Hotărîre nr.11 din 18.03.2014 privind auditul conformităţii gestionării fondurilor publice şi situaţiilor financiare ale Ministerului Tineretului şi Sportului, inclusiv ale unor instituţii subordonate pe exerciţiul bugetar 2013

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind auditul conformităţii gestionării fondurilor publice şi situaţiilor

financiare ale Ministerului Tineretului şi Sportului, inclusiv ale unor

instituţii subordonate pe exerciţiul bugetar 2013

nr. 11  din  18.03.2014

 (în vigoare 18.04.2014) 

Monitorul Oficial nr.92-98 art.15 din 18.04.2014

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa ministrului tineretului şi sportului, dl O.Bodişteanu, consultantului principal al Comisiei parlamentare cultură, educaţie, cercetare, tineret, sport şi mass-media, dl S.Corneţchi, şefului Secţiei finanţe şi evidenţă contabilă a Ministerului Tineretului şi Sportului, dna L.Dimitrieva, şefului adjunct al Direcţiei finanţele în învăţămînt, cultură şi ştiinţă a Ministerului Finanţelor, dna R.Ghilan, precum şi a altor persoane cu funcţii de răspundere, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului conformităţii gestionării fondurilor publice de către Ministerul Tineretului şi Sportului, inclusiv de către unele instituţii subordonate pe exerciţiul bugetar 2013 (Anexa nr.1) şi Raportul auditului situaţiilor financiare ale Ministerului Tineretului şi Sportului, inclusiv ale unor instituţii subordonate pe exerciţiul bugetar 2013 (Anexa nr.2).

____________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificările ulterioare).

Misiunea de audit s-a desfăşurat în conformitate cu Programele activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anii 2013² şi 2014³, avînd ca scop obţinerea unei asigurări rezonabile că fondurile publice administrate de către Ministerul Tineretului şi Sportului şi instituţiile subordonate sînt gestionate conform reglementărilor aprobate, precum şi asupra faptului că raportul financiar consolidat, în toate aspectele semnificative, prezintă o imagine reală şi fidelă a situaţiilor financiare şi patrimoniale raportate, iar operaţiunile financiare sînt corecte.

____________________

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.54 din 04.12.2012 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2013”.

³ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.61 din 11.12.2013 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2014”.

Auditul a fost efectuat în conformitate cu Standardele de audit aplicate de Curtea de Conturi⁴. În vederea susţinerii opiniei, constatărilor, formulării concluziilor şi recomandărilor, probele de audit au fost obţinute în urma aplicării procedurilor de evaluare a sistemului de control intern şi celor de fond, cu folosirea diferitor tehnici şi metode (examinări, observări, confirmări, recalculări, intervievări etc.), ţinîndu-se cont de semnificaţia, nivelul materialităţii şi riscurile identificate. În acest sens, au fost auditate Aparatul central al Ministerului Tineretului şi Sportului, precum şi 11 instituţii din subordine, după cum urmează: Contabilitatea centralizată, Centrul sportiv de pregătire a loturilor naţionale, Şcoala sportivă specializată republicană de tenis, Şcoala sportivă specializată a rezervelor olimpice, Şcoala sportivă specializată republicană de fotbal, Şcoala sportivă specializată republicană de acrobatică şi rugby, Şcoala sportivă specializată de atletism (mun.Chişinău), Şcoala sportivă specializată de caiac-canoe, Şcoala sportivă specializată de fotbal, Şcoala sportivă specializată de înot, Şcoala sportivă specializată de judo şi Întreprinderea de Stat “Manejul de atletică uşoară”, monitorizată de Ministerul Tineretului şi Sportului.

____________________

⁴ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”, abrogată prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400, în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”.

Examinînd rezultatele auditului şi audiind Rapoartele prezentate, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Pentru anul 2013, Ministerului Tineretului şi Sportului i s-au aprobat mijloace financiare de la bugetul de stat (pe toate componentele) în sumă totală de 88985,4 mii lei, fiind executate 87484,8 mii lei (98,3%). Comparativ cu anul 2010, Ministerului Tineretului şi Sportului i-au fost majorate alocaţiile bugetare cu 38071,9 mii lei. Peste 87,5% din mijloace s-au alocat pentru măsuri sportive, 6,6% pentru acţiuni pentru tineret, iar 5,9% pentru cheltuieli administrative.

La situaţia din 31.12.2013, datoriile debitoare ale Ministerului Tineretului şi Sportului au constituit 12656,4 mii lei, sau cu 10492,2 mii lei mai mult faţă de începutul anului 2013.

În aspectul auditului conformităţii gestionării fondurilor publice de către Ministerul Tineretului şi Sportului, inclusiv de către unele instituţii subordonate pe exerciţiul bugetar 2013, s-a evidenţiat prezenţa unor neregularităţi, cum ar fi:

• nerespectarea cadrului regulator şi neasigurarea în deplină măsură a managementului ministerial asupra procesului de achiziţii, condiţionate de nestabilirea atribuţiilor personalului implicat în acest proces, neelaborarea planurilor de achiziţii, neîntocmirea în modul stabilit a documentaţiei necesare procesului respectiv, divizarea achiziţiilor, precum şi de efectuarea unor achiziţii în lipsa mijloacelor financiare (formîndu-se datorii în sumă de 400,0 mii lei), care pot afecta întregul proces menţionat;

• nivelul insuficient al sistemului de control intern în cadrul Ministerului Tineretului şi Sportului şi instituţiilor subordonate, care a determinat gestionarea irelevantă a patrimoniului, exprimată prin: neînregistrarea la Oficiul cadastral teritorial a unor imobile; neidentificarea apartenenţei unor imobile; transmiterea în locaţiune a unor imobile cu includerea în contract a unor clauze în defavoarea instituţiei, aceasta neutilizînd drepturile legale cu privire la rezilierea contractului; nerespectarea procedurii de înregistrare la Oficiul cadastral teritorial şi de semnare a contractelor de locaţiune sau a modificărilor acestora conform prevederilor cadrului legal; abordarea superficială şi nesistemică a regulilor privind inventarierea şi evidenţa patrimoniului; neincluderea în unele contracte adiţionale încheiate a tuturor obiectelor prevăzute în contractul de bază şi utilizate de locatari; admiterea neconformităţilor la gestionarea patrimoniului şi în activitatea Întreprinderii de Stat “Manejul de atletică uşoară” monitorizată de către Ministerul Tineretului şi Sportului;

• nerespectarea cadrului legal la desfăşurarea măsurilor sportive, ceea ce a condiţionat finanţarea sportului din contul mijloacelor bugetare, fără aprobarea legală a criteriilor distincte de performanţă, iar în lipsa unui contract de colaborare, au fost finanţate neregulamentar federaţiile sportive, cu nejustificarea adecvată a cheltuielilor;

• lipsa unor estimări şi planificări reale, precum şi problemele legate de desfăşurarea acţiunilor pentru tineret cu susţinerea financiară din partea Ministerului Tineretului şi Sportului au determinat nivelul redus de monitorizare a mijloacelor alocate în aceste scopuri, urmare a cărui fapt, la data de 31.12.2013, suma de 2135,4 mii lei a fost utilizată cu unele neconformităţi faţă de prevederile cadrului normativ;

• managementul insuficient în derularea proiectelor finanţate în cadrul Programului de Granturi, care a afectat conformitatea modului de finanţare a proiectelor, organizarea şi funcţionarea comisiilor de evaluare şi selectare a solicitanţilor, procedura de evaluare şi selectare a proiectelor, executarea contractului de finanţare, procedura de raportare şi justificare a cheltuielilor.

Plenul Curţii de Conturi relevă o problemă majoră privind situaţia în care pregătirea şi participarea sportivilor, antrenorilor şi tehnicienilor la competiţiile sportive internaţionale se realizează din sursele financiare acordate de către structurile internaţionale şi europene de profil etc., prin prisma cadrului legislativ naţional⁵ care conţine prevederi contradictorii referitor la impozitarea acestor mijloace, precum şi la calcularea contribuţiilor de asigurări sociale de stat şi primelor de asigurări obligatorii de asistenţă medicală. În aceste circumstanţe, rămîne deschisă problema calculării şi achitării acestor contribuţii, devenind stringentă necesitatea revizuirii cadrului legal în vederea soluţionării situaţiei.

____________________

⁵ Conform art.20 lit.t) din Codul fiscal, ajutoarele financiare obţinute de Comitetul Naţional Olimpic şi federaţiile sportive naţionale de profil de la Comitetul Internaţional Olimpic, federaţiile sportive europene şi internaţionale reprezintă surse de venit neimpozabil. Pct.34) din Anexa nr.5 la Legea bugetului asigurărilor sociale de stat nr.329 din 23.12.2013 stipulează ca tipuri de drepturi şi de venituri din care nu se calculează contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii: ajutorul financiar obţinut de sportivi şi antrenori de la Comitetul Internaţional Olimpic, premiile obţinute de sportivi, antrenori şi tehnicieni la competiţiile sportive internaţionale, indemnizaţiile acordate loturilor naţionale în vederea pregătirii şi participării la competiţiile internaţionale oficiale. Aşadar, se observă omiterea ajutoarelor financiare acordate de federaţiile sportive europene şi internaţionale de profil din contul cărora sportivilor, antrenorilor şi tehnicienilor li se achită indemnizaţii pentru pregătirea şi participarea loturilor naţionale la competiţiile europene şi internaţionale. O situaţie dificilă se atestă la capitolul ce ţine de necalcularea primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală din aceste tipuri de venituri cu statut de ajutoare financiare, granturi etc., deoarece Legea nr.1593-XV din 26.12.2002 cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală nu prevede expres asemenea facilităţi. În această situaţie, federaţiile naţionale de profil, în lipsa de mijloace financiare, nu calculează şi nu achită prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală aferente ajutoarelor financiare obţinute de la federaţiile europene şi cele internaţionale. Astfel, se atestă faptul că federaţiile sportive de profil din ţară utilizează cu mari rezerve norma legală prevăzută de pct.26 din Anexa nr.3 la Legea nr.1593-XV din 26.12.2002.

Cu referire la auditul situaţiilor financiare ale Ministerului Tineretului şi Sportului, inclusiv ale unor instituţii subordonate pe exerciţiul bugetar 2013, s-au constatat următoarele:

• prin managementul financiar şi controlul intern neadecvat constatat la unele instituţii din subordine, nu s-a asigurat încasarea veniturilor la componenta mijloace speciale, conform calculelor efectuate;

• nu a fost asigurată inventarierea tuturor elementelor de activ şi pasiv, nefiind efectuată inventarierea patrimoniului, a decontărilor şi nici determinate, la timp şi corect, rezultatele inventarierii, fapt ce afectează corectitudinea rapoartelor financiare;

• nu s-a respectat disciplina financiară, ceea ce a determinat efectuarea unor cheltuieli cu depăşirea devizului aprobat;

• în lipsa unei planificări reale a cheltuielilor, nu a fost respectat unul dintre principiile de bază şi caracteristicile calitative ale contabilităţii, care prevede separarea patrimoniului şi datoriilor;

• dezechilibrul atestat între executarea efectivă/reală şi cea de casă a limitelor de alocaţii aprobate a determinat crearea datoriilor debitoare la componenta de bază, în sumă de 11976,1 mii lei, şi a datoriilor creditoare, în sumă de 3324,8 mii lei;

• nu au fost respectate regulile contabilităţii în ce priveşte corectitudinea întocmirii registrelor contabile;

• datoriile debitoare la 31.12.2013, la toate componentele, au constituit suma de 12656,4 mii lei, sau cu o majorare faţă de începutul anului de 10492,2 mii lei, acestea fiind formate ca rezultat al plăţilor în avans pentru mărfuri, lucrări şi servicii, conform contractelor încheiate, şi al neprezentării rapoartelor privind justificarea cheltuielilor în cadrul desfăşurării acţiunilor pentru tineret şi măsurilor sportive, precum şi deconturilor de avans de către unii titulari de avans;

• nu a fost asigurată documentarea conformă a fondurilor fixe, nefiind atribuite numerele de inventar şi nici indicate în fişele respective caracteristicile obiectului, data şi numărul procesului-verbal de dare în exploatare;

• documentele de casă întocmite de Contabilitatea centralizată nu au fost semnate de conducătorul entităţii (ministru), această responsabilitate nefiind delegată altei persoane;

• în lista de inventariere a Centrului sportiv de pregătire a loturilor naţionale nu au fost incluse 14 imobile real existente, acestea nefiind trecute nici în evidenţa contabilă. Analogic, nu au fost incluse în lista de inventariere clădirea şi sala sportivă ale Şcolii sportive specializate republicane de fotbal, precum şi stadionul de fotbal în curs de execuţie care aparţine Şcolii sportive specializate de fotbal. Pînă la momentul actual, imobilele menţionate nu au fost evaluate, fapt ce determină întocmirea eronată a rapoartelor financiare, precum şi imposibilitatea de a constata suma denaturărilor.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c) şi art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului conformităţii gestionării fondurilor publice de către Ministerul Tineretului şi Sportului, inclusiv de către unele instituţii subordonate pe exerciţiul bugetar 2013 (Anexa nr.1) şi Raportul auditului situaţiilor financiare ale Ministerului Tineretului şi Sportului, inclusiv ale unor instituţii subordonate pe exerciţiul bugetar 2013 (Anexa nr.2).

2. Prezenta Hotărîre şi Rapoartele de audit menţionate se remit:

2.1. Ministerului Tineretului şi Sportului, pentru documentare referitor la rezultatele auditului conformităţii gestionării fondurilor publice şi situaţiilor financiare ale Ministerului Tineretului şi Sportului, inclusiv ale unor instituţii subordonate pe exerciţiul bugetar 2013, precum şi pentru întreprinderea măsurilor de rigoare, conform competenţelor, în vederea implementării recomandărilor, şi se cere:

2.1.1. examinarea în cadrul Colegiului Ministerului Tineretului şi Sportului a rezultatelor auditului, asigurînd, prin prisma responsabilităţii persoanelor cu funcţii de răspundere, realizarea unor acţiuni concrete în vederea lichidării neregulilor constatate;

2.1.2. consolidarea sistemului de management financiar şi control intern prin responsabilizarea managerilor întreprinderii de stat şi instituţiilor din subordine, pentru utilizarea conformă a fondurilor publice;

2.1.3. elaborarea în comun cu Ministerul Finanţelor, a cadrului regulator privind finanţarea/acordarea ajutorului material unic unor organizaţii necomerciale, precum şi asupra utilizării, evidenţei şi raportării cheltuielilor respective;

2.1.4. conformarea la cadrul legal a procesului de colaborare cu federaţiile sportive naţionale de profil prin încheierea contractelor respective;

2.1.5. elaborarea şi înaintarea către Guvern a propunerilor privind modificarea Legii nr.330-XIV din 25.03.1999⁶ şi a Hotărîrii Guvernului nr.184 din 09.03.2009⁷, în scopul justificării modului de acordare sportivilor a subvenţiilor;

____________________

⁶ Art.34 alin.(8) din Legea nr.330-XIV din 25.03.1999 cu privire la cultura fizică şi sport.

⁷ Hotărîrea Guvernului nr.184 din 09.03.2009 “Cu privire la susţinerea sportivilor loturilor naţionale sau care participă la competiţii de nivel naţional”.

2.2. Ministerului Finanţelor, pentru documentare şi luare de atitudine, conform competenţelor;

2.3. Guvernului Republicii Moldova, pentru documentare şi soluţionarea situaţiei referitor la asigurarea uniformităţii normelor de drept aferente raporturilor sociale ce ţin de impozitarea mijloacelor financiare acordate de structurile sportive internaţionale şi europene federaţiilor naţionale de profil şi Comitetului Naţional Olimpic, cu înaintarea propunerilor legislative corespunzătoare;

2.4. Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare;

2.5. Comisiei parlamentare permanente cultură, educaţie, cercetare, tineret, sport şi mass-media, pentru informare şi monitorizarea soluţionării situaţiei referitor la uniformizarea normelor de drept aferente raporturilor sociale ce ţin de impozitarea mijloacelor financiare acordate de structurile sportive internaţionale şi europene federaţiilor naţionale de profil şi Comitetului Naţional Olimpic.

3. Despre măsurile întreprinse privind executarea subpunctului 2.1. din prezenta Hotărîre şi implementarea recomandărilor din Rapoartele de audit, se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni de la data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

4. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Anexa nr.1

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.11 din 18 martie 2014

RAPORTUL

auditului conformităţii gestionării fondurilor publice de către

Ministerul Tineretului şi Sportului, inclusiv de către unele

instituţii subordonate pe exerciţiu bugetar 2013

I. INTRODUCERE

Auditul conformităţii gestionării fondurilor publice de către Ministerul Tineretului şi Sportului (în continuare – MTS, sau ministerul), inclusiv de către unele instituţii subordonate pe exerciţiul bugetar 2013 s-a efectuat în temeiul art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 şi în conformitate cu Programele activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anii 2013 şi 2014¹, precum şi cu Standardele de audit aplicate de Curtea de Conturi².

____________________

¹ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.54 din 04.12.2012 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2013” şi Hotărîrea Curţii de Conturi nr.61 din 11.12.2013 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2014”.

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”, abrogată prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400, în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”.

Obiectivul general al auditului a constat în obţinerea asigurării asupra faptului dacă fondurile publice administrate de către MTS şi instituţiile din subordine sînt gestionate conform reglementărilor aprobate.

Obiectivele specifice determinate în vederea susţinerii conforme a obiectivului general au fost:

• asigurarea asupra prezenţei unui sistem eficient de management financiar şi control intern pentru buna guvernare a fondurilor publice;

• asigurarea asupra monitorizării regulamentare a gestionării patrimoniului public de către minister, instituţiile subordonate şi Î.S. “Manejul de atletică uşoară”;

• asigurarea asupra conformităţii retribuirii muncii;

• asigurarea regularităţii procesului de achiziţii publice (bunuri, lucrări şi servicii);

• asigurarea asupra conformităţii cheltuielilor pentru măsurile sportive, inclusiv deplasări în interes de serviciu;

• asigurarea asupra conformităţii cheltuielilor pentru susţinerea programelor pentru tineret.

Responsabilitatea conducerii MTS, în calitate de executor primar de buget, este de a asigura conformitatea respectării prevederilor legale în activitatea economico-financiară, regularitatea gestionării fondurilor publice, prin implementarea unui sistem de management financiar şi control intern eficient ce ar asigura buna guvernare.

