму 648,8 тыс.леев, в том числе формирование дебиторской задолженности с истекшим сроком в сумме 231,8 тыс.леев.

Констатации из Отчета аудита послужили основанием для выражения отрицательного мнения о финансовых ситуациях, отраженных в отчетности Центром, что не дает реальное и достоверное представление годового отчета об исполнении бюджета 2016 года, а также для формулирования выводов в отношении показателей, зарегистрированных и отраженных в 2017 году (6 месяцев).

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) a), ст.15 (2) и (4), ст.16 c) и ст.34 (3) Закона № 261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовой отчетности Республиканского центра реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны ком.Кочиерь района Дубэсарь, который является составной частью настоящего Постановления.

2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Республиканскому центру реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны, ком.Кочиерь района Дубэсарь для внедрения рекомендаций из Отчета аудита;

2.2. Национальному агентству социальной помощи для принятия мер согласно компетенции;

2.3. Министерству здравоохранения, труда и социальной защиты для принятия к сведению в качестве учредителя субъекта с принятием мер по корректировке данных, касающихся публичного имущества, полученного в управление, переданного в аренду, а также имущества, зарегистрированного в бухгалтерском учете субъекта;

2.4. Министерству финансов для рассмотрения согласно компетенциям с принятием следующих мер:

2.4.1) организация и проведение обучающих семинаров с публичными учреждениями по внедрению системы финансового менеджмента и контроля, применению Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, а также нормативных положений в сфере государственных закупок;

2.4.2) приведение в соответствие положений, регулирующих классификацию основных средств и нематериальных активов⁵, на которые начисляется износ, с положениями⁶ о данных/показателях, определяющих срок полезного использования каждой группы основных средств и нематериальных активов согласно каталогу, утвержденному Правительством;

2.4.3) корректировка нормативной базы отчетности (Форма FD-044) с регламентированием компонента, касающегося материальных оборотных средств;

2.5. Правительству и Парламенту Республики Молдова для информирования;

2.6. Генеральной прокуратуре для юридической квалификации действий/бездействия должностных лиц, которые привели к ситуациям, отмеченным в п.4.1.2 и п.4.3 Отчета аудита.

3. О принятых мерах по исполнению подпунктов 2.1–2.4 настоящего Постановления и внедрению рекомендаций из Отчета аудита проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев с даты опубликования настоящего Постановления и Отчета аудита в Официальном мониторе Республики Молдова.

4. Настоящее Постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона № 261-XVI от 5.12.2008.

____________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (далее – Закон № 261-XVI от 5.12.2008).

² Постановление Счетной палаты № 47 от 5.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

³ ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 400, одобренные для применения Постановлением Счетной палаты № 60 от 11.12.2013; ISSAI 1000-9999, одобренные для применения Постановлением Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

⁴ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений (далее – Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015).

⁵ п. 1.4.7–1.4.7.5 и п.3.3.164 приложения № 1 к Приказу министра финансов № 216 от 28.12.2015.

⁶ Каталог основных средств и нематериальных активов, утвержденный Постановлением Правительства № 338 от 21.03.2003.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 63 от 28 ноября 2017 г.

ОТЧЕТ

аудита финансовой отчетности Республиканского центра реабилитации

инвалидов, ветеранов труда и войны ком.Кочиерь р-на Дубэсарь

СПИСОК АББРЕВИАТУР

I. ОТРИЦАТЕЛЬНОЕ МНЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 РЕСПУБЛИКАНСКОГО ЦЕНТРА РЕАБИЛИТАЦИИ ИНВАЛИДОВ,

ВЕТЕРАНОВ ТРУДА И ВОЙНЫ ком.КОЧИЕРЬ р-на ДУБЭСАРЬ

Счетная палата провела аудит финансовой отчетности Республиканского центра реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны ком.Кочиерь района Дубэсарь, составленной по состоянию на 31 декабря 2016 года, которая включает Бухгалтерский баланс (Форма FD-041), Отчет о доходах и расходах (Форма FD-042), а также Отчет об исполнении бюджета.

По мнению аудита, учитывая существенные искажения, выявленные и отраженные в главе II “Основание для выражения мнения”, финансовая отчетность, составленная по состоянию на 31 декабря 2016 года, не представляет правильное и достоверное отражение ситуации, в соответствии с Методологическими нормами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений¹.

____________________

¹ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений (далее – Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015).

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита² (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-2999).

Ответственность аудиторов, согласно указанным стандартам, представлена в разделе IX “Ответственность аудитора” настоящего Отчета аудита. Полученные аудиторские доказательства являются достаточными и адекватными.

Мы были независимы от аудируемого учреждения и выполнили свои обязанности в сфере этики в соответствии с Кодексом этики Счетной палаты³.

Полученные аудиторские доказательства и изложенные в главе IV “Основные аспекты аудита” являются достаточными и адекватными для того, чтобы служить основанием для выражения аудиторского мнения.

Отрицательное мнение о финансовой отчетности, составленной на 31 декабря 2016 года, обусловлено искажением на сумму 2207,2 тыс.леев расходов, отраженных в Отчете о доходах и расходах, и на сумму 24152,5 тыс.леев – Бухгалтерского баланса, данная ситуация выражается в:

- искажении расходов, связанных с оплатой труда, обусловленное допущением несоответствий (на 2022,4 тыс.леев) – п.4.2;

- искажении путем увеличения расходов на товары и услуги в результате списания имущества в отсутствие подтверждающих документов, что определяет признаки мошенничества на сумму 201,1 тыс.леев (строительные материалы – 117,3 тыс.леев, и другие материалы – 83,8 тыс.леев) – п.4.3;

- искажении Бухгалтерского баланса путем нерегистрации и неотражении в отчетности основных средств (на 16525,3 тыс.леев) – п.4.5;

- искажении отчетных данных, связанных с отнесением в бухгалтерском учете основных средств (на 6964,3 тыс.леев) – п.4.6;

- искажении дебиторской задолженности путем допущения ненадлежащего отвлечения финансовых средств (648,8 тыс.леев), в том числе с истекшим сроком погашения (159,4 тыс.леев) – п.4.7;

- искажении стоимости износа (на 14,1 тыс.леев), вследствие нерегистрации в бухгалтерском учете 8 строений (128,6 тыс.леев) и 51 актива (250,3 тыс.леев) – п.4.8.

По мнению аудиторской группы, основанному на применяемых процедурах и мероприятиях внешнего публичного аудита, финансовая отчетность за 2016 год не обеспечивает реальное и достоверное отражение представленной информации.

Искажения финансовой отчетности являются результатом неэффективного менеджмента, невнедрения внутреннего контроля и ненадлежащей финансовой отчетности.

Аудиторской группе были представлены отчеты о финансовых ситуациях не за 9 месяцев 2017 года, а за 6 месяцев 2017 года.

До завершения аудита (1 ноября 2017 года) субъект не представил отчеты о финансовых ситуациях за 9 месяцев текущего 2017 года, у аудита была возможность проверять отчеты за первое полугодие 2017 года, а некоторые элементы и ряд операций были проаудированы за 9 месяцев 2017 года. Таким образом, финансовые ситуации были искажены на сумму 5935,2 тыс.леев – в Отчете о доходах и расходах, и на сумму 23769,8 тыс.леев – в Бухгалтерском балансе, выраженные в:

i. искажении путем увеличения расходов с показателями мошенничества (34,2 тыс.леев) в результате несоответствий, допущенных при государственных закупках, с определением победителя в отсутствие прозрачности и обязательных документов, что не обеспечивает их надежность (на 4673,4 тыс.леев) – п.4.1;

ii. искажении расходов, связанных с оплатой труда, обусловленное допущением несоответствий (на 1076,2 тыс.леев) – п.4.2;

iii. искажении путем увеличения расходов на товары и услуги в результате списания имущества в отсутствие подтверждающих документов, что определяет признаки мошенничества на сумму 169,3 тыс.леев (строительные материалы – 97,0 тыс.леев, и другие материалы – 72,3 тыс.леев) – п.4.3;

iv. искажении стоимости запасов лекарственных средств и санитарных материалов, продуктов питания, строительных материалов путем допущения недостачи в сумме 7,0 тыс.леев и излишка в сумме 6,8 тыс.леев в результате проведения субъектом ненадлежащей и формальной инвентаризации, которые с точки зрения качества являются значимыми – п.4.4;

v. искажении Бухгалтерского баланса путем нерегистрации и неотражении в отчетности основных средств (на 16525,3 тыс.леев) – п.4.5;

vi. искажении отраженных данных, связанных с отнесением в бухгалтерском учете основных средств (на 6964,3 тыс.леев) – п.4.6;

vii. искажении дебиторской задолженности путем допущения ненадлежащего отвлечения финансовых средств с истекшим сроком погашения (в сумме 231,8 тыс.леев) и кредиторской задолженности (в сумме 10,7 тыс.леев) – п.4.7;

viii. искажении стоимости износа (на 14,1 тыс.леев) вследствие нерегистрации в бухгалтерском учете 8 строений (128,6 тыс.леев) и 51 актива (250,3 тыс.леев) – п.4.8.

