Постановление N 11 от 18.03.2014 по аудиту соответствия управления публичными фондами и финансовых ситуаций Министерства молодежи и спорта, в том числе некоторых подведомственных учреждений за 2013 бюджетный год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по аудиту соответствия управления публичными фондами и финансовых ситуаций

Министерства молодежи и спорта, в том числе некоторых подведомственных

учреждений за 2013 бюджетный год

№ 11  от  18.03.2014

 (в силу 18.04.2014) 

Мониторул Офичиал № 92-98 ст.15 от 18.04.2014

* * *

Счетная палата в присутствии министра молодежи и спорта г-на О.Бодиштяну, главного консультанта парламентской комиссии по культуре, науке, образованию, молодежи, спорту и средствам массовой информации г-на С.Корнецкого, начальника отдела финансов и бухгалтерского учета Министерства молодежи и спорта г-жи Л.Димитриевой, заместителя начальника управления финансов в сфере образования, культуры и науки Министерства финансов г-жи Р.Гилан, а также других должностных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита соответствия управления публичными фондами Министерством молодежи и спорта, в том числе некоторыми подведомственными ему учреждениями за 2013 бюджетный год (приложение № 1) и Отчет аудита финансовых ситуаций Министерства молодежи и спорта, в том числе некоторых подведомственных учреждений за 2013 бюджетный год (приложение № 2).

____________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями).

Аудиторская миссия проводилась в соответствии с Программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2013² и 2014³ годы с целью получения разумного подтверждения относительно того, что публичные фонды, администрируемые Министерством молодежи и спорта и подведомственными учреждениями, управляются в соответствии с утвержденными нормативными положениями, а также относительно факта, что консолидированный финансовый отчет во всех существенных аспектах представляет реальное и точное отражение имущественной и финансовой ситуации, а финансовые операции были осуществлены правильно.

____________________

² Постановление Счетной палаты № 54 от 4.12.2012 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2013 год”.

³ Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год”.

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой⁴. Для подтверждения мнения, констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены путем применения процедур по оценке системы внутреннего контроля и процедур по существу, с использованием различных техник и методов (изучение; наблюдение; подтверждение; перерасчет; интервьюирование и др.), с учетом существенности, уровня материальности и идентифицированных рисков. В этом контексте были проаудированы центральный аппарат Министерства молодежи и спорта и 11 подведомственных учреждений, а именно: централизованная бухгалтерия, Спортивный центр по подготовке национальных сборных команд, Республиканская спортивная специализированная школа по теннису, Спортивная специализированная школа олимпийских резервов, Республиканская спортивная специализированная школа по футболу, Республиканская спортивная специализированная школа по акробатике и регби, Специализированная спортивная школа по легкой атлетике (мун.Кишинэу), Специализированная спортивная школа по гребле на байдарках и каноэ, Спортивная специализированная школа по футболу, Специализированная спортивная школа по плаванию, Республиканская спортивная специализированная школа по борьбе дзюдо и государственное предприятие «Легкоатлетический манеж», мониторизируемое Министерством молодежи и спорта.

____________________

⁴ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”, отмененное Постановлением Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”.

Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленные Отчеты, а также объяснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

На 2013 год Министерству молодежи и спорта были утверждены финансовые средства из государственного бюджета (по всем компонентам) на общую сумму 88985,4 тыс.леев, были исполнены 87484,8 тыс.леев (98,3%). По сравнению с 2010 годом бюджетные ассигнования Министерству молодежи и спорта были увеличены на 38071,9 тыс.леев. Более 87,5% средств было выделено на спортивные мероприятия, 6,6% на мероприятия для молодежи, а 5,9% на административные расходы.

По состоянию на 31.12.2013 дебиторская задолженность Министерства молодежи и спорта составила 12656,4 тыс.леев или на 10492,2 тыс.леев больше, чем на начало 2013 года.

В аспекте аудита соответствия управления публичными фондами Министерством молодежи и спорта, в том числе некоторыми подведомственными учреждениями за 2013 бюджетный год выявлено наличие ряда несоответствий, таких как:

• несоблюдение нормативной базы и необеспечение в полной мере министерского менеджмента за процессом закупок, обусловленные неустановлением полномочий персонала, вовлеченного в этот процесс, неразработкой планов закупок, несоставлением в установленном порядке необходимой документации для этого процесса, дроблением закупок, а также проведением некоторых закупок в отсутствие финансовых средств (с формированием задолженности в размере 400,0 тыс.леев), которые могут иметь отрицательное воздействие на указанный процесс;

• недостаточный уровень системы внутреннего контроля в рамках Министерства молодежи и спорта и подведомственных учреждений, который определил ненадлежащее управление имуществом, выраженное в: нерегистрации в территориальном кадастровом органе некоторых объектов недвижимости; неустановлении принадлежности ряда объектов недвижимости; передаче внаем ряда объектов недвижимости с включением в договор невыгодных условий для учреждения, которое не воспользовалось своим законным правом на расторжение договора; несоблюдении процедуры по регистрации в территориальном кадастровом органе и подписании договоров аренды или их изменении в соответствии с законодательными нормами; поверхностном и несистематическом подходе к правилам проведения инвентаризации и учета имущества; невключении в некоторые дополнительно заключенные договора всех объектов, предусмотренных базовым договором, и используемых арендаторами; допущении несоответствий в управлении имуществом и в деятельности государственного предприятия “Легкоатлетический манеж”, мониторизируемого Министерством молодежи и спорта;

• несоблюдение законодательной базы при проведении спортивных мероприятий, что обусловило финансирование спорта за счет бюджетных средств, без надлежащего утверждения четких критериев высших достижений, а в отсутствие договора о сотрудничестве были нерегламентированно профинансированы спортивные федерации, без соответствующего обоснования расходов;

• отсутствие реальной оценки и планирования, а также проблемы, связанные с проведением мероприятий для молодежи при финансовой поддержке со стороны Министерства молодежи и спорта, определили низкий уровень мониторинга выделенных на эти цели средств, вследствие чего по состоянию на 31.12.2013 сумма в размере 2135,4 тыс.леев была использована с допущением некоторых несоответствий с положениями нормативной базы;

• недостаточный менеджмент в осуществлении проектов, финансируемых в рамках Программы грантов, который отрицательно повлиял на соответствие порядка финансирования проектов, организации и функционирования комиссий по оценке и отбору заявителей, процедуры по оценке и выбору проектов, исполнения договора о финансировании, процедуры по отражению в отчете и обоснованию расходов.

Пленум Счетной палаты отмечает наличие серьезной проблемы относительно ситуации, когда подготовка и участие спортсменов, тренеров и технического персонала на международных спортивных соревнованиях осуществляется за счет финансовых средств, предоставленных международными и европейскими профильными структурами и др., сквозь призму национальной законодательной базы⁵, которая содержит противоречивые положения относительно налогообложения этих средств, а также при начислении по ним взносов государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования. В данных обстоятельствах, остается открытым вопрос о начислении и оплате этих взносов, возникает острая необходимость пересмотра законодательной базы в целях урегулирования сложившейся ситуации.

____________________

⁵ Согласно ст.20 t) Налогового кодекса, финансовая помощь, полученная Национальным олимпийским комитетом и национальными профильными спортивными федерациями от Международного олимпийского комитета, европейских и международных спортивных федераций, является источником дохода, не облагаемым налогом. П.34 приложения № 5 к Закону о бюджете государственного социального страхования № 329 от 23.12.2013 предусматривает права и доходы, из которых не исчисляются взносы обязательного государственного социального страхования, а именно: финансовая помощь, полученная спортсменами и тренерами от Международного олимпийского комитета, премии, полученные спортсменами, тренерами и техниками на международных спортивных соревнованиях, пособия, предоставленные сборным командам страны для подготовки и участия в официальных международных соревнованиях. Таким образом, отмечается упущение финансовой помощи, предоставленной европейскими и международными спортивными федерациями, за счет которой спортсменам, тренерам и техникам выплачиваются пособия для подготовки и участия национальных сборных команд в европейских и международных соревнованиях. Сложная ситуация отмечается и по разделу, связанному с неначислением взносов обязательного медицинского страхования от доходов данного типа со статусом финансовой помощи, грантов и т.д., поскольку Закон о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования № 1593-XV от 26.12.2002 точно не предусматривает такие льготы. В этой ситуации национальные профильные федерации в отсутствие финансовых средств не начисляют и не уплачивают взносы по обязательному медицинскому страхованию из финансовой помощи, полученной от международных и европейских федераций. Таким образом, отмечается тот факт, что профильные спортивные федерации страны используют с большими резервами законодательную норму, предусмотренную п.26 приложения № 3 к Закону № 1593-XV от 26.12.2002.

Что касается аудита финансовых ситуаций Министерства молодежи и спорта, в том числе некоторых подведомственных учреждений за 2013 бюджетный год, было установлено следующее:

• вследствие ненадлежащего финансового менеджмента и внутреннего контроля в рамках некоторых подведомственных учреждений не было обеспечено поступление доходов по компоненту специальных средств, согласно произведенным расчетам;

• не была обеспечена инвентаризация всех элементов актива и пассива, не была проведена инвентаризация имущества, расчетов и не были своевременно и правильно определены результаты инвентаризации, что отрицательно влияет на достоверность финансовых отчетов;

• не была соблюдена финансовая дисциплина, что обусловило осуществление некоторых расходов с превышением утвержденной сметы;

• в отсутствие реального планирования расходов не был соблюден один из основных принципов и качественных характеристик бухгалтерского учета, предусматривающий разделение имущества и задолженностей;

• выявленный дисбаланс между фактическим/реальным и кассовым исполнением лимитов утвержденных ассигнований определил формирование дебиторской задолженности по основному компоненту в сумме 11976,1 тыс.леев и кредиторской задолженности в сумме 3324,8 тыс.леев;

• не были соблюдены правила ведения бухгалтерского учета относительно правильности составления бухгалтерских регистров;

• дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2013 по всем компонентам составила сумму 12656,4 тыс.леев или на 10492,2 тыс.леев больше, чем на начало года, которая сформировалась в результате осуществления авансовых платежей за товары, работы и услуги, согласно заключенным договорам, и непредставления отчетов с обоснованием расходов, произведенных в рамках проведения мероприятий для молодежи и спорта, а также авансовых отчетов некоторыми подотчетными лицами;

• не было обеспечено надлежащее документирование основных средств, не были присвоены инвентарные номера и не были указаны в соответствующих карточках характеристики объекта, дата и номер акта сдачи в эксплуатацию;

• составленные Централизованной бухгалтерией кассовые документы не были подписаны руководителем учреждения (министром), эта ответственность не была делегирована другому лицу;

• в инвентаризационную опись Спортивного центра по подготовке национальных сборных команд не были включены реально существующие 14 зданий, которые также не были отражены в бухгалтерском учете. Аналогично не были включены в инвентаризационный список здание и спортивный зал Республиканской спортивной специализированной школы по футболу, а также незавершенный футбольный стадион, принадлежащий Спортивной специализированной школе по футболу. До настоящего времени указанные объекты недвижимости не были оценены, что определяет неправильное составление финансовых отчетов, а также невозможность определения суммы искажений.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с) и ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита соответствия управления публичными фондами Министерством молодежи и спорта, в том числе некоторыми подведомственными учреждениями за 2013 бюджетный год (приложение № 1) и Отчет аудита финансовых ситуаций Министерства молодежи и спорта, в том числе некоторых подведомственных учреждений за 2013 бюджетный год (приложение № 2).

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Министерству молодежи и спорта для ознакомления с результатами аудита соответствия управления публичными фондами и финансовых ситуаций Министерства молодежи и спорта, в том числе некоторых подведомственных учреждений за 2013 бюджетный год, а также для принятия соответствующих мер, согласно компетенциям, с целью внедрения рекомендаций и потребовать:

2.1.1) рассмотреть на Коллегии Министерства молодежи и спорта результаты аудита, обеспечивая, сквозь призму ответственности должностных лиц, реализацию ряда конкретных действий с целью ликвидации установленных несоответствий;

2.1.2) укрепить систему финансового менеджмента и внутреннего контроля путем повышения ответственности менеджеров государственных предприятий и подведомственных учреждений с целью надлежащего использования публичных фондов;

2.1.3) разработать совместно с Министерством финансов нормативную базу относительно финансирования/предоставления единовременной материальной помощи некоторым некоммерческим организациям, а также по использованию, учету и отчетности соответствующих расходов;

2.1.4) привести в соответствие к законодательной базе процесс сотрудничества с национальными профильными спортивными федерациями путем заключения соответствующих договоров;

2.1.5) разработать и внести Правительству предложения по изменению Закона № 330-XIV от 25.03.1999⁶ и Постановления Правительства № 184 от 9.03.2009⁷ в целях обоснования порядка предоставления спортсменам субсидий;

____________________

⁶ Ст.34(8) Закона о физической культуре и спорте № 330-XIV от 25.03.1999.

⁷ Постановление Правительства № 184 от 9.03.2009 “О поддержке спортсменов национальных сборных команд или команд, участвующих в национальных соревнованиях”.

2.2. Министерству финансов для ознакомления и занятия позиции, согласно компетенциям;

2.3. Правительству Республики Молдова для ознакомления и решения вопроса относительно обеспечения единообразия правовых норм по социальным отчетам, связанным с налогообложением финансовых средств, предоставленных международными и европейскими спортивными структурами национальным профильным федерациям и Национальному олимпийскому комитету, с внесением соответствующих законодательных предложений;

2.4. Парламенту Республики Молдова для информирования;

2.5. Постоянной парламентской комиссии по культуре, науке, образованию, молодежи, спорту и средствам массовой информации для ознакомления и осуществления мониторинга решения вопроса относительно обеспечения единообразия правовых норм по социальным отчетам, связанным с налогообложением финансовых средств, предоставленных международными и европейскими спортивными структурами национальным профильным федерациям и Национальному олимпийскому комитету.

3. О принятых мерах по выполнению подпункта 2.1 настоящего постановления и внедрению рекомендаций из Отчетов аудита проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

4. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008.

Приложение № 1

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 11 от 18 марта 2014 года

ОТЧЕТ

аудита соответствия управления публичными фондами Министерством

молодежи и спорта, в том числе некоторыми подведомственными

учреждениями за 2013 бюджетный год

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия управления публичными фондами Министерством молодежи и спорта (далее – ММС или Министерство), в том числе некоторыми подведомственными учреждениями за 2013 бюджетный год был проведен на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2013 и 2014 годы¹, а также Стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой².

____________________

¹ Постановление Счетной палаты № 54 от 4.12.2012 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2013 год” и Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год”.

² Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия” и Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”.

Основная цель аудита состояла в получении подтверждения того, что публичные фонды, администрируемые ММС и подведомственными учреждениями, управляются в соответствии с утвержденными положениями.

Специфическими целями, установленными для надлежащей поддержки основной цели аудита, были:

• подтверждение наличия эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля для надлежащего управления публичными фондами;

• обеспечение регламентированного мониторинга управления публичным имуществом Министерством, подведомственными учреждениями и ГП “Легкоатлетический манеж”;

• подтверждение соответствия оплаты труда;

• подтверждение соответствия процесса государственных закупок (товаров, работ и услуг);

• подтверждение соответствия расходов на спортивные мероприятия, в том числе служебные командировки;

• подтверждение соответствия расходов для поддержки программ для молодежи.

Ответственность руководства ММС, в качестве главного исполнителя бюджета, состоит в обеспечении соответствия соблюдения законодательных положений в финансово-экономической деятельности, соответствия управления публичными фондами путем внедрения эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, которая обеспечит надлежащее управление.

Ответственность аудиторов состояла в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций, выводов о соответствии экономических сделок, соответствии управления публичными фондами и публичным имуществом. Вместе с тем аудиторы не ответственны за предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

Методология аудита.