Responsabilitatea auditorilor a constat în obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea constatărilor, concluziilor privind conformitatea tranzacţiilor economice, regularitatea gestionării fondurilor publice şi patrimoniului public. Totodată, auditorii nu sînt responsabili de prevenirea faptelor de fraudă şi eroare.

Metodologia de audit

Auditul a cuprins activităţile realizate şi măsurile întreprinse în anul 2013 atît de către factorii de decizie implicaţi în procesul de elaborare şi promovare a politicilor statului în domeniul tineretului şi sportului, cît şi de către unele instituţii responsabile de implementarea lor.

În cadrul realizării misiunii de audit au fost analizate unele informaţii publice despre minister, tranzacţiile şi înscrierile contabile care au contribuit la întocmirea rapoartelor privind activitatea de bază a ministerului şi instituţiilor subordonate. Totodată, s-au verificat: corectitudinea calculării şi achitării retribuirii muncii; legalitatea modului de desfăşurare a achiziţiilor publice şi executarea contractelor încheiate; administrarea patrimoniului public; tranzacţiile şi procedurile care au creat datorii şi creanţe; conformitatea cu prevederile legale în vigoare, precum şi cu hotărîrile sau deciziile interne emise de conducerea ministerului privind activităţile sportive şi pentru tineret, activităţile desfăşurate de către instituţiile subordonate cu privire la utilizarea fondurilor publice; sistemul de evidenţă contabilă, de management financiar şi control intern, inclusiv contabilitatea şi sistemele informatice aferente. La aplicarea pragului de semnificaţie, probele de audit au fost acumulate la faţa locului, prin evaluarea sistemului de control intern, testarea controalelor-cheie şi a respectării cadrului legal.

Auditul s-a efectuat la Aparatul central al ministerului şi la 11 instituţii subordonate (Contabilitatea centralizată, Centrul sportiv de pregătire a loturilor naţionale, Şcoala sportivă specializată republicană de tenis, Şcoala sportivă a rezervelor olimpice mun.Chişinău, Şcoala sportivă specializată republicană de fotbal, Şcoala sportivă specializată republicană de acrobatică şi rugby, Şcoala sportivă specializată de atletism mun.Chişinău, Şcoala sportivă specializată de caiac-canoe mun.Chişinău, Şcoala sportivă specializată de fotbal mun.Chişinău, Şcoala sportivă specializată de înot mun.Chişinău, Şcoala sportivă specializată republicană de lupte (judo) mun.Chişinău) şi la Î.S. “Manejul de atletică uşoară” monitorizată de către minister, care au utilizat mijloace financiare publice în sumă de 65,6 mil.lei, ce constituie 75,0% din volumul total al alocaţiilor ministerului.

În cadrul misiunii de audit, pentru evaluarea conformităţii, criteriile de audit au fost prevederile legislaţiei aferente domeniului tineretului şi sportului care reglementează condiţiile de stabilire, acordare, monitorizare şi control al utilizării mijloacelor publice.

II. PREZENTARE GENERALĂ

Ministerul Tineretului şi Sportului activează în baza Regulamentului aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.766 din 26.11.2009³ şi este organul central de specialitate al administraţiei publice, din subordinea Guvernului, abilitat să elaboreze şi să promoveze politica statului în domeniul tineretului şi sportului, avînd misiunea de:

____________________

³ Hotărîrea Guvernului nr.766 din 26.11.2009 “Cu privire la aprobarea Regulamentului privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Tineretului şi Sportului, structurii şi efectivului-limită ale aparatului central al acestuia” (în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.766 din 26.11.2009).

√ a asigura elaborarea strategiei de punere în aplicare a Programului de guvernare şi de a propune Guvernului politici în domeniul tineretului şi sportului;

√ a coordona şi monitoriza realizarea programelor de stat în domeniul tineretului şi sportului;

√ a crea cadrul normativ adecvat;

√ a exercita supravegherea şi controlul privind respectarea de către structurile de tineret şi sport a dispoziţiilor legale şi a prevederilor cuprinse în statutele şi documentele de constituire ale acestora;

√ a elabora criteriile de finanţare a proiectelor propuse de organizaţiile neguvernamentale de tineret şi sport, conform priorităţilor de dezvoltare a domeniului tineretului şi sportului;

√ a elabora şi realiza, în colaborare cu autorităţile administraţiei publice locale, planurile de construcţie şi de modernizare a bazelor şi edificiilor sportive în vederea dezvoltării sportului de performanţă;

√ a dirija activitatea economico-financiară şi administrativă a instituţiilor din subordine.

Resursele financiare destinate funcţionării regulamentare a Aparatului central al Ministerului Tineretului şi Sportului, a instituţiilor din subordine se constituie din alocaţii de la bugetul de stat, subvenţii şi beneficii, bunuri transmise în mod gratuit, alte surse neinterzise de legislaţie.

Rezumat

Auditul a constatat mai multe carenţe la aplicarea cadrului legal, care au limitat buna administrare şi managementul financiar, şi anume:

• nerevizuirea de către MTS a cadrului instituţional, cu conformarea acestuia la reglementări, astfel neasigurînd optimizarea structurilor respective;

• prezenţa unor probleme şi neconformităţi nesemnificative la angajare, disponibilizare şi la plata unor suplimente;

• în situaţia privind conformitatea gestionării bunurilor patrimoniale:

♦ neînregistrarea la oficiul cadastral teritorial a imobilelor gestionate (clădiri, terenuri) şi a drepturilor de proprietate asupra lor;

♦ neasigurarea apartenenţei unor imobile;

♦ transmiterea în locaţiune a unor imobile cu includerea în contract a unor condiţii în defavoarea instituţiei, nefiind utilizate de către aceasta drepturile legale cu privire la rezilierea contractului;

♦ neincluderea în unele contracte adiţionale încheiate a tuturor obiectelor prevăzute de contractul de bază şi utilizate de locatari;

• unele neconformităţi în procesul de planificare şi efectuare a achiziţiilor publice, determinate de exercitarea insuficientă a atribuţiilor de către membrii grupului de lucru (neelaborarea planurilor anuale şi trimestriale de efectuare a achiziţiilor publice; neîntocmirea proceselor-verbale; nerespectarea modului de întocmire şi păstrare a dosarului achiziţiei publice; neînregistrarea tuturor ofertelor; divizarea achiziţiei prin încheierea de contracte separate în scopul aplicării unei alte proceduri de achiziţie decît procedura care ar fi fost utilizată în conformitate cu legea⁴);

____________________

⁴ Art.69 din Legea privind achiziţiile publice nr.96-XVI din 13.04.2007 (cu modificările ulterioare; în continuare - Legea nr.96-XVI din 13.04.2007).

• lipsa unor estimări şi planificări reale, precum şi problemele legate de desfăşurarea acţiunilor pentru tineret, care au determinat nivelul redus de monitorizare a mijloacelor alocate în acest scop, urmare cărui fapt, la 31.12.2013, suma de 2135,4 mii lei a fost utilizată cu unele neconformităţi;

• unele neconformităţi în procesul de selectare spre finanţare a unor proiecte finanţate prin Programul de Granturi, netransparenţa atribuirii contractelor de finanţare, precum şi la desfăşurarea măsurilor sportive, în procesele de contractare, monitorizare şi raportare a cheltuielilor.

III. CONSTATĂRI

3.1. Cu privire la cadrul instituţional

Auditul a constatat necesitatea perfecţionării cadrului regulator intern aferent organizării şi funcţionării unor subdiviziuni ale ministerului în vederea îmbunătăţirii activităţii acestora şi eficientizării procesului de monitorizare asupra utilizării bunurilor publice.

MTS activează în baza propriului Regulament⁵. În scopul optimizării proceselor de lucru şi creării condiţiilor conforme pentru buna desfăşurare a activităţii angajaţilor săi, ministerul a elaborat Regulamentul intern, aprobat prin Ordinul nr.622 din 25.10.2012. Tuturor angajaţilor le-au fost stabilite drepturi şi obligaţii, fiind întocmite şi aduse la cunoştinţă fişele de post.

Verificările efectuate au relevat neconformităţi în organizarea instituţională a ministerului. Astfel, în cadrul ministerului a fost creată Contabilitatea centralizată, ca instituţie subordonată acestuia, care activează în baza unui regulament separat, ţinînd evidenţa mijloacelor financiare preconizate pentru desfăşurarea măsurilor sportive şi acţiunilor pentru tineret, precum şi evidenţa mijloacelor financiare şi patrimoniale ale Centrului sportiv de pregătire a loturilor naţionale (în continuare – CSPLN) şi Şcolii sportive specializate republicane de fotbal. Personalul Contabilităţii centralizate este angajat prin ordinul ministrului tineretului şi sportului. Ordonatorii secundari de credite ai CSPLN şi Scolii sportive specializate republicane de fotbal din cadrul Contabilităţii centralizate sînt directorii acestor subdiviziuni. Totodată, ministrul semnează documentele privind utilizarea mijloacelor destinate măsurilor sportive şi acţiunilor pentru tineret, a căror evidenţă este ţinută tot de Contabilitatea centralizată. Acest fapt nu se încadrează în prevederile Regulamentului aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.2 din 03.01.2007⁶. Nu se respectă şi pct.13 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010⁷, care prevede că în contabilităţile centralizate documentele bancare (delegaţiile de retragere a numerarului şi ordinele de plată), bonurile de casă de încasare şi de plată şi statele de retribuţii (listele de decontare şi de plată) privind termenele şi sumele plăţilor din casă (girurile de dispoziţie) se semnează de către conducătorul instituţiei pe lîngă care a fost creată Contabilitatea centralizată, sau de către o altă persoană, împuternicită să exercite acest drept.

____________________

⁵ Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.766 din 26.11.2009.

⁶ Ordinul ministrului finanţelor nr.2 din 03.01.2007 “Cu privire la aprobarea Regulamentului privind statutul, drepturile şi obligaţiile executorilor de buget” (cu modificările ulterioare).

⁷ Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010 (în continuare - Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010).

În subordinea ministerului activează 18 scoli sportive specializate. Odată cu reorganizarea fostei Agenţii a Sportului şi crearea ministerului, Regulamentele acestor şcoli n-au fost aduse în concordanţă cu reorganizările respective.

Notă: În perioada desfăşurării auditului (la 12.12.2013), ministerul a aprobat noi regulamente de funcţionare a şcolilor sportive, care sînt conforme prevederilor legale.

3.2. Cu privire la conformitatea utilizării mijloacelor publice aferente retribuirii muncii personalului

În procesul evaluării conformităţii aspectului dat, s-a constatat funcţionarea adecvată a controlului intern, nefiind admise erori la efectuarea plăţilor de bază, la valorificarea tranzacţiilor pentru salarizarea personalului. Totodată, se atestă unele probleme şi neconformităţi nesemnificative aferente plăţii unor suplimente.

În cadrul Aparatului central al MTS salariile de funcţie au fost calculate în conformitate cu prevederile Legii nr.48 din 22.03.2012⁸ şi prescripţiile Hotărîrii Guvernului nr.331 din 28.05.2012⁹. Totodată, se atestă unele neconformităţi la plata unor suplimente. Astfel, conform prevederilor legale¹⁰, funcţionarul public are dreptul la suplimente pentru executarea obligaţiilor unor funcţionari publici temporar absenţi, iar funcţionarilor publici de conducere li se permite executarea obligaţiilor unor funcţionari publici temporar absenţi ce deţin funcţii publice de execuţie. Suplimentele pentru executarea unor sarcini suplimentare lucrului de bază şi a obligaţiilor unor funcţionari publici temporar absenţi pe parcursul lunii gestionare se stabilesc funcţionarilor publici de conducere şi de execuţie în funcţie de volumul real de lucrări executate şi în cuantumul ce nu va depăşi salariul de funcţie al funcţionarului public absent. S-a constatat că, în lipsa documentelor justificative care ar confirma volumul lucrărilor executate ale funcţionarului temporar absent, la 9 funcţionari publici (inclusiv de conducere, şefi de direcţii şi secţii) au fost calculate suplimente în sumă totală de 42,9 mii lei.

____________________

⁸ Legea privind sistemul de salarizare a funcţionarilor publici nr.48 din 22.03.2012 (cu modificările ulterioare).

⁹ Hotărîrea Guvernului nr.331 din 28.05.2012 “Privind salarizarea funcţionarilor publici” (în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.331 din 28.05.2012).

¹⁰ Art.9 (3) din Legea nr.48 din 22.03.2012 şi pct.10 (2) din Hotărîrea Guvernului nr.331 din 28.05.2012.

S-au identificat unele neconformităţi la utilizarea mijloacelor publice aferente angajării personalului. Astfel, conform prevederilor art.54 alin.(3) din Legea nr.547-XIII din 21.07.1995¹¹, absolvenţii instituţiilor de învăţămînt superior de alt profil decît pedagogic pot profesa în învăţămînt numai dacă au efectuat pregătirea prin disciplinele de pregătire teoretică şi practică în domeniile pedagogiei, psihologiei şi metodicii de specialitate. Tabelul nr.6 din Anexa nr.5 la Hotărîrea Guvernului nr.381 din 13.04.2006¹² conţine lista instituţiilor de învăţămînt ai căror absolvenţi pot beneficia, în funcţie de studii, de salariile lunare stabilite pentru profesorii-antrenori cu studii medii de specialitate şi superioare de profil sportiv. Neţinînd cont de prevederile menţionate, prin ordinul CSPLN, au fost angajate prin cumul, în funcţii de profesori-antrenori, 2 persoane (de profesie jurişti) din cadrul Aparatului central al ministerului care nu deţin studii în domeniul respectiv şi cărora, în anul 2013, li s-au achitat 31,3 mii lei.

Nerespectarea cadrului legal a generat declanşarea unor proceduri de litigiu, cu încasarea forţată a mijloacelor financiare. Astfel, în baza hotărîrilor de judecată, ministerul a restabilit în funcţie 2 persoane disponibilizate, achitînd în anul 2013 suplimentar 168,4 mii lei pentru absenţa forţată de la serviciu, prejudiciul moral şi cheltuielile de judecată.

____________________

¹¹ Legea învăţămîntului nr.547-XIII din 21.07.1995.

¹² Hotărîrea Guvernului nr.381 din 13.04.2006 “Cu privire la condiţiile de salarizare a personalului din unităţile bugetare”.

În unele cazuri, concediul anual nefolosit a fost înlocuit cu o compensaţie în bani. Potrivit art.118 alin.(4) şi alin.(5) din Codul muncii¹³, se interzice neacordarea concediului de odihnă anual timp de 2 ani consecutiv şi admiterea înlocuirii concediului de odihnă anual nefolosit cu o compensaţie în bani. Verificările efectuate de audit au relevat că, pentru înlocuirea concediilor anuale nefolosite în perioada 2011-2013 cu o compensaţie în bani, prin ordinul ministrului tineretului şi sportului, directorul Şcolii sportive specializate republicane de fotbal a fost eliberat din funcţie în legătură cu expirarea termenului contractului de muncă, iar a doua zi – angajat din nou în funcţie de director interimar, achitîndu-i-se compensaţia pentru concediile nefolosite în sumă de 19,0 mii lei.

____________________

¹³ Codul muncii al Republicii Moldova, aprobat prin Legea nr.154-XV din 28.03.2003 (cu modificările ulterioare; în continuare – Codul muncii).

S-au admis neconformităţi şi la plata unor sporuri la salariul de funcţie. Astfel, nerespectarea prevederilor legale¹⁴ a condiţionat plata dublă a sporului pentru vechime în muncă unui angajat din cadrul Şcolii sportive a rezervelor olimpice, în sumă nesemnificativă, care în perioada efectuării auditului a fost restituită.

____________________

¹⁴ Anexa nr.5 la Hotărîrea Guvernului nr.381 din 13.04.2006 (cu modificările ulterioare); Hotărîrea Guvernului nr.801 din 20.07.2007 “Privind aprobarea Regulamentului cu privire la modul de calculare a perioadei de muncă în vederea acordării sporului pentru vechime în muncă personalului din unităţile bugetare, salarizat în baza Reţelei tarifare unice” (cu modificările ulterioare).

În conformitate cu art.6 alin.(3) din Legea nr.146-XIII din 16.06.1994¹⁵, contractul încheiat între fondator şi administratorul întreprinderilor de stat prevede modul şi condiţiile de remunerare a ultimului. Ministerul, în calitatea sa de fondator, a stabilit, în baza contractului încheiat cu administratorul Î.S. “Manejul de atletică uşoară” din subordinea ministerului, salariul lunar în sumă de 6,0 mii lei. Nerespectînd clauzele contractului încheiat, administratorul întreprinderii şi-a majorat, prin ordinul său, salariul stabilit prin contract cu un supliment lunar pentru vechime în muncă în sumă de 600 lei, astfel fiind remunerat neregulamentar în perioada anilor 2011-2013 cu 17,4 mii lei, inclusiv în anul 2013 – cu 4,6 mii lei.

____________________

¹⁵ Legea cu privire la întreprinderea de stat nr.146-XIII din 16.06.1994 (cu modificările ulterioare; în continuare - Legea nr.146-XIII din 16.06.1994).

Conform art.56 alin.(2) din Codul muncii, salariatul are dreptul să încheie contracte individuale de muncă concomitent cu alţi angajatori (munca prin cumul). Potrivit art.267 alin.(1) şi alin.(5) din Codul muncii, munca prin cumul reprezintă îndeplinirea de către salariat, pe lîngă munca de bază, a unei alte munci, permanente sau temporare, în afara orelor de program, în temeiul unui contract individual de muncă, în care se indica, în mod obligatoriu, că munca respectivă se prestează prin cumul. Verificările efectuate de audit au relevat că, în lipsa unei monitorizări adecvate din partea ministerului, unii angajaţi din cadrul unor şcoli sportive din subordinea ministerului au încheiat contracte individuale de muncă concomitent cu mai mulţi angajatori, fără a indica în contract munca prin cumul, fiind considerată ca locul de muncă de bază. Astfel, prin asemenea contracte, contabilii-şefi de la 2 scoli sportive au fost angajaţi în aceeaşi funcţie încă la cîte 2 şcoli sportive.

Notă: În perioada auditului, persoanele angajate ca profesori-antrenori din cadrul Aparatului central al ministerului au fost demise din funcţiile respective prin Ordinele CSPLN nr.47p şi nr.48p din 15.11.2013.