____________________

² Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты” (далее – Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013); Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих принципов аудита (ISSAI 1000-9999)”.

³ Постановление Счетной палаты № 50 от 29.07.2013 “Об утверждении Кодекса этики Счетной палаты”.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

Институциональная база субъекта. Республиканский центр реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны ком.Кочиерь р-на Дубэсарь представляет собой социальное учреждение временного или длительного размещения, оказывающее социально-медицинские услуги пожилым лицам и взрослым лицам с ограниченными физическими возможностями (в возрасте от 18 лет).

Полномочия Центра, правила организации и функционирования учреждения, а также его правовые отношения с другими публичными органами, физическими и юридическими лицами установлены в Положении, утвержденном приказом министра труда, социальной защиты и семьи⁴, в других законодательных и нормативных актах.

Центр в период 2016 года находился в подчинении Министерства труда, социальной защиты и семьи⁵, в настоящее время – Министерство здравоохранения, труда и социальной защит⁶. Впоследствии, согласно Постановлению Правительства № 1263 от 18.11.2016⁷, Центр перешел в подчинении Национального агентства социальной помощи, в котором Министерство труда, социальной защиты и семьи является учредителем, с присвоением ему следующих обязанностей: разработка методологической базы для единообразного внедрения законодательства в области социального обеспечения; управление деятельностью публичных учреждений, в которых Министерство труда, социальной защиты и семьи выступает в качестве учредителя; облегчение процесса консолидации профессионального потенциала персонала в системе социального обеспечения.

Руководство осуществляется директором, вступившим в должность 4.04.2014, функции и полномочия которого устанавливаются центральным отраслевым органом⁸ на основании должностной инструкции.

____________________

⁴ Положение об организации и функционировании Республиканского центра реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны ком.Кочиерь района Дубэсарь подведомственного Министерству труда, социальной защиты и семьи, утвержденное Приказом министра труда, социальной защиты и семьи № 206 от 18.12.2013.

⁵ Положение об организации и функционировании Министерства труда, социальной защиты и семьи, структуры и предельной штатной численности его центрального аппарата, утвержденное Постановлением Правительства № 691 от 17.11.2009.

⁶ Постановление Правительства № 694 от 30.08.2017 об организации и функционировании Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты.

⁷ Положение об организации и функционировании Национального агентства социальной помощи, его структуры и предельной штатной численности, утвержденное Постановлением Правительства № 1263 от 18.11.2016.

⁸ Договор № 11 от 12.04.2016.

Критерии организации бухгалтерского учета

Порядок ведения бухгалтерского учета осуществляется с помощью Программы 1С и Microsoft Excel. В аспекте финансового менеджмента, руководство несет ответственность за подготовку и представление достоверных финансовых отчетов в соответствии с применимой базой финансовой отчетности, а также за внедрение ФМК, обеспечивающего составление финансовой отчетности не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

Бухгалтерский учет организуется и ведется службой бухгалтерского учета, начальник которой работает с 14 августа 2015 года, его основные обязанности состоят в обеспечении организации и ведения бухгалтерского учета в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете⁹, с правилами и нормами, утвержденными Министерством финансов, а также в обеспечении представления достоверной отчетности финансовых ситуаций.

____________________

⁹ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

Синтез источников финансирования. Финансовые ресурсы формируются из ассигнований из государственного бюджета, доходов от пенсий бенефициаров услуг. Центр осуществляет свою деятельность в соответствии со сметой расходов, утвержденной учредителем.

В целях обеспечения услуг бенефициарам в 2016 году были выделены публичные финансовые средства в сумме 13199,9 тыс.леев для мощности в 200 коек, или 66,0 тыс.леев на одного бенефициара в год. Следует отметить, что в 2016 году были зарегистрированы, в среднем, 135 бенефициаров, а в 2017 году (6 месяцев) – 128 бенефициаров, и бюджетные ассигнования были уточнены в сторону уменьшения в 2016 году в сумме 1020,8 тыс.леев, исходя из реальных мощностей.

Кроме того, бенефициары, получающие пенсии, выплачиваемые из бюджета государственного социального страхования, на основании соглашения, заключенного с субъектом, соглашаются на их частичную (75%) передачу Центру. Таким образом, перечисленные пенсии бенефициаров составили, в среднем, 9,6 тыс.леев – в 2016 году, и 5,1 тыс.леев – в 2017 году (6 месяцев).

Свод доходов и расходов за 2016–2017 (6 месяцев) годы представлен в таблице № 1 приложения № 1 к настоящему Отчету аудита.

Согласно данным, отраженным в таблице, наиболее значительные доходы составляют средства из государственного бюджета (91,84%), за ними следуют доходы от оказания услуг (8,16%).

Согласно информации из финансового отчета субъекта, в 2016 году на содержание были осуществлены расходы за счет средств государственного бюджета в сумме 15464,3 тыс.леев, а за 6 месяцев 2017 года – соответственно, в сумме 7001,7 тыс.леев.

Исполненные расходы в соответствии с бюджетной классификацией, представленные в таблице № 1 приложения № 1 к Отчету аудита, указывают на то, что в 2016 году наибольший удельный вес приходится на расходы на персонал – 49,5%, за ними следуют расходы на приобретение товаров и услуг – 40%. Такая же ситуация сохранилась и в 2017 году (6 месяцев), а именно, расходы на персонал составили 55,20%, а расходы на товары и услуги – 44,1%. Эти аспекты были отобраны для аудирования в приоритетном порядке, а также нефинансовые активы, которые представляют собой основные средства на сумму 11226,8 тыс.леев.

Информация об управляемом имуществе за аудируемый период отражена в таблице № 2 приложения № 2 к настоящему Отчету аудита. Данные таблицы показывают, что в начале 2016 года Центр располагал нефинансовыми активами в сумме 33603,5 тыс.леев, в том числе основными средствами – 31329,0 тыс.леев, материальными оборотными средствами – 2274,5 тыс.леев, а в 2017 году (6 месяцев) они не зарегистрировали существенных изменений.

Комплекс зданий Центра, предназначенный для размещения, питания, медицинского обслуживания, восстановления и ежедневного ухода за бенефициарами включает в себя 16 объектов¹⁰.

Аудиторская группа довела до сведения аудируемого субъекта выводы и рекомендации аудита, а в настоящем Отчете представлены наиболее значимые констатации с точки зрения материальности.

____________________

¹⁰ 1 общежитие/ типичный жилой корпус, с 4 этажами и мощностью в 250 мест: блок питания, состоящий из столовой с кухней (проходной зал) (2-этажное здание); административный корпус, с пристройкой и гаражом (2 этажное здание); котел (котельная), одноэтажное здание; прачечная старое помещение (2-этажное здание); 1 корпус (местный лицей); 1 помещение для пищевых продуктов (местный лицей); 1 котельная (местный лицей); 1 помещение (в ведении местного поставщика воды); 1 корпус для электрических систем; 1 вспомогательное строение (бокс гаража) (склады).

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. Процессы по приобретению, учету и администрированию постельных принадлежностей, одежды, обуви, продуктов питания, хозяйственных товаров и канцелярских принадлежностей, лекарственных средств и санитарных материалов являются неэффективными.

В аудируемом периоде были заключены 86 договоров государственных закупок на сумму 6116,8 тыс.леев (из них: в 2016 году – 43 договора на сумму 2771,4 тыс.леев, в 2017 году (9 месяцев) – 31 договор на сумму 2941,2 тыс.леев). Кроме того, были осуществлены закупки небольшой стоимости (в 2016 году – 7 договоров на сумму 248,4 тыс.леев, в 2017 году (9 месяцев) – 5 договоров на сумму 155,8 тыс.леев).

4.1.1. Необеспечение беспристрастности и объективности в деятельности рабочей группы при проведении государственных закупок продуктов питания, лекарственных средств и других товаров обусловило неэффективное использование государственных средств, что привело к многочисленным нарушениям.

Организация и проведение рабочей группой государственных закупок товаров, работ и услуг не были реализованы на принципах беспристрастности, объективности, они сопровождались отклонениями и нарушениями¹¹.

Информация, представленная экономическими операторами рабочей группе по закупкам субъекта, не содержит всех данных согласно установленным требованиям. Так,

в период 2016–2017 (9 месяцев) годов фактические расходы, связанные с ненадлежащим приобретением продуктов питания, постельных принадлежностей, одежды, обуви, хозяйственных товаров и канцелярских принадлежностей, а также лекарственных средств и санитарных материалов составили 4673,4 тыс.леев (76,4%) от общего объема закупок. Были подвергнуты аудиту 63 договора закупок, или 73,25% от общего числа договоров, заключенных в результате проведения 7 открытых торгов и 11 процедур запроса ценовых оферт.

В результате проверки документов, касающихся указанных операций¹², были установлены несоответствия, а именно, их дела содержали недостоверные данные о квалификации экономических операторов.

Проверки, проведенные аудиторами, выявили случаи принятия документов и квалификационных требований для ряда экономических операторов, а также оценки оферт в отсутствие стандартной документации торгов, запрашиваемых рабочей группой по закупкам субъекта.

