Hotărîre nr.15 din 18.06.2015 privind Raportul auditului conformităţii exerciţiului bugetar şi gestionării patrimoniului public în cadrul autorităţilor publice din raionul Donduşeni pe anul 2014

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind Raportul auditului conformităţii exerciţiului bugetar şi

gestionării patrimoniului public în cadrul autorităţilor

publice din raionul Donduşeni pe anul 2014

nr. 15  din  18.06.2015

 (în vigoare 10.07.2015) 

Monitorul Oficial al R.Moldova nr. 177-184 art. 16 din 10.07.2015

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa preşedintelui raionului Donduşeni, dl Anastasie Pavlov; şefului Direcţiei Finanţe a Consiliului raional Donduşeni, dna Maria Blajievschi; şefului Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Donduşeni, dl Sorin Verejanu; primarilor: or.Donduşeni, dl Simion Rotaru; s.Scăieni, dl Anatol Vascauţan; s.Horodişte, dl Boris Burcatîi; com.Tîrnova, dl Valentin Cebotari, şi a altor persoane din cadrul primăriilor s.Corbu, com.Frasin, s.Rediul Mare, s.Ţaul, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului conformităţii exerciţiului bugetar şi gestionării patrimoniului public în cadrul autorităţilor publice din raionul Donduşeni pe anul 2014.

____________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Misiunea de audit a fost realizată în temeiul art.28, art.30 şi art.31 din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008 şi în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2015, avînd drept scop determinarea dacă APL din raion: au respectat legalitatea şi regularitatea în procesul bugetar; au identificat/evaluat/fundamentat potenţialul economic, respectiv, baza de impozitare aferentă formării veniturilor publice; au gestionat cheltuielile bugetare în mod legal/regulamentar; au asigurat gestionarea şi integritatea patrimoniului public.

Auditul a fost efectuat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit, puse în aplicare prin Hotărîrea Curţii de Conturi². Probele de audit au fost obţinute prin: examinarea rapoartelor privind execuţia bugetară, rapoartelor financiare ale entităţilor supuse auditării, registrelor contabile; verificarea documentelor primare; analiza indicatorilor şi a unor date semnificative; observaţii directe, precum şi prin analiza explicaţiilor persoanelor cu funcţii de răspundere din cadrul entităţilor auditate. La fel, au fost examinate deciziile şi dispoziţiile Consiliului raional (în continuare – CR) şi ale preşedintelui raionului, actele organelor deliberative şi executive ale unităţilor administrativ-teritoriale (în continuare – UAT) de nivelul I.

____________________

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400, în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”.

Examinînd rezultatele auditului şi audiind Raportul prezentat, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Măsurile întreprinse de autorităţile executive din raionul Donduşeni privind managementul procesului bugetar nu au corespuns în măsură deplină rigorilor de legalitate şi regularitate privind gestionarea fondurilor publice, fiind depistate unele nereguli şi abateri. De asemenea, carenţe vizibile au fost atestate şi în gestionarea patrimoniului proprietate publică a raionului. Aceste deficienţe, în final, influenţează negativ dezvoltarea socioeconomică per ansamblu.

Generalizînd iregularităţile şi neconformităţile admise în administrarea finanţelor publice şi gestionarea patrimoniului public, expuse în Raportul de audit, Plenul Curţii de Conturi relevă următoarele:

• în perioada supusă auditării, AAPL nu au identificat şi nu au evaluat potenţialul economico-financiar disponibil pentru fundamentarea la justa valoare a bazei de impozitare, inclusiv prin estimarea şi prognozarea relevantă a indicilor fiscal-bugetari aferenţi sustenabilităţii financiare a bugetelor UAT (de nivelul I şi nivelul II). Autoritatea financiară raională nu a aplicat rigorile instituţionale la fundamentarea proiecţiilor fiscal-bugetare; nu a conlucrat eficient, în acest sens, cu AAPL şi cu autorităţile fiscale, statistice şi cadastrale, precum şi cu agenţii economici care contribuie semnificativ la formarea veniturilor bugetare. Neasigurarea instrumentelor analitice, neelaborarea şi nestandardizarea de către DF a procedurilor şi proceselor de lucru aferente elaborării prognozei de buget s-au soldat cu diminuarea propunerilor de venituri; totodată, neidentificarea şi neevaluarea surselor aferente finanţelor publice au determinat nemobilizarea veniturilor bugetelor locale estimate de audit la circa 1,3 mil.lei. De asemenea, conform calculelor misiunii de audit, indicii fiscal-bugetari stabiliţi de autorităţile publice locale au fost subestimaţi cu 1,1 mil.lei;

• o rezervă nevalorificată la acumularea veniturilor în bugetele UAT o constituie restanţele contribuabililor, care, la situaţia din 31.12.2014, au însumat 1,4 mil.lei, inclusiv cu termenul de prescripţie expirat – 0,8 mil. lei;

• managementul cheltuielilor bugetare nu corespunde normelor legale, în consecinţă fiind admise un şir de nereguli de la cadrul regulator care afectează eficienţa utilizării mijloacelor publice, la originea acestor iregularităţi fiind neimplementarea prevederilor Legii privind controlul financiar public intern³. Astfel, se menţionează că:

____________________

³ Legea nr.229 din 23.09.2010 privind controlul financiar public intern.

√ deficienţele admise de AAPL din raion la prognozarea cheltuielilor şi distribuirea echitabilă a transferurilor pentru acestea au generat planificarea neconformă a unor cheltuieli, ca urmare AAPL de nivelul II au beneficiat de transferuri suplimentare de la bugetul de stat în sumă totală de 1,4 mil.lei;

√ managementul neconform privind gestiunea mijloacelor destinate investiţiilor şi reparaţiilor capitale, precum şi nerespectarea legislaţiei în vigoare ce ţine de acest domeniu au generat nereguli şi erori exprimate prin: contractarea lucrărilor pentru investiţii şi reparaţii capitale în sumă totală de 12,4 mil.lei, în lipsa proiectelor elaborate şi verificate în modul stabilit; iniţierea obiectelor şi contractarea lucrărilor de construcţii în lipsa acoperirii financiare (4,7 mil.lei); majorarea costului obiectelor nefinalizate din cauza extinderii termenelor de executare (4,4 mil.lei) şi efectuarea lucrărilor suplimentare cu evitarea procedurilor de achiziţii publice, în lipsa surselor de finanţare şi fără contabilizarea lor (0,2 mil.lei);

√ la utilizarea unor mijloace financiare din contul bugetelor de nivelul I şi nivelul II nu s-a ţinut cont de competenţele instituţionale în efectuarea cheltuielilor publice, fiind finanţate unele cheltuieli ce nu se încadrează în limitele cadrului regulamentar (2,2 mil.lei); au fost admise unele plăţi neregulamentare în sumă totală de 0,4 mil.lei;

√ nerespectarea normelor legale aferente retribuirii muncii a condiţionat plăţi neregulamentare (0,1 mil.lei);

√ managementul în materie de achiziţii de mărfuri (lucrări şi servicii) este unul necorespunzător, ceea ce a condiţionat diminuarea controlului asupra respectării procedurilor de achiziţii publice, acestea necesitînd a fi îmbunătăţite;

• sistemul de management al AAPL (de nivelul I şi nivelul II) ce nu asigură regularitatea şi legalitatea administrării patrimoniului public, precum şi lipsa la AAPL a unui cadru de reglementare a modului de gestionare a patrimoniului public local s-au soldat cu:

√ neasigurarea înregistrării regulamentare a drepturilor asupra bunurilor imobile în valoare de peste 37,3 mil.lei şi reţelelor de gazoduct – de 15,5 mil.lei;

√ neidentificarea şi necontabilizarea corespunzătoare a patrimoniului proprietate publică în valoare de circa 14,7 mil.lei. Totodată, contabilizarea incorectă a proiectelor şi valorii investiţiilor capitale aferente obiectelor finalizate a cauzat denaturarea datelor bilanţului executării bugetelor UAT pe anul 2014, atît pe fiecare UAT în parte, cît şi pe raion, concomitent fiind diminuată valoarea mijloacelor fixe cu suma totală de circa 7,5 mil.lei;

• managementul financiar-contabil necorespunzător, exprimat prin înregistrări neconforme ale operaţiunilor financiare, precum şi iregularităţile în decontări au determinat raportarea eronată a situaţiilor patrimoniale;

În concluzie, auditul public extern reiterează că iregularităţile constatate sînt rezultatul iresponsabilităţii de care au dat dovadă factorii de decizie la utilizarea banilor publici şi la gestionarea patrimoniului public local, precum şi al lipsei unui sistem de control intern eficient în toate domeniile auditate;

• verificările asupra conformării cerinţelor şi recomandărilor din auditul efectuat anterior de Curtea de Conturi relevă că managementul AAPL din raion nu a fost exigent în remedierile de rigoare. Astfel, din 14 recomandări expuse în Hotărîrea precedentă a Curţii de Conturi nr.25 din 21.07.2011⁴, 6 nu au fost executate, iar o recomandare a fost executată parţial.

____________________

⁴ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.25 din 21.07.2011 “Privind Raportul auditului bugetului raional Donduşeni pe anul 2010 şi gestionării patrimoniului public”.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c) şi art.34 alin.(3) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului conformităţii exerciţiului bugetar şi gestionării patrimoniului public în cadrul autorităţilor publice din raionul Donduşeni pe anul 2014, anexat la prezenta Hotărîre.

2. Prezenta Hotărîre şi Raportul de audit se remit:

2.1. Consiliului raional Donduşeni, preşedintelui raionului, consiliilor locale şi primarilor oraşelor/satelor/comunelor: Donduşeni, Arioneşti, Baraboi, Briceni, Cernoleuca, Corbu, Climăuţi, Crişcăuţi, s.Donduşeni, Elizavetovca, Frasin, Horodişte, Moşana, Pocrovca, Plop, Pivniceni, Rediul Mare, Scăieni, Sudarca, Ţaul, Teleşeuca şi Tîrnova, pentru implementarea recomandărilor indicate în Raportul de audit, cu determinarea acţiunilor concrete în vederea înlăturării deficienţelor constatate, precum şi cu stabilirea termenelor şi a persoanelor responsabile de realizarea acestora;

2.2. Oficiului teritorial Edineţ al Cancelariei de Stat, pentru informare, şi se cere asigurarea controlului administrativ al activităţii autorităţilor administraţiei publice locale în corespundere cu cadrul legal, în vederea neadmiterii încălcărilor şi neajunsurilor constatate în Raportul de audit;

2.3. Ministerului Economiei, pentru informare şi luare de atitudine privind: asigurarea raportării corespunzătoare de către autorităţile administraţiei publice locale a informaţiei cu referire la patrimoniul public gestionat, precum şi la înregistrarea corespunzătoare a acestuia în Registrul patrimoniului public; întreprinderea măsurilor ce ţin de legalizarea utilizării terenurilor proprietate a UAT de către întreprinderile din subordinea Ministerului;

2.4. Ministerului Finanţelor, pentru informare şi luare de atitudine privind interacţiunea şi relevanţa managementului autorităţilor financiare şi fiscale din raionul Donduşeni în materie de cuantificare şi evaluare a potenţialului economic aferent formării bazei de impozitare per ansamblu, inclusiv pentru bugetele locale.

Se recomandă, în acest sens, Inspectoratului Fiscal Principal de Stat să iniţieze controlul intradepartamental de rigoare privind funcţionalitatea şi eficienţa administrării fiscale exercitate de IFS Donduşeni;

2.5. Inspectoratului Fiscal Principal de Stat şi Inspectoratului Fiscal de Stat Donduşeni, pentru informare, şi se cere IFS Donduşeni confruntarea indicilor din sistemul informaţional instituţional cu datele primăriilor din raion privind identificarea/evaluarea materiei de impozitare aferente constituirii bazei de venituri bugetare şi sporirea gradului de conformare voluntară;

2.6. Guvernului, pentru informare şi conformarea autorităţilor publice centrale de resort şi a celor locale privind respectarea cadrului legal şi regulator în materie de evidenţă/cadastrare/integritate a patrimoniului public gestionat;

2.7. Preşedintelui Republicii Moldova şi Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare;

2.8. Comisiilor parlamentare: economie, buget şi finanţe; administraţie publică şi dezvoltare regională, pentru informare.

3. Se ia act că, pe parcursul desfăşurării misiunii de audit, AAPL au reflectat regulamentar în evidenţa contabilă bunurile imobile în valoare de 49,6 mii lei; 9 UAT din raion au încheiat 38 contracte de arendă a terenurilor agricole (208,7 ha) cu plata anuală de arendă în sumă totală de 195,2 mii lei şi achitarea impozitului funciar în sumă de 20,8 mii lei.

4. Dată fiind revendicarea în Raportul de audit, anexat la prezenta Hotărîre, a recomandărilor precedentelor misiuni de audit extern, se exclude din regim de monitorizare Hotărîrea Curţii de Conturi nr.25 din 21.07.2011 “Privind Raportul auditului bugetului raional Donduşeni pe anul 2010 şi gestionării patrimoniului public”.

5. Despre măsurile întreprinse pentru executarea subpunctelor 2.1.-2.5. din prezenta Hotărîre, se va informa Curtea de Conturi în termen de 12 luni.

6. Prezenta Hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.15 din 18 iunie 2015

RAPORTUL

auditului conformităţii exerciţiului bugetar şi gestionării

patrimoniului public în cadrul autorităţilor publice

din raionul Donduşeni pe anul 2014

INTRODUCERE

Prezenta misiune de audit a fost realizată în temeiul prevederilor art.28 şi art.31 din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008¹ şi în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2015, avînd drept scop evaluarea conformităţii exerciţiului bugetar şi administrării/asigurării integrităţii patrimoniului public, funcţionalităţii procesului bugetar şi asigurării disciplinei financiare.

_________________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Informaţiile de rigoare privind raionul Donduşeni, cadrul normativ şi legislativ aferent (care vizează bazele juridice, organizatorice şi financiare de constituire şi utilizare a bugetului raionului, evidenţa contabilă în cadrul autorităţilor publice supuse auditării, precum şi derularea procesului bugetar) sînt expuse în Anexa nr.1 la prezentul Raport de audit. Anexa nr.2 cuprinde contextul general privind executarea veniturilor şi cheltuielilor bugetelor UAT, iar obiectivele auditului, domeniul de aplicare şi metodologia sînt prezentate în Anexa nr.3. Cu titlu informativ, datele-cheie sintetizate privind exerciţiul bugetar 2014 sînt expuse în Anexele nr.4-7, iar Anexele nr.8-11 conţin informaţiile cu privire la neregulile şi abaterile sintetizate pe obiectivele auditului. Măsurile întreprinse pe parcursul auditului de AAPL ale UAT (de nivelul I şi nivelul II) din raionul Donduşeni pe marginea Raportului de audit sînt prezentate în Anexa nr.12.

CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI

OBIECTIVUL I: Au identificat, evaluat şi administrat UAT veniturile bugetare în conformitate cu cadrul legal în vigoare, inclusiv cu Legea privind finanţele publice locale?

Potrivit prevederilor legale², executorii (ordonatorii) principali de buget/ autorităţile executive ale UAT poartă responsabilitatea privind elaborarea proiectului de buget, precum şi privind corectitudinea şi veridicitatea datelor, indicilor şi altor informaţii în baza cărora se elaborează bugetul respectiv. La elaborarea bugetului UAT, autoritatea executivă se ghidează de proiecţiile fiscal-bugetare şi circularele aferente procesului bugetar, emise de către MF în Notele metodologice³ anuale. Totodată, conform Regulamentului propriu⁴, DF asigură baza de calcule, estimările şi prognozele fundamentate ale veniturilor şi cheltuielilor bugetare, formînd relaţiile interbugetare în raport cu bugetele UAT de nivelul I. Urmare a verificării acestei componente, auditul a constatat că DF nu şi-a exercitat în mod corespunzător atribuţiile de rigoare, mai cu seamă prin neconstituirea procedurilor de fond pentru o prognoză şi o planificare fundamentată; nu a elaborat şi nu a standardizat proceduri şi procese de lucru aferente elaborării prognozei de buget. Astfel, autoritatea financiară raională, respectiv, administraţia publică locală în ansamblu, nu posedă/operează cu un sistem de interacţiune şi de bază informaţională privind potenţialul economic şi subiecţii/contribuabilii aferenţi formării sistemului bugetar, inclusiv bugetelor locale. Prin urmare, proiecţiile fiscal-bugetare perfectate de către DF ce ţin de UAT de nivelul I nu sînt corelate/confirmate de autorităţile de profil, în special de către IFS şi organul cadastral.

_________________________

² Art.31 alin.(1) lit.a) şi art.33 alin.(6) lit.a) din Legea privind finanţele publice locale nr.397-XV din 16.10.2003 (în continuare – Legea nr.397-XV din 16.10.2003).

³ Anexa nr.1 la circulara MF nr.06/2-07 din 14.06.2013 “Note metodologice privind elaborarea de către autorităţile administraţiei publice locale a proiectelor de buget pe anul 2014 şi a estimărilor pe anii 2015-2016” (în continuare – Notele metodologice), elaborate în conformitate cu prevederile Legii privind sistemul bugetar şi procesul bugetar nr.847-XIII din 24.05.1996 şi ale Legii nr.397-XV din 16.10.2003.

⁴ Regulamentul Direcţiei Finanţe Donduşeni, aprobat prin Decizia CR nr.10/12 din 23.02.2012.