3.3. Cu privire la administrarea patrimoniului

La acest capitol se atestă circumstanţe decizionale şi executorii care au generat neconformităţi în administrarea patrimoniului gestionat de minister şi instituţiile subordonate, cu riscul neasigurării integrităţii acestuia.

Potrivit datelor evidenţei contabile la situaţia din 31.12.2013, MTS gestionează patrimoniu în valoare totală de 90110,6 mii lei. Peste 75% din tot patrimoniul ministerului este gestionat prin intermediul Centrului sportiv de pregătire a loturilor naţionale, iar restul – de alte 4 instituţii din subordine.

S-a constatat că în Lista bunurilor imobile proprietate publică a statului aflate în administrarea ministerelor, departamentelor şi altor autorităţi ale administraţiei publice centrale, aprobată prin Hotărîrea Guvernului nr.351 din 23.03.2005¹⁶, n-a fost inclus patrimoniul administrat şi gestionat de către MTS .

____________________

¹⁶ Hotărîrea Guvernului nr.351 din 23.03.2005 “Cu privire la aprobarea listelor bunurilor imobile proprietate publică a statului şi la transmiterea unor bunuri imobile”.

Verificările efectuate de audit asupra conformităţii gestionării bunurilor patrimoniale au relevat următoarele:

• În conformitate cu prevederile legale¹⁷, ministerul urma să înregistreze la oficiul cadastral teritorial imobilele gestionate (clădiri, terenuri) şi drepturile de proprietate asupra lor. S-a constatat că în anul 2013 unele instituţii din subordine n-au asigurat înregistrarea la oficiul cadastral teritorial a drepturilor asupra bunurilor patrimoniale transmise în gestiune – clădiri şi terenuri, precum şi evaluarea lor. Astfel, n-au fost înregistrate la oficiul cadastral teritorial 20 de clădiri cu suprafaţa totală de 7824,1 m² şi 8 terenuri cu suprafaţa totală de 6,7 ha, inclusiv 15 clădiri şi 4 terenuri gestionate de către Centrul sportiv de pregătire a loturilor naţionale.

____________________

¹⁷ Art.4 alin.(1), alin.(2), alin.(3) lit.a) şi lit.b), art.5 din Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998; art.5 alin.(4) lit.b) din Legea cu privire la activitatea de evaluare nr.989-XV din 18.04.2002.

• N-a fost asigurată identificarea apartenenţei unor imobile. În acest context, Complexul sportiv (clădirea administrativă, clădirea cu 2 săli sportive, clădirea cu 3 săli sportive, clădirea pentru proba sportivă de tir cu arcul), amplasat pe str.Decebal 72/2 din mun.Chişinău, cu suprafaţa de 4504,1 m², în valoare de 7269,2 mii lei, conform documentelor contabile, aparţine CSPLN, iar la oficiul cadastral teritorial, conform înscrierilor din Registrul bunurilor imobile, titlul/drepturile de proprietate sînt înregistrate după Şcoala sportivă a rezervelor olimpice.Această situaţie s-a creat odată cu reorganizarea fostului Minister al Educaţiei, Tineretului şi Sportului şi fostei Agenţii a Sportului, precum şi ca rezultat al managementului şi controlului intern neadecvat constatat în cadrul actualului MTS. Din momentul reorganizării instituţiilor nominalizate şi pînă în prezent nu s-au respectat prevederile art.17 din Legea contabilităţii¹⁸ şi ale pct.30 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.688 din 09.10.1995¹⁹, potrivit cărora actele de primire-predare a mijloacelor fixe se întocmesc în baza materialelor de inventariere, a paşapoartelor tehnice şi altor documente tehnice, precum şi documentelor privind înregistrarea precedentă a acestor obiecte, efectuată de organele autorizate pe numele întreprinderii care transmite. Astfel, Şcoala sportivă a rezervelor olimpice a fost creată conform Ordinului nr.62 din 03.02.2006, prin separare de Clubul republican sportiv “Olimpia”. Complexul de clădiri din str.Decebal 72/2, mun.Chişinău, cu excepţia etajului doi din clădirea administrativă (acesta fiind repartizat Clubului “Olimpia”), urma, conform actului de primire-predare a patrimoniului²⁰, să fie reflectat în evidenţa contabilă a şcolii. De facto, nerespectîndu-se prevederile actelor normative menţionate şi neţinîndu-se cont de actul de primire-predare, întocmit de comisia creată în acest scop, imobilul n-a fost înregistrat în evidenţa contabilă a şcolii. Totodată, conducerea şcolii, în baza actului respectiv, unde a fost inclus şi etajul doi al clădirii administrative, care revenea Clubului republican sportiv “Olimpia”, a înregistrat drepturile patrimoniale la oficiul cadastral teritorial, în Registrul bunurilor imobile, pe numele şcolii, la 02.10.2006.

____________________

¹⁸ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 ( în continuare – Legea contabilităţii).

¹⁹ Hotărîrea Guvernului nr.688 din 09.10.1995, “Despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul de transmitere a întreprinderilor, organizaţiilor, instituţiilor, a subdiviziunilor lor, clădirilor, construcţiilor, mijloacelor fixe şi altor active” (cu modificările ulterioare).

²⁰ Actul f/n din 25 august 2006 de primire-predare a patrimoniului de la balanţa Clubului republican sportiv “Olimpia” la balanţa Şcolii sportive a rezervelor olimpice.

Ulterior, conform Hotărîrii Guvernului nr.985 din 30.08.2007²¹, a fost creat CSPLN, prin reorganizarea mai multor instituţii, inclusiv a Clubului republican sportiv “Olimpia”. Comisia, instituită prin Ordinul fostei Agenţii a Sportului din 12 octombrie 2007, a inclus şi a transmis, cu nerespectarea cadrului legal²², în gestiunea economică a CSPLN clădirea în întregime (fără a ţine cont de imobilul care revenea Clubului republican sportiv “Olimpia” şi şcolii, conform documentelor întocmite anterior), fiind înregistrată în evidenţa contabilă a acestuia.

____________________

²¹ Hotărîrea Guvernului nr.985 din 30.08.2007 “Cu privire la crearea Centrului sportiv de pregătire a loturilor naţionale”.

²² Pct. 25 şi pct.30 din Regulamentul cu privire la modul de transmitere a întreprinderilor de stat, organizaţiilor, instituţiilor, a subdiviziunilor lor, clădirilor, construcţiilor, mijloacelor fixe şi altor active, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.688 din 09.10.1995.

În alt caz, Baza sportivă “Speranţa” din s.Căpriana, conform documentelor contabile, aparţine CSPLN, iar la oficiul cadastral teritorial, în Registrul bunurilor imobile, este înregistrată după Şcoala sportivă republicană de lupte. Auditul a constatat că, odată cu crearea CSPLN, nu s-au respectat prevederile legale la transmiterea bunurilor. Astfel, pînă la crearea CSPLN, Baza sportivă “Speranţa” din s.Căpriana, situată pe un teren cu suprafaţa de 5,8 ha, avînd 2 clădiri capitale (clădirea administrativă şi cantina) cu suprafeţele de 107,4 m² şi, respectiv, 391,2 m² , precum şi 13 căsuţe din lemn cu suprafaţa de circa 513 m² , se afla în componenţa Şcolii sportive specializate republicane de lupte. La 16.04.2002, Baza a fost transmisă în arendă Comitetului Naţional Olimpic pe o perioadă de 99 de ani, drepturile patrimoniale fiind înregistrate la organul cadastral teritorial, inclusiv contractul de arendă. CSPLN s-a creat la propunerea fostei Agenţii a Sportului, conform Hotărîrii Guvernului nr.985 din 30.08.2007, prin reorganizarea unor instituţii, inclusiv a Bazei sportive “Speranţa” din s.Căpriana, care de facto nu era instituţie separată, aceasta fiind dată în arendă. Conform actului de primire-predare, Baza a fost transmisă CSPLN, care a înregistrat în evidenţa contabilă doar cele 2 clădiri capitale. Deşi în actele de inventariere efectuată în anii precedenţi, inclusiv în anul 2013, se reflectau clădirile capitale, în realitate acestea nu mai existau, fiind demolate, fapt ce demonstrează nerespectarea cadrului legal²³, care prevedea că în procesul inventarierii se stabileşte existenţa efectivă a elementelor de activ şi a datoriilor, se verifică integritatea activelor prin compararea datelor reale privind acestea cu datele contabilităţii. La momentul actual, în posesia ministerului a rămas doar terenul, care este înregistrat la oficiul cadastral teritorial după Şcoala sportivă specializată republicană de lupte, dar neînregistrat în evidenţa contabilă la nici una din instituţiile menţionate.

____________________

²³ Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.60 din 29.05.2012.

• Unele imobile au fost transmise în locaţiune cu includerea în contract a unor condiţii în defavoarea instituţiei, aceasta neutilizînd drepturile legale cu privire la rezilierea contractului. Astfel, pînă la crearea CSPLN, Clubul republican sportiv “Olimpia” a transmis în locaţiune unui agent economic, pe un termen de 20 de ani, încăperile sălii de tir (cu terenul sportiv aferent şi sala sportivă), cu suprafaţa totală de 1295,9 m², situată pe bd Decebal 72/II din mun.Chişinău, care actualmente sînt gestionate de către CSPLN. În baza contractului iniţial, la 01.01.2013, CSPLN a încheiat un acord adiţional fără număr, în condiţiile căruia plata pentru arenda sălii sportive (954 m²) şi a încăperilor auxiliare (100 m²) a fost calculată, conform cadrului legal, în sumă totală de 289,2 mii lei. Potrivit aceluiaşi contract, pentru achitare n-au fost incluse lunile iunie, iulie şi august, motivîndu-se în contract cu vacanţa (fără a fi specificată), dar şi lunile mai, septembrie şi octombrie – precum că vor fi rezervate în această perioadă de către locator. Reieşind din condiţiile acordului adiţional, agentul economic urma se achite CSPLN doar 147,6 mii lei din suma calculată pe an. Ţinînd cont de faptul că atît CSPLN, cît şi agentul economic nu practică învăţămînt şcolar, iar contractul iniţial nu prevedea asemenea scutiri, în viziunea echipei de audit, modificările respective au creat pentru CSPLN condiţii nefavorabile la acumularea veniturilor de la plata chiriei. Mai mult decît atît, conducerea CSPLN nu s-a conformat prevederilor art.906 alin.(1) lit.c) din Codul civil²⁴, potrivit cărora avea dreptul să solicite rezilierea contractului, din motiv că agentul economic respectiv n-a achitat plata pentru chirie mai mult de 3 luni, formînd la 01.10.2013 o datorie debitoare în sumă de 214,5 mii lei, ce constituie plata medie pe 11 luni consecutiv.

____________________

²⁴ Codul civil al Republicii Moldova, aprobat prin Legea nr.1107-XV din 06.06.2002.

• N-a fost respectată procedura de înregistrare la oficiul cadastral teritorial şi de semnare a contractelor de locaţiune sau a modificărilor acestora conform prevederilor cadrului legal. Astfel, conform art.43 alin.(1) din Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998²⁵ şi pct.17 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008²⁶, contractele de locaţiune a bunurilor imobile încheiate pe un termen ce depăşeşte 3 ani se înregistrează obligatoriu în Registrul bunurilor imobile. Neconformîndu-se la aceste prevederi legale, CSPLN n-a înregistrat la oficiul cadastral teritorial contractul conform căruia s-a transmis în locaţiune S.R.L. “Tipografia Sirius” imobilul cu suprafaţa totală de 155,9 m² pe un termen de la 01.01.2013 pînă la 31.12.2018 (6 ani).

____________________

²⁵ Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998.

²⁶ Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate” (cu modificările ulterioare; în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008).

Conform cerinţelor pct.17 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008, modificările în contractele de locaţiune pot fi semnate doar după primirea acordului autorităţii abilitate. De facto, toate acordurile adiţionale din anul 2013 au fost încheiate de către CSPLN fără acordul MTS.

La 01.10.2013, datoriile debitoare ale locatarilor pentru chiria şi serviciile comunale constituiau suma de 434,8 mii lei, sau cu 199,5 mii lei mai mult decît erau înregistrate la începutul anului.

• În unele contracte adiţionale încheiate n-au fost incluse toate obiectele prevăzute în contractul de bază şi utilizate de locatari. Astfel, în acordul adiţional încheiat cu S.R.L. “D & B” la 02.01.2013, CSPLN n-a inclus terenul aferent cu suprafaţa de 1250 m² , transmis acestuia conform contractului de bază din anul 2006, nefiind calculată plata pentru arendă, care urma să constituie 16,1 mii lei.

• S-au constatat neconformităţi şi la gestionarea patrimoniului şi a activităţii Î.S. “Manejul de atletică uşoară”, monitorizată de către minister. Astfel, conform prevederilor Legii nr.146-XIII din 16.06.1994, MTS urma să-şi exercite drepturile de gestionar al întreprinderii prin intermediul Consiliului de administraţie şi al administratorului întreprinderii (organul executiv). Respectînd prevederile legale²⁷, ministerul a desemnat membrii Consiliului de administraţie.

____________________

²⁷ Art.6 alin.(2) lit.d) din Legea nr.146-XIII din 16.06.1994.

MTS, în calitatea sa de fondator, nu s-a conformat prevederilor art.6 alin.(2) lit.f) din Legea nr.146-XIII din 16.06.1994, nefiind transmis administratorului patrimoniul întreprinderii, în baza contractului încheiat.

Cu toate că, potrivit art.7 alin.(2) din Legea nr.146-XIII din 16.06.1994, în componenţa Consiliului de administraţie creat în cadrul întreprinderii de stat au fost incluşi în mod obligatoriu reprezentanţi ai Ministerului Economiei şi Ministerului Finanţelor, aceştia n-au constituit majoritatea, întrucît entităţile date au delegat cîte un reprezentant.

Nerespectîndu-se prevederile art.7 alin.(8) din Legea nr.146-XIII din 16.06.1994, Consiliul de administraţie n-a aprobat direcţiile prioritare şi planurile anuale de dezvoltare a întreprinderii, devizul anual de venituri şi cheltuieli, dările de seamă trimestriale ale administratorului privind rezultatele activităţii economico-financiare a întreprinderii.

Conform pct.46 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010, în cazul cînd din contul mijloacelor bugetare au fost efectuate lucrări de reparaţie capitală a clădirilor şi construcţiilor speciale aflate la balanţa altor structuri (al căror fondator este autoritatea publică centrală sau locală), volumele lucrărilor executate în decursul anului bugetar se transmit structurii la balanţa căreia se află mijloacele fixe respective. Cu suma respectivă se măreşte cota de participare a autorităţilor publice respective în capitalul social al acestora. Verificările efectuate de audit au relevat că pe parcursul anilor 2011-2013 ministerul a efectuat lucrări de reparaţie capitală a clădirii Î.S. “Manejul de atletică uşoară”, cheltuielile constituind suma de 9,1 mil.lei. Deşi în evidenţa contabilă costul clădirii a fost majorat, pînă la momentul finalizării auditului n-a fost mărită cu suma respectivă cota de participare a ministerului în capitalul social.

Potrivit pct.8 şi pct.14 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008, bunurile neutilizate de întreprinderile de stat/municipale, de instituţiile bugetare şi de societăţile comerciale cu capital integral sau majoritar public pot fi date în locaţiune cu acordul prealabil al autorităţii publice centrale sau locale, cu înaintarea către autoritatea abilitată a unei adresări scrise, la care se anexează şi contractul de locaţiune după modelul-tip. Verificările efectuate de audit au relevat că nici unul din cele 41 contracte de locaţiune încheiate de conducerea Î.S. “Manejul de atletică uşoară” nu corespund contractului-tip, iar 39 de contracte n-au acordul ministerului. Mai mult decît atît, nu sînt respectate condiţiile contractului referitor la plata chiriei, fapt ce a condiţionat formarea datoriilor la 31.12.2013 în sumă de 905,0 mii lei, inclusiv formate în anul 2013 – de 729,8 mii lei.

Conform contractului-tip, plata pentru serviciile comunale se achită lunar, în conformitate cu indicii contoarelor şi calculele organizaţiilor respective. După cum a constatat auditul, la Î.S.“Manejul de atletică uşoară” au fost montate contoare şi efectuate calcule doar agenţilor economici privaţi, iar instituţiile bugetare (8 şcoli sportive) care au încheiat contracte de locaţiune cu întreprinderea au achitat serviciile comunale conform calculului estimativ stabilit de conducerea întreprinderii la încheierea contractului, fără a avea instalate contoare şi fără a fi efectuate calculele privind consumul efectiv.

Auditul a constatat deteriorarea patrimoniului existent, în unele cazuri neutilizat sau utilizat neeficient. Astfel, majoritatea imobilelor situate pe suprafaţa de 6,6 ha din str.Tăbăcăria Veche 23, mun.Chişinău, nu sînt utilizate. Tot aici, într-o stare deplorabilă se află şi 3 bazine (din 4 existente), care urmau a fi destinate pregătirii lotului naţional, dar şi bazinul public, cunoscut ca bazinul “Locomotiv”. Nu este utilizată nici Baza de canotaj din orăşelul Vatra, clădirile fiind în stare de degradare, iar clădirile Bazei sportive din s.Căpriana (nefolosită de către minister) au fost distruse complet. Starea unor imobile se prezintă în imaginile de mai jos.

Sursă: Foto realizate de către echipa de audit

• Se atestă neconformităţi şi la efectuarea inventarierii patrimoniului MTS. Astfel, conform art.24 din Legea contabilităţii, entităţile aveau obligaţia să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ şi pasiv cel puţin o dată pe an pe parcursul desfăşurării activităţii sale, în cazul reorganizării sau încetării activităţii, precum şi în cazurile prevăzute de pct.3 din Regulamentul privind inventarierea.

În baza reglementărilor menţionate, ministerul, prin Ordinele nr.631 din 30.10.2012 şi nr.659 din 18.11.2013, a obligat instituţiile din subordine să creeze comisii pentru desfăşurarea inventarierii patrimoniului, mijloacelor băneşti, conturilor curente, formularelor cu regim special, decontărilor cu diferiţi debitori, creditori etc.

