Hotărîre nr.17 din 18.04.2011 cu privire la aportul auditului regularităţii gestionării resurselor financiare publice şi administrării patrimoniului public din exerciţiul bugetar 2010 la Curtea de Apel Chişinău, Curtea de Apel Bălţi şi Curtea de Apel Economică

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

cu privire la Raportul auditului regularităţii gestionării resurselor financiare publice

şi administrării patrimoniului public din exerciţiul bugetar 2010 la Curtea

de Apel Chişinău, Curtea de Apel Bălţi şi Curtea de Apel Economică

nr. 17  din  18.04.2011

 (în vigoare 06.05.2011) 

Monitorul Oficial nr.74-77 art.18 din 06.05.2011

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa preşedintelui Consiliului Superior al Magistraturii dl N.Timofti, ministrului justiţiei dl A.Tănase, directorului interimar al Departamentului de Administrare Judecătorească dl C.Bragoi, preşedinţilor Curţii de Apel Chişinău şi Curţii de Apel Bălţi dnii A.Doga şi Gh.Scutelnic, vicepreşedintelui Curţii de Apel Economice dna M.Moraru, şefului secţiei finanţele justiţiei şi securităţii statului a Ministerului Finanţelor dna S.Cotun, precum şi a altor persoane cu funcţii de răspundere, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului regularităţii gestionării resurselor financiare publice şi administrării patrimoniului public din exerciţiul bugetar 2010 la Curtea de Apel Chişinău, Curtea de Apel Bălţi şi Curtea de Apel Economică.

____________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Misiunea de audit s-a desfăşurat la Curtea de Apel Chişinău, Curtea de Apel Bălţi şi la Curtea de Apel Economică în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2011². Scopul auditului a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că Rapoartele financiare ale Curţii de Apel Chişinău, Curţii de Apel Bălţi şi Curţii de Apel Economice pe anul 2010, în toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă asupra situaţiilor financiare şi patrimoniale ale acestora, iar utilizarea mijloacelor alocate de la bugetul de stat, precum şi operaţiunile financiare efectuate sînt corecte şi conform prevederilor legale.

____________________

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.74 din 30.12.2010 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2011”.

Auditul a fost planificat şi s-a efectuat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi³. În vederea susţinerii constatărilor, formulării concluziilor şi recomandărilor, precum şi exprimării opiniilor de audit, probele de audit au fost obţinute prin desfăşurarea procedurilor de evaluare a riscului şi a procedurilor de audit ulterioare, care au cuprins testul controalelor şi proceduri de fond. În funcţie de contextul în care au fost aplicate de audit, acestea au inclus diferite examinări, observări, confirmări, recalculări, intervievări etc.

____________________

³ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

Examinînd rezultatele auditului, audiind raportul prezentat şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţă, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Urmare verificărilor efectuate în cadrul auditului la Curtea de Apel Chişinău, Curtea de Apel Bălţi şi la Curtea de Apel Economică, şi expuse în Raportul de audit, se relevă:

• Unele neregularităţii la efectuarea achiziţiilor publice, care se exprimă prin organizarea neadecvată a activităţii grupurilor de lucru pentru achiziţii, precum şi a supravegherii executării contractelor.

• Un nivel scăzut de administrare a patrimoniului, nefiind asigurată în toate cazurile respectarea modului de înregistrare a drepturilor patrimoniale şi de ţinere a evidenţei contabile.

• Aspecte problematice şi de incertitudine la evidenţa şi raportarea taxei de stat, care se motivează prin imperfecţiunea cadrului legal ce vizează acest capitol.

• Admiterea iregularităţilor, care este o consecinţă a neimplementării la nivelul corespunzător a elementelor sistemului de management financiar şi control intern în cadrul entităţilor auditate.

• Verificarea nesistematică a corectitudinii încasării taxei de stat, precum şi a trecerii ei în termen şi integral la buget, ceea ce prezintă un risc pentru corectitudinea calculării şi plenitudinea încasării la bugetul de stat.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului regularităţii gestionării resurselor financiare publice şi administrării patrimoniului public din exerciţiul bugetar 2010 la Curtea de Apel Chişinău, Curtea de Apel Bălţi şi Curtea de Apel Economică, care este parte componentă a prezentei hotărîri, şi se remit:

1.1. Curţii de Apel Chişinău, Curţii de Apel Bălţi şi Curţii de Apel Economice, pentru documentare şi implementarea recomandărilor auditului;

1.2. Ministerului Justiţiei, Departamentului de Administrare Judecătorească, în comun cu Ministerul Finanţelor, pentru documentare privind rezultatele auditului, şi se cere examinarea situaţiei la compartimentul taxa de stat, pentru o eventuală revizuire a actualului cadru juridic privind plenitudinea încasării, evidenţei şi raportării, prin prisma eficienţei acumulărilor la buget.