Neexecutarea corespunzătoare a atribuţiilor adiţionale de către UAT (nivelul I şi nivelul II) şi de DF, precum şi disfuncţionalităţile în materie de metodologie şi proceduri, lipsa de informaţii exhaustive şi credibile cu privire la materia aferentă impozitării (fondul de salarizare, valoarea de evaluare a bunurilor imobile, baza de date privind obiectele impunerii cu taxe locale etc.), atît la DF, cît şi la AAPL, au determinat neidentificarea/neevaluarea bazei impozabile, respectiv, neluarea în calcul şi neadministrarea integrală a veniturilor bugetare. În această ordine de idei, se relevă că deficienţele constatate la prognozarea veniturilor bugetare reprezintă o consecinţă a unui sistem precar şi a nepreocupării funcţionale din partea AAPL privind cuantificarea şi colectarea veniturilor disponibile proprii, respectarea prudentă a legislaţiei, inclusiv a celei funciare, şi funcţionalitatea sistemului de control intern. Prin urmare, aceste derapaje evidente au determinat neidentificarea/denaturarea bazei de impozitare, implicit neacumularea veniturilor în bugetele locale în sumă totală (estimată de audit) de 1262,9 mii lei. De menţionat, în acest sens, că neajunsurile aferente subprocesului de planificare a părţii de venituri bugetare conduc la supra- şi subevaluări semnificative. Astfel, în exerciţiul bugetar 2014, la unele categorii de venituri s-au realizat peste prevederile aprobate minimum 1,9 mil.lei⁵, în acelaşi timp la altele efectiv s-au înregistrat sub nivelul stabilit aproape 1,7 mil.lei⁶.

_________________________

⁵ 1891,0 mii lei (impozitul pe venitul din activitatea de întreprinzător reţinut la sursa de plată – 429,8 mii lei; impozitul pe venitul din activitatea de întreprinzător – 652,1 mii lei; impozitul pe venitul reţinut din suma dividendelor achitate – 220,9 mii lei; plata pentru arenda terenurilor cu destinaţie agricolă – 187,5 mii lei; alte venituri din proprietate – 122,8 mii lei etc.).

⁶ 1688,1 (impozitul pe venitul din salariu – 344,7 mii lei; alte impozite pe venit – 209,2 mii lei; plata pentru arenda terenurilor cu o altă destinaţie decît cea agricolă – 530,6 mii lei etc.).

În susţinerea celor evocate, se exemplifică următoarele.

• Modul de estimare/prognozare a veniturilor bugetate din impozitele pe venit, aplicat în anul 2014, nu contribuie la identificarea integrală a materiei de impozitare şi, respectiv, nu serveşte suport relevant pentru formarea bugetelor locale. Astfel, în anul 2014 în ansamblu pe raion veniturile din această sursă au fost aprobate în sumă totală de 24214,6 mii lei (sau 19,8% din totalul veniturilor aprobate), inclusiv: 4969,8 mii lei – AAPL de nivelul I, şi 19244,8 mii lei – AAPL de nivelul II.

Urmare a acţiunilor de audit s-a constatat că, în subprocesul de prognoză a veniturilor din sursa în cauză, AAPL (de nivelul I) nu au solicitat de la IFS, Biroul Naţional de Statistică, CTAS, precum şi de la agenţii economici informaţii/calcule relevante cu privire la numărul mediu al salariaţilor, salariul mediu, fondul de salarii în aspectul localităţilor. În consecinţă, calculele aferente încasărilor din impozitul pe venitul din salariu au fost efectuate în lipsa justificărilor respective, avînd ca reper pentru estimarea şi prognozarea veniturilor datele privind evoluţia veniturilor realizate la această categorie în anii precedenţi, executarea scontată a veniturilor în anul de elaborare a proiecţiilor de buget privind creşterea salariului mediu nominal cu estimările fondului de remunerare a muncii. DF nu a solicitat justificarea corespunzătoare şi nu a verificat corectitudinea datelor prezentate de AAPL, ceea ce denotă caracterul formal al informaţiilor.

√ Evaluările privind baza de impozitare aferentă impozitului pe venitul din activitatea de întreprinzător (cap.111/20, cap.111/21), impozitului pe venitul din suma dividendelor achitate (cap.111/22), precum şi impozitului pe venitul din activitatea operaţională (cap.111.23) nu întrunesc substanţa de analiză economică a componentelor materiei impozabile, ca rezultat proiecţiile fiscal-bugetare fiind neconcludente şi nefundamentate.

Potrivit Notelor metodologice privind elaborarea de către AAPL a proiectelor de buget pe anul 2014, în calitate de bază pentru calcularea venitului impozabil servesc datele autorităţii fiscale teritoriale ce se conţin în formularul VEN 08 “Declaraţia cu privire la impozitul pe venit” pe anii 2011-2012, precum şi indicatorii macroeconomici, mai cu seamă evoluţia produsului intern brut în termeni nominali. Însă, la prognozarea veniturilor din impozitul pe venitul din activitatea de întreprinzător (cap.111.20; 111.21), impozitul pe venitul din suma dividendelor achitate (cap.111.22), precum şi impozitul pe venitul din activitatea operaţională (cap. 111.23) DF nu s-a călăuzit de circularele respective. Mai mult decît atît, potrivit explicaţiilor responsabililor de la DF, prognozarea acestor venituri s-a efectuat numai în baza calculelor proprii, nefiind solicitate calculele respective de la AAPL (nivelul I şi nivelul II), precum şi informaţiile de rigoare de la autoritatea fiscală teritorială. De menţionat că nici autorităţile locale şi nici IFS nu au efectuat o analiză amplă şi complexă a evaluărilor şi proiecţiilor fiscal-bugetare raportate la potenţialul economic aferent formării bazei de impozitare. Ca urmare, veniturile din sursele în cauză au fost prognozate şi aprobate în bugetul raionului pentru anul 2014 în sumă totală de 8924,0 mii lei, pe cînd realizarea acestora a constituit în total 10669,1 mii lei, sau cu 1745,1 mii lei peste nivelul aprobat, ceea ce, la rîndul său, a condiţionat stabilirea incorectă a relaţiilor interbugetare.

Totodată, misiunea de audit a constatat că CR Donduşeni a dispus⁷ acumularea integrală la bugetul raional a veniturilor persoanelor juridice din primăriile or.Donduşeni, com.Tîrnova şi s.Climăuţi, fără a avea posibilitatea de monitorizare privind executarea acestor venituri (inclusiv pe fiecare UAT de nivelul I). În acest context se relevă că principiile de asigurare a descentralizării expuse în mod legal⁸ acordă UAT o anumită autonomie financiară, care se bazează pe existenţa unor anumite surse şi a unui buget propriu. De asemenea, încasarea impozitului pe venit în bugetul raional determină substituirea responsabilităţilor AAPL privind colectarea veniturilor bugetare, cu beneficierea garantată a transferurilor de la bugetul de alt nivel, ceea ce, la rîndul său, nu motivează autorităţile respective în mobilizarea resurselor financiare pentru promovarea intereselor şi soluţionarea problemelor colectivităţilor locale. Prin urmare, auditul relevă că AAPL de nivelul I nu sînt interesate în vederea determinării bazei impozabile relevante aferente impozitului pe venit.

_________________________

⁷ Decizia CR Donduşeni nr.06/-07 din 20.12.2013.

⁸ Art.3 din Legea privind descentralizarea administrativă nr.435-XVI din 28.12.2006 şi art.3 din Legea nr.397-XV din 16.10.2003.

• Irelevanţa cadrului normativ-metodologic privind determinarea transferurilor de la bugetul de stat la bugetele de nivelul II şi de la bugetele de nivelul II la bugetele de nivelul I pentru uniformizarea asigurării financiare a acestora, precum şi necorespunderea mecanismului de stabilire a normativelor de cheltuieli cu situaţia reală au generat supraevaluări şi/sau subevaluări de resurse financiare cu destinaţiile respective.

Potrivit prevederilor legale⁹, pentru asigurarea nivelării bugetare a UAT, prin legea bugetară anuală, de la bugetul de stat pentru bugetele UAT de nivelul II se stabilesc transferuri din contul fondului de susţinere financiară a UAT. Procedura de stabilire a transferurilor este reglementată de Notele metodologice elaborate de MF, care prevăd principiile de bază ale politicii statului în domeniul veniturilor şi cheltuielilor bugetare pe anul următor şi unele aspecte specifice de calculare a transferurilor, prognozate spre alocare bugetelor de nivelul II de la bugetul de stat. Prin urmare, calcularea transferurilor din bugetul de stat către bugetele UAT se efectuează de către MF în baza estimărilor în materie de analiză şi prognoză fiscală a veniturilor executate de către autorităţile locale conform prevederilor metodologice nominalizate.

_________________________

⁹ Art.9 şi art.10 din Legea nr.397-XV din 16.10.2003.

Totodată, analiza executării părţii de venituri a bugetului UAT de nivelul II a demonstrat că estimările bugetare a veniturilor din impozitele pe venit (18109,8 mii lei) în lipsa bazei analitice corespunzătoare au fost reduse faţă de cele aprobate (19244,8 mii lei), astfel generînd stabilirea incorectă a calculului transferurilor aprobate de la bugetul de stat către UAT, implicit majorarea nejustificată a acestora estimate în mărime de 1135,0 mii lei.

• Ca urmare a unui control intern insuficient şi a unei monitorizări neadecvate din partea unor AAPL, nu a fost asigurată colectarea tuturor veniturilor proprii provenite din impozitul pe proprietate.

√ Lipsa unei preocupări punctuale din partea a 9 AAPL din cadrul raionului¹⁰ în privinţa evaluării şi colectării tuturor veniturilor proprii provenite din impozitul pe proprietate a generat neexecutarea bugetului din această sursă în sumă de 237,8 mii lei. Mai mult decît atît, la etapele de raportare şi de executare, UAT de nivelul I au prezentat DF note informative privind executarea veniturilor pentru anul 2014 în mod formal, fără a efectua o analiză profundă şi fără a stabili cauzele neexecutării părţii de venituri pe parcursul mai multor ani. Totodată, nerealizarea conformă a veniturilor din impozitul menţionat a fost determinată şi de menţinerea unui sistem insuficient de management financiar şi control în entităţile publice în conformitate cu prevederile regulamentare¹¹, exprimat prin neelaborarea/neimplementarea unor proceduri ale controlului intern la componenta dată, neconlucrarea dintre AAPL cu autoritatea fiscală.

√ Ca rezultat al unei monitorizări neconforme privind calcularea şi achitarea impozitului pe proprietate (cap.114), în bugetul a 3 UAT¹² din raion nu au fost acumulate venituri din sursa nominalizată în sumă totală de 25,8 mii lei. Se relevă că, deşi în registrul funciar terenurile agricole ale gospodăriilor ţărăneşti sînt înregistrate cu suprafaţa de 1097,4 ha, impozitarea (conform raportului fiscal BIPF1) s-a efectuat reieşind din suprafaţa de numai 885,8 ha (cu 211,6 ha mai puţin), ceea ce a lipsit bugetele locale de venituri în suma sus-nominalizată.

√ Unele AAPL nu au fost preocupate de identificarea, luarea în evidenţă şi impozitarea unor terenuri. Astfel, potrivit art.10 din Codul funciar¹³, de competenţa consiliilor săteşti (comunale) ţine: autentificarea drepturilor deţinătorilor de terenuri, în modul stabilit de lege; asigurarea perceperii impozitului funciar; exercitarea controlului de stat asupra folosirii şi protecţiei terenurilor. Însă, contrar prevederilor legale, 10 AAPL¹⁴ din raion nu au asigurat o gestionare conformă a terenurilor publice, cu suprafaţa totală de 193,1 ha, fiind admise cazuri de utilizare ilegală a acestora în scopuri de producere agricolă, ceea ce a determinat neîncasarea (în 2014) a veniturilor în bugetele locale respective în sumă totală (estimată de audit) de 20,2 mii lei.

_________________________

¹⁰ Anexa nr.8 la Raportul de audit.

¹¹ Legea privind controlul financiar public intern nr.229 din 23.09.2010 (în continuare – Legea nr.229 din 23.09.2010); Standardele naţionale de control intern în sectorul public, aprobate prin Ordinul ministrului Finanţelor nr.51 din 23.06.2009; Manualul de management financiar şi control.

¹² Anexa nr.8 la Raportul de audit.

¹³ Legea 828-XII din 25.12.1991 “Codul funciar” (în continuare – Codul funciar).

¹⁴ Anexa nr.8 la Raportul de audit.

√ Conlucrarea ineficientă între AAPL din raion şi OCT Donduşeni a cauzat delimitarea şi înregistrarea incorectă a terenurilor proprietate publică, ceea ce, la rîndul său, a generat dezechilibru bugetar la unele AAPL. Astfel, unor persoane fizice – locuitori ai s.Donduşeni, le-au fost repartizate/acordate terenuri/cote cu suprafaţa totală de 82,93 ha, care efectiv sînt amplasate pe teritoriul s.Corbu. Ca urmare, deşi primăria s.Corbu deţine în proprietate terenurile menţionate, aceasta este lipsită de venituri (impozitul funciar) anual în sumă de minimum 80,1 mii lei, pe cînd primăria s.Donduşeni beneficiază de aceste venituri care nu-i aparţin.

• AAPL din raion nu au dat dovadă de responsabilitate în vederea evaluării, impunerii şi colectării tuturor veniturilor proprii provenite din gestionarea terenurilor proprietate publică. Totodată, nerespectarea legislaţiei funciare şi insuficienţa implementării procedurilor de control intern au determinat utilizarea ineficientă a terenurilor proprietate publică a UAT şi nerealizarea veniturilor la bugetul local în sumă totală de 1216,9 mii lei.

√ Deficienţele care au generat nerealizarea veniturilor la bugetele UAT au fost admise la gestionarea terenurilor arabile proprietate publică, precum şi la stabilirea şi încasarea plăţilor din arenda acestora. În acest context, se relevă că lipsa unui control adecvat din partea AAPL asupra gestionării terenurilor arabile proprietate publică, precum şi monitorizarea insuficientă a relaţiilor privind stabilirea şi încasarea plăţilor pentru utilizarea acestora au afectat capacitatea AAPL de a realiza integral veniturile aferente bugetelor locale, în consecinţă nefiind realizate mijloace bugetare din arenda terenurilor arabile proprietate publică. Astfel, avînd o sursă de venit neevaluată, constituită din terenurile arabile cu suprafaţa de 187,1 ha – proprietate publică a UAT, aflate în folosinţa unor agenţi economici şi utilizate de către aceştia în lipsa contractelor de arendă, AAPL din cadrul a 10 UTA nu au întreprins măsurile corespunzătoare în vederea stabilirii şi încasării tuturor plăţilor pasibile privind terenurile menţionate, ceea ce a condiţionat neacumularea (în 2014) veniturilor cuvenite bugetelor locale menţionate în sumă totală de 213,8 mii lei¹⁵.

_________________________

¹⁵ Anexa nr.8 la Raportul de audit.

Se atestă că atît angajaţii Serviciului relaţii funciare din cadrul CR Donduşeni, cît şi specialiştii în reglementarea regimului funciar din cadrul UAT de nivelul I, fiind persoane responsabile şi interesate în definirea exactă a resurselor funciare ca bază a potenţialului de impozitare, nu au acces la baza de date a ÎS “Cadastru”, nu sînt asigurate cu echipament modern pentru măsurarea şi marcarea terenurilor (inclusiv a celor din proprietatea publică), pentru aceasta fiind utilizate mijloace tradiţionale de măsurare (distanţierul din lemn, banda de măsurat). Ca urmare, au fost admise denaturări semnificative ale rapoartelor funciare, cu neacumularea veniturilor corespunzătoare în bugetele locale.

√ Gestionarea şi evidenţa neconformă a patrimoniului public de către AAPL a generat nereguli în gestionarea terenurilor proprietate publică a UAT aferente obiectelor privatizate, întreprinderilor şi obiectivelor spre privatizare şi/sau private, fapt care s-a soldat cu neacumularea veniturilor bugetare în sumă totală de 370,7 mii lei¹⁶. Astfel, potrivit prevederilor art.10¹ alin.(1) din Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997¹⁷, în cazul în care proprietarii obiectivelor privatizate sau ai întreprinderilor şi obiectivelor private nu au cumpărat sau nu au arendat terenurile aferente obiectivelor, de la aceştia, în modul şi în termenele fixate în conformitate cu legislaţia, se încasează anual plata pentru folosirea terenului, stabilită în mod unilateral de consiliile locale. Totodată, potrivit prevederilor alin.(2) din acelaşi articol, plata stabilită în alin.(1) se aplică doar pentru terenurile aferente necesare pentru activitatea obiectivelor specificate în art.(1) lit.a) din Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997, şi anume terenurile aferente obiectivelor privatizate sau care se privatizează, terenurile aferente obiectivelor private, precum şi terenurile aferente construcţiilor nefinalizate. Însă, CO şi primăria or. Donduşeni nu s-au conformat prevederilor menţionate, urmare cărui fapt bugetul local a fost lipsit de venituri pasibile încasării. Probele de audit denotă că, în or. Donduşeni, două societăţi pe acţiuni (fondatorii cărora fiind, respectiv, Ministerul Economiei şi Agenţia Proprietăţi Publice) supuse privatizării¹⁸ conform prescripţiilor regulamentare¹⁹ îşi desfăşoară activitatea pe terenuri cu suprafaţa totală de 3,5293 ha²⁰, proprietate a autorităţilor locale din or. Donduşeni, fără achitarea plăţii respective pentru folosirea acestora. Astfel, ca urmare a neîntreprinderii de către AAPL ale or. Donduşeni a măsurilor suficiente, exprimate prin adresarea doar a scrisorilor către agenţii economici respectivi, fără iniţierea litigiilor judiciare şi/sau adresarea către fondatori pentru legitimarea folosinţei/posesiei terenurilor proprietate publică locală, numai în anul 2014 bugetul orăşenesc a fost lipsit de venituri pasibile încasării în sumă de 364,7 mii lei.