Verificările efectuate de audit au relevat că CSPLN nu s-a conformat ordinelor menţionate, comisia de inventariere instituită efectuînd inventarierea doar a mijloacelor fixe şi a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată. Mai mult decît atît, în lista de inventariere n-au fost incluse 14 imobile real existente, acestea nefiind incluse nici în evidenţa contabilă. Analogic, n-au fost reflectate în listele de inventariere şi în evidenţa contabilă terenurile Î.S. “Manejul de atletică uşoară” cu suprafaţa de 2,72 ha, în sumă de 18,2 mil.lei. De asemenea, n-au fost incluse în lista de inventariere clădirea şi sala sportivă ale Şcolii sportive republicane de fotbal, precum şi stadionul de fotbal în curs de execuţie, care aparţine Şcolii sportive specializate de fotbal.

Nerespectîndu-se prevederile punctelor 11, 12 şi 15 din Regulamentul privind inventarierea, membrilor comisiilor de inventariere nu li s-a înmînat contra semnătură ordinul emis, iar în componenţa comisiilor au fost incluşi contabilii care ţin evidenţa subdiviziunii respective şi gestionarii depozitelor. Totodată, unii membri ai comisiilor au fost înlocuiţi fără emiterea ordinului conducătorului entităţii.

3.4. Cu privire la conformitatea organizării achiziţiilor publice

Examinările efectuate de audit au relevat unele neconformităţi în organizarea activităţilor de control intern şi de monitorizare la planificarea şi desfăşurarea procedurilor pentru achiziţiile de servicii şi lucrări, nereguli ce ţin de activitatea grupului de lucru pentru achiziţii, de ţinerea registrelor şi întocmirea dosarelor de achiziţii, astfel sporind irelevanţa întregului proces de achiziţii.

În anul 2013, MTS a efectuat achiziţii în valoare totală de 12975,3 mii lei, cu organizarea a 16 licitaţii publice, 3 proceduri de achiziţii prin cererea ofertelor de preţuri, 17 proceduri de achiziţie dintr-o singură sursă şi 68 achiziţii de valoare mică, fiind încheiate 246 de contracte.

În baza ordinului ministrului tineretului şi sportului, au fost desemnate două grupuri de lucru pentru achiziţii, unul – pentru efectuarea procedurilor de achiziţii în cadrul Aparatului central al ministerului, iar al doilea – pentru achiziţiile în domeniul desfăşurării măsurilor sportive şi acţiunilor pentru tineret.

Testele în detaliu asupra unui eşantion reprezentativ (de 45% din valoarea totală a achiziţiilor) au identificat ineficienţa activităţilor de control şi de monitorizare a contractelor în procesul de achiziţii publice, unele neconformităţi în procesul de planificare şi efectuare a achiziţiilor publice, cauzate de exercitarea superficială a atribuţiilor de către membrii grupului de lucru. Astfel:

• Cu nerespectarea prevederilor Regulamentului aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1380 din 10.12.2007²⁸, MTS, în Ordinul cu privire la crearea grupurilor de lucru, n-a stabilit expres atribuţiile fiecărui grup de lucru şi funcţiile fiecărui membru al grupului în parte, necesare pentru a fi exercitate în cadrul procedurilor de achiziţii publice.

____________________

²⁸ Pct.5 din Regulamentul cu privire la activitatea grupului de lucru pentru achiziţii, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1380 din 10.12.2007 (cu modificările ulterioare; în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1380 din 10.12.2007).

• Ministerul, în calitate de autoritate contractantă, n-a elaborat planuri anuale şi trimestriale de efectuare a achiziţiilor publice, astfel neconformîndu-se la prevederile art.13 alin.(1) lit.b) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007²⁹.

____________________

²⁹ Legea privind achiziţiile publice nr.96-XVI din13.04.2007 (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.96-XVI din 13.04.2007).

• Grupul de lucru pentru achiziţii din cadrul ministerului n-a eliberat operatorului economic, în mod obligatoriu, o recipisă în care urma să indice data şi ora recepţionării ofertei, prin ce n-a respectat prevederile art.39 alin.(5) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.

• Grupul de lucru pentru achiziţii din cadrul ministerului nu s-a conformat prevederilor actelor normative³⁰, nerespectînd modul de întocmire şi păstrare a dosarului achiziţiei publice.

____________________

³⁰ Punctele 2,3,4,5,6,8 din Regulamentul cu privire la întocmirea şi păstrarea dosarului achiziţiei publice, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.9 din 17.01.2008.

• Conţinutul invitaţiei de prezentare a ofertelor publicate de către minister nu corespunde prevederilor art.35 din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007, motiv din care toţi potenţialii participanţi la achiziţie n-au fost asiguraţi cu informaţii relevante şi utile, fapt ce a diminuat din principiile transparenţei maxime şi combaterii concurenţei neloiale în domeniul achiziţiilor publice.

• Neconformarea la prevederile actelor normative³¹ a determinat neînregistrarea tuturor ofertelor. Totodată, registrele de evidenţă a ofertelor primite de la participanţi conţin o informaţie neclară, neveridică şi incompletă. Nu este specificat numărul licitaţiei la care a parvenit oferta, şi nici persoana care a primit oferta. Aceste nereguli sînt condiţionate de controlul intern nerelevant, nefiind stabilit modul de transmitere, primire şi înregistrare a ofertelor (prin cancelarie, fax, electronic), precum şi persoanele responsabile de proces şi de comunicarea între părţi. Cele menţionate pot determina respingerea unor ofertanţi, precum şi menţinerea riscului înalt de fraudare a achiziţiei.

____________________

³¹ Pct.29 din Regulamentul cu privire la achiziţia bunurilor şi serviciilor prin cererea ofertelor de preţuri, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.245 din 04.03.2008.

• La efectuarea unor achiziţii nu s-a ţinut cont de prevederile art.69 alin.(1) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007, care interzic divizarea achiziţiei prin încheierea de contracte separate în scopul aplicării unei alte proceduri de achiziţie decît procedura care ar fi fost utilizată în conformitate cu prezenta lege. Astfel, ministerul a încheiat 3 contracte de valoare mică pentru servicii de croitorie cu 3 agenţi economici diferiţi, în sumă totală de 108,0 mii lei.

• În lipsa mijloacelor financiare, CSPLN, la 30.12.2013, a achiziţionat de la S.R.L. “Artamix” 400 de şezlonguri cu valoarea totală de 400,0 mii lei, astfel formînd la 01.01.2014 o datorie creditoare în suma menţionată.

Notă: Pe parcursul auditului, MTS a întocmit potrivit prevederilor relevante dosarele achiziţiilor publice.

3.5. Cu privire la acţiunile pentru tineret

Suma mijloacelor alocate pentru acţiunile şi programele destinate tineretului în anul 2013, comparativ cu anul 2010, a crescut de 3,7 ori. Pentru anul 2013, în aceste scopuri, MTS i-au fost aprobate mijloace financiare în sumă de 5814,6 mii.lei, real fiind alocate în sumă de 5641,4 mii lei, dar efectiv s-au executat în sumă de 4865,0 mii lei.

Finanţarea de către minister a acţiunilor, evenimentelor sau proiectelor desfăşurate s-a efectuat sub 2 aspecte:

1. Susţinerea financiară a unor acţiuni/evenimente desfăşurate de către asociaţiile obşteşti, precum şi finanţarea unor acţiuni desfăşurate de către minister.

2. Susţinerea sectorului neguvernamental prin finanţarea unor proiecte înaintate în cadrul Programului de Granturi.

MTS dispune de politici şi proceduri de organizare şi susţinere a unor activităţi pentru tineret. Concomitent, se identifică necesitatea fortificării controalelor interne, ţinîndu-se cont de faptul că auditul a constatat unele deficienţe legate de desfăşurarea unor acţiuni pentru tineret organizate de către minister şi de susţinerea financiară a unor acţiuni desfăşurate de către asociaţiile obşteşti. Lipsa unor estimări şi planificări reale, precum şi problemele legate de desfăşurarea acţiunilor pentru tineret au determinat nivelul redus de monitorizare a mijloacelor alocate în aceste scopuri. Ca urmare, la data de 31.12.2013, suma de 2135,4 mii lei a fost utilizată cu unele neconformări la prevederile cadrului normativ.

3.5.1. Privind conformitatea utilizării mijloacelor pentru susţinerea financiară a unor acţiuni/evenimente desfăşurate de către asociaţiile obşteşti, precum şi finanţarea unor acţiuni pentru tineret organizate de către minister

Pe parcursul anului 2013, ministerul a susţinut financiar şi a realizat 53 de acţiuni (cu excepţia a 17 deplasări peste hotare ale personalului), utilizîndu-se suma de 2078,7 mii lei. Potrivit art.21 alin.(4) din Legea nr.279-XIV din 11.02.1999³² programele elaborate de către autorităţile administraţiei publice locale şi organizaţiile de tineret necomerciale vor fi finanţate în bază de concurs, prin intermediul organului central de specialitate şi al autorităţilor administraţiei publice locale. În punctele 8-9 din Regulamentul cu privire la modul de finanţare a activităţilor pentru tineret³³ se prevede că autorităţile administraţiei publice vor organiza concursuri pentru finanţarea programelor şi/sau proiectelor pentru tineret în conformitate cu mijloacele financiare disponibile şi fiecare dintre acestea va institui, în baza ordinului conducătorului instituţiei, o comisie de examinare şi selectare a proiectelor şi cererilor de finanţare înaintate. Verificările efectuate de audit denotă că unele acţiuni (evenimente) desfăşurate de către unele organizaţii necomerciale au fost susţinute financiar de minister, potrivit deciziei conducerii ministerului, fără a fi organizate de către comisie concursuri de selectare sau examinare.

____________________

³² Legea cu privire la tineret nr.279-XIV din 11.02.1999 (în continuare – Legea cu privire la tineret).

³³ Regulamentul cu privire la modul de finanţare a activităţilor pentru tineret, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1213 din 27.12.2010 (în continuare – Regulamentul cu privire la modul de finanţare a activităţilor pentru tineret).

Conform prescripţiilor pct.2 din Hotărîrea Guvernului nr.1213 din 27.12.2010, autorităţile administraţiei publice care desfăşoară activităţi pentru tineret vor elabora anual un plan de acţiuni în domeniul vizat, în limita alocaţiilor bugetare prevăzute pe anul respectiv. Auditul a constatat că ministerul n-a elaborat un plan anual de acţiuni pentru tineret, care urma a fi finanţat în limita alocaţiilor bugetare. N-a fost elaborat nici mecanismul de stabilire a mărimii premiilor pentru activităţile specifice tineretului, după cum prevede pct.3 din Hotărîrea menţionată, în aceste scopuri (19 cazuri) utilizîndu-se suma de 237,5 mii lei. Cele mai mari cheltuieli au fost legate de cazarea şi alimentarea participanţilor, finanţate cu suma de 416,9 mii lei, fiind urmate de cheltuielile de cofinanţare a Eurovisionului, care au constituit suma de 300,0 mii lei, precum şi de altele, cum ar fi: pentru procurarea biletelor avia, deplasări peste hotare ale personalului din cadrul ministerului, servicii tipografice şi de consultanţă, confecţionarea trofeelor, materialelor publicitare, procurarea biroticii, arenda sălii etc..

Pentru verificarea conformităţii cheltuielilor efectuate, echipa de audit, din numărul total de acţiuni realizate (53) în susţinerea unor asociaţii obşteşti şi organizate de către minister, a selectat un eşantion de 16 acţiuni, ce constituie 30,2% din numărul total şi 78,1% din volumul mijloacelor utilizate în scopurile respective.

Conform Legii contabilităţii³⁴, ministerul urma să asigure documentarea faptelor economice ale entităţii şi reflectarea acestora în contabilitate, precum şi să întocmească documentele primare în timpul efectuării operaţiunii, iar dacă aceasta este imposibil – nemijlocit după efectuarea operaţiunii sau după producerea evenimentului. Totodată, conform prevederilor pct.14, pct.15 şi pct.16 din Regulamentul cu privire la modul de finanţare a activităţilor pentru tineret, ministerul urma să stabilească o conlucrare cu iniţiatorul programului şi/sau proiectului. La rîndul lor, executorii de program şi/sau proiect se obligă, în termen de 30 de zile după finalizarea programului şi/sau proiectului pentru tineret, să prezinte autorităţii administraţiei publice care a finanţat programul/proiectul respectiv informaţia referitoare la rezultatele obţinute, inclusiv raportul privind cheltuielile efectuate, justificate prin acte confirmative.

____________________

³⁴ Art.13 alin.(2) lit.f), art.19 alin.(1) şi alin.(2) din Legea contabilităţii.

Verificările efectuate asupra eşantionului selectat relevă prezenţa unor neconformităţi şi abateri de la prevederile cadrului normativ menţionat. Astfel, în anul 2013:

• în toate cazurile n-au fost încheiate cu asociaţiile obşteşti contracte privind modul de desfăşurare şi susţinere financiară a acţiunilor respective;

• în 12 cazuri ministerul a finanţat asociaţiile obşteşti fără ca acestea să prezinte Regulamentele privind modul de desfăşurare a acţiunilor, precum şi programul acestor acţiuni;

• în 10 cazuri n-au fost întocmite rapoarte narative privind activităţile desfăşurate;

• pentru 9 acţiuni lipseşte lista participanţilor la desfăşurarea acestora;

• nu sînt întocmite documente confirmative privind transmiterea sau repartizarea mijloacelor materiale achiziţionate de către minister;

• în 6 cazuri auditul a constatat nereguli la întocmirea devizului de cheltuieli;

• în 2 cazuri ministerul a finanţat acţiunile fără a avea solicitarea în scris a asociaţiilor obşteşti, iar în alte 2 cazuri solicitările n-au fost înregistrate în modul stabilit.

În contextul celor menţionate, auditul a identificat unele nereguli la efectuarea de către minister a cheltuielilor pentru susţinerea unor acţiuni pentru tineret desfăşurate de către asociaţiile obşteşti. Astfel, conform Ordinului nr.217 din 04.04.2013, ministerul a transferat S.R.L. “Dixapel” suma de 299,2 mii lei, aceasta punînd la dispoziţia Consiliului Naţional al Organizaţiilor Studenţeşti din Moldova spaţiile sale (Clubul “Faraon”) pentru desfăşurarea următoarelor manifestări: “Balul Bobocilor”, “Concursul TVC”, “Miss şi Mister Universitate 2013”, “Dance Battle 2013”. MTS ca executor primar de buget n-a calculat cheltuieli pe fiecare manifestaţie separat, în deviz fiind indicate doar 88 de evenimente, în sumă totală de 299,2 mii lei. Mijloacele au fost alocate fără ca asociaţiile obşteşti să prezinte documente justificative privind desfăşurarea manifestaţiilor, precum şi în lipsa solicitărilor în scris ale organizatorului acţiunilor respective. Ministerul nu dispune nici de Regulamentele şi programul de desfăşurare a acţiunilor. Mijloacele au fost alocate furnizorului în baza unei facturi fiscale, în care se indică 88 de evenimente, precum şi a unui act de primire-predare a serviciilor, întocmit şi semnat de către furnizor şi o persoană din cadrul ministerului, unde au fost indicate instituţia de învăţămînt, denumirea evenimentului şi data, fără a se justifica realitatea desfăşurării acestuia. Mai mult decît atît, în act sînt incluse şi alte evenimente neprevăzute în ordinul ministerului, cum ar fi “Fermecaţii de Cupidon”, “Licenţiaţi în dragoste”, “Dragobete sărută fete”, “Serate umoristice”.

Auditul a constatat că, în fond, susţinerea financiară a unor acţiuni s-a efectuat prin achiziţionarea de către minister a unor materiale sau servicii, fără ca acestea să fie transmise, cu întocmirea documentelor prevăzute de lege³⁵, asociaţiilor obşteşti, mijloacele fiind transferate direct furnizorului, iar ulterior - trecute la cheltuielile Contabilităţii centralizate. Spre exemplu, conform demersului Consiliului Naţional al Organizaţiilor Studenţeşti şi Ordinului ministrului tineretului şi sportului nr.559 din 27.09.2013, Î.S. “Tipografia Centrală” i-a fost transferată suma de 129,9 mii lei pentru editarea a 10000 de broşuri “Ghidul studentului”, care, fără a fi luate la evidenţă şi fără a fi transmise documentar solicitantului, au fost trecute neregulamentar la cheltuielile Contabilităţii centralizate, în baza facturii fiscale eliberate de furnizor. În mod analogic, ministerul a trecut direct la cheltuieli mijloacele alocate pentru acordarea serviciilor de cazare şi alimentare, conform contractului încheiat cu S.R.L. “Bucuria-Sind”, în sumă de 494,4 mii lei, pentru serviciile de transport acordate de către S.R.L. “DVD-Trans” în sumă de 112,5 mii lei. Ministerul a acceptat această procedură fără ca firmele respective să prezinte documentele justificative (meniurile, foile de parcurs, bonurile privind cazarea participanţilor), dar numai factura fiscală. Aceste cazuri denotă nerespectarea cadrului normativ³⁶, fapt care generează riscul utilizării contrar destinaţiei a mijloacelor financiare.

____________________

³⁵ Art.13 alin.(2) lit.f ), art.19 alin.(1) şi alin.(2) din Legea contabilităţii.

³⁶ Art.13 alin.(2) lit.f ), art.19 alin.(1) şi alin.(2) din Legea contabilităţii.

S-au identificat neregularităţi şi la desfăşurarea unor acţiuni pentru tineret organizate de către minister. Spre exemplu, pentru organizarea şi desfăşurarea festivităţii anuale “Gala Tineretului” au fost utilizate mijloace în sumă de 478,0 mii lei cu unele abateri de la cadrul normativ, şi anume:

• n-a fost elaborat Regulamentul de desfăşurare a acestei festivităţi;

• nu s-a aprobat programul de desfăşurare a festivităţii;

• n-a fost întocmită lista participanţilor la festivitate;

• devizul de cheltuieli a fost întocmit cu nerespectarea unor norme prevăzute de actele normative³⁷, şi anume: pentru alimentaţia (furşet) unui participant la manifestaţie s-au prevăzut mijloace în sumă de 242,5 lei, faţă de 15 lei conform cadrului legal, astfel fiind achitate suplimentar 31,9 mii lei; pentru editarea/ achiziţionarea invitaţiilor la manifestaţie urmau să se achite cîte 2,20 lei pentru fiecare invitaţie, dar de facto s-au achitat cîte 17,0 lei (în total – 5,1 mii lei);

____________________

³⁷ Regulamentul cu privire la normativele de cheltuieli pentru desfăşurarea conferinţelor, simpozioanelor, festivalurilor etc. de către instituţiile publice finanţate de la bugetul public naţional, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1151 din 02.09.2002.