Так, при закупке продуктов питания, постельных принадлежностей, одежды, обуви, хозяйственных товаров и канцелярских принадлежностей, а также лекарственных средств и санитарных материалов оферты были приняты в отсутствие документов, указанных в требованиях о стандартной документации торгов.

Описанная ситуация способствует необеспечению прозрачности, конкуренции, объективности, а также создает условия для отклонения заявок потенциальных экономических операторов, которые работают и конкурируют на законном основании, и эти обстоятельства в итоге могут привести к фальсификации покупок.

____________________

¹¹ Обязанности членов рабочей группы по закупкам не установлены регламентированно; несоблюдение требований, касающихся составления дела со сшиванием документов по закупкам в установленном порядке (не пронумерованы, несколько процедур торгов сшиты в одном деле) сделал невозможным подтверждение обеспечения целостности и минимизации риска хищения или кражи документов.

¹² В делах государственных закупок, представленных аудиту, отсутствовали необходимые документы по квалификации экономических операторов, такие как: гарантия оферты – в 11 офертах; свидетельство о регистрации предприятия – в 5 офертах; санитарно-ветеринарная авторизация для транспортного средства – в 4 офертах; санитарно-ветеринарная авторизация на осуществление деятельности – в 10 офертах; сертификаты соответствия – в 14 офертах; справка о систематической уплате налогов, взносов – в 11 офертах; свидетельство о присуждении банковского счета – в 15 офертах; список учредителей – в 16 офертах; финансовый отчет – в 24 офертах; разрешение на перевозку с холодильником – в 16 офертах; санитарно-ветеринарная авторизация для продукции животного происхождения – в 3 офертах; сертификат для подтверждения способности качественных исполнения договора – в 16 офертах; ценовая оферта – в 2 офертах; сертификат качества и происхождения сырья (мука пшеничная) – в 10 офертах; подтверждение владения запасами пшеничной муки – в 32 делах; сертификаты о владении лабораторией или договор с лабораторией – в 28 офертах; декларация об этическом поведении и невмешательстве в мошеннических действиях – в 18 офертах; сертификат проверки качества зерна и продуктов переработки этих зерновых – в 12 офертах; сведения об участнике – в 2 офертах; лицензия на осуществление деятельности – в 1 оферте.

4.1.2. Искажение расходов путем их неоправданного увеличения (34,2 тыс.леев), обусловленное несоответствием принятия заявок, присуждения и заключения договоров¹³, а также невозможностью воздействия на закупки, организованные с несоблюдением законодательства (4673,4 тыс.леев).

В результате оценки предложенных ценовых оферт¹⁴ для строительных материалов, отклоненных от участия в конкурсе, в противопоставление с победившими и законтрактованными офертами, аудит выявил 16 позиций, по которым отклоненный экономический оператор предлагал более низкие цены. Таким образом, ненадлежащее выполнение обязанностей, возложенных на рабочую группу по закупкам в рамках Центра, путем несоблюдения нормативных требований¹⁵ и необоснованного отклонения от участия в конкурсе одной оферты, привело к допущению дополнительных расходов, и этот факт представляет собой признаки мошенничества при использовании финансовых средств в сумме 6,3 тыс.леев.

В результате оценки представленных оферт для хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей (от 4.04.2017), было установлено, что рабочая группа по закупкам необоснованно дисквалифицировала оферту одного экономического оператора, по причине недействительности сертификата соответствия, хотя на тот момент данный сертификат был действителен до 5.05.2017.

После отклонения указанной оферты были допущены к участию другие 2 экономических оператора, которые предлагали те же товары по цене на 27,9 тыс.леев выше по сравнению с отклоненной офертой. Данная ситуация свидетельствует о том, что руководитель субъекта не обеспечивает мониторинг и контроль в целях эффективного использования бюджетных средств, что может указать на наличие признаков мошенничества.

____________________

¹³ Ст.65 (3) Закона о государственных закупках № 131 от 03.07.2015.

¹⁴ ЗЦО № 1971 от 28 ноября 2016 года.

¹⁵ П.17 и п.21 Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 667 от 27.05. 2016.

4.2. Искажение расходов, связанных с оплатой труда, обусловленное допущением несоответствий в сумме 3098,6 тыс.леев (2022,4 тыс.леев – в 2016 году и 1076,2 тыс.леев – за 6 месяцев 2017 года).

Так, были допущены ненадлежащие и необоснованные расходы путем предоставления:

➢ ежемесячной надбавки к заработной плате за высокую профессиональную компетентность, интенсивность труда в отсутствие критериев и подтверждающих документов в сумме 302,8 тыс.леев (196,6 тыс.леев – в 2016 году и 106,2 тыс.леев – за 6 месяцев 2017 года)¹⁶;

➢ ежемесячной надбавки к заработной плате для бюджетных учреждений на левом берегу Днестра в отсутствие подтверждающих документов в сумме 669,0 тыс.леев (в 2016 году – 432,0 тыс.леев, в 2017 году (6 месяцев) – 237,0 тыс.леев);

➢ ежемесячной надбавки к заработной плате за специфику профиля учреждения в сумме 446,2 тыс.леев (в 2016 году – 288,2 тыс.леев, в 2017 году (6 месяцев) – 158,0 тыс.леев);

➢ ежемесячной премии к заработной плате в отсутствие приказов директора, что обусловило выплату необоснованных платежей в сумме 1297,9 тыс.леев (в 2016 году – 841,2 тыс.леев, в 2017 году (6 месяцев) – 456,7 тыс.леев);

➢ доплат к заработной плате в отсутствие критериев на общую сумму 69,8 тыс.леев (в 2016 году – 47,1 тыс.леев, в 2017 году (6 месяцев) – 22,7 тыс.леев¹⁷);

➢ материальной помощи, начисленной с нарушениями, с несоблюдением методологических норм на общую сумму 137,6 тыс.леев (в 2016 году – 89,7 тыс.леев, в 2017 году (6 месяцев) – 47,9 тыс.леев);

➢ единовременных премий с превышением должностного оклада в сумме 139,5 тыс.леев (в 2016 году – 92,1 тыс.леев, в 2017 году (6 месяцев) – 47,4 тыс.леев¹⁸);

➢ единовременной материальной помощи, которая, в противоречие положениям коллективного трудового договора¹⁹, была предоставлена субъектом в 2016 году в двойном размере 8 сотрудникам в сумме 17,6 тыс.леев;

➢ годовой премии директору в отсутствие согласия вышестоящего органа в сумме 1,4 тыс.леев, в 2016 году²⁰;

➢ ежемесячных премий в сумме 12,7 тыс.леев, в 2016 году, 2 сотрудникам, которые были наказаны в дисциплинарном порядке и не имели законного права пользоваться такими поощрениями²¹;

➢ заработной платы по совместительству главному бухгалтеру, в отсутствие трудового договора, приказа директора²², в 2016 году в сумме 3,2 тыс.леев.

Эти ситуации были обусловлены несоблюдением нормативной базы²³, отсутствием соответствующих положений в коллективном договоре, а также внутреннего Положения о предоставлении надбавок и доплат к должностному окладу.

____________________

¹⁶ Ст.29 (7) Закона о системе оплаты труда в бюджетной сфере № 355-XVI от 23.12.2005 (далее – Закон № 355-XVI от 23.12.2005).

¹⁷ Ст.30 (3) Закона № 355-XVI от 23.12.2005.

¹⁸ Ст.14² условий оплаты труда работников бюджетных учреждений, утвержденных Постановлением Правительства № 381 от 13.04.2006;

¹⁹ Коллективный трудовой договор на 2016-2018 годы Республиканского центра реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны ком.Кочиерь, р-н Дубэсарь.

²⁰ Ст.14² условий оплаты труда работников бюджетных учреждений, утвержденных Постановлением Правительства № 381 от 13.04.2006;

²¹ П.4 примечаний к таблице № 4 из приложения № 3 к Постановлению Правительства об условиях оплаты труда работников бюджетных учреждений № 381 от 13.04.2006.

²² Ст.65 Трудового кодекса Республики Молдова.

²³ Ст.137 (1) Трудового кодекса Республики Молдова.

4.3. Искажения путем увеличения расходов на товары и услуги в результате списания имущества в отсутствие подтверждающих документов, что определяет признаки мошенничества в сумме 370,4 тыс.леев.

Ответственность за получение, хранение и выдачу материальных ценностей возлагается на работников, с которыми впоследствии были подписаны договоры о материальной ответственности. Проверки аудита по аспектам планирования, приобретения, регистрации и списания этих товаров выявили несоответствия, которые обусловили признаки мошенничества.

Так, аудитом установлено, что на 2016 год субъект не обеспечил планирование реальных потребностей, что обусловило превышение планируемых затрат (96,0 тыс.леев) в 3 раза (293,8 тыс.леев).

Аудиторская проверка соответствия проведения процедуры государственной закупки²⁴ строительных материалов выявила отклонения от требований законодательства²⁵.

Согласно законодательству²⁶ “в случае представления оферты и, если это необходимо, квалифицированных документов, запрошенных в приглашении/объявлении на участие, по факсу или по электронной почте, оферта с печатью и подписью в оригинале, а также, при необходимости, документы о квалификации представляются выигравшим экономическим оператором в течение 5 рабочих дней с даты их истребования закупающим органом”.