1.3. Parlamentului, pentru documentare.

1.4. Consiliului Superior al Magistraturii, pentru luare de cunoştinţă.

2. Despre implementarea recomandărilor auditului, precum şi despre executarea cerinţelor subpct.1.1. şi subpct.1.2. se va informa Curtea de Conturi în termen de 4 luni.

3. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.17 din 18 aprilie 2011

RAPORTUL

auditului regularităţii gestionării resurselor financiare publice şi administrării

patrimoniului public din exerciţiul bugetar 2010 la Curtea de Apel Chişinău,

Curtea de Apel Bălţi şi Curtea de Apel Economică

I. INTRODUCERE

Auditul regularităţii gestionării resurselor financiare publice şi administrării patrimoniului public din exerciţiul bugetar 2010 la Curtea de Apel Chişinău, Curtea de Apel Bălţi şi Curtea de Apel Economică s-a efectuat în conformitate cu art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹ şi în temeiul Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2011².

____________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificările ulterioare).

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.74 din 30.12.2010 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2011”.

Scopul auditului a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că Rapoartele financiare ale Curţii de Apel Chişinău, Curţii de Apel Bălţi şi Curţii de Apel Economice pe anul 2010, în toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă asupra situaţiilor financiare şi patrimoniale ale acestora, iar utilizarea mijloacelor alocate de la bugetul de stat, precum şi operaţiunile financiare efectuate sînt corecte şi conforme cu prevederile legale.

Responsabilitatea conducerii Curţii de Apel Chişinău, Curţii de Apel Bălţi şi Curţii de Apel Economice, în calitate de executori de buget, constă în întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare în conformitate cu cadrul legal de raportare financiară în sectorul public, respectarea prevederilor legale în activitatea economico-financiară, elaborarea şi implementarea unui sistem eficient de management financiar şi control, ţinerea contabilităţii potrivit regulilor generale de reglementare a contabilităţii, avînd şi obligaţia de a asigura prevenirea şi descoperirea erorilor şi fraudelor.

Responsabilitatea auditorilor a constat în obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea concluziilor şi opiniilor de audit asupra Rapoartelor financiare ale Curţii de Apel Chişinău, Curţii de Apel Bălţi şi Curţii de Apel Economice privind executarea bugetului din contul cheltuielilor de bază şi privind încasarea şi utilizarea mijloacelor speciale ale bugetului de stat pe anul 2010, precum şi asupra regularităţii gestionării mijloacelor publice şi a patrimoniului public. Totodată, auditorii nu sînt responsabili de prevenirea fraudelor şi erorilor.

Auditul a fost planificat şi s-a efectuat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi³. În vederea susţinerii opiniilor, constatărilor, formulării concluziilor şi recomandărilor, probele de audit au fost obţinute prin desfăşurarea procedurilor de evaluare a riscului şi a procedurilor de audit ulterioare, care au cuprins testul controalelor şi proceduri de fond. În funcţie de contextul în care au fost aplicate de auditori, acestea au inclus examinări, observări, confirmări, recalculări, intervievări etc. De asemenea, au fost utilizate informaţii solicitate de la entităţi terţe.

____________________

³ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

II. PREZENTARE GENERALĂ

2.1. Cu privire la cadrul instituţional şi finanţarea activităţii

Curtea de Apel Chişinău, Curtea de Apel Bălţi şi Curtea de Apel Economică sînt părţi ale sistemului instanţelor judecătoreşti, activitatea acestora fiind reglementată prin Legea nr.514-XIII din 06.07.1995⁴, Legea nr.544-XIII din 20.07.1995⁵, Legea nr.970-XIII din 24.07.1996⁶, precum şi de alte acte legislative şi normative.

____________________

⁴ Legea nr.514-XIII din 06.07.1995 “Privind organizarea judecătorească” (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.514-XIII).

⁵ Legea nr.544-XIII din 20.07.1995 “Cu privire la statutul judecătorului” (cu modificările ulterioare).

⁶ Legea nr.970-XIII din 24.07.1996 “Cu privire la instanţele judecătoreşti economice” (cu modificările ulterioare).

Mijloacele necesare bunei funcţionări a activităţii sistemului instanţelor judecătoreşti sînt aprobate de Parlament, la propunerea Consiliului Superior al Magistraturii, şi sînt incluse în bugetul de stat într-o anexă separată la legea bugetară anuală, care specifică bugetul fiecărei judecătorii şi curţi de apel.