• la 3 persoane au fost achitate pentru servicii de organizare, mediatizare şi activităţi artistice, servicii de regie, scenariu şi interpreţi, precum şi pentru servicii de creare a produselor publicitare mijloace financiare în sumă de 108,3 mii lei în lipsa documentelor justificative;

• deşi menţiunea este o distincţie acordată la un concurs după premiu şi accesit, într-un caz suma menţiunii acordate a depăşit suma premiului special. Astfel, suma unei menţiuni achitate a constituit 15,0 mii lei, faţă de suma premiilor speciale de 12,0 mii lei. Mai mult decît atît, cele 4 menţiuni speciale în sumă de 10,0 mii lei, 15,0 mii lei,10,0 mii lei şi, respectiv, de 5,0 mii lei nu sînt indicate în procesul-verbal al Comisiei de examinare a premiilor şi menţiunilor.

S-au constatat cazuri de susţinere financiară a unor acţiuni/evenimente sau manifestaţii care nu se încadrează în prevederile legale³⁸, cum ar fi “Eurovisionul”, “Finanţarea Comisiei de examinare a proiectelor din cadrul Programului de Granturi”, fiind utilizate mijloace în sumă de 300,0 mii lei şi, respectiv, de 5,1 mii lei.

____________________

³⁸ Art.2, art.5 din Legea cu privire la tineret.

3.5.2. Privind conformitatea utilizării mijloacelor pentru susţinerea unor proiecte înaintate în cadrul Programului de Granturi

Întru susţinerea financiară a unor proiecte înaintate în cadrul Programului de Granturi, MTS a ţinut cont de prevederile art.21 alin.(4) din Legea cu privire la tineret, ale Strategiei naţionale pentru tineret pe anii 2009-2013, aprobată prin Legea nr.25-XVI din 03.02.2009 (obiectivul 5.1., acţiunea 71), şi de pct.3 din Hotărîrea Guvernului nr.1213 din 27.12.2010³⁹. Astfel, ministerul, prin Ordinul nr.656 din 17.10.2011, a aprobat Metodologia-cadru de organizare şi desfăşurare a concursului pentru finanţarea programelor şi/sau proiectelor pentru tineret (în continuare – Metodologia-cadru). Totodată, ministerul, neconformîndu-se la prevederile legale⁴⁰, pînă la momentul actual n-a publicat Metodologia respectivă în Monitorul Oficial al Republicii Moldova, dar numai pe site-ul ministerului.

____________________

³⁹ Hotărîrea Guvernului nr.1213 din 27.12.2010 “Privind aprobarea unor măsuri de susţinere a activităţilor pentru tineret” (în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.1213 din 27.12.2010).

⁴⁰ Art.1 din Legea nr.173-XIII din 06.07.1994 “Privind modul de publicare şi intrare în vigoare a actelor oficiale”.

Tot printr-un ordin al ministrului tineretului şi sportului a fost instituită Comisia de examinare şi selectare a proiectelor/cererilor de finanţare înaintate în cadrul Programului de Granturi, în componenţa a 5 persoane, inclusiv preşedintele comisiei, 2 membri din cadrul ministerului şi 2 membri din cadrul asociaţiilor obşteşti.

În cadrul Programului de Granturi pentru anul 2013, pînă la termenul-limită de prezentare a ofertelor, au fost depuse 53 de solicitări/propuneri de proiecte, dintre care comisia nominalizată a desemnat drept cîştigătoare 18 proiecte în sumă totală de 3005,4 mii lei. Pentru evaluarea conformităţii proceselor de selectare a proiectelor, de desfăşurare şi de monitorizare a acţiunilor proiectelor selectate, precum şi a modului de raportare, auditul s-a axat pe un eşantion reprezentativ, examinînd toate contractele încheiate şi rapoartele narative prezentate de 9 asociaţii obşteşti, care au valorificat suma de 2212,7 mii lei, ce constituie 68% din suma totală alocată în cadrul Programului de Granturi.

Evaluările efectuate de audit asupra mediului de control în situaţiile de susţinere a proiectelor înaintate în cadrul Programului de Granturi au relevat că acestea sînt susceptibile de a asigura conformitatea. Conducerea ministerului urmează să îmbunătăţească unele elemente de evaluare a activităţii în acest domeniu, să asigure condiţiile necesare privind cunoaşterea de către angajaţi a reglementărilor şi să determine modul de înregistrare a riscurilor care pot preveni şi raporta neregulile şi situaţiile de fraudă.

În acest context, auditul atestă neconformităţi în procesul de selectare spre finanţare a unor proiecte. Astfel,

• toate propunerile de proiecte acceptate spre finanţare sau respinse au fost votate doar de către 4 membri ai comisiei, fapt ce prezintă o abatere de la cerinţele cadrului normativ⁴¹, care prevede că în componenţa comisiei intră cu o persoană mai mult din partea autorităţii finanţatoare;

____________________

⁴¹ Pct.26, pct.31 din Metodologia-cadru de organizare şi desfăşurare a concursului pentru finanţarea programelor şi/sau proiectelor pentru tineret, aprobată prin Ordinul ministrului tineretului şi sportului nr.656 din 17.10.2011 (în continuare – Metodologia-cadru aprobată prin Ordinul ministrului tineretului şi sportului nr.656 din 17.10.2011).

• după încheierea etapei de selecţie, componenţa nominală a Comisiei nu a fost făcută publică, după cum prevede cadrul normativ în vigoare⁴²;

____________________

⁴² Pct.24 din Metodologia-cadru aprobată prin Ordinul ministrului tineretului şi sportului nr.656 din 17.10.2011.

• în cadrul desfăşurării Programului de Granturi pentru anul 2013, autoritatea finanţatoare nu a instituit Comisia de contestaţii, prin ce nu s-a asigurat conformitatea cu cadrul legal şi transparenţa atribuirii contractelor de finanţare;

• pe parcursul anului au fost cofinanţate din mijloacele Programului de Granturi 2 proiecte care n-au participat la concurs, fiind alocate 192,8 mii lei şi, respectiv, 20,0 mii lei.

Neconformităţi au fost constatate şi la contractarea şi monitorizarea proiectelor. Astfel,

• în contractele de cofinanţare a asociaţiilor obşteşti menţionate n-a fost specificată mărimea sumelor acordate în avans, fiind finanţate integral în avans, fapt ce invocă neuniformitatea în susţinerea proiectelor;

• prin contractele încheiate, ministerul a transmis funcţiile de control asupra utilizării mijloacelor publice alocate asociaţiilor obşteşti Consiliului Naţional al Tineretului din Moldova, deşi, conform pct.22 din Hotărîrea Guvernului nr.1213 din 27.12.2010 şi pct.50 din Metodologia-cadru, controlul privind modul realizării activităţilor, programelor şi/sau proiectelor pentru tineret şi utilizării sumelor acordate sub forma finanţărilor nerambursabile revine autorităţii administraţiei publice care finanţează activităţile pentru tineret;

• ministerul, neconformîndu-se la prevederile cadrului legal⁴³, în 4 cazuri n-a asigurat finanţarea şi decontarea ultimei tranşe în sumă de 53,8 mii lei în anul calendaristic în care s-a acordat finanţarea;

____________________

⁴³ Pct.53 din Metodologia-cadru aprobată prin Ordinul ministrului tineretului şi sportului nr.656 din 17.10.2011.

• la atribuirea contractelor de finanţare n-a fost respectat cadrul legal⁴⁴, principiul neretroactivităţii, în 3 cazuri fiind aprobate şi finanţate proiecte deja începute la data încheierii contractului de finanţare.

____________________

⁴⁴ Metodologia-cadru aprobată prin Ordinul ministerului tineretului şi sportului nr.656 din 17.10.2011.

Situaţii de neconformare la cadrul legal⁴⁵ s-au constatat şi în procesul de realizare a proiectelor. Astfel, autorităţile administraţiei publice centrale şi locale, în limita alocaţiilor bugetare aprobate, pot asigura pînă la 80% finanţarea programelor şi/sau proiectelor pentru tineret. Totodată, din volumul total al alocaţiilor bugetare acordate pentru realizarea programelor şi/sau proiectelor, cel mult 20% pot fi utilizate pentru acoperirea cheltuielilor administrative.

____________________

⁴⁵ Pct.10, pct.11 din Regulamentul cu privire la modul de finanţare a activităţilor pentru tineret.

• Evaluările efectuate de audit au relevat că la realizarea unor proiecte nu s-au respectat proporţiile respective, cheltuielile administrative fiind considerate drept contribuţie proprie. Spre exemplu, asociaţia obştească Consiliul Naţional al Tineretului din Moldova, la realizarea proiectului “Monitorizarea activităţilor de tineret finanţate de la bugetul de stat”, a utilizat 350,0 mii lei (83,7%) – mijloace alocate de către MTS, şi 68,4 mii lei (16,3%) – mijloace proprii, inclusiv cheltuieli administrative în proporţie de 35,8%. În mod analogic, asociaţia obştească Centrul de resurse pentru tineret “Dacia”, la realizarea proiectului “Consolidarea capacităţilor instituţionale ale centrelor de resurse pentru tineret din Republica Moldova”, a inclus cheltuielile administrative ale Centrului în proporţie de 30,5% (186,5 mii lei din suma totală a proiectului de 611,3 mii lei).

• S-au constatat şi unele neclarităţi în aprecierea şi atribuirea cheltuielilor administrative la realizarea proiectelor. În majoritatea cazurilor, la realizarea proiectelor, ca contribuţie proprie sînt atribuite cheltuielile administrative, care de facto nu sînt legate de realizarea proiectului, dar mai mult de întreţinerea instituţiei. Aceasta se datorează faptului că cadrul normativ nu prevede clar distincţia contribuţiei proprii şi cea oferită de terţi.

• În alte 5 cazuri s-au efectuat cheltuieli administrative cu depăşirea plafonului stabilit de cadrul legal în sumă totală de 145,9 mii lei, care au fost acoperite din contul mijloacelor alocate din buget.

• Cheltuielile efectuate în cadrul proiectului din surse proprii sau oferite de terţi fiind incluse în raportul narativ privind realizarea proiectului nici într-un caz n-au fost justificate documentar. Suma acestor cheltuieli la 31.12.2013 a constituit 2033,5 mii lei.

• În 3 cazuri din eşantionul stabilit n-au fost justificate cheltuielile de transport şi de alimentaţie în sumă de 221,1 mii lei, suportate în cadrul proiectelor realizate.

• Ministerul n-a inclus în contractele de finanţare responsabilitatea părţilor, fapt ce a permis unor asociaţii obşteşti să încalce termenele de prezentare a rapoartelor finale. Astfel, 4 asociaţii obşteşti n-au respectat termenul de prezentare a raportului final pînă la 31.12.2013, formînd o datorie debitoare faţă de minister în sumă de 659,2 mii lei, care n-a fost stinsă nici pînă la finalizarea auditului.

3.6. Cu privire la conformitatea finanţării şi desfăşurării măsurilor sportive

Evaluarea controlului intern aferent procesului de desfăşurare a acţiunilor sportive denotă existenţa acestuia. Totodată, procesul dat, fiind insuficient de reglementat şi documentat, afectează funcţionalitatea controalelor-cheie.

În conformitate cu art.30 din Legea nr.330-XIV din 25.03.1999⁴⁶, finanţarea sportului, inclusiv a acţiunilor sportive, se efectuează din contul mijloacelor bugetului de stat, bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale şi altor surse care nu contravin legislaţiei, iar potrivit art.30 alin.(3), în vigoare de la 27.09.2013, finanţarea sportului de performanţă din contul alocaţiilor bugetare se realizează diferenţiat, în conformitate cu criteriile distincte de performanţă, aprobate prin Hotărîre de Guvern. Auditul a constatat că pînă în prezent o astfel de hotărîre nu a fost adoptată. Concomitent, prin Ordinul ministrului tineretului şi sportului nr.28 din 12.01.2010⁴⁷, au fost aprobate criteriile şi condiţiile de finanţare de la bugetul de stat a federaţiilor sportive naţionale. S-a identificat că în procesul de selectare spre finanţare a acţiunilor sportive criteriile prevăzute prin ordinul respectiv n-au fost aplicate, cauza, conform afirmaţiilor responsabililor de la minister, constînd în expunerea lor “necoerentă”, “cu sens greu de înţeles”, “complicat în aprecierea lor”.

____________________

⁴⁶ Legea cu privire la cultura fizică şi sport nr.330-XIV din 25.03.1999 (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.330-XIV din 25.03.1999).

⁴⁷ Ordinul ministrului tineretului şi sportului nr.28 din 12.01.2010 cu privire la finanţarea acţiunilor sportive (în continuare - reglementările interne).

Conform pct.32 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.356 din 26.03.2003⁴⁸, colaborarea federaţiilor sportive cu autoritatea administrativă centrală se realizează în baza unui contract, semnat pe o perioadă de 4 ani, care conţine obligaţiile ambelor părţi, şi unui acord adiţional anual. Totodată, în Anexa la Ordinul ministrului tineretului şi sportului nr.28 din 12.01.2010 se indică că federaţiilor sportive naţionale care au încheiat un acord de colaborare cu autoritatea administrativă centrală li se alocă surse financiare din bugetul de stat pentru finanţarea acţiunilor sportive selectate. Cu abateri de la normele menţionate, federaţiile sportive au beneficiat de alocaţii bugetare pentru desfăşurarea acţiunilor sportive fără perfectarea unui astfel de acord. În perioada efectuării auditului, MTS a organizat în comun cu federaţiile sportive de profil o şedinţă de lucru, fiind aprobat contractul-tip de colaborare, în care sînt stipulate clar condiţiile de finanţare şi de raportare a acţiunilor sportive desfăşurate, inclusiv raportarea narativă şi cea financiară. De asemenea, s-a decis încheierea contractelor de colaborare cu federaţiile sportive pînă la finele lunii decembrie a anului 2013, care urmau să intre în vigoare începînd cu 01.01.2014. Verificările efectuate de audit au relevat că pînă la finalizarea auditului asemenea contracte au fost încheiate doar cu 12 federaţii sportive naţionale (din 82 de federaţii sportive existente). De menţionat că procesul-verbal de referinţă nu a fost semnat de majoritatea reprezentanţilor federaţiilor sportive naţionale.

____________________

⁴⁸ Hotărîrea Guvernului nr.356 din 26.03.2003 “Cu privire la aprobarea Regulamentului de organizare şi funcţionare a federaţiilor sportive naţionale” (cu modificările ulterioare; în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.356 din 26.03.2003).

În conformitate cu prevederile pct.33 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.356 din 26.03.2003, federaţiile prezintă autorităţii administrative centrale Calendarul acţiunilor sportive naţionale şi internaţionale pentru anul respectiv. Verificările efectuate de audit denotă că federaţiile au prezentat un asemenea calendar, dar numărul acţiunilor sportive (1148) şi sumele estimate de federaţii pentru finanţarea lor (circa 80,0 mil.lei) sînt net superioare numărului de acţiuni sportive real finanţate (320 de acţiuni în sumă de 25,0 mil.lei). Totodată, se menţionează că bugetul alocat MTS pentru finanţarea acţiunilor sportive este insuficient pentru acoperirea tuturor solicitărilor de finanţare parvenite din partea federaţiilor sportive şi incluse în Calendarul acţiunilor sportive. Nu este clară procedura prin care sînt selectate de către minister, din mulţimea de acţiuni sportive incluse în Calendarul acţiunilor sportive, acţiunile care de facto vor beneficia de finanţare. În aceste condiţii, ministerul urma să elaboreze şi să aprobe reglementări interne în baza prevederilor legale, conform cărora putea fi întocmit un plan al acţiunilor selectate reieşind din alocaţiile anuale aprobate ministerului în aceste scopuri.

În procesul de testare a acţiunilor sportive desfăşurate prin intermediul MTS şi incluse în Calendarul acţiunilor sportive naţionale şi internaţionale, auditul s-a axat primordial pe evaluarea mediului de control intern în procesul de utilizare a mijloacelor pentru desfăşurarea acţiunilor sportive.

Pentru oferirea unei baze rezonabile pe care să se axeze concluziile testelor de detaliu ce vizează conformitatea cu cadrul normativ-legal privind aprobarea, executarea, raportarea şi monitorizarea acţiunilor sportive înaintate de federaţiile sportive naţionale, în baza raţionamentului profesional, a fost selectat şi examinat un eşantion de 30 de acţiuni sportive (4,2 mil.lei) din 351 de acţiuni (11,2 mil.lei).

Examinările efectuate de audit asupra modului de întocmire a Calendarului acţiunilor sportive denotă că procedurile de selectare şi aprobare au fost conforme cadrului legal şi transparente. Totodată, se atestă că, pe parcursul anului 2013, pentru majoritatea competiţiilor sportive a fost modificată data desfăşurării şi, în unele cazuri, locul desfăşurării, fără ca Calendarul să fie ajustat la modificările respective, deşi reglementările interne⁴⁹ prevedeau acest mod.

____________________

⁴⁹ Pct.5 din Hotărîrea Colegiului MTS nr.33 din 11.12.2012 şi pct.2 din Ordinul ministrului tineretului şi sportului B/688A din 17.12.2012.

Conform actelor administrative⁵⁰ ale ministerului, setul de acte specificate în aceste reglementări urma a fi depus de către Secretarul general sau Preşedintele federaţiei sportive în Cancelaria MTS cu 30 de zile înainte de data desfăşurării competiţiilor sportive aprobate în Calendarul acţiunilor sportive, iar acţiunile sportive pentru care se solicita finanţarea trebuiau să se regăsească obligatoriu în Calendarul acţiunilor sportive naţionale şi internaţionale, aprobat de MTS. Cu abatere de la acestea, în cazul a 7 acţiuni sportive, setul de acte a fost depus cu nerespectarea termenului de 30 de zile (15-29 zile), iar într-un caz, Ordinul cu privire la desfăşurarea acţiunii sportive a fost emis cu o zi înainte ca MTS să fi recepţionat demersul federaţiei sportive. În cazul a 12 acţiuni sportive testate de audit, setul de acte a fost incomplet (lipsesc confirmarea transmisă organizatorilor de către echipa participantă, invitaţia în original din partea organizatorilor, regulamentul competiţiei), solicitările respective fiind înregistrate neregulamentar de către Serviciul Secretariat al MTS spre finanţare.