Аудитом была охвачена осуществленная деятельность и принятые в 2013 году меры как руководящими лицами, вовлеченными в процесс разработки и продвижения государственных политик в области молодежи и спорта, так и некоторыми учреждениями, ответственными за их внедрение.

В рамках реализации аудиторских миссий была проанализирована публичная информация о Министерстве, сделках и бухгалтерских записях, которые способствовали составлению отчетов об основной деятельности Министерства и подведомственных учреждений. Также были проверены: правильность начисления и оплаты труда; законность порядка проведения государственных закупок и выполнения заключенных договоров; администрирование публичного имущества; сделки и процедуры, которые сформировали дебиторскую и кредиторскую задолженность; соответствие осуществляемой подведомственными учреждениями деятельности по использованию публичных фондов действующим законодательным положениям, а также постановлениям или внутренним решениям, изданным руководством Министерства по спортивной деятельности и мероприятиям для молодежи; система бухгалтерского учета, финансового менеджмента и внутреннего контроля, в том числе бухгалтерский учет и связанные с ним информационные системы. При применении уровня существенности аудиторские доказательства были собраны на месте путем оценки системы внутреннего контроля, тестирования ключевых элементов и соблюдения законодательной базы.

Аудит был проведен в центральном аппарате Министерства и 11 подведомственных учреждениях (централизованной бухгалтерии, Спортивном центре по подготовке национальных сборных команд, Республиканской спортивной специализированной школе по теннису, Спортивной школе олимпийских резервов, мун.Кишинэу, Республиканской спортивной специализированной школе по футболу, Республиканской спортивной специализированной школе по акробатике и регби, Специализированной спортивной школе по легкой атлетике, мун.Кишинэу, Специализированной спортивной школе по гребле на байдарках и каноэ, мун.Кишинэу, Специализированной спортивной школе по футболу, мун.Кишинэу, Специализированной спортивной школе по плаванию, мун.Кишинэу, Республиканской спортивной специализированной школе по борьбе (дзюдо), мун.Кишинэу) и на ГП “Легкоатлетический манеж”, мониторизируемом Министерством, которые использовали публичные финансовые средства в сумме 65,6 млн.леев, что составляет 75,0% от общего объема ассигнований Министерства.

В рамках аудиторской миссии для оценки соответствия критериями аудита являлись положения законодательства в области молодежи и спорта, которые регламентируют условия по установлению, предоставлению, мониторингу и контролю за использованием публичных средств.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Министерство молодежи и спорта функционирует на основании Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 766 от 26.11.2009³, и является центральным отраслевым органом публичного управления, подчиняющимся Правительству, который уполномочен разрабатывать и проводить государственную политику в области молодежи и спорта, имея следующие функции:

____________________

³ Постановление Правительства № 766 от 26.11.2009 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства молодежи и спорта, структуры и предельной штатной численности его центрального аппарата” (далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 766 от 26.11.2009).

√ обеспечивает разработку стратегии по внедрению правительственной программы и предлагает Правительству проведение политики в области молодежи и спорта;

√ координирует и осуществляет мониторинг выполнения государственных программ в области молодежи и спорта;

√ создает адекватную нормативную базу;

√ осуществляет надзор и контроль за соблюдением молодежными и спортивными структурами законодательных положений и требований, содержащихся в их уставах и учредительных документах;

√ разрабатывает критерии по финансированию проектов, предложенных неправительственными молодежными и спортивными организациями, согласно приоритетам развития сферы молодежи и спорта;

√ разрабатывает и реализует при сотрудничестве с органами местного публичного управления планы по строительству и модернизации спортивных баз и сооружений с целью развития спорта высших достижений;

√ руководит финансово-экономической и административной деятельностью подведомственных учреждений.

Финансовые средства, предназначенные для регламентированного функционирования центрального аппарата Министерства молодежи и спорта, подведомственных учреждений состоят из ассигнований из государственного бюджета, субсидий и выгод, безвозмездно переданных ценностей, других не запрещенных законодательством средств.

Краткое изложение.

Аудитом установлены многочисленные недостатки при применении законодательной базы, которые ограничили надлежащее управление и финансовый менеджмент, а именно:

• непересмотр ММС институциональной базы с приведением ее в соответствие положениям, таким образом, не обеспечивая оптимизацию соответствующих структур;

• наличие ряда проблем и незначительных несоответствий при трудоустройстве, увольнении и выплате некоторых доплат;

• в ситуации по соответствию управления публичным имуществом:

♦ нерегистрация в территориальном кадастровом органе управляемой недвижимости (зданий, земельных участков) и прав собственности на них;

♦ необеспечение принадлежности ряда объектов недвижимости;

♦ передача внаем ряда объектов недвижимости с включением в договор некоторых условий в ущерб учреждения, не были использованы ими законные права по расторжению договора;

♦ невключение в некоторые заключенные дополнительные договора всех объектов, предусмотренных в основном договоре, и используемых арендаторами;

• некоторые несоответствия в процессе планирования и проведения государственных закупок, обусловленные недостаточным исполнением полномочий членами рабочей группы (неразработка годовых и квартальных планов проведения государственных закупок; несоставление протоколов; несоблюдение порядка составления и хранения дела о государственной закупке; нерегистрация всех оферт; дробление закупок путем заключения отдельных договоров с целью применения другой процедуры закупок, отличной от процедуры, которая была бы применена в соответствии с законом⁴);

____________________

⁴ Ст.69 Закона о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 (с последующими изменениями; далее – Закон № 96-XVI 13.04.2007).

• отсутствие некоторых оценок и реального планирования, а также проблемы, связанные с проведением мероприятий для молодежи, которые определили низкий уровень мониторинга выделенных на эти цели средств, в результате чего по состоянию на 31.12.2013 сумма в размере 2135,4 тыс.леев была использована с некоторыми несоответствиями;

• некоторые несоответствия в процессе отбора для финансирования ряда проектов, финансируемых посредством Программы грантов, непрозрачность присвоения договоров по финансированию, а также при проведении спортивных мероприятий, в процессах контрактации, мониторинга и отчетности расходов.

III. КОНСТАТАЦИИ

3.1. Об институциональной базе

Аудитом установлена необходимость совершенствования внутренней нормативной базы по организации и функционированию некоторых подразделений Министерства с целью улучшения их деятельности и повышения эффективности процесса мониторинга за использованием публичных средств.

ММС функционирует на основании собственного Положения⁵. В целях оптимизации рабочих процессов и создания надлежащих условий для успешного осуществления деятельности своих работников Министерство разработало внутреннее Положение, утвержденное Приказом № 622 от 25.10.2012. Всем работникам были установлены права и обязанности, были составлены и доведены до сведения должностные инструкции.

____________________

⁵ Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 766 от 26.11.2009.

Проведенные поверки установили несоответствия в институциональной организации Министерства. Так, в рамках Министерства была создана централизованная бухгалтерия, как подведомственное ему учреждение, которая функционирует на основании отдельного положения, ведя учет финансовых средств, предусмотренных на проведение мероприятий для молодежи и спорта, а также учет финансовых и имущественных средств Спортивного центра по подготовке национальных сборных команд (далее – СЦПНСК) и Республиканской спортивной специализированной школы по футболу. Персонал централизованной бухгалтерии трудоустроен приказом министра молодежи и спорта. Исполнителями кредитов второго уровня СЦПНСК и Республиканской спортивной специализированной школы по футболу в рамках централизованной бухгалтерии являются директора этих подразделений. Вместе с тем министр подписывает документы по использованию средств, предназначенных на мероприятия для молодежи и спорта, учет которых также ведется централизованной бухгалтерией. Этот факт не вписывается в предписания Положения, утвержденного Приказом министра финансов № 2 от 3.01.2007⁶. Не соблюдается и п.13 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010⁷, который предусматривает, что в централизованных бухгалтериях банковские документы (доверенности по получению наличных средств и платежные поручения), кассовые чеки по приходу и оплате и списки получающих вознаграждения (ведомости по списанию и оплате) по срокам и суммам выплат из кассы (подтверждения распоряжений) подписываются руководителем учреждения, при котором была создана централизованная бухгалтерия, или другим лицом, уполномоченным исполнять это право.

____________________

⁶ Приказ министра финансов № 2 от 3.01.2007 “Об утверждении Положения о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета” (с последующими изменениями).

⁷ Инструкция по бухгалтерскому учету в публичных учреждениях, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010 (далее – Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010).

В подчинении Министерства функционируют 18 специализированных спортивных школ. Одновременно с реорганизацией бывшего Агентства по спорту и созданием Министерства не были приведены в соответствие с соответствующей реорганизацией Положения этих школ.

Справка. В период проведения аудита (12.12.2013) Министерство утвердило новые положения о функционировании спортивных школ, которые соответствуют законодательным положениям.

3.2. О соответствии использования публичных средств на оплату труда персонала.

В процессе оценки соответствия данного аспекта установлено адекватное функционирование внутреннего контроля, не были допущены ошибки при осуществлении основных выплат, при проведении операций на оплату труда персонала. Вместе с тем отмечаются некоторые проблемы и несущественные несоответствия при выплате ряда доплат.

В рамках центрального аппарата ММС должностные оклады были исчислены в соответствии с положениями Закона № 48 от 22.03.2012⁸ и требованиями Постановления Правительства № 331 от 28.05.2012⁹. Вместе с тем отмечаются некоторые несоответствия при выплате ряда доплат. Так, согласно законодательным положениям¹⁰, государственный служащий имеет право на доплаты за исполнение обязанностей временно отсутствующего государственного служащего, а государственным служащим – руководителям разрешается исполнение обязанностей временно отсутствующих государственных служащих, занимающих исполнительные должности. Доплаты за выполнение наряду со своей основной работой дополнительных работ и обязанностей временно отсутствующих некоторых государственных служащих в текущем месяце устанавливаются государственным служащим – руководителям и исполнителям исходя из фактически выполненного объема работ в размере, не превышающем должностной оклад отсутствующего государственного служащего. Установлено, что в отсутствие обоснованных документов, подтверждающих объем выполненных работ временно отсутствующего государственного служащего, 9 государственным служащим (в том числе руководству, начальникам управлений и отделов) были начислены доплаты на общую сумму 42,9 тыс.леев.

____________________

⁸ Закон о системе оплаты труда государственных служащих № 48 от 22.03.2012 (с последующими изменениями).

⁹ Постановление Правительства № 331 от 28.05.2012 “Об оплате труда государственных служащих” (далее – Постановление Правительства № 331 от 28.05.2012).

¹⁰ Ст.9 (3) Закона № 48 от 22.03.2012 и п.10 (2) Постановления Правительства № 331 от 28.05.2012.

Выявлены некоторые несоответствия при использовании публичных средств, связанных с трудоустройством персонала. Так, согласно положениям ст.54 (3) Закона № 547-XIII от 21.07.1995¹¹, выпускники высших учебных заведений непедагогического профиля могут преподавать в системе образования только после прохождения теоретической и практической подготовки в областях педагогики, психологии и методики преподавания по специальности. Таблица № 6 приложения № 5 к Постановлению Правительства № 381 от 13.04.2006¹² содержит список учебных заведений, выпускники которых могут получать, в зависимости от образования, месячную заработную плату, установленную для педагогов – тренеров со средним и высшим специальным образованием спортивного профиля. Не учитывая указанные положения, приказом СЦПНСК были трудоустроены путем совмещения на должности педагогов – тренеров 2 лица (по профессии юристы) из центрального аппарата Министерства, которые не имеют образования в соответствующей области, и которым в 2013 году было выплачено 31,3 тыс.леев.

____________________

¹¹ Закон об образовании № 547-XIII от 21.07.1995.

¹² Постановление Правительства № 381 от 13.04.2006 “Об условиях оплаты труда работников бюджетной сферы”.

Несоблюдение законодательной базы привело к возникновению ряда судебных споров, с принудительным взысканием финансовых средств. Так, на основании судебных постановлений Министерство восстановило в должности 2 уволенных лица, выплатив в 2013 году дополнительно 168,4 тыс.леев за вынужденное отсутствие на службе, моральный ущерб и судебные издержки.

В некоторых случаях годовой неиспользованный отпуск был заменен выплатой денежной компенсации. Согласно ст.118 (4) и (5) Трудового кодекса¹³, запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также не допускается замена неиспользованного ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией. Проведенные аудитом проверки выявили, что для замены неиспользованного ежегодного оплачиваемого отпуска за период 2011-2013 годов денежной компенсацией приказом министра молодежи и спорта директор Республиканской спортивной специализированной школы по футболу был освобожден от должности в связи с истечением срока трудового соглашения, а на второй день заново трудоустроен на должность временно исполняющего директора, получив компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 19,0 тыс.леев.

____________________

¹³ Трудовой кодекс Республики Молдова, утвержденный Законом № 154-XV от 28.03.2003 (с последующими изменениями; далее – Трудовой кодекс).

Были допущены несоответствия и при выплате ряда надбавок к должностному окладу. Так, несоблюдение законодательных положений¹⁴ обусловило двойную выплату надбавки за трудовой стаж одному работнику Спортивной школы олимпийских резервов в незначительных суммах, которая в период проведения аудита была возвращена.

____________________

¹⁴ Приложение № 5 к Постановлению Правительства № 381 от 13.04. 2006 (с последующими изменениями); Постановление Правительства № 801 от 20.07. 2007 “Об утверждении Положения о порядке исчисления стажа работы для выплаты надбавки за выслугу лет работникам бюджетной сферы, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки” (с последующими изменениями).

В соответствии со ст.6 (3) Закона № 146-XIII от 16.06.1994¹⁵ договор, заключенный между учредителем и управляющим государственного предприятия, предусматривает порядок и условия оплаты труда последнего. Министерство, в качестве учредителя, установило на основании договора, заключенного с управляющим ГП “Легкоатлетический манеж”, подведомственного Министерству, ежемесячную заработную плату в сумме 6,0 тыс.леев. Не соблюдая условий заключенного договора, управляющий предприятия своим приказом увеличил установленную договором заработную плату на ежемесячную надбавку за трудовой стаж в сумме 600 леев, таким образом, была выплачена нерегламентированно за период 2011-2013 годов заработная плата в сумме 17,4 тыс.леев, в том числе в 2013 году – 4,6 тыс.леев.

____________________

¹⁵ Закон о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994 (с последующими изменениями; далее – Закон № 146-XIII от 16.06.1994).

Согласно ст.56 (2) Трудового кодекса, работник вправе одновременно заключать индивидуальные трудовые договоры и с другими работодателями (работа по совместительству). В соответствии со ст.267 (1) и ст.(5) Трудового кодекса работа по совместительству представляет собой выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянной или временной работы на основании отдельного индивидуального трудового договора, в котором обязательно указывается, что соответствующая работа выполняется по совместительству. Проведенные аудитом проверки выявили, что в отсутствие адекватного мониторинга со стороны Министерства некоторые работники ряда спортивных школ, подведомственных Министерству, заключили индивидуальные трудовые договора одновременно со многими работниками, без указания в договоре, что работа выполняется по совместительству. Так, такими договорами главные бухгалтера 2 спортивных школ были трудоустроены на эти же должности еще в двух спортивных школах.

Справка. В период аудита трудоустроенные лица в качестве педагогов – тренеров из центрального аппарата Министерства были освобождены от соответствующих функций Приказами СЦПНСК № 47p и № 48р от 15.11.2013.

3.3. Об администрировании имущества

По этому разделу отмечаются обстоятельства, связанные с принятием решений и исполнением, которые обусловили несоответствия в администрировании имущества, управляемого Министерством и подведомственными учреждениями, с риском необеспечения его целостности.

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2013, ММС управляет имуществом общей стоимостью 90110,6 тыс.леев. Свыше 75% из всего имущества Министерства управляется посредством Спортивного центра по подготовке национальных сборных команд, а остальное – другими 4 подведомственными учреждениями.