_________________________

¹⁶ Anexa nr.8 la Raportul de audit.

¹⁷ Legea privind preţul normativ şi modul de vînzare-cumpărare a pămîntului nr.1308-XIII din 25.07.1997 (în continuare – Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997).

¹⁸ SA – cod fiscal 1003604006110; SA – cod fiscal 1002600048836.

¹⁹ Pct.56 şi pct.153 din Anexa nr.2 la HG nr.945 din 20.08.2007 “Cu privire la măsurile de realizare a Legii nr.121-XVI din 4 mai 2007 privind administrarea şi deetatizarea proprietăţii publice”.

²⁰ Cod cadastral 3401101.092 – 1,8937 ha; cod cadastral 3401101.093 – 1,4706 ha; cod cadastral 3401102.101 – 0,165 ha.

Analogic, primăria s.Climăuţi nu a legalizat dreptul de folosinţă de către un agent economic privat²¹ a terenului agricol proprietate publică locală cu suprafaţa de 6,0 ha²², urmare cărui fapt, în 2014, bugetul local a ratat venituri în sumă de 6,0 mii lei.

_________________________

²¹ SRL, cod fiscal 1003604152419.

²² Cod cadastral 3414109.189 – 6,0 ha.

√ Administrarea neconformă a veniturilor din vînzarea şi privatizarea proprietăţii publice, precum şi neasigurarea respectării prevederilor legale şi a clauzelor contractuale de către primăria or. Donduşeni au lipsit bugetul local de venituri în sumă de 17,3 mii lei²³. Astfel, în conformitate cu prevederile art.4 alin.(4) din Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997²⁴, la încheierea contractului de vînzare-cumpărare în rate se achită cel puţin 25% din preţul terenului. Restul plăţii pentru terenurile aferente utilizate în procesul tehnologic se poate eşalona pe o perioadă de pînă la 5 ani şi se va efectua trimestrial, în sume egale, cu indexarea lor în funcţie de nivelul inflaţiei calculat de la data încheierii contractului de vînzare-cumpărare pînă la data efectuării plăţii. În cazul neachitării plăţii în termenele stabilite în contract, cumpărătorul plăteşte pentru fiecare zi de întîrziere o penalitate de 0,1% din suma neachitată. Însă, contrar prevederilor regulamentare, în cazul unui restanţier funciar din or.Donduşeni (care a procurat un teren în anul 2006), nu a fost calculată, contabilizată şi asigurată încasarea penalităţii respective în sumă de 15,1 mii lei. De asemenea, nerespectînd prevederile menţionate, precum şi prescripţiile Regulamentului aprobat prin HG nr.189 din 21.02.2008²⁵, plăţile reeşalonate conform clauzelor contractuale nu au fost indexate la rata inflaţiei cu suma de minimum 2,2 mii lei.

_________________________

²³ Anexa nr.8 la Raportul de audit.

²⁴ Art.4 alin.(4) din Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997, pînă la modificările operate prin Legea nr.210-XVI din 17.10.2008 “Pentru modificarea şi completarea Legii nr.1308-XIII din 25 iulie 1997 privind preţul normativ şi modul de vînzare-cumpărare a pămîntului”, intrată în vigoare la 14.11.2008.

²⁵ Regulamentul privind modul de indexare, în funcţie de nivelul inflaţiei, a tranşelor plăţii pentru bunul privatizat, aprobat prin HG nr.189 din 21.02.2008.

√ AAPL (de nivelul I şi nivelul II) din raion nu deţin o informaţie exhaustivă privind fondul funciar aflat în proprietatea de stat, a UAT şi cea privată, modul de utilizare şi beneficiarii acestuia. Totodată, nefinalizarea delimitării terenurilor proprietate publică a statului, a UAT şi a celor private determină riscul de folosire neconformă a acestora, precum şi de neasigurare a calculării şi încasării integrale a plăţilor cuvenite bugetelor locale. Prin urmare, lipsa unei informaţii complete şi veridice privind fondul funciar gestionat creează condiţii de folosire neautorizată a acestuia şi de neachitare a plăţilor cuvenite, prin ce se afectează realizarea veniturilor la bugetele respective. În consecinţă, doi agenţi economici²⁶ desfăşoară activitate industrială pe două loturi de teren din intravilanul or. Donduşeni, cu suprafaţa totală de 1,9352 ha, înregistrate ca “proprietatea Republicii Moldova”, fără achitarea în bugetul de stat sau în cel local a plăţilor cuvenite pentru folosinţa acestor terenuri publice, astfel anual lipsind bugetul public de venituri estimate în sumă totală de 200,0 mii lei.

_________________________

²⁶ SA spre privatizare, cod fiscal 1002600048836; SA privatizată, cod fiscal 1003600025379.

√ AAPL din raion nu au asigurat o administrare adecvată a terenurilor bazinelor acvatice, acest proces fiind afectat de unele deficienţe care au condiţionat gestionarea neconformă a patrimoniului public şi neîncasarea veniturilor bugetare în sumă totală de 76,9 mii lei²⁷.

_________________________

²⁷ Anexa nr.8 la Raportul de audit.

În contextul celor menţionate se relevă că, avînd o sursă de venit neevaluată, constituită din terenul ocupat de un bazin acvatic cu suprafaţa de 64,69 ha, proprietate publică a statului, CS şi primăria s. Horodişte nu au întreprins măsurile corespunzătoare în vederea stabilirii şi încasării tuturor plăţilor pasibile privind terenurile menţionate, ceea ce a condiţionat neacumularea veniturilor în bugetul local (în 2014) în sumă de 66,7 mii lei. De menţionat că suprafaţa bazinului acvatic nominalizat a fost înregistrată ca proprietate a statului în temeiul unei HG²⁸ declarată neconstituţională. Totodată, conform prevederilor art.14 din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006, consiliul local administrează bunurile domeniului public şi ale celui privat ale satului şi decide darea în administrare, concesionarea, darea în arendă ori în locaţiune a bunurilor domeniului public şi ale celui privat ale satului în condiţiile legii. La fel, în temeiul Codului funciar (art.9 şi art.10), toate competenţele privind fondul funciar din localităţi sînt atribuite consiliilor locale. Însă, Consiliul sătesc Horodişte nu şi-a asumat responsabilităţile privind exercitarea conformă a competenţelor atribuite, ca urmare nefiind întreprinse măsuri (inclusiv prin intermediul instanţei de judecată) în vederea soluţionării situaţiilor aferente obiectivelor acvatice, nereuşind finalizarea legitimării dreptului de folosinţă a terenurilor, ceea ce a generat iregularităţi soldate cu neacumularea veniturilor pasibile bugetului local.

_________________________

²⁸ HG nr.959 din 04.08.2003 “Cu privire la delimitarea terenurilor proprietate publică în unele unităţi administrativ-teritoriale ale Republicii Moldova”, abrogată la 14.10.2005 prin HG nr.1026 din 03.10.2005 “Cu privire la modificarea şi abrogarea unor hotărîri ale Guvernului”, în temeiul Hotărîrii Curţii Constituţionale nr.12 din 21.04.2005 “Pentru controlul constituţionalităţii unor dispoziţii legale şi normative privind terenurile proprietate publică şi delimitarea lor”.

De asemenea, primăria com. Tîrnova nu a întreprins măsuri privind transmiterea conformă în arendă unui proprietar²⁹ al construcţiei hidrotehnice a suprafeţei bazinului acvatic (10,0 ha), ca urmare, doar în anul 2014, bugetul local a fost lipsit de venituri în sumă de 10,2 mii lei.

_________________________

²⁹ SRL (cod fiscal 1007600046941).

• UAT nu au asigurat acumularea regulamentară a veniturilor din taxa pentru amenajarea teritoriului.

Astfel, potrivit prevederilor art.290 din Codul fiscal³⁰, subiect al impunerii cu taxa pentru amenajarea teritoriului este persoana juridică sau fizică înregistrată în calitate de întreprinzător, care dispune de bază de impozitare. În cazul în care persoana fizică (deţinător de terenuri agricole) nu este înregistrată în calitate de întreprinzător, conform legislaţiei în vigoare, aceasta nu întruneşte calitatea de subiect al impunerii cu taxa pentru amenajarea teritoriului. În acest context, conform prescripţiilor HG nr.977 din 14.09.2001³¹, în vederea eficientizării administrării taxei pentru amenajarea teritoriului percepută de la gospodăriile ţărăneşti (de fermier), IFS Donduşeni urma să întreprindă, în comun cu AAPL, acţiuni pentru popularizarea prevederilor legale privind necesitatea înregistrării deţinătorilor de terenuri agricole cu forma organizatorico-juridică de gospodărie ţărănească (de fermier). Însă, în pofida celor menţionate, atît autoritatea fiscală teritorială, cît şi AAPL din raion nu au anticipat impactul negativ asupra acumulărilor în bugetele locale, care rezultă din neînregistrarea deţinătorilor de terenuri agricole cu forma organizatorico-juridică sus-menţionată, inclusiv cele inactive.

Ca urmare, situaţia constatată a condiţionat neacumularea de către 13 AAPL din raion a veniturilor corespunzătoare din taxa pentru amenajarea teritoriului de la gospodăriile ţărăneşti (în 2014) în sumă totală de 207,7 mii lei³².

_________________________

³⁰ Codul fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997 (în continuare – Codul fiscal).

³¹ HG nr.977 din 14.09.2001 “Privind înregistrarea gospodăriilor ţărăneşti (de fermier)”.

³² Anexa nr.8 la Raportul de audit.

• Autorităţile publice ale UAT din raion nu au administrat într-o manieră eficientă veniturile de la administrarea taxei pentru unităţile comerciale, bugetele locale fiind lipsite de mijloace pasibile de încasat.

Astfel, potrivit prevederilor Legii nr.231 din 23.09.2010³³, AAPL au atribuţii ce ţin de eliberarea autorizaţiilor de funcţionare pentru unităţile ce comercializează produse şi servicii, exercitarea controlului corespunzător asupra respectării regulilor de comercializare a produselor şi serviciilor, precum şi de funcţionare a comercianţilor. De asemenea, cadrul regulator prevede că unităţile comerciale care activează pe teritoriul raionului sau prestează servicii de deservire socială achită o anumită taxă în funcţie de tipul de activitate pe care o desfăşoară. Însă, ca rezultat al nerespectării de către AAPL a cadrului regulamentar, neexercitării controlului corespunzător, precum şi neeliberării autorizaţiilor de amplasare, 28 de unităţi comerciale (oficii poştale şi chioşcuri ale Î.S. “Posta Moldovei”), care desfăşoară activitate de comerţ (comercializarea cu amănuntul a ziarelor, revistelor, mărfurilor de larg consum), nu au fost determinate ca subiecţi ai impunerii, astfel nefiind achitată taxa pentru unităţile comerciale.

Urmare celor menţionate, toate cele 22 de primării din raion nu au acumulat venituri estimate de audit în sumă de minimum 56,0 mii lei³⁴.

_________________________

³³ Legea cu privire la comerţul interior nr.231 din 23.09.2010 (art.6 alin.(1) lit.f) şi lit.l)).

³⁴ Anexa nr.8 la Raportul de audit

• UAT din raion nu au fost preocupate de asigurarea regulamentară a activităţii pieţelor comerciale, precum şi parcărilor auto cu plată, pentru rezolvarea problemelor de interes local.

Potrivit competenţelor atribuite în conformitate cu prevederile legale³⁵, consiliile locale ale UAT înfiinţează şi organizează tîrguri, pieţe şi asigură buna funcţionare a acestora. Însă, urmare a exercitării ineficiente a competenţelor menţionate, unele consilii locale nu au asigurat o activitate conformă pieţelor amplasate pe teritoriul administrat, astfel încurajînd activitatea abuzivă de comerţ. Pe parcursul mai multor ani, 10 primării din raion³⁶ nu au întreprins măsurile de rigoare în privinţa stopării activităţii pieţelor comerciale neautorizate amplasate în intravilanul localităţilor, această situaţie generînd un risc sporit de neîncasare la bugetele locale a veniturilor din taxa de piaţă. Mai mult decît atît, comerţul este realizat în lipsa controlului corespunzător şi a condiţiilor sanitare necesare.

Deşi prin deciziile CO Donduşeni au fost stabilite cotele respective privind taxa pentru parcare, totuşi autorităţile locale din or. Donduşeni nu au aprobat regulamentar şi nu au contribuit la executarea veniturilor din sursa indicată, care au fost estimate de audit în sumă totală de 4,5 mii lei³⁷.

_________________________

³⁵ Art.14 alin.(2) lit.v) din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 privind administraţia publică locală (în continuare – Legea nr.436-XVI din 28.12.2006).

³⁶ Anexa nr.8 la Raportul de audit.

³⁷ Anexa nr.8 la Raportul de audit.

• La efectuarea unui şir de tranzacţii ce ţin de realizarea drepturilor de proprietate sau drepturilor de folosinţă a unor terenuri proprietate publică, unele AAPL din r-nul Donduşeni au ignorat prevederile actelor normative ce reglementează domeniul respectiv, ca urmare bugetele locale fiind lipsite de venituri în sumă totală de 46,2 mii lei.

Astfel, potrivit pct.32 din Regulamentul aprobat prin HG nr.136 din 10.02.2009³⁸, în cazul înregistrării la licitaţia cu strigare a unui singur participant, comisia de licitaţie este în drept să vîndă acestuia bunul solicitat sau dreptul de folosinţa la un preţ mai mare decît preţul de expunere, dar nu mai mic decît limita unui pas al licitaţiei stabilit de comisie (în mărime nu mai mică de 10% şi nu mai mare de 50% din preţul de expunere). În pofida celor menţionate, 10 AAPL din cadrul raionului39 nu au asigurat respectarea prevederilor regulamentare referitor la pasul licitaţiei, ceea ce a generat neîncasarea unor venituri la bugetele locale în sumă totală de 27,2 mii lei.

Potrivit prescripţiilor pct.9 din HG nr.480 din 28.03.2008⁴⁰, preţul iniţial de expunere a activelor la licitaţie se stabileşte de către comisia de licitaţie, ţinînd cont de propunerile organelor de conducere ale întreprinderilor respective, dar nu va fi mai mic decît valoarea de piaţă a activelor, stabilită de evaluatorul licenţiat. Nerespectînd aceste prevederi, autorităţile publice locale din s. Corbu au expus la licitaţie, cu vînzarea ulterioară, încăperile (camere separate) amplasate într-o construcţie comercială (fostul punct medical), proprietate publică, în lipsa evaluării acestora de către un evaluator licenţiat, luîndu-se ca bază valoarea de bilanţ a clădirii (costul 1 m²). Ca urmare, pe parcursul anilor 2007-2010, din suprafaţa totală a clădirii de 366,8 m²au fost înstrăinate 231,5 m² la preţul de 56,1 mii lei. De menţionat că, în conformitate cu datele OCT, valoarea estimativă a imobilului indicat în scopuri fiscale constituie 98,3 mii lei, iar reieşind din aceasta şi luînd în considerare pasul licitaţiei, valoarea minimă de vînzare a suprafeţei înstrăinate constituie 75,1 mii lei. Ca urmare a neasigurării înstrăinării conforme a încăperilor respective, primăria s. Corbu nu a acumulat venituri în sumă totală de minimum 19,0 mii lei.

_________________________

³⁸ Regulamentul privind licitaţiile cu strigare şi cu reducere, aprobat prin HG nr.136 din 10.02.2009.

³⁹ Anexa nr.8 la Raportul de audit.

⁴⁰ HG nr.480 din 28.03.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de determinare şi comercializare a activelor neutilizate ale întreprinderilor”.

• Contrar prevederilor regulamentare⁴¹, unele AAPL ale UAT din raion nu au întreprins măsurile de rigoare privind acumularea mijloacelor speciale necesare efectuării lucrărilor de întreţinere şi reparaţie a fondului locativ, ca urmare nefiind stabilite şi supuse achitării plăţile pentru chiria apartamentelor. Astfel,

√ AAPL din or.Donduşeni, avînd în proprietate fondul locativ neprivatizat (41 de apartamente şi încăperi locuibile în cămine cu suprafaţa totală de 1260 m²), nu şi-au asumat o preocupare relevantă în privinţa acumulării veniturilor din administrarea acestor active. Misiunea de audit a constatat că plata pentru chiria apartamentelor neprivatizate nu este fundamentată prin decizia respectivă a CO Donduşeni, această plată fiind stabilită prin ordinul şefului DPGCL din Donduşeni nr.36 din 05.04.1996 în mărime de 0,07 lei/1 m²pe lună, nefiind ajustată mai mult de 19 ani. Ca urmare, AAPL din or. Donduşeni nu au asigurat fundamentarea economică şi juridică cuvenită în scopul adaptării taxei pentru chirie la cerinţele legale în vigoare;

√ analogic, 5 AAPL⁴², avînd în gestiune fondul locativ neprivatizat cu o suprafaţă totală de 1633 m², nu au asigurat conformitatea dreptului de folosinţă a acestuia, 22 apartamente aflîndu-se în folosinţa gratuită a unor persoane fizice, fără stabilirea condiţiilor contractate şi achitarea plăţii pentru chirie, în aşa mod lipsind bugetele locale de veniturile respective necesare pentru efectuarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţie a fondului locativ. Mai mult decît atît, deşi, potrivit prevederilor legale⁴³, prin fondul de locuinţe se subînţeleg inclusiv imobilele şi spaţiile locative ale sovhozurilor, inclusiv cele reorganizate după punerea în aplicare a Legii cu privire la privatizare⁴⁴, autorităţile publice locale din s. Ţaul nu au întreprins măsuri conform cadrului normativ privind contabilizarea fondului locativ (14 apartamente cu suprafaţa de 646 m² neprivatizate pînă la moment);

√ la fel, ca urmare a gestionării neconforme a spaţiului nelocativ cu suprafaţa totală de 183,14 m², utilizat gratuit de unii agenţi economici (în lipsa contractelor de locaţiune), 8 AAPL⁴⁵ ale UAT din raion nu au întreprins/asigurat măsurile de rigoare în vederea stabilirii şi acumulării veniturilor estimate de audit în sumă de minimum 23,8 mii lei.