În conformitate cu art.23 din Legea nr.514-XIII din 06.07.1995, responsabilitatea pentru asigurarea organizatorică, tehnico-materială şi financiară a curţilor de apel revine Ministerului Justiţiei.

Curtea de Apel Chişinău, Curtea de Apel Bălţi şi Curtea de Apel Economică sînt persoane juridice şi dispun de conturi trezoreriale pentru venituri şi cheltuieli. Structura şi statul de funcţii ale aparatelor acestora este coordonat cu Ministerul Justiţiei.

Ordonatorul mijloacelor financiare ale curţilor de apel este preşedintele Curţii de Apel, care urmează să organizeze gestionarea eficientă a acestor mijloace.

Evidenţa contabilă urmează a fi ţinută în conformitate cu regulile generale obligatorii ale contabilităţii şi de raportare financiară în sectorul public, stabilite în Legea contabilităţii⁷ şi în Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice⁸.

____________________

⁷ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (cu modificările ulterioare).

⁸ Instrucţiunea “Cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice”, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85 din 09.10.1996 (cu modificările ulterioare). Abrogată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010 “Cu privire la aprobarea Instrucţiunii cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice” (în continuare – Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice).

2.2. Cu privire la execuţia de ansamblu a bugetelor Curţii de Apel Chişinău, Curţii de Apel Bălţi şi Curţii de Apel Economice

Conform Legii bugetului de stat pe anul 2010⁹, pentru instanţele judecătoreşti au fost aprobate şi precizate integral alocaţii în sumă de 112381,9 mii lei, din care curţilor de apel le revin 24088,6 mii lei (21,4%). Din această sumă, bugetelor Curţii de Apel Chişinău, Curţii de Apel Bălţi şi Curţii de Apel Economice le revin 15056,9 mii lei, sau 62,5%, acestea fiind verificate integral.

____________________

⁹ Legea bugetului de stat pe anul 2010 nr.133 din 23.12.2009 (cu modificările ulterioare).

Execuţia de ansamblu a bugetelor Curţii de Apel Chişinău, Curţii de Apel Bălţi şi Curţii de Apel Economice pe anul 2010, conform datelor Rapoartelor privind executarea bugetului din contul cheltuielilor de bază şi privind încasarea şi utilizarea mijloacelor speciale ale bugetului de stat, se prezintă în Tabelul nr.1.

Datele analizate de audit denotă că, în comparaţie cu limitele bugetare precizate, executarea cheltuielilor efective, finanţate de la componenta de bază a bugetului de stat, pe Curtea de Apel Chişinău a constituit 99,0%, pe Curtea de Apel Bălţi – 97,4% şi pe Curtea de Apel Economică – 98,4%. Astfel, executarea efectivă a cheltuielilor s-a încadrat în limitele bugetare aprobate. Concomitent, situaţia datoriilor înregistrate, la 31.12.2010, relevă prezenţa unor datorii creditoare, respectiv, de 414,8 mii lei, 226,9 mii lei şi 110,2 mii lei, precum şi debitoare în sume nesemnificative. Datoriile creditoare prioritar au fost formate în rezultatul calculării şi înregistrării cheltuielilor ce ţin de remunerarea muncii pentru ultima lună a anului bugetar expirat.

Structura cheltuielilor efective, în aspectul destinaţiilor economice, relevă că ponderea majoră în totalul cheltuielilor generale executate revine cheltuielilor pentru retribuirea muncii, care la Curtea de Apel Chişinău constituie 60,0%, Curtea de Apel Bălţi – 56,0% şi la Curtea de Apel Economică – 56,7%, fiind urmate de cheltuielile pentru plata mărfurilor şi serviciilor, contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii, prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, aceste aspecte fiind selectate pentru auditare.

III. CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI

3.1. Cu privire la regularitatea cheltuielilor

3.1.1. Verificările auditului la capitolul retribuirea muncii au relevat că cheltuielile au fost efectuate în general regulamentar, constatîndu-se un fapt de achitare neregulamentară a ajutorului material în sume nesemnificative (5,6 mii lei – la Curtea de Apel Bălţi). De asemenea, raportarea executării acestor cheltuieli pe anul 2010 este conformă. Astfel:

• Limitele de alocaţii aprobate şi precizate la salarizarea personalului Curţii de Apel Chişinău în anul 2010 au constituit 4380,5 mii lei. Cheltuielile de casă au fost executate în volum de 4380,4 mii lei (sau 99,9% faţă de cele precizate) şi cele efective – de 4380,5 mii lei, cu înregistrarea, la finele perioadei gestionare, a datoriilor creditoare în sumă de 293,9 mii lei, care constituie salariile calculate pentru luna decembrie 2010. La 31.12.2010, limitele statelor de personal au fost executate la nivel de 93,2%, cu înregistrarea a 3 unităţi vacante pentru funcţia de judecător şi a 5 – pentru alte categorii de angajaţi. În anul 2010, salariul mediu (inclusiv suplimente şi adaosuri) a constituit pentru un judecător – 6353,0 lei, un funcţionar public – 1966,0 lei şi pentru alt personal – 1698,0 lei.