Установлено, что в список объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, находящихся в администрировании министерств, департаментов и других органов центрального публичного управления, утвержденный Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005¹⁶, не было включено имущество, администрируемое и управляемое ММС.

____________________

¹⁶ Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005 “Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества”.

Проведенные аудитом проверки относительно соответствия управления публичным имуществом выявили следующее:

• В соответствии с законодательными положениями¹⁷ Министерство должно зарегистрировать в территориальном кадастровом органе управляемое имущество (здания и земельные участки) и права собственности на них. Установлено, что в 2013 году некоторые подведомственные учреждения не обеспечили регистрацию в территориальном кадастровом органе прав на недвижимое имущество, переданное в управление – здания и земельные участки, а также их оценку. Так, не были зарегистрированы в территориальном кадастровом органе 20 зданий общей площадью 7824,1 м² и 8 земельных участков общей площадью 6,7 га, в том числе 15 зданий и 4 земельных участка, находящихся в управлении Спортивного центра по подготовке национальных сборных команд.

____________________

¹⁷ Ст.4 (1), (2), (3) a) и b), ст.5 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998; ст.5(4)b) Закона об оценочной деятельности № 989-XV от 18.04.2002.

• Не была обеспечена идентификация принадлежности некоторых объектов недвижимости. В этом контексте Спортивный комплекс (административное здание, здание с 2 спортивными залами, здание для спортивных тренировок по стрельбе из лука), расположенный по ул.Дечебал, 72/2, мун.Кишинэу, площадью 4504,1 м^2, стоимостью 7269,2 тыс.леев, согласно бухгалтерским документам принадлежит СЦПНСК, а в территориальном кадастровом органе, согласно записи из Регистра недвижимого имущества, право собственности зарегистрировано за Спортивной школой олимпийских резервов. Эта ситуация была создана одновременно с реорганизацией бывшего Министерства просвещения, молодежи и спорта и бывшего Агентства спорта, а также в результате неадекватного менеджмента и внутреннего контроля, установленного в рамках нынешнего ММС. С момента реорганизации указанных учреждений и до настоящего времени не были соблюдены положения ст.17 Закона о бухгалтерском учете¹⁸ и п.30 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 688 от 9.10.1995¹⁹, согласно которым акты приема-передачи основных средств составляются на основании материалов по инвентаризации, технических паспортов и иной технической документации, а также документов о предшествующей регистрации этих объектов, произведенной уполномоченными органами на имя передающего предприятия. Так, Спортивная школа олимпийских резервов была создана в соответствии с Приказом № 62 от 3.02.2006 путем разделения Республиканского спортивного клуба “Олимпия”. Комплекс зданий, расположенный по ул.Дечебал, 72/2, мун.Кишинэу, за исключением второго этажа административного здания (он был распределен клубу “Олимпия”), согласно акту приема-передачи имущества²⁰, должен был быть отражен в бухгалтерском учете школы. Фактически, не соблюдая положения указанных нормативных актов и не учитывая акт приема-передачи, составленный созданной для этих целей комиссией, недвижимость не была зарегистрирована в бухгалтерском учете школы. Вместе с тем руководство школы на основании соответствующего акта, в который был включен и второй этаж административного здания, принадлежащий Республиканскому спортивному клубу “Олимпия”, зарегистрировало 2.10.2006 имущественные права в территориальном кадастровом органе в Регистре недвижимого имущества на имя школы.

____________________

¹⁸ Закон о бухгалтерском учете № 113-XIV от 27.04.2007 (далее – Закон о бухгалтерском учете).

¹⁹ Постановление Правительства № 688 от 9.10.1995, “Об утверждении Положения о порядке передачи государственных предприятий, организаций, учреждений, их подразделений, зданий, сооружений, основных средств и других активов” (с последующими изменениями).

²⁰ Акт б/н от 25 августа 2006 года приема-передачи имущества с баланса Республиканского спортивного клуба “Олимпия” на баланс Спортивной школы олимпийских резервов.

Впоследствии, согласно Постановлению Правительства № 985 от 30.08.2007²¹, был создан СЦПНСК путем реорганизации многих учреждений, в том числе Республиканского спортивного клуба “Олимпия”. Комиссия, созданная Приказом бывшего Агентства спорта от 12 октября 2007 года, включила и передала с несоблюдением законодательной базы²² в экономическое управление СЦПНСК здание в целом (без учета недвижимости, принадлежащей Республиканскому спортивному клубу “Олимпия” и школе, согласно ранее составленным документам), которое было зарегистрировано в его бухгалтерском учете.

____________________

²¹ Постановление Правительства № 985 от 30.08.2007 “О создании Спортивного центра по подготовке национальных команд”.

²² П.25 и п.30 Положения о порядке передачи государственных предприятий, организаций, учреждений, их подразделений, зданий, сооружений, основных средств и других активов, утвержденного Постановлением Правительства № 688 от 9.10.1995.

В другом случае, спортивная база “Speranţa” из с.Кэприяна, согласно бухгалтерским документам принадлежит СЦПНСК, а в территориальном кадастровом органе в Регистре недвижимого имущества зарегистрирована за Республиканской спортивной школой по борьбе. Аудитом установлено, что одновременно с созданием СЦПНСК не были соблюдены законодательные положения при передаче недвижимости. Так, до создания СЦПНСК спортивная база “Speranţa” из с.Кэприяна, расположенная на земельном участке площадью 5,8 га, имея 2 капитальных здания (административное здание и столовую) площадью 107,4 м² и, соответственно, 391,2 м², а также 13 деревянных домиков площадью около 513 м², находилась в составе Республиканской спортивной школы по борьбе. База была передана 16.04.2002 в аренду Национальному олимпийскому комитету на срок 99 лет, имущественные права были зарегистрированы в территориальном кадастровом органе, в том числе договор аренды. СЦПНСК был создан по предложению бывшего Агентства спорта в соответствии с Постановлением Правительства № 985 от 30.08.2007 путем реорганизации ряда учреждений, включая спортивную базу “Speranţa” из с.Кэприяна, которая фактически не была отдельным учреждением, а была сдана в аренду. Согласно акту приема-передачи, база была передана СЦПНСК, который зарегистрировал в бухгалтерском учете только 2 капитальных здания. Несмотря на то, что в актах по инвентаризации, проведенной в предыдущие годы, в том числе в 2013 году отражались капитальные здания, фактически они не существовали, были снесены, что демонстрирует несоблюдение законодательной базы²³, которая предусматривает, что в процессе проведения инвентаризации определяется фактическое наличие элементов актива и задолженностей, проверяется целостность активов путем сравнения реальных данных о них с данными бухгалтерии. В настоящее время во владении Министерства остался лишь земельный участок, который зарегистрирован в территориальном кадастровом органе за Республиканской спортивной специализированной школой по борьбе, однако он не зарегистрирован в бухгалтерском учете ни одного из указанных учреждений.

____________________

²³ Положение о порядке проведения инвентаризации, утвержденное Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012.

• Некоторые объекты недвижимости были переданы внаем с включением в договор некоторых условий с ущербом для учреждения, которое не использовало законные права при расторжении договора. Так, до создания СЦПНСК, Республиканский спортивный клуб “Олимпия” передал внаем одному экономическому агенту на срок 20 лет помещения зала стрельбы (с прилегающим спортивным участком и спортивным залом) общей площадью 1295,9 м², расположенного по бул.Дечебал, 72/II, мун.Кишинэу, который в настоящее время находится в управлении СЦПНСК. На основании первоначального договора, 1.01.2013 СЦПНСК заключил дополнительное соглашение без номера, в условиях которого плата за аренду спортивного зала (954 м²) и вспомогательных помещений (100 м²) была рассчитана в соответствии с законодательной базой на общую сумму 289,2 тыс.леев. Согласно этому же договору, для оплаты не были включены месяцы июнь, июль и август, мотивируя это каникулами (без их уточнения), а также месяцы май, сентябрь и октябрь – в связи с тем, что будут зарезервированы в этот период арендодателем. Исходя из условий дополнительного соглашения, экономический агент должен был оплатить СЦПНСК лишь 147,6 тыс.леев из рассчитанной на год суммы. Учитывая то, что как СЦПНСК, так и экономический агент не практикуют школьное образование, а первоначальный договор не предусматривал такие льготы, по мнению аудиторской группы соответствующие изменения создали для СЦПНСК неблагоприятные условия при поступлении доходов от оплаты аренды. Более того, руководство СЦПНСК не соблюдало положения ст.906 (1) c) Гражданского кодекса²⁴, согласно которым имело право требовать расторжение договора по причине того, что соответствующий экономический агент не оплатил арендную плату за период более 3 месяцев, образовав на 1.10.2013 дебиторскую задолженность в сумме 214,5 тыс.леев, что составляет среднюю плату за 11 последовательных месяцев.

____________________

²⁴ Гражданский кодекс Республики Молдова, утвержденный Законом № 1107-XV от 6.06.2002.

• Не была соблюдена процедура регистрации в территориальном кадастровом органе и подписания договоров найма или их изменения в соответствии с положениями законодательной базы. Так, согласно ст.43(1) Закона № 1543-XIII от 25.02.1998²⁵ и п.17 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 483 от 29.03.2008²⁶, договоры найма недвижимого имущества, заключенные на срок более трех лет, обязательно регистрируются в Регистре недвижимого имущества. Не соблюдая эти законодательные положения, СЦПНСК не зарегистрировал в территориальном кадастровом органе договор, согласно которому передал внаем ООО “Tipografia Sirius” недвижимость общей площадью 155,9 м² на срок с 1.01.2013 до 31.12.2018 (6 лет).

____________________

²⁵ Закон о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998.

²⁶ Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008 “Об утверждении Положения о порядке сдачи внаем неиспользуемых активов” (с последующими изменениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 483 от 29.03.2008).

Согласно требованиям п.17 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 483 от 29.03.2008, изменения в договорах найма могут быть подписаны только после получения согласия уполномоченного органа. Фактически все дополнительные соглашения в 2013 году были заключены СЦПНСК без согласия ММС.

По состоянию на 1.10.2013 дебиторская задолженность за аренду и коммунальные услуги составила 434,8 тыс.леев, или на 199,5 тыс.леев больше, чем было зарегистрировано на начало года.

• В некоторые дополнительно заключенные договора не были включены все объекты, предусмотренные в основном договоре и используемые арендаторами. Так, в дополнительное соглашение, заключенное с ООО “D & B” 2.01.2013, СЦПНСК не включил прилегающий земельный участок площадью 1250 м², переданный ему согласно основному договору от 2006 года, не была рассчитана плата за аренду, которая должна составить 16,1 тыс.леев.

• Установлены несоответствия и при управлении имуществом и в деятельности ГП “Легкоатлетический манеж”, мониторизируемого Министерством. Так, согласно положениям Закона № 146-XIII от 16.06.1994, ММС должно исполнять права по управлению предприятием посредством административного совета и управляющего предприятия (исполнительного органа). Соблюдая законодательные положения²⁷, Министерство назначило членов административного совета.

____________________

²⁷ Cт.6 (2) d) Закона № 146-XIII от 16.06.1994.

ММС, в качестве учредителя, не соблюдало положения ст.6 (2) f) Закона № 146-XIII от 16.06.1994, не передав управляющему имущество предприятия на основании заключенного договора.

Несмотря на то, что в соответствии со ст.7 (2) Закона № 146-XIII от 16.06.1994 в состав административного совета, созданного на государственном предприятии, были включены в обязательном порядке представители Министерства экономики и Министерства финансов, они не составили большинство, так как данные учреждения делегировали по одному представителю.

Не соблюдая положения ст.7 (8) Закона № 146-XIII от 16.06.1994, административный совет не утвердил приоритетные направления и годовые планы развития предприятия, годовую смету доходов и расходов, квартальные отчеты управляющего о результатах финансово-экономической деятельности предприятия.

Согласно п.46 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010, в случае, когда за счет бюджетных средств были произведены работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, находящихся на балансе других структур (учредителем которых является центральное или местное публичное учреждение), объемы работ, выполненные в течение бюджетного года, передаются структуре, на балансе которой находятся соответствующие основные средства. На эту сумму увеличивается доля участия соответствующих публичных учреждений в их уставном капитале. Проведенные аудитом проверки отмечают, что в течение 2011-2013 годов Министерство произвело работы по капитальному ремонту здания ГП “Легкоатлетический манеж”, расходы составили сумму 9,1 млн.леев. Несмотря на то, что в бухгалтерском учете стоимость здания была увеличена, до момента завершения аудита не была увеличена на соответствующую сумму доля участия Министерства в уставном капитале.

Согласно п.8 и 14 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 483 от 29.03.2008, неиспользуемое имущество государственных/муниципальных предприятий, бюджетных учреждений, коммерческих обществ с полностью или преимущественно публичным капиталом может сдаваться внаем с предварительного согласия центральных или местных публичных органов, с внесением уполномоченному органу письменного обращения, к которому прилагается и договор найма по типовой модели. Проведенные аудитом проверки выявили, что ни один из 41 договора найма, заключенного руководством ГП “Легкоатлетический манеж”, не соответствует типовому договору, а 39 договоров не согласованы с Министерством. Более того, не соблюдены условия договора относительно оплаты аренды, что обусловило формирование задолженности по состоянию на 31.12.2013 в сумме 905,0 тыс.леев, в том числе сформированной в 2013 году – 729,8 тыс.леев.

Согласно типовому договору, плата за коммунальные услуги оплачивается ежемесячно в соответствии с показателями счетчиков и расчетами соответствующих организаций. Как было установлено аудитом, на ГП “Легкоатлетический манеж” были смонтированы счетчики и произведены расчеты только по частным экономическим агентам, а бюджетные учреждения (8 спортивных школ), которые заключили договора найма с предприятием, оплачивали за коммунальные услуги согласно приблизительному расчету, произведенному руководством предприятия при заключении договора, не имея установленных счетчиков и без проведения расчетов по фактическому потреблению.

Аудитом установлено ухудшение состояния имеющегося имущества, в некоторых случаях неиспользуемого или неэффективно используемого. Так, не используется большинство объектов недвижимости, расположенных на площади 6,6 га по ул. Тэбэкэрия Веке, 23, мун.Кишинэу. Также там в разрушенном состоянии находятся и 3 бассейна (из 4 имеющихся), которые должны быть предназначены для подготовки национальной сборной команды, а также публичный бассейн, известный как бассейн “Локомотив”. Не используется и гребная база из городка Ватра, здания находятся в стадии разрушения, а здания спортивной базы из с.Кэприяна (не используемой Министерством) были полностью разрушены. Состояние некоторых объектов представлено ниже на изображениях.

Источник. Фотографии, выполненные аудиторской группой

• Отмечаются несоответствия и при проведении инвентаризации имущества ММС. Так, согласно ст.24 Закона о бухгалтерском учете, субъекты обязаны проводить общую инвентаризацию элементов актива и пассива не реже одного раза в год в течение своей деятельности, а также в случае реорганизации или прекращения деятельности и в случаях, предусмотренных п.3 Положения о порядке проведения инвентаризации.

На основании указанных положений Министерство Приказами № 631 от 30.10.2012 и № 659 от 18.11.2013 обязало подведомственные учреждения создать комиссии для проведения инвентаризации имущества, денежных средств, текущих счетов, бланков строгой отчетности, расчетов с различными дебиторами, кредиторами и др.

Проведенными аудитом проверками установлено, что СЦПНСК не следовал указанным приказам, созданная комиссия по инвентаризации провела инвентаризацию лишь основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Более того, в инвентаризационный список не были включены 14 реально существующих объектов, они не были отражены и в бухгалтерском учете. Аналогично не были отражены в инвентаризационных списках и в бухгалтерском учете земельные участки ГП “Легкоатлетический манеж” площадью 2,72 га стоимостью 18,2 млн.леев. Также не были включены в инвентаризационный список здание и спортивный зал Специализированной спортивной школы по футболу, а также незавершенный футбольный стадион, который принадлежит Специализированной спортивной школе по футболу.