_________________________

⁴¹ Regulamentul cu privire la modul de prestare şi achitare a serviciilor locative, comunale şi necomunale pentru fondul locativ, contorizarea apartamentelor şi condiţiile deconectării acestora de la/reconectării la sistemele de încălzire şi alimentare cu apă, aprobat prin HG nr.191 din 19.02.2002.

⁴² Primăriile satelor: Arioneşti, Climăuţi, Horodişte, Scăieni, Ţaul.

⁴³ Art.1. alin (2) din Legea privatizării fondului de locuinţe nr.1324-XII din 10.03.1993.

⁴⁴ Legea nr.627-XII din 04.07.1991 cu privire la privatizare.

⁴⁵ Anexa nr.8 la Raportul de audit.

• AAPL (de nivelul I şi nivelul II) din raion nu şi-au asumat, în limitele competenţelor delegate, responsabilităţile corespunzătoare privind colectarea integrală a veniturilor bugetelor administrate, astfel creînd premise pentru amplificarea indisciplinei de plată şi creşterea restanţelor fiscale/nefiscale.

În acest context, misiunea de audit relevă următoarele:

√ În conformitate cu prevederile art.32 şi art.35 din Legea nr.397-XV din 16.10.2003, responsabilitatea pentru încasarea veniturilor legale revine executorilor de buget (pentru executarea bugetului UAT de nivelul I – primarului, iar pentru executarea bugetului de nivelul II – preşedintelui raionului). În pofida faptului că pe parcursul mai multor ani veniturile curente ale bugetelor UAT au înregistrat creşteri graduale (în 2010 – 86318,6 mii lei; în 2014 – 121474,6 mii lei), AAPL din raion nu au întreprins măsurile posibile de consolidare a bazei financiare, astfel restanţele contribuabililor rămînînd o rezervă semnificativă în consolidarea colectării veniturilor UAT. Ca urmare a indisciplinei de plată, restanţele contribuabililor faţă de bugetele UAT, la situaţia din 01.01.2015, au constitut 2085,3 mii lei, care în general s-au majorat faţă de anul 2013 cu 474,4 mii lei (sau cu 129,4%), cele mai semnificative fiind la: impozitul pe venit din salariu – 1050,6 mii lei (sau 50,4% din volumul total al restanţelor); impozitul funciar pe terenurile cu destinaţie agricolă – 338,2 mii lei (sau 16,2%); taxa pentru unităţile comerciale – 171,9 mii lei (sau 8,2%) etc., ceea ce a afectat semnificativ veniturile bugetelor UAT. În special, majorarea s-a admis în urma creşterii neachitărilor la impozitul pe venit din salariu (cu 405,6 mii lei, sau 162,9%), impozitul funciar pe terenurile cu destinaţie agricolă (cu 110,8 mii lei, sau 148,7%), taxa pentru unităţile comerciale sau prestarea de servicii (cu 37,6 mii lei, sau 128,0%) etc.

√ Necontabilizarea tranzacţiilor de arendă a terenurilor proprietate publică afectează autenticitatea rapoartelor financiare şi nu contribuie la plenitudinea colectării veniturilor publice. Cu toate că în multiple rapoarte de audit ale bugetelor UAT, aprobate de Curtea de Conturi în ultimii ani, au fost reiterate recomandări în scopul eliminării fenomenului de necontabilizare a tranzacţiilor de dare în arendă a terenurilor proprietate publică, iar prin adresările respective ale MF către direcţiile finanţe au fost înaintate explicaţiile referitor la corectitudinea ţinerii evidenţei contabile, neregula nominalizată rămîne încă răspîndită. Drept efect al incoerenţei menţionate, AAPL nu au asigurat o contabilizare conformă a tuturor angajamentelor deţinătorilor de terenuri, încasărilor şi soldurilor datoriilor la data raportată; nu deţin evidenţa analitică şi sintetică completă a tranzacţiilor funciare; nu au efectuat inventarierea creanţelor şi întocmirea actelor de verificare cu arendaşii. Valoarea creanţelor de la arenda terenurilor proprietate publică necontabilizate la 12 UAT, la situaţia din 01.01.2015, a constituit 1444,4 mii lei⁴⁶, inclusiv 836,8 mii lei cu termen mai mare de un an.

În contextul celor relatate mai sus, se relevă că există deficienţe privind încasarea restanţelor per ansamblu în sistemul bugetar, inclusiv la bugetele locale. Astfel, conlucrarea ineficientă între organele fiscale (IFS teritorial, DGAMC a IFPS) şi insuficienţa pîrghiilor de influenţă asupra contribuabililor restanţieri din UAT, a generat formarea restanţelor semnificative la unele tipuri de venituri ale bugetelor locale. Spre exemplu, un agent economic⁴⁷, pe parcursul anilor 2013-2014, nu şi-a onorat obligaţiunile fiscale, formînd restanţe la situaţia din 01.01.2015 în sumă totală de 2150,6 mii lei⁴⁸, administrarea fiscală fiind în subordinea DGAMC a IFPS. În pofida faptului că AAPL din or. Donduşeni au întreprins măsuri (inclusiv prin intermediul instanţelor de judecată) în vederea încasării plăţilor pentru arenda terenurilor, pînă în prezent nu au fost realizate cerinţele titlului executoriu emis în anul 2014. Prin urmare, cele relatate generează iregularităţi soldate cu neacumularea veniturilor pasibile bugetelor locale.

_________________________

⁴⁶ Anexa nr.8 la Raportul de audit.

⁴⁷ SRL, cod fiscal 1004607000286 (adresa juridică în or. Soroca), care îşi desfăşoară activitatea în or. Donduşeni, fiind contribuabil mare deservit de DGAMC.

⁴⁸ Inclusiv: impozite şi taxe locale – 913,8 mii lei, plata pentru arenda terenurilor cu o altă destinaţie decît cea agricolă – 1236,8 mii lei.

Recomandări:

1. Preşedintele raionului să asigure o conlucrare eficientă între subdiviziunile Consiliului raional, organele fiscale şi cadastrale privind crearea unei baze de date aferente formării, monitorizării şi evaluării bazei de impozitare pe toate categoriile de taxe/impozite formate în UAT (de nivelul I şi nivelul II), care constituie obiect al impozitării, cu luarea măsurilor de rigoare în vederea diminuării restanţelor faţă de BPN.

2. Preşedintele raionului şi DF să asigure elaborarea, aprobarea şi monitorizarea implementării proceselor operaţionale ce ţin de planificarea proiecţiilor fiscal-bugetare pe toate categoriile de venituri, cu delegarea corespunzătoare a responsabilităţilor.

3. DF, în conlucrare cu AAPL de nivelul I şi cu alte părţi implicate în procesul de formare a bugetului, să asigure standardizarea sistemului de proceduri privind crearea bazei de impozitare fundamentate pentru elaborarea prognozelor fiscal-bugetare pe toate categoriile de venituri fiscale şi nefiscale luate în calcul la formarea veniturilor proprii ale bugetelor UAT.

4. Primăria or. Donduşeni şi primarii satelor/comunelor Arioneşti; Baraboi; Briceni; Cernoleuca; Climăuţi; Corbu; Crişcăuţi; Donduşeni; Elizavetovca; Frasin; Horodişte; Moşana; Pivniceni; Plop; Pocrovca; Rediul Mare; Scăieni; Sudarca; Teleşeuca; Tîrnova; Ţaul: să efectueze încheierea sau revizuirea/legalizarea contractelor privind locaţiunea bunurilor publice şi arenda terenurilor (inclusiv terenurilor arabile şi terenurilor bazinelor acvatice), cu ajustarea acestora la prevederile regulamentare în vigoare, luarea măsurilor în vederea înlăturării iregularităţilor constatate de audit în acest domeniu şi privind acumularea veniturilor publice.

5. Primăria or. Donduşeni să implementeze procese operaţionale şi proceduri eficiente de control intern care să asigure: inventarierea terenurilor proprietate publică şi înregistrarea informaţiei exhaustive privind fondul funciar aflat în proprietatea UAT, inclusiv privind modul de utilizare şi beneficiarii acestuia; stabilirea/aplicarea plăţii pentru folosirea terenurilor proprietate publică aferente întreprinderilor şi obiectivelor spre privatizare, cu calcularea şi încasarea acestor plăţi, în conformitate cu prevederile legale în vigoare; stabilirea/aplicarea penalităţii şi ratei inflaţiei pentru plăţile reeşalonate.

6. IFS Donduşeni, în comun cu AAPL de nivelul I, să intensifice lucrul privind popularizarea legislaţiei fiscale în vederea înregistrării şi atribuirii codurilor fiscale gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) şi sporirii acumulărilor de venituri în bugetele UAT, inclusiv să întreprindă măsurile de rigoare privind eficientizarea administrării fiscale, în general, şi a procesului de urmărire şi executare silită a obligaţiilor şi restanţelor fiscale, în special.

7. Primăriile satelor/comunelor Arioneşti; Baraboi; Briceni; Cernoleuca; Climăuţi; Corbu; Crişcăuţi; Donduşeni; Elizavetovca; Frasin; Horodişte; Moşana; Pivniceni; Plop; Pocrovca; Rediul Mare; Scăieni; Sudarca; Teleşeuca: să asigure stoparea activităţii neautorizate de comerţ, precum şi să elaboreze/să aprobe procese operaţionale ce ţin de acumularea veniturilor în volum deplin din taxele aferente activităţii comerciale pe teritoriul administrat.

OBIECTIVUL II: UAT au gestionat regulamentar şi econom/raţional cheltuielile bugetare?

Misiunea de audit constată că AAPL din raion nu au manifestat exigenţa de rigoare pentru asigurarea gestiunii regulamentare a cheltuielilor bugetare. Evaluarea managementului în materie de cheltuieli publice prin prisma cadrului regulator denotă abateri şi nereguli soldate cu nefundamentarea şi planificarea neconformă a cheltuielilor, utilizarea ineficientă/neregulamentară a alocaţiilor în sumă totală de 7307,4 mii lei, inclusiv: 139,9 mii lei – la retribuirea muncii; 4588,8 mii lei – la valorificarea cheltuielilor pentru investiţii şi reparaţii capitale; 2578,7 mii lei – alte cheltuieli. Prin urmare, cele menţionate prezintă un grad sporit de indisciplină financiar-bugetară, la originea fenomenului aflîndu-se lipsa controlului intern, ceea ce contravine prevederilor Legii nr.229 din 23.09.2010, actul legal ce obligă UAT de toate nivelurile la gestionarea conformă şi eficientă a resurselor publice.

Pentru argumentarea celor menţionate, se exemplifică următoarele.

• Deficienţele admise de către AAPL din raion la prognozarea cheltuielilor şi distribuirea echitabilă a transferurilor pentru acestea au generat planificarea neconformă a unor cheltuieli. Astfel, iregularităţile admise la planificarea cheltuielilor pentru întreţinerea AP, direcţiilor şi secţiilor din subordinea CR şi primăriilor au generat majorarea neargumentată a cheltuielilor medii pentru asigurarea activităţii unei unităţi de personal pe unele grupe de cheltuieli prin diminuarea cheltuielilor la alte grupe. Prin urmare, în pofida faptului că Notele metodologice prevăd o abordare unică la calcularea cheltuielilor pentru întreţinerea aparatului preşedintelui raionului, direcţiilor şi secţiilor din subordinea CR şi primăriilor, de fapt, persoanele antrenate în acest proces au promovat politici diferenţiate ce ţin de problema în cauză.

În acest context se relevă că, la calcularea transferurilor pentru susţinerea AAPL de nivelul I, cuantumul de cheltuieli medii pentru asigurarea activităţii unei unităţi de personal din autorităţile publice locale, pusă în relaţii pe anul 2014, a fost majorat de la 76,1 mii lei pînă la 126,2 mii lei (cu 50,1 mii lei mai mult), sursa de acoperire fiind mijloacele destinate cheltuielilor pentru întreţinerea unui copil în instituţiile preşcolare (gr.6) şi cheltuielilor pentru instituţiile de cultură (gr.8). Totodată, normativul de cheltuieli pentru asigurarea activităţii unei unităţi de personal din cadrul AP, direcţiilor şi secţiilor din subordinea CR a fost majorat de la 72,8 mii lei pentru o unitate pînă la 160,0 mii lei, sau cu 87,2 mii lei. Drept urmare, cheltuielile pentru asigurarea activităţii personalului AAPL de nivelul II pentru anul 2014 au fost majorate cu suma totală de 1725,3 mii lei, ca sursă de acoperire servind mijloacele financiare preconizate pentru întreţinerea unui copil în instituţia preşcolară din s. Briceni, în sumă totală de 312,2 mii lei (grădiniţa de copii din această localitate nu funcţionează mai mult de 15 ani); mijloacele acumulate suplimentar ca rezultat al diminuării impozitului pe venit, cu 1135,0 mii lei; mijloacele fondului de rezervă şi cele destinate altor cheltuieli (278,1 mii lei). Ca consecinţă a deficienţelor menţionate, AAPL de nivelul II au beneficiat de transferuri suplimentare de la bugetul de stat în sumă totală de 1447,2 mii lei.

Recomandări:

8. Preşedintele raionului şi DF să asigure respectarea întocmai a cadrului metodologic la stabilirea raporturilor între bugetul de stat şi bugetele locale, cu fundamentarea mărimii transferurilor alocate prin calculele corespunzătoare.

• Nerespectarea cadrului legal de către unele AAPL din raion la efectuarea cheltuielilor din contul mijloacelor bugetare privind retribuirea muncii, în perioada anului 2014, a condiţionat cheltuieli neregulamentare şi ineficiente în sumă totală de 139,9 mii lei.

Se atestă că atît Curtea de Conturi, cît şi alte autorităţi cu atribuţii de control financiar au atras atenţia factorilor decizionali din UAT asupra neregulilor la cheltuirea banului public, în special în privinţa acordării diferitor premii şi sporuri funcţionarilor publici şi altor categorii de angajaţi. Însă, contrar avertizărilor respective, acest fenomen există în continuare.

În această ordine de idei, este necesar de menţionat următoarele:

√ potrivit prevederilor legale⁴⁹, persoanele care deţin funcţii de demnitate publică, personalul din cabinetul persoanelor cu funcţii de demnitate publică pot beneficia de premii cu prilejul jubileelor, sărbătorilor profesionale şi zilelor de sărbătoare nelucrătoare, care se plătesc din contul economiei mijloacelor pentru retribuirea muncii, alocate pe anul respectiv. Cuantumul premiului unic nu va depăşi salariul lunar (salariul de funcţie) al salariatului premiat. Totodată, mărimea premiilor cu prilejul jubileelor, sărbătorilor profesionale şi zilelor de sărbătoare nelucrătoare pentru persoanele care deţin funcţii de demnitate publică în cadrul administraţiei publice locale se stabileşte prin decizia autorităţii locale deliberative. Ignorînd aceste prevederi, unele AAPL din raion au calculat şi achitat neregulamentar premii unice în sumă totală de 23,5 mii lei în baza dispoziţiilor preşedintelui şi/sau primarului, în lipsa deciziilor consiliilor locale.

_________________________

⁴⁹ Art.8 alin.(2) şi alin.(2¹) din Legea cu privire la sistemul de salarizare în sectorul bugetar nr.355-XVI din 23.12.2005.

De asemenea, conform prescripţiilor HG nr.331 din 28.05.2012⁵⁰, în scopul stimulării funcţionarilor publici de a obţine rezultate optime la nivel de subdiviziune structurală sau autoritate publică în care activează, conducătorii autorităţilor publice au dreptul să acorde premii unice cu prilejul jubileelor, sărbătorilor profesionale şi zilelor de sărbătoare nelucrătoare, care se plătesc din contul economiei mijloacelor pentru retribuirea muncii, alocate pe anul respectiv, al căror cuantum în fiecare caz nu va depăşi salariul de funcţie al salariatului premiat. Totodată, conducătorul autorităţii publice poate beneficia de premii unice cu acordul organului de conducere ierarhic superior. Însă, contrar reglementărilor în cauză, pe parcursul anului 2014, în baza dispoziţiilor preşedintelui raionului⁵¹, în lipsa acordului organului ierarhic superior (CR), preşedintelui raionului, vicepreşedinţilor şi şefilor de direcţii/secţii le-au fost calculate şi achitate premii unice, plăţile neregulamentare însumînd 67,4 mii lei. În total, AAPL din raion au efectuat plăţi neregulamentare aferente premiilor unice în sumă de 90,9 mii lei⁵²;

_________________________

⁵⁰ HG nr.331 din 28.05.2012 “Privind salarizarea funcţionarilor publici” (pct.8 subpct.3).