В деле процедуры государственных закупок аудит не нашел доказательства, которые могли бы подтвердить тот факт, что закупающий орган проинформировал экономического оператора об установленном сроке (2.12.2016) для подачи оферты в оригинале, с печатью и подписью, а также квалификационных документов.

В 2017 году были закуплены строительные материалы на сумму 53,6 тыс.леев, на основе договора о государственной закупке небольшой стоимости²⁷, заключенного с индивидуальным предприятием на сумму 79,6 тыс.леев.

По требованию аудита субъект не представил подтверждения относительно метода оценки потребностей, мониторинга рынка и оценки цен на необходимые материалы, а также способа выбора подрядчика.

В соответствии с нормативным положением, “при осуществлении государственных закупок небольшой стоимости, закупающий орган обеспечивает эффективное использование финансовых ресурсов, прозрачность, объективность и беспристрастность процесса закупок и общественное доверие к нему”²⁸.

Таким образом, на основании вышесказанного заключаем, что указанная закупка была проведена с нарушением регулирующих положений о государственных закупках небольшой стоимости, поскольку не задокументированы анализ и оценка цен на рынке, что не обеспечивает принципы государственных закупок и может определить признаки мошенничества.

Что касается потребления строительных материалов, аудитом установлено, что субъект списал/ отнес на убытки материальные ценности на сумму 214,3 тыс.леев, в том числе: на основе актов списания на расходы – на сумму 117,3 тыс.леев, и на основе актов установки – на сумму 97,0 тыс.леев. Следует отметить, что эти акты составлены с нарушениями, не имеют номера, даты составления и даты утверждения, а также не сопровождаются подтверждающими первичными документами.

Согласно действующему законодательству²⁹, основанием для отражения записей в регистрах учета служат первичные документы, которые должны содержать достоверные данные. Они составляются в срок и, как правило, на момент осуществления операции. Первичные документы должны содержать наименование и номер документа; дату составления документа; содержание экономических фактов и др. В случае необходимости, в первичном документе может быть указано основание для проведения хозяйственной операции, зафиксированной в документе, а также другие дополнительные элементы, определяемые характером экономических операций.

При таких обстоятельствах расходы в сумме 214,3 тыс.леев не были документированы и подтверждены регламентированно.

Относительно учета и списания других необходимых материалов для обеспечения бенефициаров было установлено, что их закупки составили 244,6 тыс.леев за 2016 год и 9 месяцев 2017 года.

Проверки аудита по распределению бенефициарам и списанию “других материалов” выявили отсутствие первичных документов, необходимых для их списания, в том числе списков бенефициаров при списании подгузников.

Соответственно, аудит заключает, что в 2016 году субъект необоснованно отнес на расходы стоимость других товаров (подгузников) в размере 83,8 тыс.леев, списанных в отсутствие первичных документов. За 9 месяцев текущего 2017 года их стоимость составляет 72,3 тыс.леев. Таким образом, общая стоимость других материалов (подгузников) необоснованно была отнесена на расходы, которые за аудируемый период составляют 156,1 тыс.леев.

____________________

²⁴ Конкурс “запрос ценовых оферт” № 1971 от 28.11.2016 для приобретения строительных материалов и инструментов в сумме 296,7 тыс.леев.

²⁵ Срок действия оферт не был указан ни одним экономическим оператором-участником КЦО, в то время как закупающий орган запросил срок в 30 дней; сертификаты соответствия, представленные на КЦО, не принадлежат офертантам, за исключением 3 (трех) сертификатов, представленных одним экономическим оператором; в КЦО приняли участие 6 экономических операторов, в том числе один экономический оператор который подал ценовую оферту в электронном варианте, и он был отклонен от участия в конкурсе как необоснованный, по причине непредставления в установленный срок необходимых документов.

²⁶ П.25 Положения о закупке товаров и услуг путем запроса ценовых оферт, утвержденного Постановлением Правительства № 666 от 27.05.2016.

²⁷ Договор № 14 от 28 марта 2017 года на приобретение строительных материалов, машин и устройств, орудий и инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, заключенный Центром с одним индивидуальным предприятием.

²⁸ Положение о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденное Постановлением Правительства № 665 от 27.05.2016.

²⁹ П.4, п.1.4.3.2-1.4.3.4 из приложения № 1 к Приказу министра финансов № 216 от 28.12.2015.

4.4. Искажение стоимости запасов лекарственных средств и санитарных материалов, продуктов питания, строительных материалов, путем допущения недостачи (7,0 тыс.леев) и излишка (6,8 тыс.леев) в результате ненадлежащего и формального проведения субъектом инвентаризации.

Согласно нормативному акту³⁰, финансовые отчеты составляются с использованием данных общей инвентаризации для идентификации наличия и состояния элементов актива и обязательств.

Инвентаризация материальных оборотных средств, проведенная ответственными лицами по требованию и в присутствии аудиторской группы, выявила отклонения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием имущества, через допущения недостачи в сумме 7,0 тыс.леев и излишка в сумме 6,8 тыс.леев³¹.

Согласно действующему законодательству³², сумма недостачи материальных ценностей возмещается виновными лицами в установленном порядке, а выявленные излишки товаров отражаются должным образом в бухгалтерском учете.

Аудиту не были представлены сведения о мерах по устранению выявленных несоответствий по данному разделу, что не обеспечивает достоверность остатков и влияет на качество предоставляемых услуг.

____________________

³⁰ П.91 Положения о порядке проведения инвентаризации, утвержденного Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012 (далее – Положение об инвентаризации).

³¹ Недостача продуктов питания в сумме 0,1 тыс.леев, а также излишки в сумме 0,3 тыс.леев; недостача лекарственных средств в сумме 1,8 тыс.леев и излишки в сумме 4,4 тыс.леев; недостача строительных материалов в сумме 5,1 тыс.леев и излишки в сумме 2,1 тыс.леев.

³² П.86 Положения о порядке проведения инвентаризации.

4.5. Искажение финансовых ситуаций в Бухгалтерском балансе, зарегистрированных и отраженных за период 2016 и 6 месяцев 2017 годов в сумме 16525,3 тыс.леев, было обусловлено несоблюдением требований законодательства, а также отсутствием внутреннего контроля в рамках субъекта.

Проверки, проведенные аудиторами показали, что данные из бухгалтерского учета и из Бухгалтерского баланса не соответствуют качественным характеристикам, что свидетельствует о том, что стоимость отраженных основных средств не является достоверной и надежной, а также не представляет реальную ситуацию операций и иных действий. В этом контексте отмечается:

• неотражение в бухгалтерском учете 8 объектов недвижимости площадью 443,15 кв.м.³³, в отношении которых субъект, по кадастровым данным, владеет правом пользования, и они отражены в отчетности перед Агентством публичной собственности. Согласно расчетам на основе законодательных норм³⁴, их стоимость составляет около 128,6 тыс.леев;

• неотражение в бухгалтерском учете земельного участка, прилегающего к зданиям, площадью 12,6932 га, оцененного аудитом на сумму 16396,7 тыс.леев³⁵. Вместе с тем субъект отразил в отчетности перед Агентством публичной собственности³⁶, через МЗТСЗ, управляемый земельный участок;

• неотражение в бухгалтерском учете забора: из цементных секций – длиной 850 м, и из металлической сетки – 224 м;

• неотражение в бухгалтерском учете некоторых строений и объектов имущества (резервуары для воды для тушения пожаров; 2 емкости для воды с бетонным основанием, бетонированные дороги, стадион, 2 беседки, дымоход).

Ситуации, установленные по данному разделу, являются результатами ненадлежащего и формального проведения ежегодных инвентаризаций³⁷. В этих обстоятельствах отмечается, что субъект не проверил право собственности и принадлежности объектов недвижимости путем идентификации всех сертификатов собственности, технических паспортов, документов и схем их размещения, входящих первичных документов и других документов. Следовательно, комиссия не соблюдала правила проведения инвентаризации и не задокументировала наличие 8 зданий/сооружений и другого имущества, не зарегистрированного в бухгалтерском учете, а также земельного участка, о чем было отмечено выше. Вместе с тем комиссия не высказала свое мнение относительно первоначального качества (физического и экономического) имущества, в том числе 3 объектов стоимостью 3776,0 тыс.леев, которые не используются в операционном процессе и потеряли свое исходное качество (физическое и экономическое), не приносят экономической выгоды и, соответственно, находится в плачевном состоянии³⁸.

____________________

³³ П.3.3.55 Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015. Не зарегистрированное в учете имущество: 3816102.003.07 – склад (148,0 м²); 3816102.003.08 – помещение охранника (84,6 м²); 3816102.003.09 – автономный котел (42,6 м²); 3816102.003.10 – помещение охранника (15,9 м²); 3816102.003.11 – помещение охранника (11,05 м²); 3816102.003.12 – канализационная станция (73,3 м²); 3816102.003.14 – скважина питьевой воды (16,7 м²); 3816102.003.16 – санузел (51,0 м²).

³⁴ Ст.23 (4) Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998.

³⁵ Ст.10 Закона о нормативной цене и порядке купли-продажи земли № 1308-XIII от 25.07.1997.