Не соблюдая положения пунктов 11, 12 и 15 Положения о порядке проведения инвентаризации, членам комиссий по инвентаризации не был предоставлен для подписи вышедший приказ, а в состав комиссий были включены бухгалтера, которые ведут учет в подведомственных подразделениях, и управляющие складами. Вместе с тем некоторые члены комиссий были заменены без издания приказа руководителя субъекта.

3.4. О соответствии организации государственных закупок

Проведенные аудитом проверки выявили некоторые несоответствия в организации деятельности по внутреннему контролю и мониторингу при планировании и проведении процедур закупок услуг и работ, нарушения в деятельности рабочей группы по закупкам, ведении регистров и составлении дел закупок, таким образом, увеличивая нерелевантность всего процесса закупок.

В 2013 году ММС произвело закупки на общую сумму 12975,3 тыс.леев с организацией 16 открытых торгов, 3 процедур закупок путем запроса ценовых оферт, 17 процедур закупок из одного источника и 68 закупок небольшой стоимости, заключив 246 договоров.

На основании приказа министра молодежи и спорта были назначены две рабочие группы по закупкам, одна – для проведения процедур закупок в рамках центрального аппарата Министерства, а вторая – для закупок в области проведения мероприятий для молодежи и спорта.

Подробное тестирование одной репрезентативной выборки (45% от общей стоимости закупок) выявило неэффективность деятельности по контролю и мониторингу договоров в процессе государственных закупок, некоторые несоответствия в процессе планирования и проведения государственных закупок, связанные с поверхностным исполнением полномочий членами рабочей группы.

• Не соблюдая требования Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007²⁸, ММС в приказе о создании рабочей группы не определило точно полномочия каждой рабочей группы и функции каждого члена группы в отдельности, необходимые для исполнения в рамках процедур государственных закупок.

____________________

²⁸ П.5 Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007 (с последующими изменениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007).

• Министерство в качестве закупающего органа не разработало годовые и квартальные планы проведения государственных закупок, таким образом, не обеспечило соблюдение положений ст.13 (1) b) Закона № 96-XVI от 13.04.2007²⁹.

____________________

²⁹ Закон о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 (с последующими изменениями; далее – Закон № 96-XVI от 13.04.2007).

• Рабочая группа по закупкам в рамках Министерства не выдала в обязательном порядке экономическому агенту расписку с указанием даты и времени получения оферты, чем не были соблюдены положения ст.39 (5) Закона № 96-XVI от 13.04.2007.

• Рабочая группа по закупкам в рамках Министерства не следовала положениям нормативных актов³⁰, не соблюдая порядок составления и хранения дела о государственной закупке.

____________________

³⁰ Пункты 2, 3, 4, 5, 6, 8 Положения о составлении и хранении дела о государственной закупке, утвержденного Постановлением Правительства № 9 от 17.01.2008.

• Содержание приглашения по представлению оферт, опубликованного Министерством, не соответствует положениям ст.35 Закона № 96-XVI от 13.04.2007, в результате чего все потенциальные участники закупок не были обеспечены релевантной и полезной информацией, что занизило принцип максимальной транспарентности и борьбы с нелояльной конкуренцией в области государственных закупок.

• Несоблюдение положений нормативных актов³¹ обусловило нерегистрацию всех оферт. Вместе с тем регистры учета полученных от участников оферт содержат нечеткую, недостоверную и неполную информацию. Не указаны номер торгов, в которых участвует оферта, и лицо, получившее оферту. Эти нарушения обусловлены нерелевантным внутренним контролем, не были установлены порядок передачи, приема и регистрации оферт (через канцелярию, факс, по электронной почте), а также лица, ответственные за процесс и связь между сторонами. Все указанное может привести к отказу некоторым офертантам, а также имеется высокий риск мошенничества при закупках.

____________________

³¹ П.29 Положения о закупке товаров и услуг путем запроса ценовых оферт, утвержденного Постановлением Правительства № 245 от 4.03.2008.

• При проведении некоторых закупок не учитывались положения ст.69 (1) Закона № 96-XVI от 13.04.2007, которые запрещают дробить закупки путем заключения отдельных договоров с целью применения другой процедуры закупок, отличной от процедуры, которая была бы применена в соответствии с настоящим законом. Так, Министерство заключило 3 договора небольшой стоимости на услуги по пошиву с 3 различными экономическими агентами на общую сумму 108,0 тыс.леев.

• В отсутствие финансовых средств СЦПНСК закупил 30.12.2013 от ООО “Artamix” 400 шезлонгов общей стоимостью 400,0 тыс.леев, образуя на 1.01.2014 кредиторскую задолженность в указанной сумме.

Справка. В ходе аудита в ММС дела государственных закупок были составлены согласно соответствующим положениям.

3.5. О мероприятиях для молодежи

В 2013 году сумма выделенных средств на мероприятия и программы для молодежи возросла по сравнению с 2010 годом в 3,7 раза. В 2013 году на эти цели ММС были утверждены финансовые средства в сумме 5814,6 тыс.леев, реально были выделены в сумме 5641,4 тыс.леев, а фактически исполнены в сумме 4865,0 тыс.леев.

Финансирование Министерством проводимых мероприятий, событий или проектов осуществлялось под двумя аспектами:

1) финансовая поддержка ряда мероприятий/событий, проводимых общественными организациями, а также финансирование некоторых мероприятий, организованных Министерством;

2) поддержка неправительственного сектора путем финансирования ряда проектов, внесенных в рамках Программы грантов.

ММС располагает политиками и процедурами по организации и поддержке ряда мероприятий для молодежи. Одновременно выявляется необходимость укрепления внутренних контролей, учитывая то, что аудитом установлены некоторые недостатки, связанные с проведением ряда мероприятий для молодежи, организованных Министерством, и финансовой поддержкой некоторых мероприятий, проводимых общественными организациями. Отсутствие некоторых оценок и реального планирования, а также проблемы, связанные с проведением ряда мероприятий для молодежи, обусловили низкий уровень мониторинга средств, выделенных на эти цели. В результате, по состоянию на 31.12.2013, сумма 2135,4 тыс.леев была использована с некоторыми несоответствиями положениям нормативной базы.

3.5.1. О соответствии использования средств для финансовой поддержки ряда мероприятий/событий, проводимых общественными организациями, а также и финансирования ряда мероприятий, организованных Министерством.

В течение 2013 года Министерство оказало финансовую поддержку и реализовало 53 мероприятия (за исключением 17 командировок персонала за границу), использовав сумму 2078,7 тыс.леев. Согласно ст.21 (4) Закона № 279-XIV от 11.02.1999³², программы, разработанные органами местного публичного управления и молодежными некоммерческими организациями, могут финансироваться на конкурсной основе через центральный отраслевой орган и органы местного публичного управления. В пунктах 8-9 Положения о порядке финансирования мероприятий для молодежи³³ предусмотрено, что органы публичного управления организуют конкурсы для финансирования программ и/или проектов для молодежи в соответствии с имеющимися финансовыми средствами, и каждый из них создает на основании приказа руководителя учреждения комиссию по рассмотрению и отбору представленных проектов и заявок на финансирование. Проведенные аудитом проверки свидетельствуют, что некоторые мероприятия (события), проведенные некоторыми некоммерческими организациями, были финансово поддержаны Министерством, согласно решению руководства Министерства, без организации комиссией конкурсов по отбору или рассмотрению.

____________________

³² Закон о молодежи № 279-XIV от 11.02.1999 (далее – Закон о молодежи).

³³ Положение о порядке финансирования мероприятий для молодежи, утвержденное Постановлением Правительства № 1213 от 27.12.2010 (далее – Положение о порядке финансирования мероприятий для молодежи).

Согласно п.2 Постановления Правительства № 1213 от 27.12.2010, органы публичного управления, которые проводят мероприятия для молодежи, должны разрабатывать ежегодно план действий в указанной области в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных на соответствующий год. Аудитом установлено, что Министерство не разработало годовой план мероприятий для молодежи, который должен быть профинансирован в пределах бюджетных ассигнований. Не был разработан и механизм по определению размера премий за специальные мероприятия для молодежи, как предусматривает п.3 указанного постановления, использовав на эти цели (19 случаев) сумму 237,5 тыс.леев. Наибольшая сумма расходов была связана с проживанием и питанием участников, профинансированная в размере 416,9 тыс.леев, далее идут расходы на софинансирование Евровидения, которые составили сумму 300,0 тыс.леев, а также другие расходы, а именно: на приобретение авиабилетов, зарубежные командировки персонала Министерства, типографические и консалтинговые услуги, изготовление призов, публицистических материалов, приобретение оргтехники, на аренду зала и др.

Для проверки соответствия произведенных расходов, аудиторская группа из общего числа реализованных мероприятий (53) для поддержки ряда общественных организаций и организованных Министерством произвела выборку из 16 мероприятий, что составляет 30,2% от общего их числа и 78,1% от объема средств, использованных на соответствующие цели.

Согласно Закону о бухгалтерском учете³⁴, Министерство должно обеспечить документальное оформление экономических фактов субъекта и отражение их в бухгалтерском учете, а также составлять первичные документы в момент проведения операций, а если это невозможно, то непосредственно после ее осуществления или после совершения события. Вместе с тем согласно требованиям п.14, 15 и 16 Положения о порядке финансирования мероприятий для молодежи, Министерство должно осуществлять сотрудничество с инициатором программы и/или проекта. В свою очередь исполнители программы и/или проекта в течение 30 дней после завершения программы и/или проекта для молодежи обязаны представить органу публичного управления, осуществлявшему финансирование соответствующей программы/проекта, информацию о полученных результатах, в том числе отчет о произведенных расходах, обоснованных подтверждающими актами.

____________________

³⁴ Ст.13 (2) f), ст.19 (1) и (2) Закона о бухгалтерском учете.

Проведенные проверки отобранной выборки свидетельствуют о наличии ряда несоответствий и отклонений от положений указанной нормативной базы. Так, в 2013 году:

• во всех случаях не были заключены с общественными организациями договора о порядке проведения и финансовой поддержке соответствующих мероприятий;

• в 12 случаях Министерство финансировало общественные организации без представления ими Положений о порядке проведения мероприятий, а также программу этих мероприятий;

• в 10 случаях не были составлены повествовательные отчеты о проведенной деятельности;

• по 9 мероприятиям отсутствует список участников при их проведении;

• не составлены подтверждающие документы по передаче или распределению материальных средств, закупленных Министерством;

• в 6 случаях аудитом установлены нарушения при составлении сметы расходов;

• в 2 случаях Министерство финансировало мероприятия, не имея письменного запроса от общественных организаций, а в 2 других случаях запросы не были зарегистрированы в установленном порядке.

В контексте вышеуказанного, аудитом выявлены некоторые нарушения при осуществлении Министерством расходов для поддержки ряда мероприятий для молодежи, проводимых общественными организациями. Так, согласно Приказу № 217 от 4.04.2013, Министерство перечислило ООО “Dixapel” сумму 299,2 тыс.леев, которое предоставило в распоряжение Национального совета студенческих организаций Молдовы свои помещения (Клуб “Фараон”) для проведения следующих мероприятий: “Бал первокурсников”, “Конкурс TVC”, “Мисс и мистер Университета 2013”, “Dance Battle 2013”. ММС в качестве главного исполнителя бюджета не рассчитало расходы для каждого мероприятия отдельно, в смете были указаны только 88 мероприятий на общую сумму 299,2 тыс.леев. Средства были выделены без представления общественными организациями обоснованных документов о проведении мероприятий, а также в отсутствие письменных запросов организаторов соответствующих мероприятий. Министерство не располагает положениями и программой проведения мероприятий. Средства были выделены организатору на основании налоговой накладной, в которой указаны 88 мероприятий, а также акта приема-передачи услуг, составленного и подписанного поставщиком и работником Министерства, где были указаны учебное заведение, название события и дата, без обоснования реальности их проведения. Более того, в акт включены и другие мероприятия, не предусмотренные в приказе Министерства, какими являются “Fermecaţii de Cupidon”, “Licenţiaţi în dragoste”, “Dragobete sărută fete”, “Serate umoristice”.

Аудитом установлено, что по существу финансовая поддержка ряда мероприятий была произведена путем закупки Министерством некоторых материалов и услуг без передачи их общественным организациям с составлением предусмотренных законом документов³⁵, средства были переданы непосредственно поставщику, а впоследствии отнесены на затраты централизованной бухгалтерии. Например, согласно обращению Национального совета студенческих организаций и приказу министра молодежи и спорта № 559 от 27.09 2013, ГП “Tipografia Centrală” была перечислена сумма в размере 129,9 тыс.леев для издания 10000 брошюр “Руководство для студента”, которая без взятия на учет и без документальной передачи заявителю была нерегламентированно отнесена на расходы централизованной бухгалтерии на основании налоговой накладной, выданной поставщиком. Аналогично Министерство отнесло прямо на расходы средства, выделенные на предоставление услуг по проживанию и питанию, согласно заключенному договору, с ООО “Bucuria-Sind” в сумме 494,4 тыс.леев, на транспортные услуги, предоставленные ООО “DVD-Trans”, в сумме 112,5 тыс.леев. Министерство согласовало эту процедуру без представления соответствующими фирмами обоснованных документов (меню, путевых листов, счетов на проживание участников), а только на основании налоговых накладных. Эти случаи свидетельствуют о несоблюдении нормативной базы³⁶, что генерирует риск использования не по назначению финансовых средств.

____________________

³⁵ Ст.13(2) f), ст.19 (1) и (2) Закона о бухгалтерском учете.

³⁶ Ст.13(2) f), ст.19 (1) и (2) Закона о бухгалтерском учете.

Выявлены несоответствия и при проведении некоторых мероприятий для молодежи, организованных Министерством. Например, для организации и проведения ежегодного праздника “Гала молодежи” были использованы средства в сумме 478,0 тыс.леев с некоторыми отклонениями от нормативной базы, а именно:

• не было разработано Положение о проведении этого праздника;

• не была утверждена программа проведения праздника;

• не был составлен список участников праздника;

• смета расходов была составлена с несоблюдением некоторых норм, предусмотренных нормативными актами³⁷, а именно: для питания (фуршет) одного участника на празднике были предусмотрены средства в сумме 242,5 леев против 15 леев согласно законодательной базе, таким образом были оплачены дополнительно 31,9 тыс.леев; для издания/закупки приглашений на праздник должны были заплатить по 2,2 лея за каждое приглашение, а фактически выплачено по 17,0 лея (всего – 5,1 тыс.леев);

____________________

³⁷ Положение о нормативах расходов на проведение конференций, симпозиумов, фестивалей и т.д. государственными учреждениями, финансируемыми из публичного национального бюджета, утвержденное Постановлением Правительства № 1151 от 2.09.2002.

• трем лицам были выплачены финансовые средства в сумме 108,3 тыс.леев за услуги по организации, рекламированию и артистической деятельности, за режиссерские услуги, сценарий и перевод, а также за услуги по созданию публицистической продукции в отсутствие обоснованных документов;

• несмотря на то, что вознаграждение предоставляется на конкурсе после премии и специальных призов, в одном случае сумма предоставленного вознаграждения превысила сумму специальной премии. Так, сумма одного выплаченного вознаграждения составила 15,0 тыс.леев по сравнению с размером специальной премии 12,0 тыс.леев. Более того, 4 специальных награды в сумме 10,0 тыс.леев, 15,0 тыс.леев, 10,0 тыс.леев и, соответственно, 5,0 тыс.леев не указаны в протоколах комиссии по рассмотрению премий и вознаграждений.

Установлены случаи финансовой поддержки ряда мероприятий/ событий или шоу, которые не вписываются в законодательные положения^38, какими являются Евровидение, “Финансирование комиссии по рассмотрению проектов в рамках Программы грантов”, на которые были использованы средства в сумме 300,0 тыс.леев и, соответственно, 5,1 тыс.леев.