• Cheltuielile de casă pentru salarizarea personalului Curţii de Apel Economice au fost executate în sumă de 1416,9 mii lei, sau 99,9% faţă de limitele stabilite. Cheltuielile efective au constituit 1412,6 mii lei, fiind cu 5,3 mii lei mai puţin decît limita, înregistrîndu-se datorii creditoare în sumă de 93,5 mii lei, ce prezintă cuantumul salariilor calculate şi neachitate pe luna decembrie 2010. La 31.12.2010, statele de personal au fost executate în medie la nivel de 86,5%, înregistrîndu-se 2 unităţi vacante pentru funcţia de judecător şi 5 unităţi – pentru alt personal. În anul 2010, salariul mediu (inclusiv suplimente şi adaosuri) a constituit pentru un judecător – 6586,07 lei, un funcţionar public – 2655,37 lei şi pentru alt personal – 3375,33 lei.

3.1.2. În anul 2010, Curtea de Apel Chişinău, Curtea de Apel Bălţi şi Curtea de Apel Economică, pentru plata mărfurilor şi serviciilor, au utilizat mijloace bugetare în mărime, respectiv, de 1387,9 mii lei, 1437,0 mii lei şi 742,0 mii lei. Urmare verificărilor auditului asupra regularităţii achiziţiilor publice efectuate în anul 2010 de către autorităţile contractante, s-au constatat unele abateri de la normele legale ce reglementează acest domeniu, după cum urmează:

• Achiziţiile publice, în perioada auditată, la Curtea de Apel Chişinău au fost desfăşurate în lipsa planului anual şi celui trimestrial. La Curtea de Apel Chişinău şi la Curtea de Apel Economică membrii grupului de lucru pentru achiziţii n-au semnat declaraţii de confidenţialitate şi imparţialitate; ofertele depuse de către ofertanţi n-au fost înregistrate; dosarele achiziţiilor publice pentru fiecare procedură de achiziţie publică n-au fost întocmite, astfel nefiind asigurată integritatea şi sistematizarea documentelor de achiziţii; a fost evitată aplicarea regulamentară a prevederilor vizînd specificarea funcţiilor fiecărui membru al grupului de lucru, pentru responsabilizarea acestora la exercitarea procedurilor de achiziţii publice.

• Curtea de Apel Economică n-a asigurat înregistrarea invitaţiilor de participare la achiziţiile publice, întocmirea corectă şi prezentarea în termen (semestrial) la Agenţia Achiziţii Publice a dărilor de seamă privind contractele de achiziţie publică de valoare mică, semnate şi înregistrate în perioada de referinţă, în valoare totală de 61,9 mii lei.

• Curtea de Apel Chişinău n-a solicitat depunerea de către ofertanţi a asigurării bunei execuţii pentru două contracte de antrepriză, valoarea cărora este de 695,8 mii lei (încheiate în decembrie 2009) în mărime de pînă la 15% din valoarea de deviz a lucrărilor de reparaţie capitală.

• Curtea de Apel Bălţi, la executarea şi achitarea contractelor de mică valoare, încheiate cu 5 agenţi economici, n-a respectat condiţiile de cost contractate¹⁰ şi a procurat unele mărfuri nespecificate în contract, suma totală contractată nefiind depăşită. Aceste nereguli nu au fost semnificative prin valoare.

____________________

¹⁰ Hotărîrea Guvernului nr.148 din 14.02.2008 “Cu privire la aprobarea Regulamentului achiziţiilor publice de valoare mică” (cu modificările ulterioare; în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.148).

Autorităţile contractante n-au asigurat responsabilizarea grupului de lucru pentru achiziţii publice şi implementarea unui sistem organizat de control intern al acestui proces, fapt ce a condiţionat efectuarea şi raportarea de achiziţii publice cu încălcarea actelor normative şi legislative, precum şi nedepunerea garanţiilor de bună execuţie a unor contracte de achiziţii publice.