⁵¹ Dispoziţiile: nr.22-p din 05.03.2014; nr.49-p din 15.04.2014; nr.50-p şi nr.50-p “s” din 16.04.2014; nr.61-p din 16.05.2014; nr.75-p din 02.06.2014; nr.127-p din 14.08.2014; nr.142 din 09.09.2014; nr.148-p din 26.09.2014; nr.159-p din 14.10.2014; nr.181-p din 15.12.2014; nr.190-p, nr.191-p şi nr.192-p din 19.12.2014.

⁵² Anexa nr.9 la Raportul de audit.

√ conform prevederilor legale⁵³, AAPL aprobă nomenclatoarele departamentale de informaţii ce urmează a fi secretizate şi nomenclatoarele funcţiilor colaboratorilor cărora urmează să li se perfecteze dreptul de acces la secretul de stat. Totodată, conform prescripţiilor din Regulamentul aprobat prin HG nr.1176 din 22.12.2010⁵⁴, numărul persoanelor cărora urmează să li se perfecteze dreptul de acces la informaţiile atribuite la secret de stat trebuie să fie strict determinat în funcţie de necesitatea utilizării unor astfel de informaţii în procesul activităţii desfăşurate şi se va stabili în Nomenclatorul funcţiilor care necesită acces la secretul de stat, aprobat de conducătorul autorităţii publice sau al altei persoane juridice şi avizat de Serviciul de Informaţii şi Securitate. Orice modificare/completare ce se operează în Nomenclatorul funcţiilor se avizează de către Serviciul de Informaţii şi Securitate. În pofida celor menţionate, CR nu a aprobat şi nu a avizat nomenclatoarele de informaţii ce urmează a fi secretizate, nomenclatoarele funcţiilor şi numărul colaboratorilor cărora urmează să li se perfecteze dreptul de acces la secretul de stat, în funcţie de necesitatea utilizării unor astfel de informaţii în procesul activităţii desfăşurate. Ca urmare, în perioada supusă auditului, preşedintelui raionului i s-a calculat şi achitat sporul la salariu pentru acces la secretul de stat în lipsa Nomenclatorului funcţiilor colaboratorilor cu dreptul de acces la secretul de stat, aprobat şi avizat în modul stabilit, ceea ce a condiţionat remunerarea neregulamentară, cu plăţile aferente acesteia în sumă de 9,2 mii lei. Se atestă că, deşi în Raportul de audit precedent aprobat prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.25 din 21.07.2011 au fost constatate iregularităţi privind calculul neregulamentar al sporului la salariul pentru acces la secretul de stat, fiind date recomandări de a asigura respectarea actelor normative ce reglementează retribuirea muncii, cu înlăturarea neajunsurilor şi încălcărilor constatate, autorităţile din cadrul CR nu au executat recomandările menţionate, ceea ce a condiţionat calcularea neregulamentară repetată (în perioada 2011-2013) a sporului nominalizat, cu plăţile aferente acestei situaţii în sumă totală de 30,0 mii lei⁵⁵;

_________________________

⁵³ Art.5 alin.(4) lit.c) din Legea cu privire la secretul de stat nr.245-XVI din 27.11.2008.

⁵⁴ Regulamentul cu privire la asigurarea regimului secret în cadrul autorităţilor publice şi al persoanelor juridice, aprobat prin HG nr.1176 din 22.12.2010 (pct.95).

⁵⁵ În 2011 – 10,9 mii lei; în 2012 – 9,4 mii lei; în 2013 – 9,7 mii lei.

√ ca rezultat al nerespectării prescripţiilor din Modul de calculare a salariului mediu⁵⁶, DASPF a CR a inclus în salariul mediu premiile cu caracter unic, ceea ce a generat calcularea şi achitarea neregulamentară unor angajaţi ai Direcţiei a indemnizaţiilor pentru concediul de odihnă şi contribuţiilor aferente în sumă totală de 2,5 mii lei;

_________________________

⁵⁶ Pct.4 din Modul de calculare a salariului mediu, aprobat prin HG nr.426 din 26.04.2004.

√ în conformitate cu pct.1 din Regulamentul-tip aprobat prin Ordinul ministrului Culturii nr.121 din 13.04.2006⁵⁷, casa de cultură este instituţie publică de cultură, a cărei activitate are drept scop satisfacerea necesităţilor culturale şi spirituale ale comunităţii. De asemenea, conform pct.16 din acest Regulament, directorul casei de cultură are următoarele atribuţii: asigură conducerea activităţii instituţiei; gestionează patrimoniul casei de cultură; elaborează programe de activitate şi asigură realizarea acestora; creează condiţii pentru activitatea formaţiilor artistice de amatori, a cercurilor de creaţie, a atelierelor meşteşugăreşti şi a meşterilor populari din cadrul instituţiei; reprezintă casa de cultură în raport cu persoanele fizice şi juridice; prezintă organelor ierarhic superioare dări de seamă textuale şi statistice, informaţii referitor la situaţia din domeniu şi alte. Însă, în pofida celor menţionate, precum şi în lipsa caselor de cultură în localităţi, unele AAPL din raion (s. Scăieni, s. Corbu, s. Tîrnova şi s. Rediul Mare) au aprobat în statele de personal şi au angajat persoane în funcţia de director al casei de cultură, în acest scop fiind achitate plăţi salariale şi contribuţiile ce derivă în sumă totală de 78,7 mii lei⁵⁸. Totodată, probele de audit denotă că persoanele angajate ca directori ai caselor de cultură de fapt au executat obligaţiile funcţionale de conducători artistici (specialişti în domeniul culturii), ca urmare primăriile satelor menţionate au generat remunerarea ineficientă în sumă totală de 7,3 mii lei⁵⁹.

În contextul celor evocate la acest compartiment, se atestă că, pe parcursul anului 2014, cazuri de efectuare a unor plăţi la retribuirea muncii contrar prevederilor regulamentare au fost constatate de către DTIF (Edineţ) a IF, plăţile neregulamentare constituind 126,6 mii lei⁶⁰.

_________________________

⁵⁷ Regulamentul-tip de activitate a Casei de Cultură, aprobat prin Ordinul ministrului Culturii nr.121 din 13.04.2006.

⁵⁸ Primării: s. Tîrnova – 21,3 mii lei; s. Scăieni – 22,4 mii lei; s. Corbu – 21,3 mii lei; s. Rediul Mare – 13,7 mii lei.

⁵⁹ Anexa nr.9 la Raportul de audit.

⁶⁰ Secţia cultură (43,6 mii lei) şi Direcţia Învăţămînt (37,7 mii lei); primăriile s. Horodişte (40,8 mii lei) şi s. Climăuţi (4,5 mii lei).

Recomandări:

9. Preşedintele raionului, de comun cu direcţiile din subordinea CR, precum şi primarii s. Scăieni, s. Corbu, s. Tîrnova, s. Rediul Mare, s. Briceni: să asigure descrierea proceselor operaţionale şi implementarea unor proceduri eficiente de control intern, care să garanteze respectarea actelor normative ce reglementează domeniul retribuirii muncii şi excluderea neajunsurilor constatate; să examineze cazurile de remunerare neconformă a angajaţilor, cu întreprinderea măsurilor de recuperare a cheltuielilor neregulamentare.

• La aprobarea unor cheltuieli din contul mijloacelor bugetelor locale, AAPL (de nivelul I şi nivelul II) din raion nu s-au conformat modalităţii de delimitare a cheltuielilor, stabilită de legislaţie, efectuînd cheltuieli ce nu ţin de competenţa bugetelor locale. Astfel, consiliile locale (de nivelul I şi nivelul II) au aprobat decizii de susţinere materială şi financiară, cu derogare de la normele în vigoare, care au condus la efectuarea unor cheltuieli neîntemeiate pentru susţinerea Inspectoratului de Poliţie Donduşeni, Procuraturii raionale, Direcţiei teritoriale a SIS, ÎM “Publicaţia periodică Ziarul raional “Pasul Nou””, precum şi pentru monumentul istorico-arhitectural “Conacul Pommer” din s. Ţaul în sumă totală de 2157,3 mii lei⁶¹. Pentru argumentarea celor menţionate, se exemplifică următoarele.

Potrivit competenţelor delegate de legislaţie consiliilor locale⁶², precum şi prevederilor Legii nr.397-XV din 16.10.2003⁶³, în bugetele UAT se prevăd alocaţii necesare asigurării funcţionării instituţiilor publice şi serviciilor publice din unitatea administrativ-teritorială respectivă, iar executorii (ordonatorii) de buget au obligaţia de a angaja şi utiliza alocaţiile bugetare numai în limita prevederilor şi destinaţiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituţiilor şi serviciilor publice respective, şi cu respectarea dispoziţiilor legale. În contextul celor relatate, se menţionează că, pe parcursul anului 2014, unele AAPL (de nivelurile I şi II) din raion nu au respectat principiile şi modalitatea de delimitare a cheltuielilor ce pot fi suportate, respectiv, din bugetul raional şi cel local, fiind admise unele cheltuieli care nu se încadrează în specificul cheltuielilor bugetelor locale. Astfel, din contul mijloacelor bugetului raional a fost procurat un automobil “Renault Kangoo” (anul fabricării 2009) în valoare de 119,6 mii lei, care ulterior a fost transmis cu titlul gratuit Inspectoratului de Poliţie Donduşeni. La fel, atît din contul bugetului raional, cît şi din contul bugetelor locale au fost utilizate contrar destinaţiei mijloace financiare în sumă totală de 101,5 mii lei⁶⁴, pentru procurarea tehnicii de calcul, uniformei şi mobilierului.

De asemenea, pe parcursul anului 2014, CR, neasigurînd principiile privind efectuarea cheltuielilor din bugetul local, a alocat transferuri pentru susţinere financiară în sumă totală de 1607,6 mii lei, inclusiv: 305,0 mii lei – pentru cheltuielile curente ale ÎM “Publicaţia periodică Ziarul raional “Pasul Nou””; 1302,6 mii lei – primăriei s. Ţaul, pentru lucrări de proiectare şi amenajare a monumentului istorico-arhitectural “Conacul Pommer” din s.Ţaul (proprietate a SPB “Constructorul” ÎS). Analogic, pentru lucrările de amenajare a monumentului istorico-arhitectural “Conacul Pommer” primăria s. Ţaul a alocat mijloace financiare din bugetul local în sumă totală de 328,6 mii lei.

De menţionat că, contrar Legii nr.113-XVI din 27.04.2007⁶⁵, primăria s. Ţaul a acceptat şi a contabilizat cheltuieli efective pentru amenajarea monumentului istorico-arhitectural “Conacul Pommer” în sumă totală de 686,8 mii lei. Aceste costuri au fost avizate în baza actelor de executare a lucrărilor de formă liberă, fără a fi specificate conţinutul faptelor economice, etaloanele cantitative şi valorice în care sînt exprimate faptele economice (în perioada 2013-2014 au fost utilizate mijloace financiare din contul bugetului raional şi bugetului local).

_________________________

⁶¹ Anexa nr.9 la Raportul de audit.

⁶² Art.14 şi art.43 din Legea privind administraţia publică locală nr.436-XVI din 28.12.2006.

⁶³ Art.7 alin.(1) şi art.30 alin.(4).

⁶⁴ Pentru: Procuratura raională – 30,0 mii lei; Inspectoratul de poliţie – 51,5 mii lei; Secţia situaţii excepţionale –10 mii lei; Direcţia Teritorială a SIS –10,0 mii lei.

⁶⁵ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (în continuare – Legea nr.113-XVI din 27.04.2007).

Recomandări:

10. Preşedintele raionului şi primarii satelor/comunelor Arioneşti, Cernoleuca, Climăuţi, Corbu, Crişcăuţi, Donduşeni, Elizavetovca, Horodişte, Pivniceni, Rediul Mare, Scăieni, Sudarca, Teleşeuca, Ţaul să implementeze procese şi proceduri eficiente de control intern ce ţin de domeniul vizat, care să asigure conformitatea efectuării cheltuielilor.

• Lipsa controlului intern în cadrul instituţiilor de învăţămînt din raion a cauzat acordarea neconformă a dejunurilor calde elevilor claselor I-IV, precum şi efectuarea cheltuielilor neregulamentare la acest capitol. Astfel, potrivit indicaţiilor ministrului Educaţiei⁶⁶, au fost aprobate normele financiare pentru alimentarea gratuită a elevilor claselor I-IV din şcolile primare, gimnazii şi licee, în mărime de 7 lei/zi. În anul 2014, pentru acordarea dejunurilor calde elevilor menţionaţi din cadrul instituţiilor de învăţămînt din raion, din bugetul de stat au fost alocate transferuri în sumă totală de 1775,2 mii lei. În acest context se relevă că, deşi plăţile de la acordarea neregulamentară a dejunurilor calde, constatate în cadrul verificării a 8 instituţii⁶⁷ din 23 existente (34,8%), prin metoda confruntării meniurilor (nefiind întocmite tabelele de evidenţă) privind alimentaţia elevilor din clasele I-IV cu registrele de evidenţă a frecvenţei elevilor (pe perioada de 9 luni ale anului 2014), sînt sub nivelul pragului de semnificaţie (8,0 mii lei)⁶⁸, auditul atestă lipsa controlului intern asupra monitorizării domeniului respectiv, ceea ce condiţionează utilizarea neeficientă a mijloacelor financiare alocate din contul bugetului de stat, şi anume la pregătirea şi utilizarea dejunurilor calde pentru elevii care au absentat de la lecţii.

_________________________

⁶⁶ Ordinul ministrului educaţiei nr.1220 din 30.12.2013 “Cu privire la aprobarea normelor financiare pentru alimentarea copiilor (elevilor) din instituţiile instructiv-educative” (pct.1 lit.c)).

⁶⁷ LT “Perspectiva”, s. Arioneşti; LT “A. Puşkin”, or. Donduşeni; LT “Gaudeamus”, or. Donduşeni; LT “Prometeu”, s. Baraboi; Gimnaziul “M. Topală”, s. Briceni; Gimnaziul s. Plop; Gimnaziul s. Scăieni; Gimnaziul “C. Negruzzi”, s. Tîrnova.

⁶⁸ Anexa nr.9 la Raportul de audit.

Recomandări:

11. Directorii LT “A.Puşkin”, or. Donduşeni; LT “Gaudeamus”, or. Donduşeni; LT “Perspectiva”, s. Arioneşti; LT “Prometeu”, s. Baraboi; Gimnaziului “M. Topală”, s. Briceni; Gimnaziului s. Plop; Gimnaziului s. Scăieni; Gimnaziului “C.Negruzzi”, s. Tîrnova, să eficientizeze controlul intern asupra modului de utilizare a mijloacelor financiare pentru alimentaţia elevilor, cu asigurarea transparenţei respective în ceea ce priveşte evidenţa elevilor care beneficiază de dejunuri calde.

• Unele AAPL (de nivelul I şi nivelul II) din raion nu au asigurat conformitatea tuturor cheltuielilor pentru asigurarea îndeplinirii atribuţiilor de serviciu, aceste necesitînd a fi optimizate.

√ În anul 2014, ca urmare a lipsei unui control eficient din partea AAPL privind asigurarea respectării şi executării deciziilor consiliilor locale referitor la parcursul-limită anual pentru un autoturism de serviciu, DÎ şi unele primării au admis depăşirea cu 29,3 mii km a parcursului-limită anual stabilit, astfel efectuîndu-se cheltuieli neregulamentare din bugetele locale în sumă totală de 48,5 mii lei. Un exemplu elocvent în acest sens serveşte primăria s.Scăieni, la care automobilul de serviciu, administrat de către primar, consumă zilnic carburanţi pentru parcurgerea a 130 km. Conform unor calcule estimative, în 2014 cheltuielile supradimensionate au constituit 13,9 mii lei.

În alt caz, AAPL din s. Briceni, ignorînd prevederile pct.2 din HG nr.1404 din 30.12.2005⁶⁹, nu au întreprins măsurile de rigoare în vederea aprobării parcursului-limită anual pentru autoturismul de serviciu al primăriei. Prin urmare, în anul de referinţă, în lipsa parcursului-limită aprobat corespunzător, autoturismul “VAZ 21074” a parcurs 13,3 mii km, astfel fiind admise cheltuieli neregulamentare în sumă de 20,4 mii lei. În total, cheltuielile neregulamentare admise la utilizarea neconformă a mijloacelor de transport au constituit 68,9 mii lei⁷⁰.