____________________

³⁸ Ст.2, 5 Закона о молодежи.

3.5.2. О соответствии использования средств для поддержки ряда проектов, внесенных в рамках Программы грантов

Для финансовой поддержки ряда проектов, внесенных в рамках Программы грантов, ММС учитывало положения ст.21(4) Закона о молодежи, Национальной стратегии по делам молодежи на 2009-2013 годы, утвержденной Законом № 25-XVI от 3.02.2009 (задача 5.1, мероприятие 71), и п.3 Постановления Правительства № 1213 от 27.12.2010³⁹. Так, Министерство Приказом № 656 от 17.10.2011 утвердило Рамочную методологию по организации и проведению конкурса для финансирования программ и/или проектов для молодежи (далее – Рамочная методология). Вместе с тем Министерство, не соблюдая законодательные положения⁴⁰, до настоящего времени не опубликовало соответствующую методологию в Официальном мониторе Республики Молдова, а только на сайте Министерства.

____________________

³⁹ Постановление Правительства № 1213 от 27.12.2010 “Об утверждении мер по поддержке мероприятий для молодежи” (далее – Постановление Правительства № 1213 от 27.12.2010).

⁴⁰ Ст.1 Закона о порядке опубликования и вступления в силу официальных актов № 173-XIII от 6.07.1994.

Также приказом министра молодежи и спорта была создана комиссия по рассмотрению и отбору проектов/заявлений по финансированию, внесенных в рамках Программы грантов, в составе из 5 лиц, в том числе председателя комиссии, 2 членов из состава Министерства и 2 членов от общественных организаций.

В рамках Программы грантов на 2013 год до предельного срока представления оферт было внесено 53 запроса/предложения по проектам, из которых указанная комиссия выбрала в качестве победителей 18 проектов на общую сумму 3005,4 тыс.леев. Для оценки соответствия процедур отбора проектов, проведения и мониторинга мероприятий выбранных проектов, а также порядка отчетности аудит был сосредоточен на представительской выборке, рассматривая все заключенные договора и повествовательные отчеты, представленные 9 общественными организациями, которые освоили 2212,7 тыс.леев, что составляет 68% от общей суммы, выделенной в рамках Программы грантов.

Проведенные аудитом оценки относительно среды контроля в ситуациях по поддержке проектов, внесенных в рамках Программы грантов, свидетельствуют, что они способны обеспечить соответствие. Руководство Министерства должно улучшить некоторые элементы по оценке деятельности в этой области, обеспечить необходимые условия по ознакомлению работников с положениями и определить порядок регистрации рисков, которые можно предотвратить, и проинформировать о несоответствиях и ситуациях мошенничества.

В этом контексте аудит отмечает несоответствия в процессе отбора для финансирования некоторых проектов. Так,

• все предложения по проектам, согласованным для финансирования или отклоненным, оценивались лишь 4 членами комиссии, что является отклонением от нормативной базы⁴¹, которая предусматривает, что в состав комиссии входит на одно лицо больше со стороны финансирующего органа;

____________________

⁴¹ П.26, 31 Рамочной методологии по организации и проведению конкурса для финансирования программ и/или проектов для молодежи, утвержденной Приказом министра молодежи и спорта № 656 от 17.10.2011 (далее – Рамочная методология, утвержденная Приказом министра молодежи и спорта № 656 от 17.10.2011).

• после завершения этапа отбора персональный состав комиссии не был опубликован, как предусмотрено действующей нормативной базой⁴²;

____________________

⁴² П.24 Рамочной методологии, утвержденной Приказом министра молодежи и спорта № 656 от 17.10.2011.

• в рамках осуществления Программы грантов на 2013 год финансирующий орган не создал комиссию по апелляции, чем не были обеспечены соответствие законодательной базе и прозрачность присуждения договоров по финансированию;

• в течение года за счет средств Программы грантов были произведено софинансирование 2 проектов, которые не участвовали в конкурсе, на которые было выделено 192,8 тыс.леев и, соответственно, 20,0 тыс.леев.

Несоответствия были установлены и при контрактации и осуществлении мониторинга проектов. Так,

• в договорах по софинансированию указанных общественных организаций не был указан размер сумм, подлежащих выдаче в аванс, они были полностью профинансированы в аванс, что ведет к неравномерности при поддержке проектов;

• посредством заключенных договоров Министерство передало функции контроля за использованием публичных средств, выделенных общественным организациям, Национальному совету молодежи Молдовы, несмотря на то, что согласно п.22 Постановления Правительства № 1213 от 27.12.2010 и п.50 Рамочной методологии контроль за порядком проведения мероприятий, программ и/или проектов для молодежи и использованием средств, предоставленных в форме невозвратного финансирования, возложен на орган публичного управления, финансирующий соответствующее мероприятие для молодежи;

• не соблюдая положения законодательной базы⁴³, Министерство в 4 случаях не обеспечило финансирование и списание последнего транша в сумме 53,8 тыс.леев в календарном году, в котором было предоставлено финансирование;

____________________

⁴³ П.53 Рамочной методологии, утвержденной Приказом министра молодежи и спорта № 656 от 17.10.2011.

• при присуждении договоров по финансированию не были соблюдены законодательная база⁴⁴, принцип ретроактивности, в 3 случаях были утверждены и профинансированы уже начатые на дату заключения договора проекты по финансированию.

____________________

⁴⁴ Рамочная методология, утвержденная Приказом министра молодежи и спорта № 656 от 17.10.2011.

Ситуации несоответствия законодательной базе⁴⁵ были установлены и в процессе реализации проектов. Так, органы центрального и местного публичного управления в пределах утвержденных бюджетных ассигнований могут обеспечить до 80% финансирования программ и/или проектов для молодежи. Вместе с тем из общего объема бюджетных ассигнований, выделенных для реализации программ и/или проектов, не более 20% может быть использовано для покрытия административных расходов.

____________________

⁴⁵ П.10, 11 Положения о порядке финансирования мероприятий для молодежи.

• Проведенные аудитом оценки свидетельствуют, что при реализации ряда проектов не соблюдались соответствующие пропорции, административные расходы считались в качестве собственного взноса. Например, общественная организация Национальный совет молодежи Молдовы при реализации проекта “Проведение мониторинга мероприятий для молодежи, финансируемых из государственного бюджета” использовала 350,0 тыс.леев (83,7%) – средства, выделенные ММС, и 68,4 тыс.леев (16,3%) – собственные средства, в том числе административные расходы в пропорции 35,8%. Аналогично общественная организация центр ресурсов для молодежи “Dacia” при реализации проекта “Укрепление институционального потенциала центров ресурсов для молодежи из Республики Молдова” включила административные расходы центра в пропорции 30,5% (186,5 тыс.леев из общей суммы проекта 611,3 тыс.леев).

• Установлены и другие неопределенности в оценке и отнесении административных расходов при реализации проектов. В большинстве случаев при реализации проектов в качестве собственных взносов относятся административные расходы, которые фактически не связаны с реализацией проекта, а больше с содержанием учреждения. Это обусловлено тем, что нормативная база не предусматривает четко отличие собственного взноса и предоставленного сторонними лицами.

• В других 5 случаях административные расходы были произведены с превышением лимита, установленного законодательной базой, на общую сумму 145,9 тыс.леев, которая была покрыта за счет средств, выделенных из бюджета.

• Произведенные в рамках проекта расходы за счет собственных средств или предоставленные сторонними лицами, включенные в повествовательный отчет о реализации проекта, ни в одном из случаев не были документально обоснованы. Сумма этих расходов по состоянию на 31.12.2013 составила 2033,5 тыс.леев.

• В 3 случаях из установленной выборки не были обоснованы расходы на транспорт и питание в сумме 221,1 тыс.леев, понесенные в рамках реализованных проектов.

• Министерство не включило в договора по финансированию ответственность сторон, что позволило некоторым общественным организациям нарушить сроки представления окончательных отчетов. Так, 4 общественные организации не соблюдали срок представления окончательного отчета до 31.12.2013, образуя дебиторскую задолженность перед Министерством в сумме 659,2 тыс.леев, которая не была погашена даже до завершения аудита.

3.6. О соответствии финансирования и проведения спортивных мероприятий

Оценка внутреннего контроля, относящегося к процессу проведения спортивных мероприятий, свидетельствует о его наличии. Вместе с тем данный процесс, будучи недостаточно регламентированным и документированным, отрицательно влияет на функциональность ключевых контролей.

В соответствии со ст.30 Закона № 330-XIV от 25.03.1999⁴⁶ финансирование спорта, в том числе спортивных мероприятий осуществляется за счет средств государственного бюджета, бюджетов административно-территориальных единиц и других средств, не противоречащих действующему законодательству, а согласно ст.30 (3), действующей с 27.09.2013, финансирование спорта высших достижений за счет бюджетных ассигнований осуществляется дифференцированно в соответствии с установленными критериями достижений, утвержденными постановлением Правительства. Аудитом установлено, что до настоящего времени такое постановление не было принято. Одновременно Приказом министра молодежи и спорта № 28 от 12.01.2010⁴⁷ были утверждены критерии и условия финансирования национальных спортивных федераций из государственного бюджета. Выявлено, что в процессе отбора для финансирования спортивных мероприятий не применялись критерии, предусмотренные соответствующим приказом. Согласно разъяснениям ответственных лиц Министерства, причина состояла в изложении их “бессвязно”, “в смысле, который трудно понять”, “сложным в их оценке”.

____________________

⁴⁶ Закон о физической культуре и спорте № 330-XIV от 25.03.1999 (с последующими изменениями; далее – Закон № 330-XIV от 25.03.1999).

⁴⁷ Приказ министра молодежи и спорта № 28 от 12.01.2010 о финансировании спортивных мероприятий (далее – внутренние положения).

Согласно п.32 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 356 от 26.03.2003⁴⁸, сотрудничество спортивных федераций с центральным административным органом осуществляется на основе контракта, подписываемого на 4 года, в котором указываются обязанности сторон и который ежегодно дополняется соглашением. Вместе с тем в приложении к Приказу министра молодежи и спорта № 28 от 12.01.2010 указано, что национальным спортивным федерациям, которые заключили соглашение о сотрудничестве с центральным административным органом, выделяются финансовые средства из государственного бюджета для финансирования выбранных спортивных мероприятий. С отклонениями от указанных норм спортивные федерации получили бюджетные ассигнования для проведения спортивных мероприятий без составления таких соглашений. В период проведения аудита ММС организовало совместно с профильными спортивными федерациями рабочее заседание, был утвержден типовой договор о сотрудничестве, в котором четко указаны условия финансирования и отчетности проводимых спортивных соревнований, в том числе повествовательный и финансовый отчет. Также было принято решение о заключении контрактов о сотрудничестве со спортивными федерациями до конца декабря 2013 года, которые должны вступить в силу начиная с 1.01.2014. Проведенные аудитом проверки установили, что до завершения аудита такие контракты были заключены только с 12 национальными спортивными федерациями (из существующих 82 национальных спортивных федераций). Следует отметить, что соответствующий протокол не был подписан большинством представителей национальных спортивных федераций.

____________________

⁴⁸ Постановление Правительства № 356 от 26.03.2003 “Об утверждении Положения об организации и функционировании национальных спортивных федераций” (с последующими изменениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 356 от 26.03.2003).

В соответствии с положениями п.33 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 356 от 26.03.2003, федерации представляют центральному административному органу календарь внутренних и международных спортивных соревнований на соответствующий год. Проведенные аудитом проверки отмечают, что федерации представили такой календарь, а число спортивных соревнований (1148) и оцененные федерациями суммы для их финансирования (около 80,0 млн.леев) значительно превышают число реально профинансированных спортивных соревнований (320 соревнований на сумму 25,0 млн.леев). Вместе с тем отмечается, что бюджет, выделенный ММС для финансирования спортивных соревнований, недостаточен для покрытия всех запросов по финансированию, поступающих со стороны спортивных федераций и включенных в календарь спортивных соревнований. Не является четкой процедура, посредством которой из множества спортивных соревнований, включенных в календарь спортивных соревнований, Министерством отбираются соревнования, которые фактически получат финансирование. В этих условиях Министерство должно разработать и утвердить внутренние положения на основании законодательных положений, согласно которым может быть составлен план отобранных соревнований исходя из годовых ассигнований, утвержденных Министерству на эти цели.

В процессе тестирования спортивных соревнований, проводимых посредством ММС и включенных в календарь внутренних и международных спортивных соревнований, аудит был направлен преимущественно на оценку среды внутреннего контроля в процессе использования средств для проведения спортивных соревнований.

Для получения разумной базы, на которой сконцентрированы выводы подробного тестирования, определяющие соответствие с нормативно-законодательной базой по утверждению, исполнению, отчетности и мониторингу спортивных соревнований, внесенных национальными спортивными федерациями, на основании профессиональных рассуждений была отобрана и рассмотрена выборка из 30 спортивных соревнований (4,2 млн.леев) из 351 соревнования (11,2 млн.леев).

Проведенное аудитом изучение порядка составления календаря спортивных соревнований свидетельствует, что процедуры отбора и утверждения соответствуют законодательной базе и являются прозрачными. Вместе с тем отмечается, что в течение 2013 года для большинства спортивных соревнований была изменена дата их проведения и в некоторых случаях место проведения без приведения в соответствие к соответствующим изменениям календаря, несмотря на то, что внутренние положения⁴⁹ предусматривают такой порядок.

____________________

⁴⁹ П.5 Постановления Коллегии ММС № 33 от 11.12.2012 и п.2 Приказа министра молодежи и спорта № B/688A от 17.12.2012.

Согласно административным актам⁵⁰ Министерства, набор документов, указанных в этих положениях, должен быть внесен генеральным секретарем или президентом спортивной федерации в канцелярию ММС за 30 дней до даты проведения спортивных соревнований, утвержденной в календаре спортивных соревнований, а спортивные соревнования, для которых запрошено финансирование, должны обязательно быть в календаре внутренних и международных спортивных соревнований, утвержденном ММС. С отклонениями от этого положения по 7 спортивным соревнованиям набор документов был внесен с несоблюдением срока 30 дней (на 15-29 дней), а в одном случае приказ о проведении спортивных соревнований вышел за один день до того, как ММС приняло заявку спортивной федерации. По 12 спортивным соревнованиям, тестированным аудитом, набор документов был неполным (отсутствует подтверждение, переданное организаторам участвующей командой, приглашение в оригинале со стороны организаторов, положение о проведении соревнования), соответствующие запросы были нерегламентировано зарегистрированы Службой секретариата ММС для финансирования.

____________________

⁵⁰ Приказ министра молодежи и спорта № B/623 от 28.10.2013 о внесении пакета документов для утверждения, согласования, визирования и финансирования и Приказ министра молодежи и спорта № 28 от 12.01.2010 о финансировании спортивных соревнований.

В 2013 году за счет ассигнований, предназначенных для проведения спортивных соревнований, были нерегламентированно профинансированы расходы на командировки руководящих лиц учреждения для участия в круглых столах и конференциях за границей страны (8,2 тыс.леев) и оплачен взнос члена Международной конвенции против допинга в спорте ЮНЕСКО (96,5 тыс.леев).

Аудитом установлено, что независимо от вида соревнований пакет внесенных для утверждения и финансирования документов должен обязательно содержать смету расходов, оцененную на основании Постановления Правительства № 1552 от 4.12.2002⁵¹ и Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 10 от 5.01.2012⁵². Проведенные аудитом тестирования выявили, что по 6 спортивным соревнованиям были включены расходы, не предусмотренные нормативными актами (сборы на аккредитование/участие спортсменов – 83,8 тыс.леев).

____________________

⁵¹ Постановление Правительства № 1552 от 4.12.2002 “Об утверждении Норм финансирования спортивной деятельности”.

⁵² Постановление Правительства № 10 от 5.01.2012 “Об утверждении Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова” (с последующими изменениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 10 от 5.01.2012).