3.2. Cu privire la regularitatea evidenţei şi raportării bunurilor patrimoniale

Verificările auditului asupra regularităţii evidenţei şi raportării bunurilor patrimoniale au constatat nerespectarea normelor de evidenţă contabilă, ceea ce a condiţionat erori la gruparea şi înregistrarea elementelor contabile, precum şi la raportarea financiară. Astfel:

Potrivit Bilanţului instituţiilor publice finanţate de la buget, la 31.12.2010, Curtea de Apel Chişinău dispunea de mijloace fixe în sumă de 9941,1 mii lei, înregistrîndu-se o creştere, comparativ cu începutul anului, de 708,7 mii lei, din care: 691,5 mii lei – la componenta de bază şi 17,3 mii lei – la componenta “Mijloace speciale”. Preponderent, creşterea la componenta de bază a fost condiţionată de majorarea costului clădirii administrative ca rezultat al reparaţiilor capitale efectuate în anii 2009-2010 în sumă de 695,8 mii lei. Auditul a relevat că efectuarea neregulamentară a inventarierii bunurilor a cauzat unele situaţii de neluare la evidenţă şi neatribuirea corectă a unor bunuri, precum şi de decontare a acestora. De asemenea, au fost constatate unele nereguli la utilizarea autoturismelor şi la decontarea combustibilului în scop de serviciu, precum şi neefectuarea inventarierii soldurilor de combustibil. Ca rezultat, Bilanţul contabil şi Raportul instituţiei pe anul 2010 n-au fost afectate semnificativ.

Contrar art.5 din Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998, Curtea de Apel Chişinău n-a întreprins măsurile necesare pentru a asigura înregistrarea la organul cadastral a imobilelor amplasate în mun.Chişinău, str.Teilor 4, în valoare totală de 6337,0 mii lei, transmise acesteia gratuit de către Ministerul Justiţiei în temeiul Hotărîrii Guvernului nr.482 din 07.05.2004¹¹. Totodată, n-au fost reflectate regulamentar în evidenţă şi atribuite la majorarea valorii de bilanţ a acestora cheltuielile pentru reparaţia capitală în sumă totală de 695,8 mii lei, înregistrările fiind efectuate pe parcursul auditului. De asemenea, în evidenţă n-au fost reflectate datoriile creditoare pentru lucrările executate, dar neachitate la finele anului 2009 în sumă de 159,0 mii lei, care au influenţat situaţiile raportate la acest capitol pentru începutul anului 2010.

____________________

¹¹ Hotărîrea Guvernului nr.482 din 07.05.2004 “Cu privire la transmiterea unor bunuri de la balanţa Ministerului Justiţiei la balanţa Curţilor de apel Chişinău, Bălţi, Bender, Cahul şi Comrat”.

Curtea de Apel Chişinău n-a asigurat veridicitatea şi plenitudinea situaţiilor ce ţin de evidenţa documentelor băneşti şi a bunurilor aflate provizoriu în folosinţă, de către audit fiind constatate unele neconformităţi. Astfel, evidenţa contabilă a bonurilor de benzină este ţinută în baza unor liste de eliberare a tichetelor, care se aprobă de conducător după eliberarea reală a combustibilului. Situaţia privind stocurile denotă prezenţa acestora pe o perioadă de la 4 luni pînă la 7 luni.

Inventarierea pe anul 2010 a constatat bunuri materiale intrate temporar în posesia instituţiei pe parcursul ultimilor ani şi abia la 25.12.2010 acestea au fost reflectate în evidenţa contabilă, la contul extrabilanţier, ca mijloace fixe arendate în sumă totală de 183,5 mii lei şi ca mărfuri şi materiale primite în custodie – 85,3 mii lei (13 seturi de mobilă; 15 frigidere; 18 fotolii de piele etc., care, potrivit explicaţiilor prezentate auditului, sînt bunuri personale ale judecătorilor). Aceste mijloace au fost atribuite eronat la componenta de bază, pe cînd urmau a fi atribuite la alte componente. Urmare acestor înregistrări, au fost denaturate datele Bilanţului instituţiei pe anul 2010, la compartimentul “Conturi extrabilanţiere”, componenta de bază şi alte componente, cu 268,8 mii lei. Concomitent, din suma de 183,5 mii lei reflectată la mijloace fixe, 31,1 mii lei o reprezintă obiectele de mică valoare şi scurtă durată, care urmau a fi reflectate la contul extrabilanţier corespunzător (02).