√ Urmează a fi eficientizat managementul financiar şi la alte componente de cheltuieli. Unele UAT de nivelul I din raion nu au asigurat controlul asupra gestionării mijloacelor financiare şi operaţiunilor economice efectuate, precum şi confirmarea lor prin documente justificative. Misiunea de audit a stabilit unele deficienţe, inclusiv la organizarea evidenţei contabile, care, deşi nu sînt semnificative, afectează disciplina financiară a unor executori de buget. Deficienţele constatate au fost generate de neelaborarea şi neimplementarea unor proceduri de control intern care ar responsabiliza părţile implicate în aceste procese, precum şi de nerespectarea cerinţelor cadrului legal de rigoare. Astfel,

- conform prevederilor regulamentare⁷¹, rechizitele de birou achiziţionate şi concomitent eliberate pentru necesităţile curente pot fi trecute la cheltuielile reale, suma lor totală de intrare şi consum fiind reflectată în contul 063 “Materiale de uz gospodăresc şi articole de birotică”. Persoana care a primit aceste materiale trebuie să semneze actele care confirmă achiziţionarea şi recepţionarea lor. Nerespectînd aceste prevederi, serviciul contabil al primăriei com. Teleşeuca a trecut direct la cheltuieli rechizite de birou în sumă totală de 8,5 mii lei, fără a fi reflectate la contul respectiv şi în lipsa confirmării de recepţionare a rechizitelor de birou de către persoanele respective;

- fapte de indisciplină financiară s-au constatat şi la organizarea unor acţiuni culturale. Astfel, la solicitarea auditului, unele entităţi nu au prezentat devizele de cheltuieli privind desfăşurarea acţiunilor culturale respective, potrivit cerinţelor Regulamentului aprobat prin HG nr.1151 din 02.09.2002⁷². În lipsa devizelor de cheltuieli corespunzătoare, pe parcursul anului 2014, 9 primării din raion au valorificat 141,6 mii lei⁷³. De menţionat că primăria s. Horodişte a efectuat cheltuielile pentru acordarea serviciilor muzicale (18,4 mii lei), în baza contractelor încheiate cu persoane fizice, în lipsa patentului eliberat conform prevederilor Legii nr.93-XIV din 15.07.1998⁷⁴, iar primăria s. Teleşeuca a efectuat cheltuieli pentru organizarea evenimentelor culturale (9,0 mii lei) în lipsa documentelor justificative, cauza fiind necunoaşterea de către funcţionarii din contabilitate a cadrului legal-regulamentar.

_________________________

⁶⁹ HG nr.1404 din 30.12.2005 “Privind reglementarea utilizării autoturismelor de serviciu de către autorităţile administraţiei publice”.

⁷⁰ Anexa nr.9 la Raportul de audit.

⁷¹ Pct.106 din Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în contabilităţile centralizate din cadrul primăriilor satelor (comunelor), oraşelor, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.94 din 19.07.2010 (în continuare – Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.94 din 19.07.2010).

⁷² Regulamentul cu privire la normativele de cheltuieli pentru desfăşurarea conferinţelor, simpozioanelor, festivalurilor etc. de către instituţiile publice finanţate de la bugetul public naţional, aprobat prin HG nr.1151 din 02.09.2002.

⁷³ Anexa nr.9 la Raportul de audit.

⁷⁴ Legea cu privire la patenta de întreprinzător nr.93-XIV din 15.07.1998.

Recomandări:

12. DÎ, primarii or. Donduşeni şi satelor/comunelor Arioneşti, Baraboi, Briceni, Cernoleuca, Corbu, Crişcăuţi, Elizavetovca, Horodişte, Pivniceni, Scăieni, Teleşeuca, Tîrnova, Ţaul să implementeze procese operaţionale şi proceduri eficiente de control intern care să asigure conformitatea efectuării cheltuielilor pentru asigurarea îndeplinirii atribuţiilor de serviciu, precum şi optimizarea acestora.

• Achiziţia de mărfuri şi servicii, în cadrul entităţilor supuse auditului, nu întotdeauna a întrunit aspectul legal, acest proces fiind afectat de nereguli. Totodată, managementul în materie de achiziţii de mărfuri (lucrări şi servicii) este unul necorespunzător, ceea ce a condiţionat diminuarea controlului asupra respectării procedurilor de achiziţii publice, acestea necesitînd a fi îmbunătăţite.

Procesul achiziţiilor publice din cadrul AAPL continuă să fie afectat de practici contraindicate şi netransparente, ceea ce contravine principiului concurenţei loiale/neutre. Misiunea de audit a constatat frecvente cazuri de nerespectare a prevederilor legale privind achiziţiile publice de mărfuri (lucrări şi servicii), cu consecinţe negative asupra eficienţei, economicităţii şi eficacităţii achiziţiilor. Prin urmare, încălcările admise în procesul de efectuare a achiziţiilor publice au afectat buna gestiune a mijloacelor publice. Astfel,

√ potrivit prevederilor regulamentare⁷⁵, autoritatea contractantă, în decizia specială (ordin) sau în dispoziţia de creare a grupului/grupurilor de lucru, stabileşte expres atribuţiile fiecărui grup de lucru şi funcţiile fiecărui membru al grupului în parte, necesare pentru a fi exercitate în cadrul procedurilor de achiziţii publice. Însă, nerespectînd reglementările menţionate, 6 autorităţi contractante⁷⁶ nu au specificat expres funcţiile şi atribuţiile fiecărui membru al grupului de lucru, ceea ce denotă neimplicarea acestora la diferite etape de planificare şi desfăşurare a proceselor de achiziţii, fapt care nu asigură regularitatea derulării achiziţiilor publice şi executarea calitativă a contractelor de achiziţie;

√ în conformitate cu cadrul legal-normativ în vigoare⁷⁷, autoritatea contractantă are obligaţia de a întocmi dosarul achiziţiei publice şi de a-l păstra în decurs de 5 ani de la iniţierea procedurii de achiziţie. Dosarul achiziţiei publice urmează a fi cusut, ştampilat şi numerotat de către autoritatea contractantă după încheierea contractului de achiziţie publică, în aşa mod încît să asigure integritatea acestuia şi să excludă posibilitatea sustragerii sau înlocuirii înscrisurilor pe care acesta le conţine. Însă, contrar prevederilor regulamentare, la 8 autorităţi contractante⁷⁸ (din 15 supuse auditării), calitatea dosarelor achiziţiilor publice nu a corespuns totalmente rigorilor, acestea nefiind cusute, numerotate, pentru asigurarea integrităţii lor şi minimizarea riscului de sustragere, schimbare a unor documente, astfel diminuîndu-se şi posibilitatea monitorizării conformităţii procedurilor de achiziţii publice;

√ contrar prevederilor legale⁷⁹, 7 primării⁸⁰ din raion nu au asigurat în mod corespunzător elaborarea planurilor anuale şi trimestriale de efectuare a achiziţiilor publice (4,5 mil.lei), generînd riscul de apreciere incorectă a necesităţilor şi de reducere a transparenţei procesului de achiziţii publice;

√ potrivit prevederilor legale⁸¹, autoritatea contractantă este şi o asociaţie de autorităţi contractante, membrii căreia desemnează din rîndul lor, prin act juridic civil, o persoană juridică care îi reprezintă, în calitate de achizitor unic, în raporturile cu orice operator economic, executant de lucrări sau prestator de servicii. Însă, la achiziţionarea cărbunelui în sumă totală de 1455,9 mii lei (beneficiari fiind mai multe entităţi), nu au fost desemnate persoane juridice în grupul de lucru al AP, care a reprezentat entităţile în calitate de achizitor unic, astfel fiind limitată transparenţa în procesul în cauză;

√ în conformitate cu cadrul legal-normativ în vigoare⁸², autoritatea contractantă este obligată să publice în Buletinul achiziţiilor publice şi pe pagina web a Agenţiei Achiziţii Publice invitaţia de prezentare a ofertelor, precum şi (la finalizarea procedurii de achiziţie) anunţul de atribuire a contractului de achiziţii publice (nu mai tîrziu de 30 de zile calendaristice de la data încheierii acestuia). Însă, nerespectînd prevederile legale, DÎ şi primăria or. Donduşeni nu au asigurat publicarea anunţurilor de intenţie privind achiziţiile preconizate (suma totală a achiziţiilor – 1,3 mil.lei), iar 7 primării din raion⁸³ – anunţurile privind atribuirea contractelor de achiziţii publice (20,6 mil.lei);

√ potrivit prescripţiilor regulamentare⁸⁴, dacă, la evaluarea ofertelor, se constată că ofertele prezentate nu corespund cerinţelor de calificare solicitate în invitaţie sau dacă, drept rezultat al invitaţiei, nu a fost acumulat numărul necesar de oferte, rezultatele concursului se anulează şi concursul se organizează în mod repetat. Însă, în pofida faptului că, în cazurile privind achiziţiile publice prin cererea ofertelor de preţuri a autovehiculelor de către AP (119,6 mii lei) şi primăria com. Sudarca (138,6 mii lei), precum şi a lucrărilor de reparaţie a drumurilor din s. Corbu (500,0 mii lei), cerinţelor de calificare solicitate în invitaţie corespundea doar cîte o singură ofertă, totuşi ofertele au fost examinate şi evaluate cu desemnarea cîştigătorului, fapt ce determină abateri de la principiile de transparenţă a achiziţiilor publice, de utilizare eficientă a finanţelor publice şi de minimizare a riscurilor autorităţilor contractante;

√ nu corespunde rigorilor modul de achiziţionare/contractare şi executare a lucrărilor pentru amenajarea teritoriului, managementul în această privinţă necesitînd îmbunătăţiri. Astfel, potrivit prevederilor legal-normative⁸⁵, se interzice cesiunea de creanţă (datorie), precum şi modificarea oricărui element al contractului încheiat sau introducerea unor elemente noi dacă asemenea acţiuni sînt de natură să schimbe condiţiile ofertei care au constituit temei pentru selectarea acesteia şi să majoreze valoarea ei, iar autoritatea contractantă poate achiziţiona suplimentar bunuri, cu condiţia respectării preţului iniţial stabilit, cerinţelor faţă de calitatea acestuia, altor cerinţe prestabilite în contractul iniţial, iar valoarea bunurilor contractate suplimentar să nu depăşească 30 la sută din valoarea bunurilor contractate iniţial. Însă, contrar acestor prevederi, primăria or. Donduşeni, la achiziţionarea serviciilor de întreţinere şi amenajare a oraşului, a admis majorarea volumului acestora în cuantum mai mare de 30 la sută, faţă de cel contractat iniţial cu ÎM “Apă-Canal” Donduşeni, precum şi modificarea preţului iniţial al serviciilor, de la 14,86 lei pentru o unitate de măsură pînă la 380 lei. Ca rezultat, au fost efectuate cheltuieli neregulamentare în sumă totală de 43,1 mii lei. Totodată, contrar Legii contabilităţii, primăria or. Donduşeni a acceptat şi a contabilizat cheltuieli efective pentru amenajare, în sumă de 199,1 mii lei, în lipsa actelor de executare a lucrărilor, fiind întocmite doar calculele pentru timpul lucrat (tabelele de pontaj).

_________________________

⁷⁵ Pct.5 din Regulamentul cu privire la activitatea grupului de lucru pentru achiziţii, aprobat prin HG nr.1380 din 10.12.2007.

⁷⁶ Primăriile satelor/comunelor Arioneşti, Frasin, Plop, Scăieni, Ţaul.

⁷⁷ Art.32 din Legea privind achiziţiile publice nr.96-XVI din 13.04.2007 (în continuare – Legea nr.96-XVI din 13.04.2007); pct.6 din Regulamentul cu privire la întocmirea şi păstrarea dosarului achiziţiei publice, aprobat prin HG nr.9 din 17.01.2008.

⁷⁸ Primăriile or. Donduşeni şi satelor/comunelor Arioneşti, Cernoleuca, Frasin, Rediul Mare, Plop, Scăieni, Tîrnova.

⁷⁹ Art.13 alin.(1) lit.b) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.

⁸⁰ Anexa nr.10 la Raportul de audit.

⁸¹ Art.12 alin.(3) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.

⁸² Art.20 alin.(1) şi art.21 alin.(1) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.

⁸³ Anexa nr.10 la Raportul de audit.

⁸⁴ Pct.27 din Regulamentul cu privire la achiziţia bunurilor şi serviciilor prin cererea ofertelor de preţuri, aprobat prin HG nr.245 din 04.03.2008.

⁸⁵ Art.69 alin.(3) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007; pct.25 din Regulamentul cu privire la modul de calculare a valorii estimative a contractelor de achiziţii publice şi planificarea acestora, aprobat prin HG nr.1404 din 10.12.2008.

O situaţie similară s-a constatat şi la primăria s. Arioneşti, care, în lipsa contractelor corespunzătoare, a admis utilizarea a 795 litri de motorină pentru curăţarea (deszăpezirea) drumurilor şi lucrările de curăţare a gunoiştilor de pe teritoriul satului, ulterior această cantitate de motorină fiind decontată în baza actelor de formă liberă, fără specificarea volumului (orelor; suprafeţei) lucrărilor executate, ca urmare fiind admise cheltuieli neconforme în sumă totală de 13,2 mii lei.

Recomandări:

13. Preşedintele raionului, DÎ, primarii or. Donduşeni şi satelor/comunelor Arioneşti, Cernoleuca, Corbu, Frasin, Rediul Mare, Scăieni, Plop, Tîrnova, Ţaul să implementeze proceduri de control intern la achiziţionarea mărfurilor, lucrărilor şi serviciilor (inclusiv descrierea proceselor aferente acestora), care să asigure conformarea procedurilor de achiziţii publice la cadrul legal, monitorizarea executării contractelor, precum şi înlăturarea iregularităţilor constatate de audit.

• Misiunea de audit denotă că managementul financiar al gestiunii cheltuielilor pentru investiţii în construcţii şi reparaţii capitale este subperformant şi necesită îmbunătăţiri.

În 2014, în total pe raion au fost valorificate mijloace pentru investiţii şi reparaţii capitale în sumă de 24,5 mil.lei, inclusiv: 5,3 mil.lei – pentru investiţii capitale, şi 19,2 mil.lei – pentru reparaţii capitale, sursele de acoperire fiind mijloacele din bugetul de stat (7,3 mil.lei), Fondul rutier (9,2 mil.lei), bugetul raional (3,8 mil.lei), bugetele locale (2,2 mil.lei), alte surse (2,0 mil.lei).

Probele de audit acumulate ca urmare a verificării, pe parcursul misiunii de audit, a legalităţii şi corectitudinii efectuării cheltuielilor capitale în sumă totală de 18,4 mil.lei (75% din volumul total al investiţiilor) au scos în evidenţă unele lacune, care (în 2014) au determinat contractarea lucrărilor pentru investiţiile şi reparaţiile capitale în lipsa proiectelor; utilizarea neregulamentară şi ineficientă a mijloacelor financiare; efectuarea unor cheltuieli suplimentare în legătură cu majorările neîntemeiate a volumelor de lucrări; neasigurarea contabilizării regulamentare atît a lucrărilor de construcţie, cît şi a obiectelor finisate/reparate; neîntocmirea actelor necesare transmiterii conforme pentru gestionarea ulterioară a obiectelor edificate.

AAPL din raion nu practică elaborarea studiilor de fezabilitate care ar stabili necesitatea şi eficienţa investiţiilor efectuate. Obiectele investiţionale se includ în lista celor finanţate din bugetul consolidat fără identificarea/asigurarea surselor financiare necesare pentru lucrările de proiectare şi construcţie şi, ca urmare, din cauza insuficienţei/lipsei surselor de finanţare, executarea investiţiei la obiectivele tranzitorii durează un termen exagerat de mare, fiind suspendată în multiple cazuri.

Prin urmare, deficienţele constatate în procesul investiţional sînt o consecinţă a faptului că AAPL din raion nu au monitorizat conform derularea lucrărilor capitale, cu asigurarea şi respectarea principiilor de economicitate, eficienţă şi eficacitate; nu au respectat exigenţele privind asigurarea calităţii în construcţii; nu au asigurat o transparenţă corespunzătoare privind modul de determinare a obiectivelor spre finanţare etc.

În susţinerea celor consemnate, se exemplifică următoarele.

√ Potrivit prevederilor legale⁸⁶, lucrările de construcţii, precum şi de modernizare, modificare, transformare, consolidare şi de reparaţii se execută numai pe bază de proiect elaborat de către persoane fizice sau juridice licenţiate în acest domeniu şi verificat de Serviciul de stat pentru verificarea şi expertizarea proiectelor şi construcţiilor. Însă, ignorînd aceste prevederi, AP, LT “Prometeu”, s. Baraboi şi 10 primării din raion au contractat lucrări de investiţii şi reparaţii capitale în sumă totală de 12,4 mil.lei⁸⁷, în lipsa proiectelor elaborate şi verificate în modul stabilit. Prin urmare, deficienţa respectivă condiţionează majorarea volumului de lucrări, precum şi limitează controlul asupra valorificării mijloacelor investiţionale.

√ Lipsa unui Program de dezvoltare social-economică a raionului pentru perioada 2006-2012, a strategiei bine definite privind valorificarea investiţiilor şi reparaţiilor capitale în funcţie de priorităţi, cu identificarea surselor de finanţare a acestora (din bugetul de stat, bugetul local şi alte surse – pentru obiectivele prioritare ale dezvoltării social-economice a UAT), precum şi managementul subperformant existent în cadrul AAPL din raion, a determinat iniţierea obiectelor (inclusiv din anii precedenţi) şi executarea lucrărilor de construcţii/reparaţii capitale în lipsa acoperii financiare, ceea ce a generat tergiversarea construcţiilor/reparaţiilor capitale, precum şi majorări neîntemeiate a costurilor obiectelor/lucrărilor.