Выявлено, что часть из проверенных денежных средств для спортивных мероприятий была выдана наличными через кассу централизованной бухгалтерии в форме аванса. В соответствии с п.15 Постановления Правительства № 764 от 25.11.1992⁵³ выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо на основании заключенных договоров. Тестирование отобранной выборки свидетельствует, что наличные средства были выданы на основании договора об индивидуальной материальной ответственности, заключенного между централизованной бухгалтерией, в лице министра молодежи и спорта, и лицом, ответственным за организацию и проведение спортивных соревнований в рамках спортивных федераций, приказа ММС и расходного ордера (форма ОС № 2). Относительно договора о материальной ответственности отмечается, что соответствующий документ имеет формальный характер и не включает какие-либо финансово-правовые требования или сроки, которые повысят ответственность стороны, получающей финансовые средства. Одновременно данный договор не заключен для каждого спортивного соревнования, а также один раз в год с каждым бенефициаром финансовых средств.

____________________

⁵³ Постановление Правительства № 764 от 25.11.1992 “Об утверждении Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова” (с последующими изменениями; далее – Правила, утвержденные Постановлением Правительства № 764 от 25.11.1992).

Проведенные аудитом тестирования о соблюдении сроков представления отчетов о списании выданных наличных средств и соответствии их свидетельствуют, что в соответствии с п.38 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 10 от 5.01.2012, и Приказом министра молодежи и спорта⁵⁴ в течение 5 календарных дней после завершения спортивного соревнования лицо, ответственное за управление финансовыми средствами, должно представить финансовый, технический и аналитический отчет, с фото эпизодами. С отклонениями от регламентированных положений по 13 спортивным соревнованиям отобранной выборки (920,9 тыс.леев) на момент тестирования отсутствовал финансовый отчет, а в 17 случаях (3,3 млн.леев) он был представлен с несоблюдением утвержденного срока. Согласно положениям п.10 Правил, утвержденных Постановлением Правительства № 764 от 25.11.1992, выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным под отчет суммам. Проведенные аудитом проверки выявили (в 7 случаях), что ответственные лица, которые не представили отчеты по ранее проведенным спортивным соревнованиям, продолжали получать финансовые средства, выдаваемые наличными для новых соревнований. По 5 спортивным соревнованиям авансовый отчет был составлен в отсутствие обоснованных документов, предусмотренных нормативной базой, а в одном случае неосвоенный остаток не был возвращен в централизованную бухгалтерию, оставаясь в распоряжении бенефициара с возможным использованием для будущего спортивного соревнования. Данная ситуация обусловлена преимущественно отсутствием договора о сотрудничестве со спортивными федерациями, в котором бы четко были указаны условия финансирования и отчетности по проводимым спортивным соревнованиям, в том числе повествовательная и финансовая, а также штрафные санкции в случае несоблюдения договорных условий.

____________________

⁵⁴ Приказ министра молодежи и спорта № B/152/A от 14.03.2012 о механизме приема отчета о командировках.

5.07.2013 приказом министра молодежи и спорта⁵⁵ была создана Комиссия по распределению финансовых средств и приеме отчетов. Согласно п.3 настоящего приказа, комиссия рассматривает поступающие заявления о финансировании и принимает отчет о командировке в соответствии с действующим законодательством. Несмотря на то, что комиссия была создана в июле 2013 года, ее деятельность началась в октябре 2013 года, в рамках которой было рассмотрено 60 отчетов (примерно из 400 проведенных мероприятий) и утверждено 47 отчетов, а 13 отчетов из-за отсутствия ряда подтверждающих документов (копий паспортов, документов о проживании, подтверждающих документов о долевом участии) не были утверждены.

____________________

⁵⁵ Приказ министра молодежи и спорта № B/419 от 5.07.2013 о создании Комиссии по распределению финансовых средств и приеме отчетов.

3.6.1. Об использовании публичных средств для предоставления субсидий (стипендий) спортсменам

Согласно ст.34 (8) Закона № 330-XIV от 25.03.1999, отраслевой центральный орган и местные органы могут устанавливать дополнительные субсидии за счет собственных средств, в том числе за счет специальных средств для оплаты труда спортсменов членов национальных сборных команд или команд, участвующих на соревнованиях национального и международного уровня. На основании этих положений в аудируемом периоде Министерство предоставило дополнительные субсидии 86 спортсменам на сумму 3,8 млн.леев. Вместе с тем Министерство не учло то, что Законом № 161 от 28.06.2013⁵⁶ первоначальные положения закона о предоставлении субсидий были исключены. Так, в последнем квартале 2013 года Министерство предоставило субсидии на общую сумму 610,0 тыс.леев на основании Постановления Правительства № 184 от 9.03.2009⁵⁷, утвержденного на основании положений ст.34 (8) Закона № 330-XIV от 25.03.1999, которая была исключена.

____________________

⁵⁶ Закон № 161 от 28.06.2013 “О внесении изменений и дополнений в Закон о физической культуре и спорте № 330-XIV от 25 марта 1999 года”.

⁵⁷ Постановление Правительства № 184 от 9.03.2009 “О поддержке спортсменов национальных сборных команд или команд, участвующих в национальных соревнованиях” (далее – Постановление Правительства № 184 от 9.03.2009).

В соответствии с п.2 Постановления Правительства № 184 от 9.03.2009 бывшее Агентство спорта (в настоящее время – ММС) должно было разработать условия и механизм предоставления спортивных субсидий (стипендий), а также установить их размер. На основании этих положений Приказом № 185 от 1.04.2010 Министерство утвердило Положение о предоставлении спортивных субсидий (стипендий). Согласно Положению, субсидии могут быть аннулированы в случаях: когда спортсмен уходит из спортивной деятельности; отчисления спортсмена из национальной сборной команды; несчастного случая со спортсменом (состояние здоровья которого не позволяет участвовать на соревнованиях более одного года); дисквалификации спортсмена профильной федерацией; использования спортсменом запрещенных допинговых веществ.

В течение 2013 года по причине выхода спортсмена из национальной сборной команды были аннулированы субсидии 5 спортсменам на сумму 87,0 тыс.леев, а по причине использования спортсменами запрещенных допинговых веществ, установленных международной профильной федерацией, были аннулированы субсидии 4 спортсменам на сумму 220,0 тыс.леев. Вместе с тем отмечается, что нормативная база не предусматривает, с какого момента (публикации информации на сайте международной профильной федерации, с даты лабораторных анализов, числа официального ознакомления федерации и Министерства) могут быть аннулированы субсидии спортсменам, которые были дисквалифицированы по причине использования допинговых веществ, что генерирует дополнительное использование публичных средств.

3.7. Ситуация о деятельности внутреннего аудита

Аудитом установлены некоторые недостатки в деятельности службы внутреннего аудита по текущему и стратегическому планированию. Отмечается, что в значительной мере проведенные аудиторские миссии не вели оценку эффективности внутреннего контроля в процессах субъекта, они состояли из контрольных мероприятий по запросу руководителя. Также не была разработана система/процесс контроля за внедрением рекомендаций, а также постоянный надзор и мониторинг проведения миссий внутреннего аудита. В ходе внешней аудиторской миссии не была использована работа внутреннего аудита ММС.

IV. ОБЩИЕ ВЫВОДЫ АУДИТА

Обобщая указанное в Отчете аудита, делается вывод, что в последние годы Министерству ежегодно увеличивали финансовые и материальные средства, предусмотренные для развития спорта и проектов для молодежи. В рамках Министерства созданы структуры, имеющие обязательства в соответствии с внутренним Положением о деятельности осуществлять мониторинг деятельности в соответствующих областях. Были разработаны и утверждены нормативные акты, регламентирующие деятельность Министерства. В настоящее время в рамках ММС осуществляется стратегическое планирование, основанное на программах, направленное на основные области политики данного сектора.

ММС в качестве главного исполнителя бюджета за аудируемый период обеспечило соответствие во всех значимых аспектах исполнения в целом расходов в пределах утвержденных ассигнований, были приняты определенные меры по консолидации системы финансового менеджмента и внутреннего контроля по этому разделу.

В то же время констатации из Отчета аудита выявляют наличие ряда несоответствий и дисфункциональностей, которые скомпрометировали соответствие, связанное с:

♦ необеспечением эффективного институционального менеджмента путем соблюдения положений и структурных оптимизаций; непересмотром институциональной базы в результате произведенных реорганизаций в организационной структуре;

♦ неразработкой ряда четких, последовательных и полных положений, а также отсутствием надлежащей системы внутреннего контроля по правильному и унитарному применению трудового законодательства, что обусловило допущение некоторых дополнительных расходов;

♦ несоблюдением нормативной базы и необеспечением в полной мере министерского менеджмента за процессом закупок, на который отрицательно повлияло неустановление полномочий персоналу, вовлеченному в процесс государственных закупок, несоставление планов закупок и в установленном порядке документации, необходимой для процесса закупок, раздробление закупок, а также осуществление некоторых закупок в отсутствие финансовых средств с формированием задолженностей в сумме 400,0 тыс.леев, которые могут повлиять на весь процесс закупок;

♦ недостаточным уровнем менеджмента и системы внутреннего контроля в рамках Министерства и подведомственных учреждений, который обусловил ненадлежащее управление публичным имуществом (не отраженная в бухгалтерском учете и не зарегистрированная в территориальном кадастровом органе недвижимость, неоценка недвижимости и др.); поверхностным и несистематическим подходом к правилам по проведению инвентаризации и учету имущества;

♦ несоблюдением нормативно-законодательной базы при проведении спортивных соревнований, что обусловило финансирование спорта за счет бюджетных средств без утверждения ряда отчетливых критериев высших достижений; незаключение договора о сотрудничестве привело к нерегламентированному финансированию спортивных федераций, необоснованию расходов в сумме 2,3 млн.леев путем представления отчетов;

♦ отсутствие ряда оценок и реального планирования, а также проблемы, связанные с проведением мероприятий для молодежи с финансовой поддержкой со стороны Министерства, определили низкий уровень мониторинга средств, выделенных на эти цели, в результате чего по состоянию на 31.12.2013 сумма 2135,4 тыс.леев была использована с некоторыми несоответствиями;

♦ недостаточный менеджмент по реализации проектов, финансируемых в рамках Программы грантов, отрицательно повлиял на соответствие порядка финансирования проектов, организацию и функционирование комиссий по оценке и отбору заявителей, процедуру оценки и отбора проектов, выполнение договоров финансирования, процедуру отчетности и обоснования расходов.

V. РЕКОМЕНДАЦИИ

С целью ликвидации выявленных дисфункциональностей или предотвращения их в последующие периоды, исходя из изложенных в Отчете констатаций, аудит сформулировал следующие рекомендации для ММС:

1. Привести в соответствие к законодательной базе деятельность централизованной бухгалтерии и спортивных школ, подведомственных Министерству, с внесением Правительству соответствующих предложений.

2. Создать процедуры внутреннего контроля, которые установят порядок документирования, выполнения и подтверждения реального объема выполненных работ при замещении обязанностей некоторых временно отсутствующих государственных служащих.

3. Привести в соответствие к внутренней нормативной базе оплату труда управляющего ГП “Легкоатлетический манеж”, а также деятельность административного совета – к законодательным положениям.

4. Разработать и внедрить операционные процессы по внутреннему контролю за соблюдением законодательных положений и устранением всех недостатков, допущенных в области государственных закупок.

5. Обеспечить администрирование публичного имущества в соответствии с законодательной базой, рассматривая ситуации и факторы, которые приостанавливают процесс регистрации прав на недвижимое имущество и прилегающие земельные участки, а также полную регистрацию имущественных прав.

6. Внести предложения по изменению Постановления Правительства № 351 от 23.03.2005 с целью дополнения Списка объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью, с включением недвижимости, управляемой подведомственными ММС учреждениями и ГП “Легкоатлетический манеж”.

7. Совместно с Национальным олимпийским комитетом и Республиканской спортивной специализированной школой по борьбе определить принадлежность и порядок использования в дальнейшем имущества, оставшегося от бывшего спортивного лагеря вблизи с.Кэприяна.

8. Пересмотреть договора по сдаче внаем имущества экономическим агентам, которые не выполняют договорные условия по оплате, с принятием соответствующих мер согласно компетенциям.

9. Внести Правительству предложения об утверждении в установленном законодательной базой порядке отчетливых критериев при финансировании спорта высших достижений.

10. Согласно положениям, разработать годовой план спортивных мероприятий, исходя из календаря спортивных соревнований, составленного на основании информаций спортивных федераций, а также из ассигнований, утвержденных Министерству на эту цель.

11. Создать процедуры внутреннего контроля для обеспечения соответствия использования публичных финансовых средств на утвержденные цели.

12. Совместно со спортивными федерациями обеспечить совершенствование в установленном порядке договоров о сотрудничестве сквозь призму компетенции сторон с целью обеспечения регламентированного использования публичных средств.

13. Привести в соответствие к законодательной базе процесс составления отчетности о проводимых спортивных мероприятиях с целью обеспечения подтверждающими документами и возврата неосвоенных остатков.

14. Обеспечить регламентирование области финансовой поддержки ряда мероприятий/событий, проводимых некоторыми некоммерческими организациями и Министерством, в целях гарантирования правильности документирования процессов, порядка отчетности и обоснования расходов.

15. Привести в соответствие к положениям законодательной базы процессы по отбору для финансирования проектов, рассмотрения обжалований, контрактации и осуществления мониторинга проектов, а также процесс составления отчетности и обоснования расходов в рамках поддержки неправительственного сектора, финансируемого за счет Программы грантов.

16. Внедрить процедуры внутреннего контроля по установлению момента приостановления выплаты субсидий в случае использования спортсменами запрещенных допинговых веществ.

Настоящий Отчет аудита был составлен на основании доказательств, собранных в центральном аппарате Министерства молодежи и спорта и в 12 подведомственных Министерству учреждениях старшим государственным контролером (публичным аудитором) г-ном Д.Ивановым, главным государственным контролером (публичным аудитором) г-ном Н.Фурникой и государственными контролерами г-жами В.Георгицэ, Т.Херцану, Н.Онофрей.

Приложение № 2

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 11 от 18 марта 2014 года

ОТЧЕТ

аудита финансовых ситуаций Министерства молодежи и спорта,

в том числе некоторых подведомственных учреждений

за 2013 бюджетный год

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит финансовых ситуаций Министерства молодежи и спорта, в том числе некоторых подведомственных учреждений за 2013 бюджетный год был проведен на основании ст.28 и 31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹ и в соответствии с Программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2013 и 2014 годы².

____________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями).

² Постановление Счетной палаты № 54 от 4.12.2012 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2013 год” и Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год” (с последующими изменениями).

Цель аудитасостояла в предоставлении разумного подтверждения относительно того, что консолидированный финансовый отчет, составленный Министерством молодежи и спорта (далее – ММС или Министерство) и некоторыми подведомственными учреждениями за 2013 бюджетный год, по всем существенным аспектам реально и достоверно отражает финансовые и имущественные ситуации.

Ответственность Министерства молодежи и спорта за финансовые ситуации в качестве главного исполнителя бюджета состоит в обеспечении осуществления финансовых операций в соответствии с общими принципами по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности путем внедрения системы финансового менеджмента и контроля, необходимой для обеспечения правильности и идентичности финансовых ситуаций, в том числе для предотвращения мошенничества и ошибок.

Ответственность аудиторской группысостояла в получении аудиторских доказательств относительно финансовых ситуаций для формулирования верных заключений по ним. Вместе с тем аудиторы не несут ответственности за предотвращение случаев мошенничества и ошибок.

Методология аудита. Аудит финансовых ситуаций ММС и некоторых подведомственных учреждений за 2013 бюджетный год был проведен в соответствии со Стандартами аудита³. В целях подтверждения мнений, констатаций, формулировки выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены в результате применения процедур по существу и процедур по оценке некоторых элементов системы внутреннего контроля, с использованием различных техник и методов.