• Potrivit Bilanţului contabil, la 31.12.2010, Curtea de Apel Bălţi dispunea de mijloace fixe în valoare de 5780,2 mii lei şi de obiecte de mică valoare şi scurtă durată – de 117,0 mii lei. În rezultatul examinării şi analizei înregistrărilor contabile, s-au identificat unele nerespectări ale cadrului normativ, după cum urmează: fişele de inventar ale mijloacelor fixe nu sînt completate cu datele privind sursa de provenienţă şi caracteristicile tehnice ale obiectului; în lipsa autorizaţiei Ministerului Justiţiei, precum şi a instituirii comisiei de casare au fost casate şi scoase de la bilanţul instituţiei 11 unităţi de tehnică de calcul, prin ce n-au fost respectate prescripţiile Regulamentului privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloace fixe, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.500 din 12.05.1998¹².

____________________

¹² Hotărîrea Guvernului nr.500 din 12.05.1998 “Despre aprobarea Regulamentului privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloace fixe” (cu modificările ulterioare).

• La 31.12.2010, Curtea de Apel Economică înregistra mijloace fixe (la toate componentele) în sumă de 884,0 mii lei, din care: la componenta de bază – de 872,4 mii lei (98,7%) şi la alte componente – de 11,7 mii lei (2%). Contrar normelor cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice, n-a fost asigurată reflectarea regulamentară a uzurii mijloacelor fixe calculate în anul 2010 în fişele de inventar ale mijloacelor fixe în sumă de 165,8 mii lei.

Nerespectarea întocmai a regulilor generale de organizare a evidenţei contabile, încălcarea procedurilor reglementate la casarea mijloacelor fixe şi neînregistrarea în modul stabilit a drepturilor asupra imobilelor administrate prezintă un risc potenţial pentru integritatea bunurilor deţinute.

3.3. Cu privire la mijloacele mandatate

Potrivit Bilanţului instituţiei, la 31.12.2010, Curtea de Apel Economică înregistra mijloace băneşti primite pentru cheltuielile mandatate în sumă de 450,9 mii lei. Aceste mijloace, potrivit datelor evidenţei analitice, reprezintă masa debitoare a persoanelor juridice aflate în proces de insolvabilitate, acumulată la contul curent al Curţii de Apel Economice pe parcursul anilor 2001-2010. Din totalul de 450,9 mii lei, 45,1%, sau 203,1 mii lei, le constituie creanţele salariale faţă de angajaţii persoanelor juridice aflate în proces de insolvabilitate. Auditul a constatat că:

• Pe parcursul ultimilor ani, inclusiv în perioada auditată, n-a fost efectuată inventarierea regulamentară anuală a soldurilor contului curent (112) în bancă (cheltuieli mandatate), pentru verificarea veridicităţii sumelor înregistrate la acest cont.

• Curtea de Apel Economică n-a profitat de reglementările art.77 din Legea insolvabilităţii¹³ referitor la supravegherea administratorului, urmînd să solicite de la acesta oricînd explicaţii sau un raport despre starea de lucruri, administrarea şi valorificarea masei debitoare. Această situaţie o explică factorii de decizie ai instanţei de judecată, prin imperfecţiunea Legii insolvabilităţii, în special a art.148, care prevede că “sumele distribuite şi neridicate de cei îndreptăţiţi pînă la finalizarea procesului de insolvabilitate vor fi depuse pe contul instanţei de judecată”, “Mijloace intrate temporar în dispoziţia instanţei de judecată”, nefiind stabilit un termen rezonabil şi mecanismul de disponibilizare a acestor sume.

____________________

¹³ Legea insolvabilităţii nr.632-XV din 14.11.2001 (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea insolvabilităţii).

Pe parcursul auditului, prin Ordinul Preşedintelui Curţii de Apel Economice din 17.02.2011, a fost stabilit termenul de identificare şi ridicare a dosarelor, pentru adoptarea actelor judecătoreşti cu privire la disponibilizarea acestor sume persoanelor fizice şi juridice care au atribuţii la ele.

Neutilizarea/neaplicarea în măsura deplină a normelor cadrului legal aferent competenţei instanţei de judecată asupra activităţii administratorului a determinat o acumulare a mijloacelor intrate temporar în posesia instanţei de judecată în valoare semnificativă.

Recomandări:

1. Curtea de Apel Chişinău, Curtea de Apel Bălţi şi Curtea de Apel Economică să implementeze sistemul de control intern pentru a asigura o gestionare adecvată a mijloacelor publice, inclusiv pentru retribuirea muncii, achiziţii publice, situaţia decontărilor etc.