În contextul celor menţionate se relevă că, în anul 2014, primăria s. Rediul Mare, neavînd aprobate (precizate) alocaţii financiare în buget, a contractat lucrări privind aprovizionarea cu apă potabilă a localităţii în valoare de peste 4,6 mil.lei, cu termenul de executare pînă la 24.09.2014. De menţionat că deşi termenul contractului a expirat, lucrările au fost executate doar în limita alocaţiilor din contul Fondului Ecologic Naţional, în valoare de 1,0 mil.lei. Astfel, în cazul dat AAPL din s.Rediul Mare nu s-au conformat nici prevederilor legale⁸⁸ care stabilesc că contractarea de lucrări, servicii, bunuri materiale şi efectuarea de cheltuieli se realizează de către executorii (ordonatorii) de buget doar cu respectarea prevederilor legale şi în limitele aprobate (rectificate).

Analogic, primăria s. Frasin, dispunînd de surse financiare în sumă de doar 40,5 mii lei, a contractat servicii de proiectare a sistemului de aprovizionare cu apă a localităţii în valoare de 137,3 mii lei. Mai mult decît atît, această primărie, încheind un contract de executare a lucrărilor pentru reparaţia Casei de cultură din s. Frasin, în valoare de 570,1 mii lei, a admis executarea unor lucrări adăugătoare în sumă totală de 226,7 mii lei, cu evitarea procedurilor de achiziţii publice, în lipsa contractului încheiat în mod regulamentar, precum şi în lipsa acoperirii financiare corespunzătoare. Totodată, se relevă că lucrările executate suplimentar nu au fost documentate şi contabilizate, prin urmare fiind denaturat şi raportul financiar cu suma menţionată, atît privind cheltuielile executate, cît şi privind datoriile creditoare faţă de antreprenor.

De menţionat că iniţierea obiectelor de investiţii capitale în lipsa mijloacelor necesare pentru edificarea lor determină imobilizarea mijloacelor bugetare, neîndeplinirea obiectivelor stabilite, ceea ce, în final, condiţionează ineficienţa cheltuielilor suportate şi generează dezechilibre bugetare. Astfel, la situaţia din 31.12.2014, la AAPL din raion au fost înregistrate 5 obiecte nefinalizate (cîte unul început în anii 2007, 2008 şi 2013, iar 2 – în 2014), investiţiile în aceste obiecte constituind 10,75 mil.lei⁸⁹, pentru finalizarea cărora sînt necesare peste 16,8 mil.lei. Totodată, începînd cu anul 2005, 12 AAPL din raion au imobilizat prin investirea a circa 4,25 mil.lei⁹⁰ în 25 de proiecte pentru construcţii şi reparaţii capitale, din care aproape jumătate necesită modificări şi ajustări la condiţiile actuale, cu suportarea unor cheltuieli suplimentare în legătură cu aceasta.

Probele de audit acumulate denotă că neexecutarea lucrărilor de construcţii în termenele stabilite în contracte şi, în legătură cu aceasta, tergiversarea construcţiilor/reparaţiilor capitale au generat majorări neîntemeiate a costului de deviz a unor obiecte, totodată condiţionînd cheltuieli ineficiente. Astfel, în 2007 primăria or. Donduşeni a contractat executarea lucrărilor la obiectul “Reconstrucţia staţiei de epurare şi a reţelelor de canalizare a or.Donduşeni”, în sumă totală de 9,4 mil.lei, cu durata executării lucrărilor de 14 luni de la semnarea contractului (sau pînă la 05.11.2008). Ca urmare a extinderii termenelor de finalizare a lucrărilor la obiectul menţionat, în anul 2013 a fost actualizat devizul de cheltuieli, costul obiectului fiind majorat cu 4,2 mil.lei. Totodată, pînă la moment obiectul în cauză nu este finalizat (lucrările de construcţie-montaj executate la situaţia din 01.01.2014 constituind 4,7 mil.lei, sau la nivelul de 50%), menţinîndu-se riscul de prejudiciere a mediului ambiant din cauza nefiltrării corespunzătoare a apelor uzate.

La fel, tergiversarea lucrărilor de reparaţie capitală a sălii de sport din s. Corbu (din 2007) a generat majorarea devizului de cheltuieli cu suma de 204,0 mii lei.

√ Misiunea de audit denotă că executarea investiţiilor în construcţii şi reparaţii capitale în cadrul unor UAT nu se bazează pe studiile respective de fezabilitate, care ar argumenta necesitatea acestora. Astfel, din 10 obiecte de investiţii capitale în valoare totală de 19,0 mil.lei, doar un obiect (“Reconstrucţia sistemului de aprovizionare a or. Donduşeni cu apă” – 4,0 mil.lei) a fost iniţiat în baza studiului de fezabilitate. Cazuri de lipsă a studiilor de fezabilitate au fost admise la iniţierea obiectelor de construcţii de către primăriile or. Donduşeni şi satelor Cernoleuca, Plop, Rediul Mare şi Tîrnova. De menţionat că, deşi în 3 localităţi din raion sînt fîntîni arteziene (în s. Cernoleuca – 4; în s. Plop – 8; în s. Rediul Mare – 3), proiectele privind aprovizionarea cu apă a locuitorilor acestor sate nu prevăd restaurarea acestora, dar forarea unor fîntîni noi, cu suportarea cheltuielilor de rigoare. Mai mult decît atît, reieşind din avizele ecologice la proiectele nominalizate, care specifică că în cazul în care calitatea apei din sonda proiectată nu va corespunde normelor stabilite, primăria va asigura procurarea instalaţiilor de tratare a apei, avizate de Ministerul Sănătăţii, forarea sondelor noi negarantînd calitatea apei conform cerinţelor stabilite. Prin urmare, executarea investiţiilor capitale în lipsa studiului respectiv de fezabilitate condiţionează utilizarea ineficientă a mijloacelor publice şi influenţează calitatea obiectelor edificate.

√ Nu toate AAPL din raion s-au conformat cerinţelor regulamentare privind executarea lucrărilor de reparaţii curente. Auditul a constatat cazuri de executare a unor reparaţii curente de către persoane fizice care nu dispuneau de licenţă în domeniu, fiind efectuate cheltuieli în aceste scopuri în sumă totală de 53,2 mii lei⁹¹, ceea ce creează premise de utilizare ineficientă a banilor publici, dat fiind că persoanele nominalizate nu poartă răspundere pentru calitatea lucrului efectuat.

√ Neelaborarea şi neimplementarea procedurilor de control intern aferente iniţierii şi valorificării cheltuielilor pentru investiţii capitale, executarea neregulamentară a funcţiilor de beneficiar al obiectivelor au condiţionat raportarea eronată la compartimentul respectiv. Astfel, potrivit prevederilor legale⁹², deţinerea de către entitate a activelor cu orice titlu, înregistrarea surselor de provenienţă a acestora şi a faptelor economice fără documentarea şi reflectarea acestora în contabilitate se interzic, însă nu toate AAPL s-au conformat acestor norme. În afară de cazurile menţionate, misiunea de audit relevă că, deşi gazoductul spre satul Arioneşti a fost dat în exploatare încă în 2007, AAPL din acest sat nu au asigurat contabilizarea la mijloace fixe a valorii conductei de gaze de 4,0 mil.lei, ceea ce ca rezultat a generat denaturarea datelor din rapoartele financiare/dările de seamă pe anii 2008-2013. Se relevă că, în perioada derulării misiunii de audit, obiectul nominalizat a fost contabilizat corespunzător.

_________________________

⁸⁶ Art.13 din Legea privind calitatea în construcţii nr.721-XIII din 02.02.1996.

⁸⁷ Anexa nr.10 la Raportul de audit.

⁸⁸ Art.7 alin.(3) din Legea nr.397-XV din 16.10.2003.

⁸⁹ Anexa nr.10 la Raportul de audit.

⁹⁰ Anexa nr.10 la Raportul de audit.

⁹¹ Anexa nr.9 la Raportul de audit.

⁹² Art.17 alin.(1) din Legea nr.113-XVI din 27.04.2007.

Recomandări:

14. Preşedintele raionului, primarii or. Donduşeni şi satelor/comunelor Arioneşti, Cernoleuca, Climăuţi, Corbu, Frasin, Horodişte, Rediul Mare, Scăieni, Sudarca, Plop, Tîrnova, Ţaul şi directorul LT “Prometeu”, s. Baraboi, să implementeze proceduri şi procese de control intern care să eficientizeze valorificarea mijloacelor alocate pentru cheltuielile capitale, precum şi să asigure respectarea prevederilor regulamentare în cadrul achiziţionării şi contractării lucrărilor de reparaţii capitale.

15. Primăriile satelor Horodişte şi Teleşeuca să elimine practica de executare a lucrărilor de reparaţii curente din contul mijloacelor publice prin intermediul persoanelor care nu dispun de licenţă în domeniu.

OBIECTIVUL III: UAT au asigurat integritatea şi gestionarea conformă a patrimoniului public?

Modul de gestionare a patrimoniului UAT din raion nu oferă o informaţie exhaustivă privind valoarea bunurilor imobiliare publice, iar incorectitudinea gestionării acestuia generează un risc înalt de pierdere a drepturilor de proprietate asupra lui. Misiunea de audit relevă că sistemul de management al gestionării patrimoniului UAT (de nivelul I şi nivelul II) nu s-a conformat integral prevederilor legale, fiind afectat de unele deficienţe care se exprimă prin: lipsa evidenţei conforme a patrimoniului public şi raportării veridice a situaţiilor patrimoniale; neasigurarea înregistrării integrale a drepturilor asupra bunurilor imobile în Registrul bunurilor imobile; neasigurarea unei monitorizări/administrări conforme a patrimoniului transmis în gestiunea întreprinderilor fondate etc. Prin urmare, deficienţele existente în evidenţă, precum şi managementul defectuos al administrării patrimoniului public local afectează buna gestiune a acestuia. Pentru argumentarea celor expuse, se exemplifică următoarele.

• AAPL din raion nu au întreprins măsuri suficiente în vederea înregistrării în Registrul bunurilor imobile a drepturilor asupra bunurilor imobile (clădiri şi construcţii speciale etc.), ceea ce contravine prevederilor legislaţiei în vigoare. Astfel, potrivit prevederilor legale⁹³, AAPL urmau să întreprindă măsuri în vederea înregistrării obligatorii a bunurilor imobile, dreptul de proprietate şi celelalte drepturi reale asupra lor, iar la bunurile imobile ce se înregistrează în Registrul bunurilor imobile se raportă: terenurile; clădirile şi construcţiile legate solid de pămînt; apartamentele şi alte încăperi izolate. Contrar prevederilor menţionate, 13 primării din raion (mai mult de 59% din UAT (22)) nu au înregistrat la OCT Donduşeni drepturile asupra a 80 de bunuri imobile, în valoare de peste 37,3 mil.lei⁹⁴. De menţionat că această problemă nu se soluţionează de mai mulţi ani şi, ca urmare, este o consecinţă care generează riscuri privind integritatea patrimoniului public. Totodată, deşi Curtea de Conturi a abordat problema în cauză în cadrul auditurilor anterioare, fiind înaintate recomandări în vederea soluţionării situaţiei, AAPL nu au întreprins măsuri de remediere a problemei date, inclusiv prin înaintarea către Guvern a unor propuneri/cerinţe privind înregistrarea patrimoniului sau identificarea altor soluţii.

De asemenea, misiunea de audit relevă că AAPL nu s-au conformat reglementărilor privind înregistrarea conformă a reţelelor de gaze. Astfel, potrivit prescripţiilor HG nr.683 din 18.06.2004⁹⁵, AAPL şi alţi beneficiari urmau să ia în evidenţa contabilă, să înregistreze la organele cadastrale şi să transmită toate reţelele de gaze la deservire tehnică, în bază de contract, întreprinderilor de gaze ale SA “Moldovagaz”. Însă, contrar reglementărilor menţionate, 7 AAPL⁹⁶ din raion, care dispun de reţele de gazoduct contabilizate (47,979 km), în valoare de circa 15,5 mil.lei, nu au înregistrat aceste reţele la OCT. Totodată, se atestă că 4 primării au transmis pentru deservire tehnică întreprinderii de gaze SA “Moldovagaz” reţelele de gazoduct (31,413 km) în valoare totală de 10241,6 mii lei.

_________________________

⁹³ Art.4 şi art.5 din Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998 (în continuare – Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998).

⁹⁴ Anexa nr.11 la Raportul de audit (80 de imobile în valoare de 37333,9 mii lei).

⁹⁵ Pct.3 din HG nr.683 din 18.06.2004 “Despre aprobarea Regulamentului privind modul de transmitere a reţelelor de gaze întreprinderilor de gaze ale Societăţii pe Acţiuni “Moldovagaz” la deservire tehnică”.

⁹⁶ Anexa nr.11 la Raportul de audit (47,979 km conducte de gaze în valoare de 15494,9 mii lei).

Recomandări:

16. Primăriile satelor/comunelor Baraboi, Briceni, Climăuţi, Corbu, Donduşeni, Elizavetovca, Frasin, Horodişte, Moşana, Pocrovca, Rediul Mare, Scăieni, Teleşeuca, Tîrnova, Ţaul să implementeze proceduri eficiente de control intern menite să asigure respectarea cadrului legal-normativ privind administrarea/gestionarea patrimoniului public local, cu întreprinderea măsurilor de rigoare în vederea înregistrării conforme a patrimoniului proprietate publică la organele cadastrale.

• AAPL (de nivelurile I şi II) din raion, în calitate de proprietari ai patrimoniului public, nu au asigurat în mod eficient monitorizarea administrării bunurilor publice transmise în gestiune întreprinderilor municipale.

Deşi Curtea de Conturi, în diferite rapoarte ale sale, a menţionat despre multiple deficienţe constatate la compartimentul administrarea bunurilor publice transmise în gestiunea întreprinderilor municipale, AAPL din raion nu au efectuat/întreprins acţiuni de rigoare pentru îmbunătăţirea situaţiei în acest domeniu. Astfel, potrivit informaţiei prezentate cu situaţia la 01.01.2014, 6 AAPL⁹⁷ (de nivelurile I şi II) din raion au fondat 7 ÎM, din care 2 sînt în proces de lichidare din anul 2012, iar una nu activează din anul 2004. Verificările efectuate pe parcursul misiunii de audit, la cele 4 ÎM (cu patrimoniul transmis în gestiunea acestora în valoare de 2490,7 mii lei) care au activat, au scos în evidenţă unele deficienţe şi iregularităţi. Prin urmare, coliziunile juridice existente în cadrul legal-normativ de constituire şi activitate a ÎM, nerespectarea de către AAPL, în calitate de fondatori ai entităţilor respective, a prevederilor în vigoare, deficitul/absenţa de supraveghere din partea autorităţilor publice locale asupra activităţii economico-financiare a ÎM au generat un şir de iregularităţi, drept rezultat misiunea de audit constatînd: necorespunderea (neconformarea) actelor de constituire (statutelor) ÎM prevederilor cadrului legal-normativ în vigoare; monitorizarea şi gestionarea ineficientă a activităţii economico-financiare în cadrul ÎM din partea fondatorilor (consiliilor locale) etc.

În susţinerea celor evocate, se exemplifică următoarele.

Analiza asupra conformării statutelor ÎM Regulamentului-model aprobat relevă necorespunderea acestora prevederilor cadrului legal existent. Astfel, neţinînd cont de prevederile regulamentare⁹⁸, care stabilesc că controlul asupra activităţii financiare şi economice a întreprinderii urmează să fie exercitat de către fondator, iar activitatea financiară şi economică a întreprinderii urmînd a fi verificată sistematic de comisia de revizie (de cenzori) sau de revizorul (cenzorul) întreprinderii şi prin efectuarea auditului situaţiilor financiare în baza unui contract de audit încheiat cu o societate de audit, statutele ÎM nu prevăd crearea şi activitatea acestor comisii. Ca rezultat, AAPL, în calitate de fondatori, s-au eschivat de la monitorizarea activităţii celor 4 întreprinderi municipale fondate. De menţionat că principiile stabilite în Regulamentul-model nu prevăd ca activitatea economică a întreprinderii să fie finanţată din contul bugetului local. Însă, neconformîndu-se prescripţiilor Regulamentului menţionat, CR a acceptat includerea în statutul ÎM “Publicaţia periodică Ziarul raional “Pasul Nou”” a sursei de venituri “mijloacele financiare alocate de la bugetul local”, ceea ce generează transferuri neregulamentare din bugetul local pentru cheltuielile curente ale întreprinderii.

Potrivit prevederilor regulamentare⁹⁹, AAPL efectuează inventarierea bunurilor proprietate publică şi, în baza listelor de inventariere, asigură delimitarea acestora atît după apartenenţă (de stat/locală), cît şi pe domenii (public/privat), în modul şi în termenele stabilite de Guvern, iar statutul întreprinderii trebuie să includă mărimea şi componenţa patrimoniului trecut din proprietatea unităţii/unităţilor administrativ-teritoriale respectiv la balanţa întreprinderii nou-create (fondul statutar sau capitalul social). Însă, urmare a nerespectării prevederilor regulamentare de către primăria or. Donduşeni, nu a fost asigurată delimitarea şi contabilizarea distinctă a patrimoniului public aflat în gestiunea ÎM “Apă-Canal” Donduşeni. Auditul a constatat că ÎM “Apă-Canal” nu dispune de documente care ar conţine lista patrimoniului public transmis în capitalul statutar al întreprinderii de către fondator, în valoare totală de 1012,4 mii lei (cu excepţia mijloacelor financiare transmise în capitalul statutar, în sumă de 300,0 mii lei).