____________________

³ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 «Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия», отмененное Постановлением Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400, в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”.

Аудиторской проверке были подвержены доходы по специальным средствам и расходы на содержание центрального аппарата Министерства и 11 подведомственных учреждений (централизованная бухгалтерия, Спортивный центр по подготовке национальных сборных команд, Республиканская спортивная специализированная школа по теннису, Спортивная школа олимпийских резервов, Республиканская спортивная специализированная школа по футболу, Республиканская спортивная специализированная школа по акробатике и регби, Специализированная спортивная школа по легкой атлетике, мун.Кишинэу, Специализированная спортивная школа по гребле на байдарках и каноэ, Республиканская спортивная специализированная школа по футболу, Специализированная спортивная школа по плаванию, Республиканская спортивная специализированная школа по борьбе (дзюдо).

Аудиторские доказательства были накоплены путем проверки первичных документов, бухгалтерских регистров, финансовых отчетов, налоговых и статистических отчетов. Одновременно аудитом была проведена оценка некоторых элементов в части финансовых ситуаций, в аспекте экономических операций, счетов исполнения доходов и расходов, а также некоторых разделов бухгалтерского баланса (основные средства, кредиторская и дебиторская задолженность, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, денежные средства и др.). Тестирование по существу проводилось по принципу выборки категорий экономических операций, с использованием метода случайной выборки. Также аудиторская группа выявила некоторые факторы риска и потенциальные области, в которых могут существовать эти риски, с определением соответствующих действий аудита.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

ММС действует на основании Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 766 от 26.11.2009⁴. Финансовые средства, предназначенные для обеспечения надлежащего функционирования центрального аппарата Министерства молодежи и спорта (далее – центральный аппарат), подведомственных учреждений, состоят из отчислений из государственного бюджета (основной компонент и специальные средства), субсидий и льгот, безвозмездно переданного имущества, других ресурсов, не запрещенных законом. Министерство обеспечивает продвижение финансово-экономической политики в области молодежи и спорта, разрабатывает бюджеты по программам, планы финансирования, сметы доходов и расходов; координирует финансово-экономическую и административную деятельность подведомственных учреждений, обеспечивает корреляцию предлагаемых мероприятий с национальными программами и имеющимися финансовыми средствами.

____________________

⁴ Положение об организации и функционировании Министерства молодежи и спорта, структуры и предельной штатной численности его центрального аппарата № 766 от 26.11.2009.

На 2013 год ММС были утверждены финансовые средства из государственного бюджета (по всем компонентам) на общую сумму 88985,4 тыс.леев. Финансовые ситуации включают ситуации Центрального аппарата и ситуации подведомственных учреждений, по состоянию на 31.12.2013.

III. КОНСТАТАЦИИ

3.1. О применении общих правил организации бухгалтерского учета

Согласно нормативной базе⁵, ММС, в качестве исполнителя бюджета, несет ответственность за исполнение бюджета и обязано организовать бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете⁶, инструкциями и положениями, утвержденными Министерством финансов.

____________________

⁵ Положение о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета, утвержденное Приказом Министерства финансов № 2 от 3.01.2007 (далее – Положение, утвержденное Приказом министра финансов № 2 от 3.01.2007); Инструкция о бухгалтерском учете в учреждениях, состоящих на бюджете, утвержденная Приказом Министерства финансов № 93 от 19.07.2010 (далее – Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010).

⁶ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, с последующими изменениями и дополнениями (далее – Закон о бухгалтерском учете).

Аудит отмечает, что согласно ст.16 (2) Закона о бухгалтерском учете и Приказу министра финансов № 92 от 24.06.2013⁷, своевременно была разработана Типовая учетная политика государственных учреждений в сфере патронажных услуг.

____________________

⁷ Приказ Министерства финансов № 92 от 24.06.2013 “Об утверждении Типовой учетной политики государственных учреждений”.

В рамках центрального аппарата Министерства организацию и ведение бухгалтерского учета осуществляет отдел финансов и бухгалтерского учета, а в рамках подведомственных учреждений – их бухгалтерии. Как центральный аппарат, так и подведомственные учреждения ведут бухгалтерский учет по аналитическим и синтетическим счетам, используя План бухгалтерских счетов, предусмотренный Инструкцией о бухгалтерском учете в учреждениях, состоящих на бюджете⁸.

____________________

⁸ П.33 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

В результате проведенных аудитом проверок было установлено, что бухгалтерские службы выполняют свои полномочия, предусмотренные нормативными актами⁹, за некоторыми исключениями, которые, в свою очередь, генерируют риск недобросовестных действий в отношении финансовых средств и материалов. Так, централизованная бухгалтерия не проводит инвентаризацию денежных средств, расчетов, не определяет своевременно и правильно результаты инвентаризации материальных ценностей и не обеспечивает их отражение на соответствующих бухгалтерских счетах. В должностные инструкции бухгалтерских работников центрального аппарата и подведомственных учреждений были включены их служебные полномочия, таким образом, чтобы каждый сотрудник знал свои обязанности и нес ответственность за их выполнение.

____________________

⁹ П.10 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

Первичные документы, находящиеся под контролем бухгалтерской службы и принятые к учету, систематизируются после даты совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами, которые впоследствии регистрируются в главной книге. Аналитический учет ведется в регистрах учета. Вместе с тем в регистрах не пронумерованы страницы, как это предусмотрено п.20 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010¹⁰.

____________________

¹⁰ П.20 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

3.2. О методах организации бухгалтерского учета, используемых при составлении финансовых отчетов

В рамках ММС применяется система бухгалтерского учета путем двойной записи, финансовые отчеты составляются на основе Методологических норм, утвержденных Министерством финансов для публичного сектора, в соответствии со ст.4 (6) Закона о бухгалтерском учете.

Консолидированный финансовый отчет Министерства является структурированным представлением финансовых ситуаций в результате управления ресурсами центральным аппаратом Министерства и его подведомственными учреждениями.

ММС представляет ежегодно Министерству финансов консолидированный отчет, а подведомственные учреждения представляют свои финансовые отчеты Министерству.

В ходе аудиторских проверок было установлено, что консолидированные финансовые ситуации включают финансовые ситуации центрального аппарата и подведомственных учреждений по состоянию на 31.12.2013. Финансовые ситуации подведомственных учреждений составляются за тот же период отчетности, что и в Министерстве, с применением последовательных политик бухгалтерского учета. Проведенные аудитом проверки выявили, что некоторые подведомственные учреждения не соблюдали сроки представления финансовых отчетов, установленные Министерством.

Аудит отмечает, что основой для составления финансовых отчетов послужили бухгалтерские регистры, главная книга, оборотный баланс и другие сводные бухгалтерские регистры. В отсутствие компьютеризированной программы бухгалтерского учета центральный аппарат Министерства ведет бухгалтерский учет вручную, а систематизация данных для консолидированного отчета осуществляется на базе информационной программы Министерства финансов.

3.3. О доходах и расходах

Аудиторские проверки относительно накопления доходов и исполнения расходов показывают, что они отражены правильно в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах. Все экономические операции отражены в учете на дату их совершения. Доходы и расходы исполнителей бюджета были отнесены на основной компонент, в том числе на Резервный фонд Правительства и на компонент специальных средств.

Специальные средства были получены в предусмотренных нормативными актами условиях от выполнения работ и предоставления платных услуг, а также от пожертвований, спонсорства, из других денежных средств, легально поступивших в распоряжение ММС, которые были направлены на покрытие расходов, связанных с осуществлением деятельности учреждений, согласно действующему законодательству.

За аудируемый период ММС были выделены финансовые средства из Резервного фонда Правительства для подготовки и участия Олимпийской национальной сборной Республики Молдова в Олимпийском фестивале европейской молодежи 2013 года (г.Утрехт, Голландия), в Зимних олимпийских играх 2014 года (г.Сочи, Российская Федерация) и в Юношеских олимпийских играх 2014 года (г.Нанкин, Китайская Народная Республика).

Проведенный аудитом анализ относительно движения выделенных средств показывает, что в 2013 году средства, выделенные ММС из государственного бюджета (основной компонент и компонент специальных средств), имели тенденцию роста, ситуация показана в таблице № 1 из приложения к настоящему Отчету.

В 2013 году, по сравнению с 2010 годом, Министерству были увеличены бюджетные ассигнования на 38071,9 тыс.леев. В этом контексте увеличился объем средств, выделенных на спортивные мероприятия, мероприятия для молодежи, а также на содержание центрального аппарата Министерства.

3.3.1. Синтез исполнения доходов и расходов

Согласно Закону о государственном бюджете на 2013 год, ММС были утверждены финансовые средства из государственного бюджета (по всем компонентам) на общую сумму 88985,4 тыс.леев, и было исполнено 87484,8 тыс.леев (98,3%).

В 2013 году посредством ММС были профинансированы мероприятия по основной группе расходов, в том числе по группам: “Спорт”, “Учреждения и мероприятия в области культуры, искусства и спорта, не отнесенные к другим группам”, “Мероприятия для молодежи”, “Культура, искусство, спорт и другие мероприятия для молодежи”, “Административные органы”.

Синтез ассигнований и их распределение в 2013 году представлены в диаграмме № 1:

Источник. Отчеты об исполнении бюджета ММС на 2013 год.

Представленные финансовые ситуации указывают на то, что наибольший удельный вес в общем объеме расходов занимают средства государственного бюджета из основного компонента – 92,0%, а из специальных средств – 8,0%.

Более 87,5% средств были направлены на спортивные мероприятия, 6,6% – на мероприятия для молодежи, а 5,9% – на административные расходы.

Анализ уровня исполнения лимитов ассигнований (синтез ассигнований по всем компонентам представлен в таблице № 2 из приложения к Отчету) показывает, что ММС было профинансировано на уровне 98,3%, в том числе за счет основного компонента государственного бюджета – 98,4% и за счет специальных средств – 90,1%. За аудируемый период не были накоплены, по сравнению с утвержденным планом, средства от сдачи внаем помещений на сумму 261,0 тыс.леев (16,6% от уточненной суммы в размере 1570,4 тыс.леев), что объясняется непоступлением начисленных денежных средств для погашения указанной платы.

Проведенные аудитом оценки выявили наличие дисбаланса между фактически исполненными расходами и кассовыми расходами, что обусловило формирование дебиторской задолженности в сумме 11976,1 тыс.леев и кредиторской задолженности в сумме 3324,8 тыс.леев, в том числе задолженности, отраженные правильно в финансовом отчете по основному компоненту – 11896,3 тыс.леев, и, соответственно, 2794,2 тыс.леев, дебиторская задолженность по Резервному фонду Правительства – 4228,3 тыс.леев; по специальным средствам – 79,8 тыс.леев, и, соответственно, 530,6 тыс.леев.

Анализ расходов показывает, что по типам учреждений (исполнение в целом бюджетных ассигнований, в том числе из Резервного фонда Правительства, в аспекте функциональной классификации и выплат, представлено в таблице № 3 приложения к Отчету), за исключением Спортивного центра по подготовке национальных сборных команд фактические расходы осуществлялись в пределах выделенных ассигнований. Спортивный центр по подготовке национальных сборных команд допустил превышение установленных лимитов по основному компоненту на сумму 422,0 тыс.леев, что не повлияло на исполнение в целом расходов ММС, поскольку превышение было покрыто за счет экономии средств, зарегистрированной по другим учреждениям и выплатам. Причины превышения фактических расходов по сравнению с утвержденной сметой состоят в несоблюдении бюджетной дисциплины и положений нормативной базы¹¹, которые предусматривают, что учреждения расходуют государственные денежные средства по назначению и по мере исполнения смет расходов. Этот факт обусловил формирование кредиторской задолженности.

____________________

¹¹ П.7 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010; п.4.2.3. Положения, утвержденного Приказом министра финансов № 2 от 03.01.2007.

Анализ расходов в аспекте их экономической классификации показывает, что фактические расходы были произведены в пределах утвержденной сметы. Наибольший удельный вес в общем объеме расходов ММС представляют расходы на оплату товаров и услуг, которые составили 32,3%. Эволюция соответствующих расходов была обусловлена оплатой услуг и приобретением товаров в рамках процесса по поддержке ряда мероприятий для молодежи (ситуация представлена в таблице № 4 из приложения к Отчету).

Тестирования по существу относительно расходов на оплату труда выявили, что они были исполнены на уровне 29,7% от общего объема. Ведение учета этих средств осуществлялось в соответствии с законодательной базой. Начисление и уплата налогов и взносов государственного социального страхования, удержанных их заработной платы, производились в установленные сроки и в соответствии с положениями действующего законодательства.

Согласно п.4.1.1. Положения о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета, утвержденного Приказом министра финансов № 2 от 3.01.2007, главные исполнители бюджета обязаны разрабатывать и представлять в установленные сроки, согласно требованиям Министерства финансов, оценки по доходам/расходам, необходимые для разработки проекта бюджета и обосновывать предложения по бюджету расчетами и пояснительными записками. В нарушение этих положений ММС не провело оценку расходов на коммунальные услуги Спортивной школы олимпийских резервов. Указанные расходы были понесены Спортивным центром по подготовке национальных сборных команд и составили за 2013 год сумму 1098,6 тыс.леев. Данная ситуация была обусловлена тем, что Спортивная школа олимпийских резервов, которая использует зал для бокса, хореографический зал, три помещения для офисов и вспомогательные помещения общей площадью 500 м², расположена в здании Спортивного центра по подготовке национальных сборных команд, на балансе которого находится это здание. По состоянию на 1.01.2014 задолженность Спортивного центра по подготовке национальных сборных команд перед поставщиками коммунальных услуг составляла 167,6 тыс.леев, а в бухгалтерском учете Спортивной школы олимпийских резервов такие задолженности не зарегистрированы. В этой ситуации не был соблюден один из основных принципов и качественных характеристик бухгалтерского учета, установленный ст.6 (1) d) Закона № 113-XVI от 27.04.2007, который предусматривает разделение имущества и обязательств. Вместе с тем по состоянию на 31.12.2013 было допущено искажение финансовых отчетов как Спортивного центра по подготовке национальных сборных команд, так и Спортивной школы олимпийских резервов, поскольку не были оформлены документально в надлежащем порядке фактически произведенные расходы на сумму 174,7 тыс.леев каждым учреждением в отдельности.

Касаемо капитальных вложений было установлено, что, согласно приложению № 5 Закона о государственном бюджете на 2013 год¹², первоначально были уточнены ассигнования, предназначенные для финансирования капитальных вложений по 4 объектам, на общую сумму 21900,0 тыс.леев. При корректировке государственного бюджета на 2013 год Законом № 277 от 15.11.2013¹³ сумма ассигнований на капитальные вложения была уменьшена в целом на 15400,0 тыс.леев. Таким образом, сумма в размере 20000,0 тыс.леев, предназначенная первоначально для строительства Дворца спорта, была исключена, и расходы по данному объекту не производились. Вместе с тем на реконструкцию Спортивного зала тяжелой атлетики было выделено дополнительно 4000,0 тыс.леев, а на строительство футбольной площадки Специализированной спортивной школы по футболу коммуны Стэучень – 600,0 тыс.леев. В 2013 году по указанным объектам кассовые расходы составили 6423,1 тыс.леев, а фактические расходы – 6856,9 тыс.леев.

____________________

¹² Закон о государственном бюджете на 2013 год № 249 от 2.11.2012.

¹³ Закон № 277 от 15.11.2013 о внесении изменений в Закон о государственном бюджете на 2013 год № 249 от 2 ноября 2012 года.