2. Curtea de Apel Chişinău:

2.1. să înregistreze regulamentar la organul cadastral imobilele amplasate în mun. Chişinău, str.Teilor 4;

2.2. să asigure ţinerea conformă a evidenţei contabile, corectînd situaţia privind mijloacele fixe şi obiectele de mică valoare şi scurtă durată, precum şi privind situaţia decontărilor.

3. Curtea de Apel Economică, în comun cu Ministerul Justiţiei, să reglementeze modul de administrare şi monitorizare continuă a masei debitoare depuse la contul bancar curent de cheltuieli mandatate al instituţiei, precum şi a utilizării conforme a acesteia.

3.4. Cu privire la evidenţa şi raportarea taxei de stat

Misiunea de audit a verificat concomitent domeniul ce ţine de evidenţa şi raportarea taxei de stat (sursa de venit la bugetul de stat), ce determină plenitudinea încasării acesteia.

Aplicînd procedurile de audit, au fost confruntate datele prezentate de entităţile auditate cu datele Trezoreriei de Stat. Astfel, constatările denotă următoarele:

• În Raportul statistic despre activitatea primei instanţe privind judecarea cauzelor civile şi în Raportul statistic privind examinarea cauzelor civile în ordine de apel, Curtea de Apel Chişinău nu raportează suma taxei de stat plătită la depunerea acţiunii şi încasată în contul statului, deşi numărul dosarelor intrate în perioada raportată au constituit 368 şi, respectiv, 3871 de dosare.

De asemenea, Curtea de Apel Bălţi, în anii 2008-2009, n-a raportat suma taxei de stat plătită şi încasată la depunerea acţiunii pe dosarele civile. Pe anul 2010, datele raportate au fost diminuate cu 275,5 mii lei, acestea în cadrul auditului fiind corectate şi reflectate ulterior în sumă de 560,6 mii lei.

• Suma taxei de stat achitată la depunerea acţiunii privind judecarea cauzei civile în prima instanţă nu este reflectată nici în fişele de evidenţă a cauzelor civile. Potrivit motivaţiei Curţii de Apel Chişinău, această situaţie este cauzată de faptul că autorităţile domeniului de competenţă n-au intervenit cu iniţierea modificărilor la cadrul juridic existent, pentru a determina clar şi exhaustiv aspectele ce ţin de evidenţa încasărilor taxei de stat.

Se relevă că, în perioada misiunii de audit, Curtea de Apel Chişinău, începînd cu 01.01.2011, a procedat la ţinerea evidenţei şi la raportarea sumei încasate a taxei de stat.

• O situaţie problematică identificată de audit este faptul că taxa de stat se încasează la momentul depunerii acţiunii, pe cînd raportarea se efectuează la finalizarea judecării cauzei, care nu întotdeauna coincide cu perioada depunerii acţiunii, iar în multe cazuri depăşeşte limitele exerciţiului bugetar expirat. Astfel, la Curtea de Apel Economică auditul, în aspectul expus, a verificat aleatoriu un eşantion din 206 cauze civile economice raportate în anul 2010. Potrivit fişelor de evidenţă a acestor cauze, taxa de stat a constituit 885,9 mii lei, pe cînd în Raportul statistic privind examinarea cauzelor civile în ordine de apel pe anul 2010, cuantumul taxei aferente acestora a fost reflectat în volum de 5063,3 mii lei, sau cu 4177,4 mii lei mai mult, deoarece 44 din cauze au fost iniţiate în anul 2009, dar judecate în anul 2010. Pentru aceste cauze taxa de stat a fost achitată la depunerea cererii în anul 2009 (4177,4 mii lei), fapt confirmat prin confruntarea unora din aceste sume cu extrasul din contul trezorerial de venituri bugetare pe perioada 25.11.2009–01.12.2009, care justifică încasarea acesteia la bugetul de stat în anul 2009. Diferenţa respectivă s-a format ca urmare a reflectării taxei de stat, în condiţiile cerinţelor Instrucţiunii cu privire la rapoartele statistice ale instanţelor judecătoreşti, care stipulează că “la întocmirea Raportului despre activitatea instanţelor judecătoreşti economice privind examinarea cauzelor civile în prima instanţă se reflectă taxa de stat plătită în beneficiul statului în legătură cu cauzele civile judecate în perioada de referinţă”. Astfel, în contextul celor expuse, nedeterminarea expresă a noţiunii “perioada de referinţă” condiţionează o situaţie de incertitudine pentru reflectarea conformă a taxei de stat la perioada de gestiune în care real a fost încasată.