____________________

⁵⁰ Ordinul ministrului tineretului şi sportului nr.B/623 din 28.10.2013 cu privire la depunerea setului de documente spre aprobare, coordonare, avizare şi finanţare şi Ordinul ministrului tineretului şi sportului nr.28 din 12.01.2010 cu privire la finanţarea acţiunilor sportive.

În anul 2013, din contul alocaţiilor destinate desfăşurării acţiunilor sportive, au fost finanţate neregulamentar cheltuielile de deplasare a persoanelor de conducere ale entităţii pentru participarea la mese rotunde şi conferinţe peste hotarele ţării (8,2 mii lei) şi achitată cotizaţia de membru al Convenţiei internaţionale împotriva dopajului în sport UNESCO (96,5 mii lei).

Auditul a constatat că, indiferent de tipul competiţiei, setul de acte depus spre aprobare şi finanţare urma să conţină obligatoriu devizul de cheltuieli, estimat în baza Hotărîrii Guvernului nr.1552 din 04.12.2002⁵¹, şi Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.10 din 05.01.2012⁵². Testările efectuate de audit au relevat că pentru 6 acţiuni sportive au fost incluse cheltuieli neprevăzute de actele normative (taxele de acreditare/participare a sportivilor - 83,8 mii lei ).

____________________

⁵¹ Hotărîrea Guvernului nr.1552 din 04.12.2002 “Privind aprobarea Normelor financiare pentru activitatea sportivă”.

⁵² Hotărîrea Guvernului nr.10 din 05.01.2012 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la delegarea salariaţilor entităţilor din Republica Moldova” (cu modificările ulterioare; în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.10 din 05.01.2012).

S-a identificat că o parte din mijloacele băneşti pentru acţiunile sportive verificate au fost eliberate în numerar prin casa Contabilităţii centralizate sub formă de avans. În conformitate cu pct.15 din Hotărîrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992⁵³, eliberarea de bani persoanelor care nu sînt încadrate în personalul scriptic al entităţii se efectuează prin dispoziţii de plată, scrise aparte pentru fiecare persoană, în baza acordurilor încheiate. Testarea eşantionului selectat denotă că numerarul a fost eliberat în baza unui contract cu privire la răspunderea materială individuală, încheiat între Contabilitatea centralizată, în persoana ministrului tineretului şi sportului, şi responsabilul de organizarea şi derularea acţiunii sportive din cadrul federaţiilor sportive, ordinului MTS şi ordinului de plată (forma OC nr.2). Referitor la contractul de răspundere materială, se menţionează că documentul respectiv poartă un caracter formal, fără ca să integreze careva cerinţe financiaro-juridice sau termene care ar responsabiliza partea care beneficiază de mijloace financiare. Concomitent, contractul dat nu este încheiat pentru fiecare acţiune sportivă, ci cu fiecare beneficiar de mijloace financiare o dată în an.

____________________

⁵³ Hotărîrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992 “Privind aprobarea Normelor pentru efectuarea operaţiunilor de casă în economia naţională a Republicii Moldova” (cu modificările ulterioare; în continuare – Normele aprobate prin Hotărîrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992).

Testările efectuate de audit asupra respectării termenelor de prezentare a dărilor de seamă privind numerarul eliberat spre decontare şi conformitatea lor au relevat că, potrivit pct.38 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.10 din 05.01.2012 şi Ordinului ministrului tineretului şi sportului⁵⁴, în termen de 5 zile după încheierea evenimentului sportiv, persoana responsabilă de gestionarea mijloacelor financiare urma să prezinte raportul financiar, tehnic şi analitic, cu secvenţe foto. Cu abateri de la prevederile regulatorii, pe eşantionul selectat, pentru 13 acţiuni sportive (920,9 mii lei), la momentul testării, raportul financiar lipsea, iar în 17 cazuri (3,3 mil.lei) acesta a fost prezentat cu nerespectarea termenului aprobat. Conform prevederilor pct.10 din Normele aprobate prin Hotărîrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992, eliberarea de numerar spre decontare se efectuează doar cu condiţia unei dări de seamă complete asupra sumelor eliberate anterior spre decontare. Verificările efectuate de audit au identificat (în 7 cazuri) că persoanele responsabile care nu au prezentat dări de seamă pe acţiunile sportive anterior desfăşurate au beneficiat în continuare de mijloace financiare eliberate în numerar pentru noi acţiuni. În cazul a 5 acţiuni sportive decontul de avans a fost perfectat în lipsa unor documente justificative impuse de cadrul normativ, iar într-un caz soldul nevalorificat nu a fost restituit în casieria Contabilităţii centralizate, acesta rămînînd la dispoziţia beneficiarului, cu o posibilă valorificare pentru o acţiune sportivă viitoare. Situaţia dată este determinată preponderent de lipsa contractului de colaborare cu federaţiile sportive, în care să fie clar stipulate condiţiile de finanţare şi raportare a acţiunilor sportive desfăşurate, inclusiv narative şi financiare, dar şi penalităţile, în caz de nerespectare a prevederilor contractuale.

____________________

⁵⁴ Ordinul ministrului tineretului şi sportului nr.B/152/A din 14.03.2012 cu privire la mecanismul de recepţionare a raportului de deplasare.

La 05.07.2013, prin Ordinul ministrului tineretului şi sportului⁵⁵, a fost instituită Comisia de repartizare a mijloacelor financiare şi de recepţionare a dărilor de seamă. Conform pct.3 al prezentului ordin, comisia examinează cererile de finanţare parvenite şi recepţionează raportul de deplasare în conformitate cu legislaţia în vigoare. Deşi comisia a fost instituită în iulie 2013, activitatea a început-o în luna octombrie 2013, în cadrul căreia s-au examinat 60 dări de seamă (din circa 400 de acţiuni realizate) şi s-au aprobat circa 47 dări de seamă, iar 13 dări de seamă, din lipsa unor documente justificative (copiile paşapoartelor, documentele de cazare, documentele justificative privind cota de participare), n-au fost acceptate.

____________________

⁵⁵ Ordinul ministrului tineretului şi sportului nr.B/419 din 05.07.2013 cu privire la instituirea Comisiei de repartizare a mijloacelor financiare şi de recepţionare a dărilor de seamă.

3.6.1. Cu privire la utilizarea mijloacelor publice pentru acordarea de subvenţii (burse) sportivilor

Conform art.34 alin.(8) din Legea nr.330-XIV din 25.03.1999, autoritatea centrală şi autorităţile locale de specialitate pot stabili subvenţii suplimentare din propriile mijloace, inclusiv din cele speciale, pentru remunerarea sportivilor membri ai loturilor naţionale sau care participă la competiţiile de nivel naţional şi internaţional. În baza acestor prevederi, în toată perioada supusă auditului, ministerul a acordat subvenţii suplimentare la 86 de sportivi, în sumă de 3,8 mil.lei. Totodată, ministerul n-a ţinut cont de faptul că, prin Legea nr.161 din 28.06.2013⁵⁶, prevederile Legii iniţiale privind acordarea subvenţiilor au fost excluse. Astfel, în ultimul trimestru al anului 2013, ministerul a acordat subvenţii în sumă totală de 610,0 mii lei în temeiul Hotărîrii Guvernului nr.184 din 09.03.2009⁵⁷, aprobată în baza prevederilor art.34 alin.(8) din Legea nr.330-XIV din 25.03.1999, care a fost exclus.

____________________

⁵⁶ Legea nr.161 din 28.06.2013 “Pentru modificarea şi completarea Legii nr.330-XIV din 25 martie1999 cu privire la cultura fizică şi sport”.

⁵⁷ Hotărîrea Guvernului nr.184 din 09.03.2009 “Cu privire la susţinerea sportivilor loturilor naţionale sau care participă la competiţii de nivel naţional” (în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.184 din 09.03.2009).

Conform pct.2 din Hotărîrea Guvernului nr.184 din 09.03.2009, fosta Agenţie a Sportului (actualmente – MTS) urma să elaboreze condiţiile şi mecanismul de acordare a subvenţiilor (burselor) sportive, precum şi cuantumul acestora. În baza acestor prevederi, ministerul a aprobat, prin Ordinul nr.185 din 01.04.2010, Regulamentul privind acordarea subvenţiilor (burselor) sportive. Potrivit Regulamentului, subvenţiile pot fi anulate în cazurile: cînd sportivul se retrage din activitatea sportivă; de exmatriculare a sportivului din lotul naţional; de accidentare a sportivului (starea sănătăţii căruia nu-i permite evoluarea la competiţii mai mult de un an de zile); de descalificare a sportivului de către federaţia de profil; de folosire de către sportiv a substanţelor de dopaj interzis.

Pe parcursul anului 2013, din cauza exmatriculării sportivului din lotul naţional, au fost anulate subvenţiile la 5 sportivi în sumă de 87,0 mii lei, iar din cauza folosirii de către sportivi a substanţelor de dopaj interzise stabilite de federaţia internaţională de profil, au fost anulate subvenţiile la 4 sportivi, în sumă de 220,0 mii lei. Totodată, se menţionează că cadrul legal nu prevede din care moment (publicarea informaţiei pe site-ul federaţiei internaţionale de profil, data analizelor de laborator, data înştiinţării oficiale a federaţiei şi ministerului) pot fi anulate subvenţiile sportivilor care au fost descalificaţi din cauza folosirii substanţelor de dopaj, fapt care generează utilizarea suplimentară a mijloacelor publice.

3.7. Situaţia privind activitatea auditului intern

Auditul a constatat unele deficienţe în activitatea Serviciului audit intern referitor la planificarea curentă şi strategică a acesteia. Se menţionează că, în mare parte, misiunile de audit realizate nu ţineau de evaluarea eficienţei controlului intern în procesele entităţii, acestea constînd în acţiuni de control la solicitarea conducătorului. De asemenea, nu a fost elaborat un sistem/proces de urmărire a implementării recomandărilor, precum şi de supraveghere şi monitorizare continuă a realizării misiunilor de audit intern. În cadrul misiunii de audit extern nu a fost utilizat lucrul auditului intern al MTS.

IV. CONCLUZII GENERALE DE AUDIT

Generalizîndu-se cele menţionate în Raportul de audit, se rezumă că în ultimii ani ministerului i-au fost majorate anual sursele financiare şi materiale preconizate pentru dezvoltarea sportului şi proiectelor pentru tineret. În cadrul ministerului sînt create structuri care au obligaţia, conform Regulamentului intern de activitate, să monitorizeze activitatea în domeniile care le revin. Au fost elaborate şi aprobate acte normative care reglementează activitatea ministerului. În prezent, în cadrul MTS se efectuează planificarea strategică bazată pe programe, axată pe principalele domenii de politici din sector.

MTS, în calitate de executor primar de buget, pentru perioada auditată, a asigurat conformitatea, în aspectele semnificative, a execuţiei în ansamblu a cheltuielilor în limitele de alocaţii aprobate,fiind întreprinse anumite măsuri pentru consolidarea sistemului de management financiar şi control intern la acest capitol.

În acelaşi timp, constatările din Raportul de audit evidenţiază prezenţa unor nereguli şi disfuncţionalităţi, care compromit conformitatea, determinate de:

♦ neasigurarea unui management instituţional eficient prin conformarea reglementărilor şi optimizărilor structurale; nerevizuirea cadrului instituţional în urma reorganizărilor produse în structura organizatorică;

♦ neelaborarea unor reglementări distincte, coerente şi complete, precum şi lipsa unui sistem de control intern riguros în aplicarea corectă şi unitară a legislaţiei muncii, ceea ce a determinat admiterea unor cheltuieli suplimentare;

♦ nerespectarea cadrului regulator şi neasigurarea în deplină măsură a managementului ministerial asupra procesului de achiziţii, afectat de nestabilirea atribuţiilor personalului implicat în procesul achiziţiilor publice,neîntocmirea planurilor de achiziţii şi, în modul stabilit, a documentaţiei necesare procesului de achiziţii, divizarea achiziţiilor, precum şi de efectuarea unor achiziţii în lipsa mijloacelor financiare, cu formarea datoriilor în sumă de 400,0 mii lei, care pot afecta întregul proces de achiziţii;

♦ nivelul insuficient al managementului şi al sistemului de control intern în cadrul ministerului şi instituţiilor subordonate, care a condiţionat gestionarea irelevantă a patrimoniului public (imobile nereflectate în evidenţa contabilă şi neînregistrate la oficiul cadastral teritorial, neevaluarea imobilelor etc.); abordarea superficială şi nesistemică a regulilor privind inventarierea şi evidenţa patrimoniului;

♦ nerespectarea cadrului normativ-legal la desfăşurarea acţiunilor sportive, ceea ce a determinat finanţarea sportului din contul mijloacelor bugetare, fără aprobarea unor criterii distincte de performanţă; neperfectarea unui contract de colaborare a condiţionat finanţarea neregulamentară a federaţiilor sportive, nejustificarea prin prezentarea dărilor de seamă a cheltuielilor în sumă de 2,3 mil.lei;

♦ lipsa unor estimări şi planificări reale, precum şi problemele legate de desfăşurarea acţiunilor pentru tineret cu susţinerea financiară din partea ministerului au determinat nivelul redus de monitorizare a mijloacelor alocate în aceste scopuri, urmare cărui fapt, la data de 31.12.2013, suma de 2135,4 mii lei a fost utilizată cu unele neconformităţi;

♦ managementul insuficient în derularea proiectelor finanţate în cadrul Programului de Granturi a afectat conformitatea modului de finanţare a proiectelor, organizarea şi funcţionarea comisiilor de evaluare şi selectare a solicitanţilor, procedura de evaluare şi selectare a proiectelor, executarea contractului de finanţare, procedura de raportare şi justificare a cheltuielilor.

V. RECOMANDĂRI

În vederea lichidării disfuncţionalităţilor identificate sau prevenirii lor în perioada imediat următoare, reieşind din constatările expuse în Raport, auditul a formulat următoarele recomandări pentru MTS:

1. Să conformeze la cadrul legal activitatea Contabilităţii centralizate şi a şcolilor sportive subordonate ministerului, cu înaintarea către Guvern a propunerilor de rigoare.

2. Să instituie proceduri de control intern care vor reglementa modul de documentare, executare şi confirmare a volumului real al lucrărilor executate la suplinirea obligaţiilor unor funcţionari publici temporar absenţi.

3. Să conformeze la cadrul regulator intern remunerarea administratorului Î.S. “Manejul de atletică uşoară”, dar şi activitatea Consiliului de administraţie – la prevederile legale.

4. Să elaboreze şi să implementeze procesele operaţionale aferente controlului intern asupra conformării la prevederile legale şi remedierii tuturor deficienţelor admise în domeniul achiziţiilor publice.

5. Să asigure administrarea patrimoniului public conform cadrului legal, examinînd situaţiile şi factorii care stopează procesul de înregistrare a drepturilor asupra bunurilor imobile şi terenurilor aferente, precum şi înregistrarea integrală a drepturilor patrimoniale.

6. Să înainteze propuneri de modificare a Hotărîrii Guvernului nr.351 din 23.03.2005 în vederea completării Listei bunurilor imobile proprietate publică, cu includerea imobilelor gestionate de instituţiile şi Î.S. “Manejul de atletică uşoară” din subordinea MTS.

7. În comun cu Comitetul Naţional Olimpic şi Şcoala sportivă specializată de lupte, să stabilească apartenenţa şi modul de utilizare în continuare a imobilului rămas de la fosta Tabără sportivă din preajma s.Căpriana.

8. Să reexamineze contractele de dare în locaţiune a imobilelor agenţilor economici care nu-şi onorează plăţile contractuale, cu întreprinderea măsurilor corespunzătoare conform competenţelor.

9. Să înainteze Guvernului propuneri privind aprobarea în modul stabilit de cadrul legal a criteriilor distincte la finanţarea sportului de performanţă.

10. Să elaboreze, conform reglementărilor, un plan anual de acţiuni sportive reieşind din Calendarul acţiunilor sportive, întocmit în baza informaţiilor federaţiilor sportive, şi din alocaţiile aprobate ministerului în acest scop.

11. Să instituie proceduri de control intern în vederea asigurării conformităţii utilizării mijloacelor financiare publice în scopurile aprobate.

12. Să asigure, în comun cu federaţiile sportive, perfectarea în modul stabilit a contractelor de colaborare, prin prisma competenţei părţilor, în vederea asigurării utilizării regulamentare a banilor publici.

13. Să conformeze la cadrul legal procesul de raportare asupra măsurilor sportive desfăşurate în vederea asigurării cu documente justificative şi restituirii soldurilor nevalorificate.

14. Să asigure reglementarea domeniului de susţinere financiară a unor acţiuni/evenimente desfăşurate de către unele organizaţii necomerciale şi de către minister în scopul garantării corectitudinii documentării proceselor, a modului de raportare şi justificare a cheltuielilor.

15. Să conformeze la prevederile cadrului legal procesele de selectare spre finanţare a proiectelor, de examinare a contestaţiilor, de contractare şi monitorizare a proiectelor, precum şi procesul de raportare şi justificare a cheltuielilor în cadrul susţinerii sectorului neguvernamental finanţat din Programul de Granturi.

16. Să implementeze proceduri de control intern privind stabilirea momentului sistării subvenţiilor în cazul folosirii de către sportivi a substanţelor de dopaj interzis.

Prezentul Raport de audit a fost întocmit în baza probelor acumulate la Aparatul central al Ministerului Tineretului şi Sportului şi la 12 instituţii din subordinea ministerului de către controlorul de stat superior (auditor public) dl D.Ivanov, controlorul de stat principal (auditor public) dl N.Furnica şi controlorii de stat dnele V.Gheorghiţă, T.Herţanu, N.Onofrei.

Anexa nr.2

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.11 din 18 martie 2014

RAPORTUL

auditului situaţiilor financiare ale Ministerului Tineretului şi Sportului,

inclusiv ale unor instituţii subordonate pe exerciţiul bugetar 2013

I. INTRODUCERE

Auditul situaţiilor financiare ale Ministerului Tineretului şi Sportului, inclusiv ale unor instituţii subordonate pe exerciţiul bugetar 2013 a fost efectuat în temeiul art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹ şi în conformitate cu Programele activităţii de audit ale Curţii de Conturi pe anii 2013 şi 2014².