3.3.2. О состоянии дебиторской и кредиторской задолженности

По состоянию на 1.01.2014 дебиторская задолженность Министерства составила 12656,4 тыс.леев (10,2% от общей суммы активов), или на 10492,2 тыс.леев больше, чем на начало 2013 года, в том числе зарегистрированная по: расчетам с разными дебиторами и кредиторами по доходам специальных средств и фондов (счет 158) – 256,4 тыс.леев, расчетам с подотчетными лицами (счет 160) – 1392,9 тыс.леев (на 459,1 тыс.леев больше), расчетам по недостачам (счет 170) – 475,6 тыс.леев и по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами (счет 178) – 10440,5 тыс.леев (на 9985,1 тыс.леев больше) и т.д.

Аудит отмечает, что дебиторская задолженность была зарегистрирована в результате осуществления авансовых платежей за товары, работы и услуги по заключенным договорам, непредставления отчетов с обоснованием расходов, связанных с проведением мероприятий для молодежи и спорта, а также авансовых отчетов подотчетными лицами. Учет дебиторской задолженности ведется отдельно по поставщикам и бенефициарам – юридическим лицам и физическим лицам. В ходе аудиторской проверки было установлено, что самая значительная дебиторская задолженность зарегистрирована по платежам, произведенным в связи с проведением мероприятий для молодежи и спорта, которые составляют 3613,2 тыс.леев и, соответственно, 819,6 тыс.леев. Зарегистрированная задолженность была обусловлена финансированием за счет основного компонента спортивных мероприятий через представителей спортивных федераций и ряда мероприятий для молодежи через неправительственные организации, которые не представили в установленные сроки пояснительные и финансовые отчеты, что привело к формированию, по состоянию на 31.12.2013, дебиторской задолженности по этим мероприятиям в сумме 4432,8 тыс.леев. В некоторых случаях не были возмещены неосвоенные остатки, которые впоследствии хранились незаконно на счетах бенефициаров для будущих мероприятий для молодежи и спорта.

Дебиторская задолженность в сумме 4228,3 тыс.леев, отраженная в отчете об исполнении финансовых средств, выделенных из Резервного фонда Правительства, была обусловлена невыполнением Национальным олимпийским комитетом Постановления Правительства № 618 от 20.08.2013¹⁴. Так, не был представлен ежеквартальный отчет ММС об использовании финансовых средств, выделенных через Министерство в целях подготовки и участия Национальной олимпийской сборной Республики Молдова в Олимпийском фестивале европейской молодежи 2013 года (г.Утрехт, Голландия), в Зимних олимпийских играх 2014 года (г.Сочи, Российская Федерация) и в Юношеских олимпийских играх 2014 года (г.Нанкин, Китайская Народная Республика). Также из основного компонента государственного бюджета Министерство платежным поручением № 519 от 20.12.2013 перечислило Национальному олимпийскому комитету 3,0 млн.леев на покрытие расходов, связанных с проведением работ по проектированию, ремонту и изготовлению изделий для реконструкции принадлежащего ему здания по ул.А.Пушкина 11, мун.Кишинэу. В этом контексте аудиту не были представлены подтверждающие документы, которые послужили основанием для перечисления указанной выше суммы. По причине непредставления отчета с обоснованием этих расходов соответствующая сумма была зарегистрирована как дебиторская задолженность.

____________________

¹⁴ П.2 Постановления Правительства № 618 от 20.08.2013 “О выделении финансовых средств”.

Проверки аудита установили, что на формирование дебиторской задолженности повлиял и тот факт, что некоторые лица из центрального аппарата ММС, которые выезжали в служебные командировки, в том числе для участия в ряде спортивных мероприятий, не во всех случаях представили отчеты о понесенных расходах в установленные сроки согласно п.10 Правил, утвержденных Постановлением Правительства № 764 от 25.11.1992¹⁵ и п.38 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 10 от 5.01.2012¹⁶ (5 календарных дней после возвращения из командировки). Вследствие этого в конце 2013 года по расчетам с подотчетными лицами (счет 160) сформировалась дебиторская задолженность в сумме 1392,9 тыс.леев. Данная ситуация обусловила риск искажения финансовой отчетности.

____________________

¹⁵ Постановления Правительства № 764 от 25.11.1992 “Об утверждении Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова”, с последующими изменениями (далее – Постановление Правительства № 764 от 25.11.1992).

¹⁶ Постановление Правительства № 10 от 5.01.2012 “Об утверждении Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова”, с последующими изменениями (далее – Постановление Правительства № 10 от 5.01.2012).

По состоянию на 31.12.2013 сумма кредиторской задолженности составила в целом 3896,6 тыс.леев, или на 745,7 тыс.леев больше, чем на начало года. Кредиторская задолженность была зарегистрирована следующим образом: расчеты по недостачам, переданные в следственные органы – 483,4 тыс.леев, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами – 1151,2 тыс.леев (на 669,0 тыс.леев больше), расчеты с персоналом по оплате труда – 1585,0 тыс.леев и расчеты по взносам государственного обязательного социального страхования с БГСС – 378,8 тыс.леев.

В ходе аудиторских проверок было установлено, что самые значительные кредиторские задолженности зарегистрировал Спортивный центр для подготовки национальных сборных команд (1474,4 тыс.леев) и 18 специализированных спортивных школ (1411,8 тыс.леев). Зарегистрированная кредиторская задолженность частично была обусловлена неуплатой в установленные сроки коммунальных услуг, а также начисленных заработных плат, по которым наступил срок уплаты.

Аудит отмечает, что по состоянию на 31.12.2013 Министерство не провело инвентаризацию расчетов с целью подтверждения этих задолженностей.

Вместе с тем аудитом была установлена достоверность некоторых задолженностей, подтвержденных актами сверки расчетов с получателями финансовых средств, составленных по завершению аудита ответственными лицами из Централизованной бухгалтерии.

Примечание. До 1.03.2013 некоторые дебиторы представили ММС подтверждающие документы по поставленным товарам, а также по проведенным спортивным мероприятиям и мероприятиям для молодежи на сумму 2,9 млн.леев.

3.4. Анализ балансовых счетов

Основные средства. По состоянию на 31.12.2013 на балансе ММС были зарегистрированы основные средства общей стоимостью 90110,6 тыс.леев, или на 4846,7 тыс.леев меньше, чем на начало года. Структура основных средств, управляемых ММС и его подведомственными учреждениями в 2013 году, представлена в диаграмме № 2

Источник. Данные из Отчета Министерства молодежи и спорта о движении основных средств.

Проведенный аудитом анализ показывает, что наибольший удельный вес в составе основных средств имеют здания – 44,7%, за которыми следуют сооружения – 40,4%.

В течение 2013 года были зарегистрированы поступления основных средств на общую сумму 3233,7 тыс.леев, в том числе в результате их приобретения – 1107,8 тыс.леев, переоценки – 2100,0 тыс.леев и безвозмездной передачи – 25,9 тыс.леев. Одновременно были зарегистрированы выбытия в результате списания изношенного имущества на общую сумму 8080,4 тыс.леев.

В ходе проведенных аудитом проверок было установлено, что централизованной бухгалтерией не был соблюден п.50 Инструкции о порядке ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях. Так, основным фондам не были присвоены инвентарные номера, в инвентаризационных карточках не были указаны характеристики объекта, а в одном случае, вследствие сноса здания, не были отражены в учете полученные от этого предметы, инвентаризация была проведена формально.

В ходе проверок аудита было установлено, что некоторые подведомственные учреждения Министерства не обеспечили отражение в бухгалтерском учете ряда объектов недвижимости.

Так, СЦПНСК не обеспечил отражение в бухгалтерском учете 14 зданий площадью 1359,8 м² и 6 земельных участков площадью более 12,8 га. В бухгалтерском учете Республиканской спортивной специализированной школы по футболу не были зарегистрированы 2 здания площадью 1408,0 м² и участок площадью 0,972 га, а в бухгалтерском учете Республиканской спортивной специализированной школы по теннису – участок площадью 2,3 га. Аналогично не были зарегистрированы и оценены участки Республиканской спортивной специализированной школы по боксу с.Гримэнкэуць, р-на Бричень и Специализированной спортивной школы по настольному теннису г.Дубэсарь. Сложившаяся ситуация была обусловлена тем, что инвентаризация недвижимого имущества проводилась поверхностно, а объекты не были включены в инвентаризационную опись.

В нарушение нормативных положений¹⁷ не было обеспечено исключение из бухгалтерских документов СЦПНСК ряда объектов недвижимого имущества, которые в настоящее время ему не принадлежат и в ТКО зарегистрированы за другими лицами. Таким образом, на момент проведения аудита в бухгалтерском учете СЦПНСК было зарегистрировано здание-тир по ул.А.Матеевич, 5, мун.Кишинэу, которое было отчуждено в 2004-2005 годах и уже не находится в его управлении, однако фактически оно еще числится в инвентаризационных описях СЦПНСК за 2007-2013 годы.

____________________

¹⁷ П.48 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

Износ основных средств (счет 02) был рассчитан путем применения метода линейной кассации, исходя из длительности полезной работы за весь календарный год. По состоянию на 1.01.2014 износ основных средств составил 81167,6 тыс.леев, или 90,1% от их первоначальной стоимости. В ходе проверки аудита относительно начисления и отражения в бухгалтерском учете износа основных средств не были выявлены отклонения или нарушения.

Запасы материалов на конец 2013 года были зарегистрированы на общую сумму 381,6 тыс.леев, или на 51,3 тыс.леев больше, чем запасы, зарегистрированные в начале года, в том числе: медикаменты и перевязочные материалы – 66,3 тыс.леев; материалы хозяйственного назначения и офисные принадлежности – 220,1 тыс.леев; топливо, горючее и смазочные материалы – 14,5 тыс.леев; запчасти для машин и оборудования – 65,1 тыс.леев, а также другие запасы на сумму 15,6 тыс.леев. В течение 2013 года расходы по материалам на потребности Министерства и его подведомственных учреждений были отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативной базой¹⁸ и составили в целом 915,0 тыс.леев.

____________________

¹⁸ Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (субсчеты 070-073) на конец 2013 года составили 6128,3 тыс.леев или на 1802,1 тыс.леев больше, чем на начало года. К категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся белье, постельные принадлежности и другое имущество, по которому стоимость за единицу соответствует пределу, установленному нормативными документами¹⁹ (до 6000,0 леев) и которое числится на балансе подведомственных учреждений Министерства.

____________________

¹⁹ П.90 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

По разделу денежные средства отражены денежные средства, находящиеся в кассах учреждений, на казначейских счетах ММС и подведомственных учреждений.

Проверки аудита показывают, что, по существу, денежными средствами в кассах управляет централизованная бухгалтерия, и они предназначены для проведения мероприятий для молодежи и спорта, служебных командировок. В течение года в кассу централизованной бухгалтерии поступили наличные денежные средства на общую сумму 12391,1 тыс.леев, из них 12034,1 тыс.леев – из казначейских счетов и 357,0 тыс.леев – суммы, возмещенные подотчетными лицами.

Наличные денежные средства выдавались в основном подотчетным лицам на проведение спортивных мероприятий и составили 9283,5 тыс.леев, или 74,5% от общего объема. Остальные денежные средства были использованы на выплату субсидий (стипендий) спортсменам и для награждения победителей в различных мероприятиях и конкурсах, проводимых в соответствии с предусмотренным назначением.

Согласно п.13 Постановления Правительства № 764 от 25.11.1992, выдача наличных денег из кассы предприятий производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам, на которых ставится штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером субъекта или другими уполномоченными лицами. В результате проверок аудитом установлено, что, вопреки положениям отмеченного выше нормативного документа, ни один расходный кассовый ордер, выписанный централизованной бухгалтерией, не был подписан руководителем субъекта (министром) и эти полномочия не были делегированы другому лицу.

Проведенный анализ показывает, что касса централизованной бухгалтерии не оснащена в соответствии с положениями Постановления Правительства № 764 от 25.11.1992 и фактически находится в офисе бухгалтерии.

Проверки аудита выявили, что учет наличных денежных средств ведется на субсчетах 120 “Касса” и 121 “Касса по специальным средствам”, и они детально отражены в мемориальном ордере 1 “Накопительная ведомость по кассовым операциям”, в соответствии с законодательством. На конец года не были зарегистрированы остатки наличных денег. Остатки наличных денежных средств на текущих счетах по расходам учреждения, для перечисления подведомственным учреждениям и на другие виды деятельности, как по состоянию на 1.01.2013, так и на 1.01.2014, не были зарегистрированы. В течение года на этих счетах был зарегистрирован оборот денежных средств в сумме 85613,5 тыс.леев. На казначейских счетах специальных средств в течение года было накоплено средств в сумме 1414,2 тыс.леев. Расходы были исполнены в размере 1871,3 тыс.леев (с учетом имевшегося остатка на 1.01.2013 в сумме 531,6 тыс.леев). На конец 2013 года остаток денежных средств составил 74,5 тыс.леев.

Денежные документы представляют собой талоны на топливо и почтовые марки, остаток которых составляет 58,7 тыс.леев.

Проверки аудита показывают, что ведение учета средств по казначейским оборотам соответствует законодательным положениям.

IV. ВЫВОДЫ АУДИТА

На основании проведенных тестов и анализов аудит делает вывод, что финансовая отчетность составлена в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете и Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010. Информация, содержащаяся в финансовых отчетах, соответствует следующим качественным характеристикам: a) понятность; b) релевантность; c) достоверность; d) сопоставимость. Аудит выявил ряд несоответствий и недостатков в организации и функционировании финансово-бухгалтерской системы, а также в соблюдении законодательных положений, которые генерировали некоторые ошибки.

Вследствие ненадлежащего внутреннего финансового менеджмента и контроля, установленного в некоторых подведомственных учреждениях, не было обеспечено поступление доходов специальных средств, согласно проведенным расчетам, отражение в бухгалтерском учете ряда объектов недвижимости, а инвентаризация элементов актива и пассива (обязательств) была проведена поверхностно.

Несоблюдение финансовой дисциплины способствовало осуществлению некоторых расходов, превышающих утвержденную смету. В отсутствие реального планирования расходов не был соблюден один из основных принципов и качественных характеристик бухгалтерского учета, предусматривающий разделение имущества и задолженностей (обязательств). На протяжении 2013 года дебиторская задолженность увеличилась на 10492,2 тыс.леев, что составляет 10,2% от всех активов бухгалтерского баланса, а кредиторская – на 745,7 тыс.леев, или 3,1% от всех пассивов (обязательств).

V. РЕКОМЕНДАЦИИ РУКОВОДСТВУ МИНИСТЕРСТВА МОЛОДЕЖИ И СПОРТА

1. Провести общую инвентаризацию элементов актива и пассива (обязательств) с отражением выявленных расхождений в бухгалтерском учете и составлением инвентаризационных описей и протокола о результатах инвентаризации в соответствии с положениями нормативных актов.

2. Предусмотреть в Учетной политике положения относительно процесса составления регистров по учету и документирования бухгалтерских записей и проведенных сделок.

3. Обеспечить правильность отражения в отчетности исполненных расходов в рамках Спортивного центра для подготовки национальных сборных команд и Спортивной школы олимпийских резервов.

4. Принять надлежащие меры по возмещению, согласно законодательству, зарегистрированной задолженности, обеспечив укрепление системы финансового менеджмента в целях их недопущения в будущем.

VI. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Условное мнение о Консолидированном отчете:

По мнению аудиторской группы, основанному на проведенных аудиторских мероприятиях, за исключением возможных аспектов, связанных с полнотой регистрации в бухгалтерском учете стоимости объектов недвижимого имущества и правильностью формирования некоторых дебиторских задолженностей, Консолидированный финансовый отчет во всех существенных аспектах представляет реальное и верное отражение финансового и имущественного положения Министерства молодежи и спорта по состоянию на 31.12.2013, и составлен в соответствии с применяемой нормативной базой по финансовой отчетности.

Настоящий Отчет аудита был подготовлен на основе аудиторских мероприятий, проведенных аудиторской группой в следующем составе: государственные контролеры Д.Иванов, В.Георгица, Н.Фурника, Т.Херцану.