³⁶ Отчет об объектах недвижимого имущества, находящихся в публичной собственности государства.

³⁷ Положение о порядке проведения инвентаризации.

³⁸ Инженерные сооружения (прачечная) стоимостью 3641,0 тыс.леев; вспомогательное здание стоимостью 30,0 тыс.леев; масляный бак стоимостью 105,0 тыс.леев).

4.6. Данные бухгалтерского учета были существенно искажены в результате ненадлежащего отнесения и отражения некоторых активов на сумму 6964,3 тыс.леев.

➢ Данная ситуация обусловила неправильный учет и отражение в отчетности на уровне счетов, однако не на уровне разделов “Основные средства” или “Актив” Бухгалтерского баланса. В то же время субъект проигнорировал положения Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетной системе, который предусматривает, что отнесение основных средств на группы счетов осуществляется в соответствии с положениями Каталога основных средств и нематериальных активов³⁹, а по группе счетов 312 “Специальные сооружения” учреждение ошибочно включило объекты на сумму 6584,0 тыс.леев, которые, по их функции и назначению, должны быть отражены на счете 311 “Здания”.

➢ Другой актив стоимостью 105,0 тыс.леев, предназначенный для хранения смазочных материалов (масляной бак), был зарегистрирован ошибочно на группу счетов 313 “Передаточные устройства”, хотя должен был быть отражен на счете 312 “Специальные сооружения”⁴⁰.

➢ Вместе с тем анализ специфических характеристик объектов показывает, что актив на сумму 25,0 тыс.леев⁴¹ (водонапорная башня) был ошибочно отнесен на группу счетов 314 “Машины и оборудование”.

➢ Анализ элементов, включенных в группу счетов 316 “Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь”, показывает, что 51 товар на сумму 250,3 тыс.леев был отнесен ошибочно на эту категорию счетов, хотя должен был быть отнесен на другие группы счетов, что привело к искажению стоимости и других групп счетов, на которые должны были быть зарегистрированы эти товары, а именно:

➢ 311 “Здания” – на 19,4 тыс.леев;

➢ 312 “Специальные сооружения” – на 10,6 тыс.леев;

➢ 314 “Машины и оборудование” – на 202,9 тыс.леев;

➢ 315 “Транспортные средства” – на 17,4 тыс.леев

Указанные случаи привели к искажению стоимости износа⁴² и расходов на износ⁴³ в бухгалтерском учете и в Отчете о движении основных средств и износе основных средств.

В ходе аудиторской миссии, по запросу и в присутствии аудиторской группы, была проведена инвентаризация имущества, в том числе зарегистрированного на счете “Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь”, и результаты показали наличие, но неотражение в бухгалтерском учете двух сейфов.

____________________

³⁹ Каталог основных средств и нематериальных активов, утвержденный Постановлением Правительства № 338 от 21 марта 2003 года (далее – Каталог основных средств и нематериальных активов).

⁴⁰ П.35 пп.2 из Каталога основных средств и нематериальных активов.

⁴¹ П.35 пп.4 из Каталога основных средств и нематериальных активов.

⁴² (391100; 391200; 391400; 391500).

⁴³ (231100; 231200; 231400; 231500).

4.7. Неустановление управленческих процедур по контролю первичного учета и финансовой отчетности обусловило иммобилизацию публичных финансовых средств с искажением дебиторской и кредиторской задолженности в сумме 648,8 тыс.леев, отраженных по состоянию на 31.12.2016 и на 30.06.2017.

Так, аудитом установлено, что Центр, с отклонениями от законодательных положений⁴⁴, компенсировал в бухгалтерском учете дебиторскую и кредиторскую задолженности, что привело к их ошибочному отражению в Бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2016 года на 648,8 тыс.леев. Ошибка была обусловлена ненадлежащим⁴⁵ проведением авансовых платежей. В конце отчетного периода сумма авансовых платежей 9 экономических операторов составила 489,3 тыс.леев.

Кроме того, отсутствие предварительного контроля за правильным и своевременным составлением документов, связанных с перечислением платежей, обусловило наличие на 31 декабря 2016 года дебиторских задолженностей по оплате труда в сумме 159,3 тыс.леев (в том числе: взносы государственного социального страхования (65,9 тыс.леев); взносы обязательного медицинского страхования (18,0 тыс.леев); расчеты персонала по налогам (51,7 тыс.леев); расчеты персонала по взносам обязательного медицинского страхования (23,7 тыс.леев); расчеты с подотчетными лицами (0,04 тыс.леев)).

Те же проблемы и несоответствия аудит обнаружил и по состоянию на 30 июня 2017 года. Так, дебиторская задолженность по разделу оплаты труда на счетах бухгалтерского учета возросла, составив сумму 231,8 тыс.леев [в том числе: взносы государственного социального страхования (106,1 тыс.леев); взносы обязательного медицинского страхования (49,3 тыс.леев); расчеты с персоналом по налогам (51,7 тыс.леев); расчеты с персоналом по индивидуальным взносам государственного социального страхования (1,0 тыс.леев); расчеты с персоналом по взносам обязательного медицинского страхования (23,7 тыс.леев); расчеты с членами профсоюзов по членским взносам (0,03 тыс.леев)].

Вместе с тем отмечается, что дебиторская задолженность по заработной плате⁴⁶ в сумме 159,4 тыс.леев является с истекшим сроком и с риском непогашения согласно требованиям законодательства⁴⁷, поскольку установленный в договоре срок для погашения обязательств юридических и физических лиц перед бюджетным органом не может превышать 30 дней со дня поступления финансовых средств на расчетный счет. Отмечается отсутствие актов сверки с экономическими агентами на конец 2016 года, а также несоблюдение законодательства⁴⁸ в процессе инвентаризации.

Отмечается, что указанная дебиторская задолженность с истекшим сроком не была отражена⁴⁹ регламентированно в отчетности перед центральным отраслевым органом.

Кроме того, дебиторская и кредиторская задолженности учреждения по состоянию на 1 января 2016 года были отражены ошибочно в Бухгалтерском балансе на 1,5 тыс.леев и, соответственно, на 0,1 тыс.леев, этот факт был допущен при переводе данных из Главной книги в Бухгалтерский баланс.

Ситуация за 2017 года (6 месяцев) указывает на ошибочное отражение в Большой книге задолженности по взносам государственного социального страхования на 10,7 тыс.леев и задолженности перед персоналом по оплате труда на 10,7 тыс.леев.

Проблематичным является и порядок расчета и регистрации задолженностей по пенсиям бенефициаров, которые перечисляются Национальной кассой социального страхования. Так, Центр не запросил и не располагает данными о размере пенсий бенефициаров (75%), несмотря на то, что ежемесячно направляет списки получателей. В этих обстоятельствах Центр отражает в учете реальную задолженность на момент поступления платежей, перечисленных НКСС, когда, согласно нормам, должен был первоначально зарегистрировать дебиторскую задолженность исходя из начисленных платежей. Кроме того, Центр не располагает актами сверки по состоянию на 31 декабря 2016 года и на 30 июня 2017 года, они, по запросу аудита, были предоставлены НКСС одновременно аудиту и субъекту (в сентябре 2017 года).

____________________

⁴⁴ П.1.3.1 из приложения № 1 к Приказу министра финансов № 216 от 28.12.2015.

⁴⁵ Ст.46 (5) Закона о публичных финансах и налогово-бюджетной ответственности № 181 от 25.07. 2014.

⁴⁶ Взносы государственного социального страхования (65856,79 леев); взносы обязательного медицинского страхования (18069,92 леев); расчеты персонала по налогам (51740,47 леев); расчеты персонала по взносам обязательного медицинского страхования (23708,10 лея).

⁴⁷ Глава № 3, п.7 Приказа министра финансов № 121 от 14.09.2016 о порядке определения и отчетности о состоянии дебиторской задолженности с истекшим сроком и кредиторской задолженности с истекшим сроком по уплате (просроченной задолженности).

⁴⁸ Ст.24 (1) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

⁴⁹ Форма FD-049 из Оперативного отчета о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности с просроченным сроком оплаты в бюджетных учреждениях.

4.8. Искажение стоимости износа (на 14,1 тыс.леев), обусловленное в том числе нерегистрацией в бухгалтерском учете 8 строений (128,6 тыс.леев) и 51 актива (250,3 тыс.леев).

В результате проведенного анализа в отношении начисления и отражения в отчетности в 2016 году обесценения активов из групп счетов 311-313, 315 и 317 были выявлены существенные ошибки, которые отрицательно повлияли на стоимость накопленного износа и соответствующих расходов.

Таким образом, по оценкам аудита, ошибки, связанные с бухгалтерским учетом, составляют 4917,9 тыс.леев – по финансовому состоянию на 31 декабря 2016 года, в том числе 334,8 тыс.леев – в 2017 году. Эти суммы повлияли на значения, отраженные по позициям из Отчета о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов (Форма FD-045), и, частично, на отраженные в Бухгалтерском балансе (Форма FD-041) и в Отчете о доходах и расходах (Форма FD-042) по соответствующим разделам (14,1 тыс.леев). Одной из причин допущения отмеченных выше ошибок было то, что для объектов, подвергнутых ремонту и капитальным инвестициям, был увеличен годовой износ, а не срок использования активов. Кроме того, указанные случаи оказали прямое влияние на Финансовый результат бюджетного учреждения за 2016 год.