De asemenea, contrar prevederilor legale¹⁰⁰, de către fondator nu a fost asigurată aprobarea organigramei, statelor de personal şi schemei de salarizare a personalului din cadrul ÎM “Apă-Canal” Donduşeni. Mai mult decît atît, ignorînd prevederile cadrului legislativ¹⁰¹, precum şi în lipsa deciziei fondatorului, primarul or. Donduşeni, prin dispoziţia sa, a modificat mărimea salariului lunar al administratorului ÎM “Apă-Canal” de la 4,5 mii lei (prevăzut în contractul individual de muncă aprobat de către fondator) la 7,15 mii lei lunar, ceea ce a generat plăţi salariale (inclusiv contribuţiile aferente) neregulamentare în sumă totală de 53,2 mii lei (în 2014). De menţionat că, la situaţia din 01.01.2014, întreprinderea a înregistrat pierderi neacoperite din anii precedenţi în sumă totală de 2895,3 mii lei, iar anul 2014 a fost finalizat cu pierderi în mărime de 96 mii lei, ceea ce denotă o administrare necorespunzătoare a ÎM.

_________________________

⁹⁷ CR (2 ÎM), primăriile or. Donduşeni (1) şi satelor Baraboi (1), Corbu (1), Pivniceni (1) şi Ţaul (1).

⁹⁸ Pct.30 din Regulamentul-model al întreprinderii municipale, aprobat prin HG nr.387 din 06.06.1994 (în continuare – Regulamentul-model aprobat prin HG nr.387 din 06.06.1994).

⁹⁹ Art.10¹ şi art.11 din Legea privind administrarea şi deetatizarea proprietăţii publice nr.121-XVI din 04.05.2007; pct.10 subpct.4) din Regulamentul-model aprobat prin HG nr.387 din 06.06.1994.

¹⁰⁰ Art.14 alin.2 lit.l) din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006.

¹⁰¹ Art.22 din Legea nr.847-XV din 14.02.2002, care stabileşte modul şi condiţiile de salarizare a conducătorilor unităţilor cu autonomie financiară.

Recomandări:

17. CR şi consiliile locale ale or. Donduşeni s. Baraboi, s. Corbu, s. Pivniceni, s. Ţaul să asigure revizuirea statutelor ÎM şi conformarea prevederilor acestora cadrului legal existent şi principiilor de administrare eficientă, legală şi transparentă a proprietăţii publice.

18. CO Donduşeni să întreprindă măsurile de rigoare pentru aprobarea schemei de încadrare şi de salarizare a ÎM “Apă-Canal”, conform prevederilor legale, cu implementarea procedurilor de control intern în vederea excluderii cazurilor de efectuare a plăţilor salariale neregulamentare.

19. CO Donduşeni, de comun cu administratorul ÎM “Apă-Canal” Donduşeni, să asigure inventarierea exhaustivă a tuturor bunurilor proprietate publică locală transmise întreprinderii, cu asigurarea unei evidenţe uniforme şi conforme a patrimoniului gestionat de către ÎM.

• Ca urmare a nerespectării întocmai a prevederilor regulamentare privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară, entităţile supuse auditării nu au asigurat ţinerea conformă a evidenţei contabile şi raportarea autentică a situaţiilor financiare şi patrimoniale. Totodată, contabilizarea neconformă a unor fapte economice şi a valorilor nou-create; superficialitatea inventarierilor anuale; neluarea în evidenţă a bunurilor materiale ce aparţin UAT reprezintă factori care diminuează valoarea patrimoniului public şi condiţionează pierderea acestuia.

Misiunea de audit relevă că nu toate AAPL din raion, instituţiile publice, precum şi serviciile contabile ale acestora au respectat prevederile cadrului legal-regulator¹⁰² ce reglementează domeniul contabilităţii şi de raportare financiară, ca urmare fiind admise neconformităţi şi iregularităţi, care se exprimă prin următoarele:

√ în baza deciziei Consiliului sătesc Scăieni¹⁰³, nivelul I al clădirii gimnaziului a fost renovat pentru a fi transformat în grădiniţă de copii, valoarea reparaţiilor capitale executate în anii 2012-2014 pentru renovarea încăperilor respective constituind 747,2 mii lei. Însă, în pofida celor menţionate, serviciul contabil al primăriei s. Scăieni a atribuit mijloacele financiare utilizate pentru reparaţii nu la majorarea valorii de bilanţ a clădirii gimnaziului, dar a majorat valoarea fostei clădirii a grădiniţei de copii, care nu funcţionează şi se află în stare deteriorabilă, prin ce au fost admise denaturări ale evidenţei contabile privind costul real al fiecărui imobil în parte.

Totodată, contrar prescripţiilor pct.76 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.94 din 19.07.2010, primăria s. Climăuţi nu a majorat valoarea iniţială a drumurilor locale cu costul reparaţiilor capitale efectuate în sumă totală de 15,9 mii lei (contribuţia primăriei);

√ contrar prevederilor Legii nr.113-XVI din 27.04.2007¹⁰⁴, care specifică că deţinerea de către entitate a activelor cu orice titlu, înregistrarea surselor de provenienţă a acestora şi a faptelor economice fără documentarea şi reflectarea acestora în contabilitate se interzic, serviciul contabil al AP nu a asigurat înregistrarea conformă în evidenţa contabilă a unui garaj cu valoarea de 49,6 mii lei (evaluat de către OCT Donduşeni în luna octombrie 2014). O iregularitate similară a fost admisă de către primăria com. Sudarca, care nu a înregistrat în evidenţa contabilă fîntîna construită în anul 2014, în valoare de 15,7 mii lei;

√ în alt caz, conform contractului fiduciar¹⁰⁵ şi în baza actului de predare-primire din 01.09.2012, ÎS “SPB Constructorul” a transmis (pînă la decizia definitivă a organelor abilitate) primăriei s. Ţaul în administrare fiduciară şi siguranţa patrimoniul monumentului de arhitectură peisajeră “Parcul din s. Ţaul”, în valoare de 4233,3 mii lei şi suprafaţa terenului de 64,37 ha. Ulterior, conform prevederilor HG nr.520 din 02.07.2014¹⁰⁶, s-a hotărît transmiterea monumentului nominalizat din administrarea ÎS “SPB Constructorul” în administrarea primăriei s. Ţaul. Însă, pînă la momentul actual, procedura de primire-predare nu a avut loc, iar valoarea patrimoniului (4233,3 mii lei) şi suprafaţa terenului (64,37 ha) nu sînt reflectate în evidenţa contabilă a primăriei, conform prevederilor regulamentare. Întrucît valoarea obiectului sus-menţionat nu a fost contabilizată, iar monumentul nu a fost înregistrat regulamentar la OCT Donduşeni, în perioada 2012-2014 Agenţia de Dezvoltare Regională Nord din contul FNDR a efectuat lucrări de reabilitare a clădirii muzeului şi a gardului, în valoare totală de 9603,4 mii lei¹⁰⁷, ulterior fiind transmise primăriei pentru a fi contabilizate în conformitate cu prevederile legale. Ca urmare, nerespectînd cadrul legal-normativ, serviciul contabil al primăriei s. Ţaul nu a asigurat contabilizarea patrimoniului în valoare totală de 13836,7 mii lei şi suprafaţa terenului (64,37 ha), ceea ce creează riscuri de diminuare a valorii iniţiale a monumentului de arhitectură peisajeră “Parcul din s.Ţaul”;

√ o evidenţă neconformă a patrimoniului public, care a condiţionat o raportare eronată a situaţiilor patrimoniale, a fost admisă şi la primăriile com. Elizavetovca şi s. Climăuţi. Astfel, reieşind din explicaţia primarului com. Elizavetovca, urmare a erorilor cadastrale admise, clădirea unei case de locuit cu valoarea de 30,0 mii lei, care pînă la momentul actual se află la balanţa primăriei, din anul 2000 este înregistrată ca proprietate privată a unei persoanei fizice. În pofida celor menţionate, primăria nu a întreprins măsuri de rigoare în vederea corectării situaţiei menţionate. În alt caz, urmare a neexecutării Hotărîrii judecătoreşti din 17.04.2008, prin care a fost recunoscut dreptul de proprietate al unei persoane fizice asupra casei de locuit, pînă în prezent în evidenţa contabilă a primăriei s. Climăuţi este înregistrat bunul imobil menţionat cu valoarea de 52,6 mii lei;

√ AP, DÎ şi 11 primării din raion au admis contabilizarea incorectă a valorii proiectelor (3524,9 mii lei) şi valorii investiţiilor capitale aferente obiectelor finalizate (3997,8 mii lei), care, în loc de a fi contabilizate la conturile respective ale mijloacelor fixe, au fost contabilizate ca cheltuieli pentru investiţii capitale (contul 203). Ca urmare, au fost denaturate datele bilanţului executării bugetelor UAT pe anul 2014, atît pe fiecare UAT în parte, cît şi pe raion, concomitent diminuîndu-se valoarea mijloacelor fixe cu suma totală de 7522,7 mii lei¹⁰⁸;

√ contrar prescripţiilor Regulamentului aprobat prin HG nr.500 din 12.05.1998¹⁰⁹, 7 primării şi 4 instituţii de învăţămînd din raion¹¹⁰ au decontat bunuri materiale în valoare totală de 65,3 mii lei (inclusiv fondul de cărţi – 34,8 mii lei; tehnica de calcul – 17,4 mii lei; clădirea depozitului – 10,0 mii lei; alte – 3,1 mii lei), fără ca comisiile de casare să stabilească/evalueze valoarea bunurilor obţinute în urma casării (maculaturii, metalelor neferoase, materialelor de construcţii etc.). Cu toate că iregularităţile în cauză sînt sub pragul de materialitate (nesemnificative), problema în cauză urmează a fi examinată de către AAPL din raion, pentru identificarea tuturor surselor posibile de venituri;

√ AP şi 2 primării din raion, neconformîndu-se cerinţelor cadrului regulator¹¹¹, nu au organizat şi nu au efectuat calitativ inventarierea anuală a patrimoniului public. Ca rezultat, nu au fost evaluate şi, respectiv, nu au fost reflectate în listele inventarierii anuale, apoi şi în evidenţa contabilă la situaţia din 31.12.2014, 5 clădiri¹¹², ceea ce a condiţionat neveridicitatea situaţiilor financiare raportate şi riscul de pierdere a patrimoniului. Totodată, contrar prescripţiilor HG nr.162 din 19.02.2004¹¹³, primăria s. Ţaul nu a asigurat efectuarea inventarierii bunurilor imobile amplasate pe teritoriul primăriei. Ca urmare, misiunea de audit a constatat pe teritoriul administrat de primărie bunuri imobile (clădiri cu mai multe niveluri ale fondului de locuinţe¹¹⁴) fără stăpîn, acestea nefiind înregistrate cu dreptul de proprietate al UAT sau evaluate pentru înregistrare în evidenţa contabilă. În consecinţă, pe parcursul anilor spaţiul locativ menţionat este utilizat de persoane fizice în lipsa contractelor de locaţiune/chirie.

_________________________

¹⁰² Legea nr.113-XVI din 27.04.2007; Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010; Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.94 din 19.07.2010.

¹⁰³ Decizia Consiliului sătesc Scăieni nr.27 din 22.10.2010 “Cu privire la schimbarea destinaţiei nivelului I al Gimnaziului s. Scăieni, în Grădiniţa de copii”.

¹⁰⁴ Art.17 alin.(1) din Legea nr.113-XVI din 27.04.2007.

¹⁰⁵ Contract fiduciar de gestioanare/administrare a imobilului nr.0056 din 01.09.2012, încheiat între Sanatoriul-Preventoriu de bază “SPB Constructorul” ÎS şi Primăria s. Ţaul.

¹⁰⁶ HG nr.520 din 02.07.2014 “Cu privire la transmiterea monumentului de arhitectură peisajeră “Parcul din satul Ţaul”.

¹⁰⁷ Clădirea muzeului – 4130,0 mii lei; renovarea gardului parcului – 5473,4 mii lei.

¹⁰⁸ Anexa nr.11 la Raportul de audit.

¹⁰⁹ Regulamentul privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloace fixe, aprobat prin HG nr.500 din 12.05.1998.

¹¹⁰ Anexa nr.11 la Raportul de audit.

¹¹¹ Art.24 din Legea nr.113-XVI din 27.04.2007; Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.60 din 29.05.2012.

¹¹² CR Donduşeni – clădirea Centrului militar; primăria s. Baraboi – clădirea cazangeriei şi clădirea bibliotecii; primăria s. Rediul Mare – clădirea staţiei de reparaţii auto şi clădirea fostului magazin.

¹¹³ HG nr.162 din 19.02.2004 “Despre unele măsuri privind inventarierea bunurilor imobile proprietate a unităţilor administrativ-teritoriale şi a statului”.

¹¹⁴ 3 clădiri în 5 niveluri şi 2 clădiri în 2 niveluri.

Recomandări:

20. Preşedintele raionului Donduşeni; şeful DÎ; directorii LT “A.Puşkin”, or. Donduşeni; Gimnaziului s. Plop; Gimnaziului s. Rediul Mare; Gimnaziului s. Scăieni; Gimnaziului “C. Negruzzi”, s. Tîrnova; Gimnaziului s. Ţaul; primăriile or. Donduşeni şi satelor/comunelor Arioneşti, Baraboi, Cernoleuca, Climăuţi, Corbu, Elizavetovca, Frasin, Horodişte, Plop, Rediul Mare, Scăieni, Sudarca, Tîrnova şi Ţaul să întreprindă măsuri eficiente pentru ţinerea evidenţei contabile în conformitate cu prevederile legislaţiei în vigoare, cu înlăturarea tuturor deficienţelor constatate de audit.

• Unele AAPL din raion nu au asigurat gestionarea şi evidenţa conformă a fondului funciar public. Au fost admise cazuri de nereflectare în darea de seamă funciară a unor terenuri aferente bunurilor imobile proprietate publică, ceea ce a cauzat raportarea neautentică a fondului funciar per ansamblu. Astfel, la situaţia din 01.01.2015, primăria s. Briceni nu a înregistrat în darea de seamă funciară terenurile aferente “casei tînărului specialist” şi depozitului de gaze, cu suprafaţa totală de 0,235 ha. O situaţie analogică a fost constatată şi la primăria com. Tîrnova, care nu a reflectat în darea de seamă funciară terenurile aferente clădirilor punctului medical, casei de cultură şi magazinului proprietate publică din s.Briceva.

Recomandări:

21. Primării s. Briceni şi com. Tîrnova să întreprindă măsuri privind inventarierea terenurilor proprietate publică, cu înregistrarea acestora în conformitate cu prevederile legislaţiei în vigoare.

Evaluarea conformităţii şi implementării recomandărilor anterioare ale Curţii de Conturi

În urma verificărilor efectuate la compartimentul respectiv, auditul a relevat că în anul 2011 a fost efectuat auditul Curţii de Conturi asupra regularităţii executării bugetului raional Donduşeni pe anul 2010 şi gestionării patrimoniului public, fiind adoptată Hotărîrea nr.25 din 21.07.2011. În acest context se relevă că AAPL din raion nu au întreprins pe deplin măsurile necesare în vederea remedierii iregularităţilor constatate anterior, astfel contribuind la perpetuarea unui management financiar/operaţional contraperformant, fapt atestat şi în prezentul Raport de audit.

Verificările efectuate au relevat persistenţa aceloraşi probleme, exprimate prin:

√ planificarea şi gestiunea neconformă a cheltuielilor bugetare;

√ evidenţa neconcludentă, administrarea şi gestionarea defectuoasă a patrimoniului public;

√ neimplementarea elementelor sistemului de management şi control intern la valorificarea banilor publici, care ar asigura respectarea actelor normative în domeniul alocaţiilor capitale şi eficientizarea achiziţiilor publice;

√ ţinerea neconformă a evidenţei contabile, precum şi raportarea eronată a unor situaţii financiare etc.

Reieşind din cele menţionate, recomandările anterioare neimplementate sau implementate parţial de către AAPL au fost actualizate şi reiterate în prezentul Raport de audit.

CONCLUZII GENERALE DE AUDIT

Misiunea de audit, avînd la bază probe şi evaluări verificate, concluzionează că autorităţile publice locale din raion nu au demonstrat suficientă preocupare pentru a identifica, evalua şi monitoriza potenţialul economico-financiar disponibil pentru analiza şi determinarea bazei de formare a finanţelor publice per ansamblu, inclusiv pentru formarea bugetelor locale. Această slăbiciune instituţională determină dezechilibre şi creează repere subdimensionate la stabilirea relaţiilor interbugetare, generînd transferuri supradimensionate din contul bugetului de stat.

Gestiunea cheltuielilor publice este însoţită de nereguli şi ineficienţă.

Administrarea neconformă a patrimoniului public se exprimă prin: lipsa evidenţei conforme a patrimoniului public şi raportării veridice a situaţiilor patrimoniale; neasigurarea înregistrării integrale a drepturilor asupra patrimoniului, precum şi evidenţa contabilă neconformă a acestuia; administrarea neeficientă şi neregulamentară a patrimoniului din gestiunea întreprinderilor/societăţilor.

Abaterile şi neregulile elucidate sînt şi o consecinţă a neconformării factorilor decizionali cadrului legal în materie de management financiar şi control.

Notă: Prezentul Raport de audit a fost întocmit în baza probelor acumulate de echipa de audit în următoarea componenţă: Svetlana Malevici, controlor de stat principal/auditor public (şef de echipă); Victor Gamulinschi, controlor de stat superior/auditor public; Grigorie Medvedi, controlor de stat/auditor public.

Lista abrevierilor