____________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificările ulterioare).

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.54 din 04.12.2012 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2013” şi Hotărîrea Curţii de Conturi nr.61 din 11.12.2013 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2014” (cu modificările ulterioare).

Scopul auditului a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că raportul financiar consolidat, întocmit de către Ministerul Tineretului şi Sportului (în continuare – MTS, sau Ministerul) şi de unele instituţii din subordine pe anul 2013, în toate aspectele semnificative, prezintă o imagine reală şi fidelă asupra situaţiilor financiare şi patrimoniale raportate.

Responsabilitatea Ministerului Tineretului şi Sportului pentru situaţiile financiare, în calitate de executor primar de buget, constă în efectuarea operaţiunilor financiare în corespundere cu cadrul general de ţinere a evidenţei contabile şi de raportare financiară, prin implementarea unui sistem de control intern necesar asigurării corectitudinii şi identităţii situaţiilor financiare, inclusiv în scopul prevenirii fraudei şi erorii.

Responsabilitatea echipei de audit a constat în obţinerea probelor de audit referitoare la situaţiile financiare pentru exprimarea unei opinii veridice asupra acestora. Totodată, auditorii nu sînt responsabili de prevenirea faptelor de fraudă şi eroare.

Metodologia de audit. Auditul situaţiilor financiare ale MTS, inclusiv ale unor instituţii subordonate pe exerciţiul bugetar 2013, a fost efectuat în conformitate cu Standardele de audit³. În vederea susţinerii opiniilor, constatărilor, formulării concluziilor şi recomandărilor, probele de audit au fost obţinute în urma aplicării procedurilor de fond şi de evaluare a unor elemente ale sistemului de control intern, cu folosirea diferitor tehnici şi metode.

____________________

³ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”, abrogată prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400, în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”.

Auditul a supus verificării veniturile pe mijloacele speciale şi cheltuielile efectuate pentru întreţinerea Aparatului central al Ministerului şi a 11 instituţii din subordine (Contabilitatea centralizată, Centrul sportiv de pregătire a loturilor naţionale, Şcoala sportivă specializată republicană de tenis, Şcoala sportivă a rezervelor olimpice, Şcoala sportivă specializată republicană de fotbal, Şcoala sportivă specializată republicană de acrobatică şi rugby, Şcoala sportivă specializată de atletism, mun.Chişinău, Şcoala sportivă specializată de caiac-canoe, Şcoala sportivă specializată de fotbal, Şcoala sportivă specializată de înot, Şcoala sportivă specializată de judo).

Probele de audit au fost acumulate prin verificarea documentelor primare, registrelor contabile, rapoartelor financiare, dărilor de seamă fiscale şi statistice. Concomitent, auditul a efectuat evaluarea unor elemente la compartimentul situaţii financiare, în aspectul operaţiunilor economice, conturilor de execuţie a veniturilor şi cheltuielilor, precum şi unor compartimente ale bilanţului contabil (mijloace fixe, creanţe şi datorii, obiecte de mică valoare şi scurtă durată, mijloace băneşti etc.). Testarea de fond s-a efectuat pe principiul eşantionării categoriilor de operaţiuni economice, fiind utilizată metoda de eşantionare aleatorie. De asemenea, echipa de audit a identificat unii factori de risc şi potenţialele domenii în care pot exista aceste riscuri, cu stabilirea acţiunilor respective de audit.

II. PREZENTARE GENERALĂ

MTS activează în baza Regulamentului aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.766 din 26.11.2009⁴. Resursele financiare destinate funcţionării regulamentare a Aparatului central al Ministerului Tineretului şi Sportului (în continuare – Aparatul central), a instituţiilor din subordine se constituie din alocaţii de la bugetul de stat (componenta de bază şi mijloace speciale), subvenţii şi beneficii, bunuri transmise în mod gratuit, alte resurse neinterzise de legislaţie. Ministerul asigură promovarea politicii economico-financiare în domeniul tineretului şi sportului; elaborează bugetele pe programe, planurile de finanţare, devizul de venituri şi cheltuieli; dirijează activitatea economico-financiară şi administrativă a instituţiilor din subordine; asigură corelarea măsurilor propuse cu programele naţionale şi cu suportul financiar disponibil.

____________________

⁴ Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Tineretului şi Sportului, structurii şi efectivului-limită ale aparatului central al acestuia, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.766 din 26.11.2009.

Pentru anul 2013, MTS i-au fost aprobate mijloace financiare de la bugetul de stat (pe toate componentele) în sumă totală de 88985,4 mii lei. Situaţiile financiare cuprind situaţiile Aparatului central al Ministerului şi ale instituţiilor din subordine, la data de 31.12.2013.

III. CONSTATĂRI

3.1. Cu privire la aplicarea regulilor generale de organizare a contabilităţii

Conform cadrului normativ⁵, MTS, în calitate de executor de buget, este responsabil de executarea bugetului, urmînd să organizeze evidenţa contabilă potrivit prevederilor Legii contabilităţii⁶, instrucţiunilor şi regulamentelor aprobate de Ministerul Finanţelor.

____________________

⁵ Regulamentul privind statutul, drepturile şi obligaţiunile executorilor de buget, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.2 din 03.01.2007 (în continuare – Regulamentul aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.2 din 03.01.2007); Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010 (în continuare – Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010).

⁶ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007, cu modificările şi completările ulterioare (în continuare – Legea contabilităţii).

Auditul denotă că, potrivit art.16 alin.(2) din Legea contabilităţii şi Ordinului ministrului finanţelor nr.92 din 24.06.2013⁷, a fost elaborată în termen Politica de contabilitate-tip pentru instituţiile publice din domeniul patronat.

____________________

⁷ Ordinul Ministerului Finanţelor nr.92 din 24.06.2013 “Cu privire la aprobarea Politicii de contabilitate tip pentru instituţiile publice”.

În cadrul Aparatului central al Ministerului, evidenţa contabilă este organizată şi ţinută de către Secţia finanţe şi evidenţă contabilă, iar în cadrul instituţiilor subordonate – de către contabilitatea acestora. Atît Aparatul central, cît şi instituţiile subordonate ţin evidenţa contabilă în conturi analitice şi sintetice, utilizînd Planul de conturi contabile, prevăzute de Instrucţiunea cu privire la ţinerea evidenţei contabile în instituţiile publice⁸.

____________________

⁸ Pct.33 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010.

Verificările efectuate de audit au stabilit că serviciile contabile îşi îndeplinesc atribuţiile prevăzute de actele normative⁹, cu unele excepţii, care, la rîndul lor, generează riscul de fraudă a mijloacelor financiare şi materiale. Astfel, Contabilitatea centralizată nu efectuează inventarierea resurselor băneşti, a decontărilor, nu determină la timp şi corect rezultatele inventarierii valorilor materiale şi nu asigură reflectarea lor în evidenţele respective. În fişele de post ale lucrătorilor din contabilitatea Aparatului central şi a instituţiilor din subordine au fost incluse atribuţiile de serviciu, astfel încît fiecare angajat să-şi cunoască obligaţiile şi răspunderea pentru îndeplinirea lor.

____________________

⁹ Pct.10, din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010.

Documentele primare controlate de Serviciul contabil şi luate în evidenţă se sistematizează după data efectuării operaţiunilor (în ordine cronologică) şi se perfectează prin note de contabilitate, care ulterior se înregistrează în Cartea mare. Evidenţa analitică se ţine în registre de evidenţă. Totodată, în registre nu sînt numerotate filele, după cum prevede pct.20 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010¹⁰.

____________________

¹⁰ Pct.20, din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010.

3.2. Cu privire la metodele de organizare a contabilităţii, utilizate la întocmirea rapoartelor financiare

În cadrul MTS se aplică sistemul contabil în partidă dublă, rapoartele financiare se întocmesc în baza Normelor metodologice aprobate de Ministerul Finanţelor pentru sistemul bugetar, în conformitate cu art.4 alin.(6) din Legea contabilităţii.

Raportul financiar consolidat al Ministerului este o reprezentare structurată a situaţiilor financiare ca rezultat al gestionării resurselor de către Aparatul central al Ministerului şi instituţiile subordonate.

MTS prezintă anual Ministerului Finanţelor raportul consolidat, iar instituţiile din subordine îi prezintă rapoartele lor financiare.

Verificările auditului au constatat că situaţiile financiare consolidate cuprind situaţiile financiare ale Aparatului central şi ale instituţiilor din subordine, la 31.12.2013. Situaţiile financiare ale instituţiilor subordonate sînt întocmite pentru aceeaşi perioadă de raportare ca şi a Ministerului, fiind aplicate politici contabile consecvente. Certificările efectuate de către audit au constatat că unele instituţii din subordine nu au respectat termenul de prezentare a rapoartelor financiare stabilit de Minister.

Auditul atestă că drept bază pentru întocmirea rapoartelor financiare au servit Registrele contabile, Cartea mare, Balanţa de verificare şi alte registre contabile centralizatoare. În lipsa unui program contabil computerizat, Aparatul central al Ministerului ţine evidenţa contabilă în formă manuală, iar sistematizarea datelor pentru raportul consolidat se efectuează în baza programului informaţional al Ministerului Finanţelor.

3.3. Cu privire la venituri şi cheltuieli

Verificările auditului asupra acumulării veniturilor şi executării cheltuielilor denotă că acestea sînt reflectate corect în evidenţa contabilă şi în rapoartele financiare. Toate operaţiunile economice sînt reflectate în contabilitate la data efectuării acestora. Veniturile şi cheltuielile executorilor de buget au fost atribuite la componenta de bază, inclusiv la Fondul de rezervă al Guvernului şi la componenta mijloace speciale.

Mijloacele speciale au fost obţinute, în condiţiile autorizate prin acte normative, din efectuarea lucrărilor şi prestarea serviciilor contra plată, precum şi din donaţii, sponsorizări, din alte mijloace băneşti intrate legal în posesia MTS, care au fost direcţionate pentru cheltuielile legate de desfăşurarea activităţii instituţiilor, conform cadrului legal.

În perioada auditată, MTS i-au fost alocate mijloace financiare din Fondul de rezervă al Guvernului în vederea pregătirii şi participării Lotului Naţional Olimpic al Republicii Moldova la Festivalul Olimpic al Tineretului European din anul 2013 (or.Utrecht, Olanda), la Jocurile Olimpice de Iarnă din anul 2014 (or.Soci, Federaţia Rusă) şi la Jocurile Olimpice ale Tineretului din anul 2014 (or.Nanjing, Republica Populară Chineză).

Analiza efectuată de audit asupra evoluţiei mijloacelor alocate denotă că în anul 2013 mijloacele alocate MTS de la bugetul de stat (componenta de bază şi componenta mijloace speciale) sînt în creştere, situaţia fiind prezentată în Tabelul nr.1 din Anexa la prezentul Raport.

În anul 2013, comparativ cu anul 2010, Ministerului i-au fost majorate alocaţiile bugetare cu 38071,9 mii lei. În acest context, au fost în creştere mijloacele alocate pentru măsurile sportive, acţiunile pentru tineret, precum şi pentru întreţinerea Aparatului central al Ministerului.

3.3.1. Sinteza executării veniturilor şi cheltuielilor

Conform Legii bugetului de stat pe anul 2013, MTS i-au fost aprobate mijloace financiare de la bugetul de stat (pe toate componentele) în sumă totală de 88985,4 mii lei, fiind executate 87484,8 mii lei (98,3%).

În anul 2013, prin intermediul MTS au fost finanţate acţiuni la grupa principală de cheltuieli, inclusiv la grupele: “Sport”, “Instituţii şi activităţi în domeniul culturii, artei şi sportului neatribuite la alte grupe”, “Activităţi pentru tineret”, “Cultura, arta, sportul şi activităţile pentru tineret”, “Organe administrative”.

Sinteza alocaţiilor şi repartizarea lor pentru anul 2013 este ilustrată în Diagrama nr.1:

Sursă: Rapoartele privind executarea bugetului MTS pe anul 2013.

Situaţiile financiare prezentate denotă că ponderea majoră în totalul cheltuielilor revine mijloacelor bugetului de stat de la componenta de bază – 92,0%, iar de la mijloace speciale – 8,0%.

Peste 87,5% din mijloace au fost alocate măsurilor sportive, 6,6% – acţiunilor pentru tineret, iar 5,9% – cheltuielilor administrative.

Analiza nivelului de execuţie a limitelor de alocaţii (sinteza alocaţiilor pe toate componentele este prezentată în Tabelul nr.2 din Anexa la Raport) denotă că MTS a fost finanţat la nivel de 98,3%, inclusiv de la componenta de bază a bugetului de stat – 98,4%, şi din contul mijloacelor speciale – 90,1%. În perioada audiată nu au fost acumulate, comparativ cu planul aprobat, mijloace din darea în chirie a spaţiilor, în sumă de 261,0 mii lei (16,6% din suma precizată de 1570,4 mii lei), fapt care se explică prin neîncasarea mijloacelor calculate pentru plata respectivă.

Evaluările efectuate de audit au atestat un dezechilibru între cheltuielile efectiv executate şi cele de casă, ceea ce a condiţionat formarea datoriilor debitoare în sumă de 11976,1 mii lei şi a datoriilor creditoare în sumă de 3324,8 mii lei, inclusiv datoriile reflectate corect în raportul financiar la componenta de bază – 11896,3 mii lei, şi, respectiv, 2794,2 mii lei, datoriile debitoare la Fondul de rezervă al Guvernului – 4228,3 mii lei; la mijloace speciale – 79,8 mii lei şi, respectiv, 530,6 mii lei.

Analiza cheltuielilor relevă că, pe tipuri de instituţii (executarea per ansamblu a alocaţiilor bugetare, inclusiv din Fondul de rezervă al Guvernului, în aspectul clasificaţiei funcţionale şi plăţilor este prezentată în Tabelul nr.3 din Anexa la Raport), cu excepţia Centrului sportiv de pregătire a loturilor naţionale, cheltuielile efective au fost executate în limita alocaţiilor aprobate. Centrul sportiv de pregătire a loturilor naţionale a admis o depăşire a limitei aprobate la componenta de bază în sumă de 422,0 mii lei, care nu a afectat executarea totalului de cheltuieli ale MTS, depăşirea fiind acoperită din economiile înregistrate la alte instituţii şi plăţi. Cauzele depăşirii cheltuielilor efective faţă de devizul aprobat ţin de nerespectarea disciplinei bugetare şi a prevederilor cadrului normativ¹¹, care stipulează că instituţiile cheltuiesc mijloacele de stat conform destinaţiei şi în măsura realizării devizelor de cheltuieli. Acest fapt a condiţionat formarea datoriilor creditoare.

____________________

¹¹ Pct.7 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010; pct.4.2.3. din Regulamentul aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.2 din 03.01.2007.

Analiza cheltuielilor în aspectul clasificaţiei economice a constatat că cheltuielile efective au fost executate în limita devizului aprobat. Ponderea majoră din totalul cheltuielilor MTS revine celor efectuate la plata mărfurilor şi serviciilor, care au constituit 32,3%. Evoluţia cheltuielilor respective a fost condiţionată de achitarea serviciilor şi procurarea mărfurilor în cadrul procesului de susţinere a unor acţiuni pentru tineret (situaţia este prezentată în Tabelul nr.4 din Anexa la Raport).

Testările de fond asupra cheltuielilor la compartimentul retribuirea muncii au relevat că acestea au fost executate la nivel de 29,7% din total. Evidenţa acestor mijloace a fost ţinută în corespundere cu cadrul legal. Calcularea şi achitarea impozitelor şi contribuţiilor de asigurări sociale de stat reţinute din salarii s-au efectuat în termen şi conform prevederilor legale.

Conform pct.4.1.1. din Regulamentul privind statutul, drepturile şi obligaţiile executorilor de buget, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.2 din 03.01.2007, executorii primari de buget sînt obligaţi să elaboreze şi să prezinte în termenele stabilite, conform cerinţelor Ministerului Finanţelor, estimările de venituri/cheltuieli necesare pentru elaborarea proiectului bugetului şi să justifice propunerile de buget prin calcule şi note explicative. Nerespectînd aceste prevederi, MTS nu a estimat cheltuielile pentru serviciile comunale ale Şcolii sportive a rezervelor olimpice. Cheltuielile respective sînt suportate de către Centrul sportiv de pregătire a loturilor naţionale, constituind pentru anul 2013 suma de 1098,6 mii lei. Această situaţie a fost condiţionată de faptul că Şcoala sportivă a rezervelor olimpice, care foloseşte sala de box, sala de coregrafie, 3 spaţii ca oficii şi încăperi auxiliare cu suprafaţa totală de 500 m², este amplasată în clădirea Centrului sportiv de pregătire a loturilor naţionale, la balanţa căruia se află acest imobil. La 01.01.2014, datoriile Centrului sportiv de pregătire a loturilor naţionale faţă de furnizorii serviciilor comunale constituia 167,6 mii lei, iar în evidenţa contabilă a Şcolii sportive a rezervelor olimpice astfel de datorii nu sînt înregistrate. În această situaţie, nu s-a respectat unul dintre principiile de bază şi caracteristicile calitative ale contabilităţii, prevăzute de art.6 alin.(1) lit.d) din Legea nr.113-XVI din 27.04.2007, care prevede separarea patrimoniului şi datoriilor. Totodată, la 31.12.2013, au fost denaturate rapoartele financiare atît ale Centrului sportiv de pregătire a loturilor naţionale, cît şi ale Şcolii sportive a rezervelor olimpice, nefiind documentate regulamentar cheltuielile real efectuate în sumă de 174,7 mii lei de către fiecare instituţie în parte.

Cît priveşte investiţiile capitale, s-a constatat că, potrivit Anexei nr.5 din Legea bugetului de stat pe anul 2013¹², iniţial au fost precizate alocaţii destinate finanţării investiţiilor capitale pentru 4 obiective, în sumă totală de 21900,0 mii lei. La rectificarea bugetului de stat pe anul 2013 prin Legea nr.277 din 15.11.2013¹³, suma alocaţiilor pentru investiţiile capitale a fost micşorată în total cu 15400,0 mii lei. Astfel, suma de 20000,0 mii lei, destinată iniţial pentru construcţia Palatului Sportului, a fost exclusă, nefiind executate cheltuieli la acest obiect. Totodată, pentru reconstrucţia Sălii sportive de haltere au fost alocate suplimentar 4000,0 mii lei, iar pentru construcţia terenului de fotbal al Şcolii sportive specializate de fotbal din comuna Stăuceni – 600,0 mii lei. În anul 2013, la obiectele menţionate cheltuielile de casă au constituit 6423,1 mii lei, iar cheltuielile efective – 6856,9 mii lei.