Прямое влияние на расходы на износ и непосредственно на стоимость износа оказали отмеченные выше 8 строений на сумму 128,6 тыс.леев⁵⁰ и другие объекты⁵¹, не зарегистрированные в бухгалтерском учете, для которых не был начислен износ. Также для 51 актива на сумму 250,3 тыс.леев не были определены износ и связанные с ним расходы, поскольку они были отнесены на другие счета, по которым, согласно действующим нормам, не начисляется износ.

В этом контексте аудит отмечает неясность регламентирования в документах, касающихся категорий основных средств, для которых рассчитывается амортизация. Так, согласно приложению № 1 к Приказу министра финансов № 216 от 28.12.2015⁵², износ не определяется для многолетних насаждений, орудий и инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, в то время как Каталог основных средств и нематериальных активов предусматривает начисление амортизации для этих объектов имущества.

Ситуация, касающаяся сдачи в аренду неиспользуемых помещений, свидетельствует о наличии несоответствий, которые указывают на несогласованность данных бухгалтерского учета с данными из соглашений/договоров, а также на ненадлежащий и формальный процесс инвентаризации. Эта ситуация была обусловлена недокументированием в надлежащем порядке имущества публичной собственности, переданного в аренду, что указывает на отсутствие внутреннего контроля. Так, отмечается следующее:

- субъект не располагает актами о сдаче в аренду третьим лицам⁵³ помещений, согласно договорам, площадью 5110,0 м²;

- используются и другие объекты имущества, которые не были предметом договора найма (котельная, санузел, беседка и стадион), расхождение между площадью, переданной в пользование по договорам, и реально занятой составляет 511,25 м²;

- не определена площадь земельного участка, прилегающего к зданиям, сданным в аренду;

- не документирована передача в пользование третьим лицам здания площадью 73,3 м², а также регистрация этого имущества в бухгалтерском учете Центра;

- отсутствуют документы о передаче в пользование или в аренду земельного участка, прилегающего к строениям, реализуемым местными публичными органами (водонапорной башне и водной скважине), для которых доступ ограничен.

Согласно нормативным требованиям, отчетность перед Агентством публичной собственности об объектах недвижимости, не используемых их администратором, переданных в пользование и отчужденных, была искажена, а именно, по:

- зданию, в котором расположен местный лицей – на 2350,5 м² отчужденной площади;

- объекту “Инженерные сооружения – (прачечная)” – на 242,8 м², используемая площадь составив 85,6 м². Фактически, Центр не использует всю площадь здания;

- “вспомогательным зданиям” – на 256,6 м²;

- гаражу – на 62,0 м² площади, используемой юридическим лицом, и на 62,0 м² площади, переданной в аренду.

Вместе с тем в Отчете об объектах недвижимого имущества публичной собственности государства на 1.01.2016 установлено неправильное отражение стоимости одного здания (на 39,5 тыс.леев) по сравнению со стоимостью, отраженной в бухгалтерском учете.

Указанные обстоятельства представления ошибочных данных в Отчете об объектах недвижимого имущества публичной собственности государства влияют на достоверность данных, внесенных в Регистр публичного имущества.

Порядок списания (отнесения на убытки) недвижимого имущества, машин, оборудования, транспортных средств и других видов имущества, пришедших в негодность, относящихся к основным средствам, свидетельствует о наличии двух неясных положений, которые требуют корректировки⁵⁴. Так, одно положение предусматривает списание основных средств только с разрешения центрального публичного органа, а другое позволяет самостоятельное списание имущества стоимостью до 10,0 тыс.леев.

____________________

⁵⁰ С кадастровыми кодами: 3816102.003.07 – склад; 3816102.003.08 – помещение охранника; 3816102.003.09 – автономный котел; 3816102.003.10 – помещение охранника; 3816102.003.11 – помещение охранника; 3816102.003.12 – канализационная станция; 3816102.003.14 – скважина питьевой воды; 3816102.003.16 – санузел.

⁵¹ Емкости с водой для тушения пожаров; 2 емкости для воды с бетонным основанием, забетонированные дороги, стадион, 2 беседки; забор из: цементных секций (850 м) и металлической сетки (224 м); дымоход.

⁵² П.3.3.164 из приложения № 1 к Приказу министра финансов № 216 от 28.12.2015.

⁵³ Местный лицей, региональное предприятие “Apă-canal”, местное публичное управление.

⁵⁴ П.8 Положения о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам, утвержденного Постановлением Правительства № 500 от 12.05.1998; п.1.5 Положения о списании машин, оборудования, транспортных средств и пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам (фондам), утвержденного Приказом министра финансов № 03/6-26/219 от 18.08.1996.

V. АСПЕКТЫ, КАСАЮЩИЕСЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В рамках внешнего публичного аудита были применены положения ISSAI 1570 “Непрерывность деятельности”, касающиеся установления событий/условий, которые могут поставить под сомнение способность субъекта обеспечить оказание услуг социально-медицинской помощи пожилым лицам и взрослым лицам с ограниченными физическими возможностями (старше 18 лет).

Согласно Положению об организации и функционировании Центра⁵⁵ – это социальное учреждение временного или длительного размещения, оказывающее услуги социально-медицинской помощи лицам старшего возраста и взрослым лицам с ограниченными физическими возможностями в соответствии с их особыми потребностями и особенностями личного развития. Среди услуг, оказываемых субъектом, отмечаются: размещение, питание, медицинская помощь, гигиенически-санитарная помощь, психологическое консультирование, отдых, реабилитация и др.

В этом контексте аудиторские констатации указывают на неэффективный менеджмент, который обусловил существенные искажения отчетности финансовых ситуаций, а также на ненадлежащее выполнение мер, утвержденных в планах работы Центра, и их неотражение в отчетности перед учредителем.

В результате реорганизации органов центрального публичного управления Министерство здравоохранения, труда и социальной защиты представит Правительству список подведомственных административных органов, список публичных учреждений, в которых выступает в качестве учредителя и управляет имуществом государства.

На эффективность непрерывной деятельности Центра влияют риски управления, связанные с показателями мошенничества в администрировании финансовых средств и публичного имущества.

Получателями данного Отчета являются Республиканский центр реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны ком.Кочиерь района Дубэсарь, Национальное агентство социальной помощи, Министерство здравоохранения, труда и социальной защиты, гражданское общество и другие заинтересованные стороны.

____________________

⁵⁵ Положение об организации и функционировании Республиканского центра реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны, ком.Кочиерь, р-н Дубэсарь.

VI. ДРУГИЕ АСПЕКТЫ

6.1. Руководитель учреждения не обеспечил надлежащее планирование потребностей в закупках за аудируемый период с установлением расчетов и обоснований реальных потребностей в: продуктах питания, постельных принадлежностях, одежде, обуви, хозяйственных товарах и канцелярских принадлежностях, а также в лекарственных средствах и санитарных материалах, что привело к допущению несоответствий на этапах закупки, контрактации и поставки.

Аудиторская миссия отмечает, что менеджер субъекта применял неэффективный процесс в планировании и закупке необходимых товаров и услуг, а выделенные финансовые средства не были ориентированы на результат и воздействие.

Порядок, в котором субъект осуществляет государственные закупки, определяется в основном эффективностью управления публичными финансовыми средствами, используемыми для достижения целей. Поэтому возможные убытки от государственных закупок сказываются на развитии инфраструктуры и качестве предоставляемых услуг бенефициарам и, более того, представляют собой благоприятную среду для мошенничества и злоупотреблений.

Таким образом, достижение высокой эффективности в сфере государственных закупок может быть обеспечено путем совершенствования внутреннего контроля, а также путем правильного планирования на основе реальных потребностей. Ответственным за государственные закупки является работник в рамках бухгалтерской службы, для которого не предусмотрены в должностной инструкции письменные задачи и полномочия по вопросам планирования, организации, проведения и реализации этого процесса.

6.2. Планирование, исполнение и отражение показателей в финансовых отчетах⁵⁶ содержат некоторые недостатки и существенные искажения.

Полученные аудитом результаты в аспекте планирования и отчетности бюджетных расходов выявили некоторые недостатки и искажения, обусловленные отсутствием внутреннего контроля на всех уровнях. Центр не обеспечил планирование бюджетных расходов исходя из реальных потребностей, что привело к уточнению статей со значительным удельным весом в общем объеме расходов (8,6%). При исполнении бюджетных доходов и расходов был зарегистрирован ряд значительных отклонений. Вместе с тем фактические расходы не превысили установленный лимит.

Согласно законодательной базе⁵⁷, а также Методологическим нормам по регулированию процесса разработки, утверждения и изменения бюджета⁵⁸, предложения по бюджету публичных органов/учреждений должны быть обоснованы исходя из реальных потребностей субъекта с подтверждением потребности в бюджетных ресурсах.

В этом контексте аудит отмечает, что субъект не располагает планом реальных потребностей в государственных закупках для удовлетворения необходимых условий бенефициарам, что обусловило внесение в течение отчетного периода 22 изменений, касающихся распределения публичных финансовых ресурсов в сумме 8376,4 тыс.леев, после утверждения бюджета субъекта на 2016 год.

Следует отметить, что для 11 статей расходов в сумме 1261,3 тыс.леев (8,7% от общего объема расходов) субъект изначально не планировал их необходимость, а впоследствии были уточнены и для них были выделены средства за счет сокращения других статей. Вместе с тем для первоочередных потребностей, связанных с коммунальными услугами, субъект запланировал недостаточно средств (55,5 тыс.леев), фактические расходы были выше на 386,4 тыс.леев. Одновременно расходы на оплату труда были утверждены в сумме 6169,3 тыс.леев, а фактически составили 6082,1 тыс.леев.

Эти ситуации были обусловлены недостаточностью оценки, анализа и определения на этапе планирования реальных потребностей для обеспечения условий жизни, связанных с самообслуживанием и социализацией бенефициаров, а также необеспечением адекватного внутреннего контроля над этим процессом в соответствии с существующими требованиями⁵⁹.

Для реализации целей и проведения намеченных мероприятий в 2016 году были исполнены расходы в сумме 15464,3 тыс.леев.

____________________

⁵⁶ Отчет об исполнении бюджета по состоянию на 31.12.2016 (Форма FD-044), Отчет о доходах и расходах по состоянию на 31.12.2016 (Форма FD-042) и Бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2016 (Форма FD-041)

⁵⁷ Закон о публичных финансах и налогово-бюджетной ответственности № 181 от 25.07.2014; Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010 (далее – Закон № 229 от 23.09.2010).

⁵⁸ Методологическое руководство по разработке, утверждению предложений по бюджету на 2016 и прогнозов на 2017-2018 годы, утвержденное Приказом министра труда, социальной защиты и семьи № 11/1275 от 31.07.2015.

⁵⁹ Ст.15 (1) Закона № 229 от 23.09.2010.

6.3. Входящая/первоначальная стоимость основных средств и продолжительность их полезного функционирования не изменились, хотя объекты были подвергнуты реконструкции или частичной ликвидации.

Общие правила устанавливают⁶⁰, что изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях отделки, переоборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Доказательства, собранные аудитом, показывают, что в результате вооруженного конфликта на Днестре 1992 года здание стоимостью 7440,0 тыс.леев было частично разрушено.

В этом случае комиссией по инвентаризации не было установлено, что объект потерял свое исходное качество, чтобы внести предложения, как предусмотрено действующими нормами⁶¹. В результате, хотя и уменьшилась экономическая выгода (невозможность использования в полном объеме здания), основное средство не было переоценено и, соответственно, его стоимость не была скорректирована.

Отмечается, что данный объект в 2010 году был передан в аренду местному лицею, который провел его капитальный ремонт. Паспорт инвентаризации актива свидетельствует о том, что стоимость здания не была увеличена в надлежащем порядке⁶². Ответственные лица субъекта объяснили эту ситуацию тем, что выполненные работы не были переданы на баланс для корректировки стоимости здания⁶³.

Согласно данным отчетности⁶⁴ в 2016 году стоимость другого здания была увеличена на 530,9 тыс.леев в результате капитального ремонта. Нормативные положения⁶⁵ предусматривают, что в случае, когда фактические расходы приводят к увеличению будущей экономической выгоды и увеличивают период их использования, такие расходы включаются в стоимость основных средств. По данным бухгалтерского учета, Центр капитализировал в стоимость основного средства стоимость выполненных работ, учитывая, что мощность не увеличилась. Через призму указанных положений субъект должен был увеличить срок использования объекта. В итоге субъект увеличил на 2016 год износ и связанные с ним расходы на 7,9 тыс.леев по сравнению с 2015 годом.

____________________

⁶⁰ П.1.4.5. и п.3.3.44. из приложения № 1 к Приказу министра финансов № 216 от 28.12.2015.

⁶¹ П.8 Положения о порядке проведения инвентаризации.

⁶² П.3.3.47 из приложения № 1 к Приказу министра финансов № 216 от 28.12.2015.

⁶³ П.3.3.47 из приложения № 1 к Приказу министра финансов № 216 от 28.12.2015.

⁶⁴ Отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов (Форма FD-045).

⁶⁵ П.3.3.1 и п.3.3.46 из приложения № 1 к Приказу министра финансов № 216 от 28.12.2015.

6.4. Процесс переноса информации со счетов бухгалтерского учета основных средств в новую систему бухгалтерского учета был проведен с некоторыми трудностями в связи с отсутствием должного контроля со стороны ответственных лиц.

При проверке переноса информации со счетов бухгалтерского учета основных средств на новый План счетов и сопоставлении финансовой отчетности основных средств, отраженных в Бухгалтерском балансе на начало отчетного периода, с данными из Главной книги, которая служит основой для составлении финансовых ситуаций⁶⁶, было установлено расхождение в 0,9 тыс.леев. Данная ситуация была обусловлена тем, что с переходом на новые субсчета субъект произвел корректировки, которые были отражены в Главной книге в январе 2016 года, а в Бухгалтерском балансе эта операция уже была отражена на начало периода.

____________________

⁶⁶ Ст.23 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

6.5. Проверки, проведенные аудитом, выявили ошибочные записи (19685,7 тыс.леев) в отношении источников происхождения основных средств, которые не повлияли на отчетность в Бухгалтерском балансе.

Так, основные средства (18830,6 тыс.леев), которые должны были быть оприходованы на безвозмездные поступления зданий, были отражены на приобретение зданий. Такая же ситуация была установлена и по объектам стоимостью 724,1 тыс.леев, которые, согласно данным, отраженным в Главной книге, были отнесены на приобретение передаточных устройств, хотя должны были быть оприходованы на безвозмездные поступления зданий.

Проверка правильности ведения бухгалтерского учета на уровне детализации по субсчетам машин и оборудования показала, что на приобретение машин и оборудования были назначены ошибочно объекты имущества на сумму 131,0 тыс.леев, переданные учредителем.

Что касается управления имуществом, результаты аудита показали, что все основные средства и нематериальные активы находятся в ведении 11 сотрудников, занимающих ответственные должности, которые, однако, не были назначены приказом руководителя учреждения, как предусмотрено в рамках закона⁶⁷.

____________________

⁶⁷ П.3.3.43 из приложения № 1 к Приказу министра финансов № 216 от 28.12.2015.

6.6. Обнаруженные существенные искажения были определены необеспечением организации бухгалтерского учета в соответствии с законодательством.

Нормативные положения⁶⁸ устанавливают, что руководитель субъекта обязан разработать, утвердить и соблюдать Учетную политику. Принимая во внимание тот факт, что Учетная политика представляет собой “Совокупность основополагающих принципов, качественных характеристик, правил, методов и способов, утвержденных руководством субъекта для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности”, субъект не обеспечил разработку и утверждение Учетной политики на 2016-2017 годы, что указывает на отсутствие внутренних положений по ведению бухгалтерского учета.

Следует отметить, что на 1 января 2017 субъект внедрил информационную систему бухгалтерского учета 1С, в 2016 году бухгалтерский учет велся вручную, путем заполнения/составления регистров бухгалтерского учета, а также с использованием приложений Excel и Word.

Констатации аудита свидетельствуют о существенных искажениях, вытекающих из ненадлежащего менеджмента и финансовой отчетности, с признаками мошенничества.

____________________

⁶⁸ Ст.3 Закона о бухгалтерском учете № 113 от 27.04.2007.

6.7. Оценка системы финансового менеджмента и контроля выявила отсутствие действий, мероприятий и положений о порядке ее внедрения.

В соответствии с Законом № 229 от 23.09.2010⁶⁹ субъект обязан организовать и внедрить систему финансового менеджмента и контроля для обеспечения принципов надлежащего управления и достижения целей публичного субъекта путем проведения контрольных мероприятий, которые должны быть организованы и проведены во всех операционных процессах и на всех уровнях публичного субъекта. Вместе с тем Законом о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 установлено, что субъект обязан организовать систему внутреннего контроля.

Проверки, проведенные аудиторами, выявили, что руководитель Центра не обеспечил внедрение системы финансового менеджмента и контроля. Так:

➢ не была создана в рамках субъекта рабочая группа по внедрению и развитию системы финансового менеджмента и контроля;

➢ не был разработан план действий в целях внедрения системы финансового менеджмента и контроля;

➢ не были разработаны письменные процедуры в отношении внутреннего контроля;

➢ не было проведено описание рабочих процессов в области управления публичными фондами;

➢ не были идентифицированы и оценены риски, которые могут оказать отрицательное влияние на достижение целей субъекта и достижение установленных показателей;

➢ не был разработан регистр рисков и др.

Следовательно, эти обстоятельства определяют риски существенных искажений, которые могут оказать негативное влияние на правильность отражения в бухгалтерском учете и в финансовом отчете финансовых ситуаций, а также на надлежащее и эффективное управление публичным имуществом.