____________________

¹² Legea bugetului de stat pe anul 2013, nr.249 din 02.11.2012.

¹³ Legea nr.277 din 15.11.2013 pentru modificarea Legii bugetului de stat pe anul 2013, nr.249 din 2 noiembrie 2012.

3.3.2. Cu privire la situaţia datoriilor şi creanţelor

La situaţia din 01.01.2014, datoriile debitoare ale Ministerului au constituit 12656,4 mii lei (10,2% din suma totală a activelor), sau cu 10492,2 mii lei mai mult faţă de începutul anului 2013, inclusiv înregistrate la: decontări cu diferiţi debitori şi creditori privind veniturile mijloacelor şi fondurilor speciale (contul 158) – 256,4 mii lei, decontări cu titularii de avans (contul 160) – 1392,9 mii lei (majorate cu 459,1 mii lei), decontări privind manco (contul 170) – 475,6 mii lei, şi la decontări cu diferiţi debitori şi creditori (contul 178) – 10440,5 mii lei (majorate cu 9985,1 mii lei) etc.

Auditul denotă că datoriile debitoare au fost înregistrate ca rezultat al plăţilor efectuate în avans pentru mărfuri, lucrări şi servicii, conform contractelor încheiate, al neprezentării rapoartelor privind justificarea cheltuielilor în cadrul desfăşurării acţiunilor pentru tineret şi măsurilor sportive, precum şi a deconturilor de avans de către unii titulari de avans. Evidenţa datoriilor este ţinută separat pe furnizori şi beneficiari-persoane juridice şi pe persoane fizice. Verificările efectuate de audit au constatat că cele mai mari datorii debitoare au fost înregistrate la plăţile efectuate pentru desfăşurarea măsurilor sportive şi acţiunilor pentru tineret, constituind 3613,2 mii lei şi, respectiv, 819,6 mii lei. Datoriile înregistrate au fost cauzate de finanţarea de la componenta de bază a măsurilor sportive prin intermediul unor reprezentanţi ai federaţiilor sportive şi a unor acţiuni pentru tineret prin intermediul organizaţiilor nonguvernamentale, care nu au prezentat, în termenele stabilite, rapoartele narative şi financiare, formînd la 31.12.2013 datorii debitoare la aceste acţiuni în sumă de 4432,8 mii lei. În unele cazuri, nu au fost restituite soldurile nevalorificate, care ulterior erau menţinute neregulamentar în contul beneficiarilor pentru viitoarele măsuri sportive şi acţiuni pentru tineret.

Datoriile debitoare în sumă de 4228,3 mii lei, înregistrate în raportul privind executarea mijloacelor alocate din Fondul de rezervă al Guvernului, au fost condiţionate de neexecutarea de către Comitetul Naţional Olimpic a Hotărîrii Guvernului nr.618 din 20.08.2013¹⁴. Astfel, nu s-a raportat trimestrial MTS despre utilizarea mijloacelor alocate prin intermediul Ministerului în vederea pregătirii şi participării Lotului Naţional Olimpic al Republicii Moldova la Festivalul Olimpic al Tineretului European din anul 2013 (or.Utrecht, Olanda), la Jocurile Olimpice de Iarnă din anul 2014 (or.Soci, Federaţia Rusă) şi la Jocurile Olimpice ale Tineretului din anul 2014 (or.Nanjing, Republica Populară Chineză). De asemenea, de la componenta de bază a bugetului de stat, Ministerul, la 20.12.2013, prin ordinul de plată nr.519, a transferat Comitetului Naţional Olimpic 3,0 mil.lei pentru acoperirea cheltuielilor ce ţin de lucrările efectuate de proiectare, reparaţie şi confecţionare a articolelor pentru reconstrucţia clădirii din str. A.Puşkin nr.11, mun.Chişinău, care-i aparţine. În acest sens, nu au fost prezentate auditului documentele confirmative care au servit drept temei pentru transferarea sumei menţionate. Din cauza neprezentării raportului privind justificarea acestor cheltuieli, suma respectivă a fost înregistrată ca datorie debitoare.

____________________

¹⁴ Pct.2 din Hotărîrea Guvernului nr.618 din 20.08.2013 “Cu privire la alocarea mijloacelor financiare”.

Verificările auditului au constatat că la formarea datoriilor a influenţat şi faptul că unele persoane din cadrul Aparatului central al MTS plecate în deplasări în interes de serviciu şi în scopul participării la unele acţiuni sportive nu în toate cazurile au prezentat dările de seamă privind cheltuielile efectuate, conform termenului stabilit de pct.10 din Normele aprobate prin Hotărîrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992¹⁵ şi de pct.38 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.10 din 05.01.2012¹⁶ (5 zile calendaristice de la revenirea din deplasare). Ca rezultat, la finele anului 2013 la decontări cu titularii de avans (contul 160) au fost create datorii debitoare în sumă de 1392,9 mii lei. Această situaţie a condiţionat riscul denaturării rapoartelor financiare.

____________________

¹⁵ Hotărîrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992 “Privind aprobarea Normelor pentru efectuarea operaţiunilor de casă în economia naţională a Republicii Moldova”, cu modificările ulterioare (în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992).

¹⁶ Hotărîrea Guvernului nr.10 din 05.01.2012 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la delegarea salariaţilor entităţilor din Republica Moldova”, cu modificările ulterioare (în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.10 din 05.01.2012).

La 31.12.2013, suma datoriilor creditoare a constituit în total 3896,6 mii lei, sau cu 745,7 mii lei mai mult faţă de începutul anului. Datoriile creditoare au fost înregistrate astfel: la decontări privind manco transmise organelor de anchetă – 483,4 mii lei, la decontări cu diferiţi debitori şi creditori – 1151,2 mii lei (cu o majorare de 669,0 mii lei), la decontări cu personalul privind retribuirea muncii – 1585,0 mii lei, şi la decontări privind contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii faţă de BASS – 378,8 mii lei.

Verificările efectuate de audit au relevat că cele mai mari datorii creditoare au înregistrat Centrul sportiv de pregătire a loturilor naţionale (1474,4 mii lei) şi cele 18 şcoli sportive specializate (1411,8 mii lei). Datoriile creditoare înregistrate parţial sînt condiţionate de neachitarea în termenele stabilite a serviciilor comunale, precum şi salariile calculate la care termenul de plată nu a survenit.

Auditul denotă că, la situaţia din 31.12.2013, Ministerul nu a efectuat inventarierea decontărilor în scopul confirmării acestor datorii.

Totodată, de către audit s-a constatat veridicitatea unor datorii, confirmate prin actele de verificare a decontărilor cu unii beneficiari de mijloace financiare, întocmite la finele auditului de către responsabilii Contabilităţii centralizate.

Notă: Pînă la 01.03.2013, unii debitori au prezentat MTS documente confirmative privind mărfurile livrate, precum şi privind măsurile sportive şi acţiunile pentru tineret desfăşurate în sumă de 2,9 mil.lei.

3.4. Analiza conturilor de bilanţ

Mijloace fixe. La 31.12.2013, la balanţa MTS erau înregistrate mijloace fixe în valoare totală de 90110,6 mii lei, sau cu 4846,7 mii lei mai puţin faţă de începutul anului. Structura mijloacelor fixe administrate de MTS şi instituţiile subordonate în anul 2013 se prezintă în Diagrama nr.2.

Sursă: Datele selectate din Raportul Ministerului Tineretului şi Sportului privind circulaţia mijloacelor fixe.

Analiza efectuată de audit denotă că ponderea majoră în componenţa mijloacelor fixe revine clădirilor – 44,7%, fiind urmată de construcţiile speciale – 40,4%.

Pe parcursul anului 2013 au fost înregistrate intrări de mijloace fixe în sumă totală de 3233,7 mii lei, inclusiv ca rezultat al procurărilor – 1107,8 mii lei, reevaluării – 2100,0 mii lei, şi transmiterii cu titlu gratuit – 25,9 mii lei. Concomitent, s-au înregistrat ieşiri drept rezultat al casării bunurilor uzate în sumă totală de 8080,4 mii lei.

Verificările efectuate de audit au relevat că Contabilitatea centralizată n-a respectat prescripţiile pct.50 din Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice. Astfel, fondurilor fixe nu le-au fost atribuite numere de inventar, nu au fost indicate în fişele de inventar caracteristicile obiectului, iar într-un caz, de la demolarea unui imobil, nu au fost trecute în evidenţă obiectele obţinute, inventarierea fiind efectuată formal.

Verificările auditului au constatat că unele instituţii din subordinea Ministerului nu au asigurat reflectarea în evidenţa contabilă a unor imobile.

Astfel, CSPLN n-a reflectat în evidenţa contabilă 14 clădiri cu suprafaţa de 1359,8 m² şi 6 terenuri cu suprafaţa de peste 12,8 ha. În evidenţa contabilă a Şcolii sportive specializate republicane de fotbal nu au fost înregistrate 2 clădiri cu suprafaţa de 1408,0 m² şi terenul cu suprafaţa de 0,972 ha, iar în evidenţa contabilă a Şcolii sportive specializate republicane de tenis – terenul cu suprafaţa de 2,3 ha. Analogic, nu au fost înregistrate şi evaluate terenurile Şcolii sportive specializate republicane de box din s.Grimăncăuţi, r-nul Briceni, şi ale Şcolii sportive specializate de tenis de masă din or.Dubăsari. Situaţia respectivă a fost condiţionată de efectuarea inventarierii superficiale a imobilelor, acestea nefiind incluse în lista de inventariere.

Nerespectîndu-se prevederile legale¹⁷ n-a fost asigurată excluderea din documentele contabile ale CSPLN a unor imobile care în prezent nu-i aparţin şi la OCT sînt înregistrate după alte persoane. Astfel, la momentul efectuării auditului, în evidenţa CSPLN era înregistrată clădirea-tir din str.A.Mateevici nr.5, mun.Chişinău, înstrăinată în anii 2004-2005 şi care nu se mai află în gestiunea sa, dar de facto se regăseşte în listele de inventariere ale CSPLN, efectuată în perioada 2007-2013.

____________________

¹⁷ Pct.48 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010.

Uzura mijloacelor fixe (contul 02) a fost calculată prin metoda casării liniare, reieşind din durata de funcţionare utilă pentru întreg anul calendaristic. La 01.01.2014, uzura mijloacelor fixe constituia 81167,6 mii lei, sau 90,1% din valoarea iniţială a lor. Verificările auditului asupra calculării şi reflectării în evidenţa contabilă a uzurii mijloacelor fixe nu au depistat abateri şi iregularităţi.

Stocurile de materiale la sfîrşitul anului 2013 au fost înregistrate în sumă totală de 381,6 mii lei, sau cu 51,3 mii lei mai mult faţă de stocurile înregistrate la începutul anului, inclusiv: medicamente şi materiale de pansament – 66,3 mii lei; materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou – 220,1 mii lei; combustibil, carburanţi şi lubrifianţi – 14,5 mii lei; piese de schimb pentru maşini şi utilaje – 65,1 mii lei, precum şi altele în sumă de 15,6 mii lei. Pe parcursul anului 2013, cheltuielile aferente materialelor pentru necesităţile Ministerului şi instituţiilor din subordine au fost înregistrate în evidenţa contabilă conform cadrului regulator¹⁸ şi au constituit în total 915,0 mii lei.

____________________

¹⁸ Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010.

Obiectele de mică valoare şi scurtă durată (subconturile 070-073) la finele anului 2013 au constituit 6128,3 mii lei, sau cu 1802,1 mii lei mai mult faţă de începutul anului. Din categoria obiectelor de mică valoare şi scurtă durată fac parte lenjeria, accesoriile de pat şi alte bunuri, a căror valoare unitară corespunde plafonului stabilit de actele normative¹⁹ (pînă la 6000,0 lei) şi care se află la balanţa instituţiilor din subordinea Ministerului.

____________________

¹⁹ Pct.90 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010.

La capitolul mijloace băneşti sînt reflectate mijloacele aflate în casieriile instituţiilor, la conturile trezoreriale ale MTS şi instituţiilor subordonate.

Verificările auditului au relevat că, în fond, de mijloace băneşti în casierie dispune Contabilitatea centralizată, acestea fiind destinate pentru desfăşurarea măsurilor sportive, acţiunilor pentru tineret, efectuarea deplasărilor în interes de serviciu. Pe parcursul anului, în casieria Contabilităţii centralizate a fost încasat numerar în sumă totală de 12391,1 mii lei, din care 12034,1 mii lei – din conturile trezoreriale, şi 357,0 mii lei – sume restituite de titularii de avans.

Numerarul a fost eliberat preponderent titularilor de avans pentru organizarea măsurilor sportive, acesta constituind 9283,5 mii lei, sau 74,5% din suma totală. Restul sumei în numerar a fost utilizat pentru achitarea subvenţiilor (burselor) sportivilor şi premierea învingătorilor la diferite evenimente şi competiţii, efectuate în corespundere cu destinaţia prevăzută.

În conformitate cu pct.13 din Hotărîrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992, eliberarea numerarului din casieria entităţilor se efectuează prin dispoziţii de plată sau alte scripte, cu aplicarea ştampilei cu atributele dispoziţiei de plată. Scriptele urmau a fi semnate de conducătorul entităţii, contabilul-şef sau de alte persoane împuternicite. În urma verificărilor, auditul a constatat că, contrar prevederilor actului normativ menţionat, nici un ordin de plată întocmit de Contabilitatea centralizată nu a fost semnat de conducătorul entităţii (ministrul) şi această responsabilitate nu a fost delegată altei persoane.

Examinările efectuate denotă că casieria Contabilităţii centralizate nu este utilată în corespundere cu Hotărîrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992, care, de facto, se află în biroul Contabilităţii.

Verificările auditului relevă că evidenţa numerarului este ţinută la subconturule 120 “Casa” şi 121 “Casa pe mijloace speciale”, fiind reflectată detaliat în Nota de contabilitate 1 “Borderoul cumulativ privind operaţiile de casă”, conform prevederilor legale. La finele anului nu au fost înregistrate solduri de numerar. Solduri de mijloace băneşti la conturile curente pentru cheltuielile instituţiei, pentru transfer instituţiilor subordonate şi pentru alte activităţi atît la 01.01.2013, cît şi la 01.01.2014 nu au fost înregistrate. Pe parcursul anului, în aceste conturi a fost înregistrat un flux de mijloace băneşti în sumă de 85613,5 mii lei. La conturile trezoreriale de mijloace speciale în decursul anului au fost acumulate mijloace în sumă de 1414,2 mii lei. Cheltuielile s-au executat în sumă de 1871,3 mii lei (reieşind din soldul disponibil la 01.01.2013 în sumă de 531,6 mii lei). La sfîrşitul anului 2013, soldul mijloacelor băneşti a constituit 74,5 mii lei.

Documentele băneşti reprezintă tichete pentru combustibil şi timbre poştale, al căror sold constituie 58,7 mii lei.

Verificările auditului denotă că evidenţa mijloacelor privind fluxurile de trezorerie a fost ţinută în corespundere cu reglementările legale.

IV. CONCLUZII DE AUDIT

În baza testărilor şi analizelor efectuate, auditul concluzionează că situaţiile financiare au fost întocmite în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii şi ale Instrucţiunii aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010. Informaţia din rapoartele financiare corespunde următoarelor caracteristici calitative: a) inteligibilitate; b) relevanţă; c) credibilitate; d) comparabilitate. Auditul a relevat unele disfuncţionalităţi şi neajunsuri în sistemul de organizare şi funcţionare financiar-contabil, precum şi în respectarea prevederilor legale, care au generat unele erori.

Prin managementul financiar şi controlul intern neadecvat stabilit la unele instituţii din subordine nu a fost asigurată încasarea veniturilor de mijloace speciale conform calculelor efectuate, reflectarea în evidenţa contabilă a unor imobile, fiind efectuată superficial inventarierea elementelor de activ şi pasiv.

Nerespectarea disciplinei financiare a determinat efectuarea unor cheltuieli cu depăşirea devizului aprobat. În lipsa unei planificări reale a cheltuielilor, nu s-a respectat unul dintre principiile de bază şi caracteristicile calitative ale contabilităţii, care prevede separarea patrimoniului şi datoriilor. Pe parcursul anului 2013, datoriile debitoare s-au majorat cu 10492,2 mii lei, ceea ce constituie 10,2% din totalul activelor bilanţului contabil, iar cele creditoare – cu 745,7 mii lei, sau 3,1% din totalul pasivelor.

V. RECOMANDĂRI CONDUCERII MINISTERULUI

TINERETULUI ŞI SPORTULUI

1. Să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ şi pasiv, cu înregistrarea în contabilitate a diferenţelor rezultate şi completarea listelor de inventariere şi a Registrului privind rezultatele inventarierii în conformitate cu prevederile actelor normative.

2. Să includă în Politica de contabilitate prevederi privind procesul de întocmire a registrelor de evidenţă şi documentare a înscrierilor contabile şi a tranzacţiilor efectuate.

3. Să asigure corectitudinea raportării cheltuielilor efectuate în cadrul Centrului sportiv de pregătire a loturilor naţionale şi Şcolii sportive a rezervelor olimpice.

4. Să întreprindă măsuri adecvate privind încasarea conform prevederilor legale a datoriilor înregistrate, asigurînd consolidarea sistemului de management financiar în scopul neadmiterii acestora.

VI. OPINIE DE AUDIT

Opinie cu rezerve asupra Raportului consolidat:

În opinia echipei de audit, bazată pe activităţile de audit efectuate, cu excepţia aspectelor posibile ce ţin de plenitudinea înregistrării în evidenţa contabilă a valorii imobilelor şi de corectitudinea formării unor datorii debitoare, Raportul financiar consolidat, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare şi celei patrimoniale ale Ministerului Tineretului şi Sportului la data de 31.12.2013, fiind întocmit conform cadrului aplicabil de raportare financiară.

Prezentul Raport de audit a fost elaborat în baza activităţilor de audit realizate de către echipa de audit în următoarea componenţă: controlorii de stat D.Ivanov, V.Gheorghiţă, N.Furnica, T.Herţanu.