____________________

⁶⁹ Закон № 229 от 23.09.2010.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ РУКОВОДСТВУ ЦЕНТРА

1. Внедрять систему внутреннего контроля путем обеспечения описания процедур, связанных с основными операционными процессами, в частности:

1.1) планирование и обоснование реальных потребностей в бюджетных ресурсах – п.6.1;

1.2) планирование закупок необходимых видов товаров и продуктов – п.6.1;

1.3) организация и проведение государственных закупок – п.4.1;

1.4) учет, контроль и мониторинг государственных закупок – п.4.1.1;

1.5) организация и проведение инвентаризации согласно Приказу министра финансов № 60 от 29.05.2012 – п.4.4;

1.6) мониторинг и контроль надлежащего осуществления работы по совместительству – п.4.2;

1.7) списание основных средств согласно Постановлению Правительства № 500 от 12.05.1998 – п.6.2;

1.8) оценка активов, управляемых, но не зарегистрированных в бухгалтерском учете, в том числе зданий, сооружений и земельных участков, передаваемых в пользование в соответствии с требованиями законодательства, и их отражение в бухгалтерском учете – п.4.5;

1.9) решение, совместно с местным лицеем, аспекта, касающегося наличия данных о стоимости осуществленных инвестиций на объектах недвижимого имущества, переданных в аренду Центром, в целях корректировки бухгалтерского учета – п.4.8.

2. Обеспечить исправление ошибок в бухгалтерском учете на уровне группы счетов и субсчетов II уровня – п.6.4.

3. Вносить в установленном порядке Министерству здравоохранения, труда и социальной защиты (учредителю учреждения), для последующего представления Правительству, предложения по изменению/актуализации Списка объектов недвижимого имущества публичной собственности государства, утвержденного Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005, – п.4.5.

4. Обеспечить разработку и утверждение положений о порядке начисления и уплаты некоторых выплат стимулирующего характера, в том числе материальной помощи, с учетом норм действующего законодательства – п.4.2.

5. Зарегистрировать в надлежащем порядке в бухгалтерском учете основные средства согласно характеристикам, предусмотренным нормативной базой, а также отнести их правильно на соответствующий код Каталога основных средств и нематериальных активов, с определением срока полезной эксплуатации и коэффициента годового износа – п.4.5.

6. Скорректировать ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, в отношении расходов на износ – п.4.8.

7. Обеспечить проведение качественной инвентаризации с приведением в соответствие/ корректировкой в бухгалтерском учете данных, касающихся показателей/счетов “Здания”, “Специальные сооружения”, “Передаточные устройства”, “Машины и оборудование”, “Транспортные средства”, – п.6.2.

8. Обеспечить восстановление ответственными лицами финансовых средств в размере недостачи, выявленной в ходе инвентаризации, в сумме 7,0 тыс.леев, – п.4.4.

9. Обеспечить восстановление в установленном порядке выплат заработной платы, предоставленных с нарушением требований законодательства, а именно: материальной помощи (в сумме 137,6 тыс.леев), ежемесячных премий санкционированным сотрудникам (в сумме 12,7 тыс.леев), ежегодной премии, предоставляемой директору (в сумме 1,4 тыс.леев), материальной помощи в двойном размере (в сумме 17,6 тыс.леев) – п.4.2.

10. Обеспечить регистрацию, согласно Регистру недвижимого имущества, 8 строений на сумму 128,6 тыс.леев, а также земельного участка (12,6932 га) стоимостью 16396,7 тыс.леев – п.4.5.

VIII. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РУКОВОДСТВА И ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ

ПОЛНОМОЧИЯМИ ПО УПРАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТЬЮ

Менеджер субъекта несет ответственность за подготовку и представление достоверных финансовых отчетов/ситуаций в соответствии с применимой базой финансовой отчетности и за внедрение системы ФМК, обеспечивающей составление финансовых отчетов/ситуаций, не содержащих существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

Роль субъекта в сфере публичных финансов регламентирована ст.25 Закона о публичных финансах и налогово-бюджетной ответственности и состоит в: разработке и представлении предложений по бюджету; распределении лимитов бюджетных ассигнований в соответствии с Бюджетной классификацией; сборе доходов от аренды или сдачи внаем публичного имущества, пожертвований, спонсорства и других денежных средств, поступивших на законном основании во владение бюджетных органов/учреждений; принятии бюджетных обязательств и осуществлении расходов на цели и в пределах бюджетных ассигнований; внедрении и отчетности программ в соответствии с намеченными целями и показателями эффективности; обеспечении управления бюджетными ассигнованиями и администрирования публичного имущества в соответствии с принципами надлежащего управления.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ

Ответственность аудиторов заключается в планировании и реализации аудиторской миссии с получением достаточных и уместных доказательств в целях подтверждения основания для выражения аудиторского мнения относительно 2016-го бюджетного года и формулирования заключения относительно финансовых ситуаций за 6 месяцев, а также некоторых показателей, зарегистрированных за 9 месяцев 2017 года.

Цель внешнего публичного аудита состояла в предоставлении разумной уверенности в том, что финансовые отчеты Центра за 2016-й и 2017-й (6 месяцев) бюджетные годы составлены и представлены в соответствии с применимой базой финансовой отчетности, представляют собой точное и достоверное отражение финансовых ситуаций, лишены существенных искажений вследствие мошенничества или ошибки с выдачей аудиторского мнения на 2016-й бюджетный год и заключения о финансовой отчетности за 6 месяцев, а также о некоторых показателях, зарегистрированных за 9 месяцев 2017 года.

Приложение № 1

Методология, цели аудита и сфера применения

Счетная палата, на основании мандата, предусмотренного ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2017 год⁷⁰, провела аудит финансово-экономического управления и администрирования имущества за 2016-2017 (9 месяцев) годы в Республиканском центре реабилитации инвалидов, ветеранов труда и войны ком.Кочиерь р-на Дубэсарь финансовой отчетности.

____________________

⁷⁰ Постановление Счетной палаты № 47 от 5.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

Счетная палата провела аудит финансовой отчетности Центра за 2016–2017 (9 месяцев) бюджетные годы, которая включает:

• Отчеты об исполнении бюджета по состоянию на 31.12.2016 и на 31.06.2017 (Форма FD-044) (таблица № 4 из приложения № 2);

• Отчеты о доходах и расходах по состоянию на 31.12.2016 и на 31.06.2017 (Форма FD-042) (таблица № 6 из приложения № 2);

• Бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2016 и на 31.06.2017 (Форма FD-041) (таблица № 5 из приложения № 2).

Методология аудита. В целях подтверждения констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены в результате применения методов предварительной оценки системы внутреннего контроля и процедур по существу, с учетом значимости, уровня материальности и идентифицированных рисков, с использованием различных техник и методов (изучение, физическое наблюдение, подтверждение, пересчет, интервьюирование и др.), путем проверки первичных документов и бухгалтерских регистров, анализа показателей и некоторых существенных данных, прямых наблюдений, а также путем изучения объяснений лиц, занимающих ответственные должности в рамках Центра.

В рамках аудиторской миссии в качестве критериев аудита послужили положения законодательства, регламентирующие условия планирования, утверждения, мониторинга и контроля использования финансовых средств и управления публичным имуществом, в том числе трудовое законодательство, нормативные акты, регулирующие сферу государственных закупок, публичной собственности, бухгалтерского учета, финансового менеджмента и внутреннего контроля и т.д.

Цели аудита и область применения подхода.

Путем применения порога существенности на уровне финансовой отчетности были определены цели аудита. Таким образом, аудиторские доказательства были накоплены в рамках Центра.

Цели аудита были определены в результате применения аналитических процедур и понимания аудируемой области, и состояли в:

a) получении разумной гарантии того, что бюджетные расходы были правильно зарегистрированы/отражены в бухгалтерском учете, начислены и выплачены регламентированно, а также отражены достоверно в отчетности;

b) получении достаточной уверенности в том, что финансовые ситуации были отражены правильно и в полном объеме в бухгалтерском учете, а также верно отражена стоимость:

- основных средств;

- износа основных средств и амортизации нематериальных активов;

- земельных участков, находящихся в собственности;

- хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей;

- постельных принадлежностей, одежды, обуви;

- продуктов питания;

- лекарственных средств и санитарных материалов;

- доходов от сдачи внаем;

- оплаты труда;

- обязательных страховых взносов и премий;

- имущества – расходов на использование запасов;

- текущих счетов в казначейской системе;

- других обязательств по расчетам с публичными учреждениями;

c) обеспечение того, что Центр внедрил эффективную систему ФМК для надлежащего управления публичными финансовыми средствами и публичным имуществом.

Путем применения порога существенности на уровне финансовых ситуаций были установлены значимые элементы финансовой отчетности и аудиторские цели, а впоследствии – охват аудита в общем объеме расходов и нефинансовых активов, отраженных по состоянию на 31.12.2016.

Таким образом, внешний публичный аудит подверг проверке расходы и нефинансовые активы в сумме 33978,9 тыс.леев, что составляет 100% от общего объема расходов, управляемых Центром. Для аудирования значительных элементов из финансовой отчетности аудит применил случайную выборку таким образом, чтобы каждая единица выборки в составе населения могла быть отобрана, как это представлено в таблице № 3 из приложения № 2.

Приложение № 2