Aceeaşi situaţie se enunţă şi prin următorul exemplu. Potrivit Raportului statistic privind examinarea cauzelor civile în ordine de apel, sînt raportate 263 de cauze nesoluţionate, la care taxa de stat achitată la depunerea cererii şi încasată în contul statului constituie 834,3 mii lei, inclusiv 0,1 mii lei – în anul 2003, 5,7 mii lei – în anul 2008, 13,9 mii lei – în anul 2009 şi 822,8 mii lei – în anul 2010. Auditul a constatat că aceste mijloace n-au fost reflectate în rapoartele prezentate Departamentului de Administrare Judecătorească pentru anii 2003-2010, care, conform explicaţiilor prezentate, urmează a fi raportate în perioada în care vor fi judecate cauzele menţionate. Această situaţie este explicată de necorelarea reglementărilor Instrucţiunii cu privire la Raportul statistic privind judecarea cauzelor civile în ordine de recurs la prevederile Codului de procedură civilă, fapt ce determină raportarea incertă a taxei de stat.

• Situaţii analogice au fost identificate şi la Curtea de Apel Bălţi, care în Raportul statistic privind examinarea cauzelor civile în ordine de apel n-a reflectat taxa de stat real încasată în anul 2010 pe dosarele trecute la examinare în anul 2011, iar pe dosarele la care apelul a fost restituit sau retras şi pe care nu s-a dat curs cererii – suma taxei nu s-a raportat nici ca încasată, nici ca admisă prin încheiere judecătorească în vederea restituirii.

• Conform prevederilor art.2 alin.(1) subalin.(1) şi art.6 din Legea taxei de stat¹⁴, taxa de stat se încasează şi pentru eliberarea copiilor (duplicatelor) de pe actele eliberate de către instanţa de judecată, la primirea lor de către solicitant. La instanţele auditate s-a constatat că eliberarea copiilor şi duplicatelor actelor procesuale se efectuează de către lucrătorii cancelariei şi arhivei în baza cererilor solicitanţilor. Totodată, nu este ţinută evidenţa şi nu sînt raportate sumele taxei de stat încasate în rezultatul eliberării copiilor (duplicatelor).

____________________

¹⁴ Legea taxei de stat nr.1216-XII din 03.12.1992 (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea taxei de stat).

Potrivit prevederilor legale¹⁵ organele financiare şi inspectoratele fiscale de stat efectuează verificarea corectitudinii încasării taxei de stat, precum şi a trecerii ei în termen şi integral la buget în toate instituţiile care o încasează. Auditul relevă că Curtea de Apel Chişinău n-a fost supusă niciodată unui astfel de control; ultima verificare a Curţii de Apel Bălţi a fost efectuată de către Inspectoratul Fiscal de Stat Bălţi în anul 2003 pentru perioada anului 2002; ultimul control la Curtea de Apel Economică a fost efectuat de către Oficiul Fiscal Centru, mun.Chişinău pentru perioada 2004-2006.

____________________

¹⁵ Art.9 din Legea taxei de stat.

În perioada misiunii de audit, echipa de audit a comunicat referitor la aspectele ce ţin de evidenţa şi raportarea taxei de stat cu Ministerul Justiţiei, Consiliul Superior al Magistraturii şi cu Departamentul de Administrare Judecătorească, ultimul solicitînd verificarea corectitudinii sumelor raportate ale taxei de stat încasate la depunerea cererii în anul 2010.

De asemenea, în scopul asigurării probaţiunii virării integrale şi în termen în bugetul de stat a taxei de stat încasate şi raportate de către Curtea de Apel Economică, auditul a iniţiat confruntarea datelor raportate de către entitate cu datele Trezoreriei de Stat. Această verificare n-a fost posibilă, fiind constatat faptul că încasarea veniturilor, conform evidenţei trezoreriale, nu se ţine în aspectul organelor care calculează, încasează şi raportează acest tip de venit. Astfel, taxa de stat încasată de Curtea de Apel Economică se reflectă la contul trezorerial 12210010100 “Taxa de stat pentru cauzele examinate în judecătoria economică”, la care concomitent este reflectată şi taxa de stat încasată de Judecătoria Economică de Circumscripţie.

Concluzii:

Corectitudinea şi plenitudinea raportării de către instanţele de judecată a taxei de stat nu reflectă o situaţie identică cu datele evidenţei trezoreriale.

Recomandări Ministerului Justiţiei şi Departamentului de Administrare Judecătorească:

4. Să revizuiască actualul cadru juridic departamental ce reglementează taxa de stat, în vederea unei eventuale soluţionări a situaţiei de neracordare a etapelor de calculare, încasare, evidenţă şi raportare a acesteia.

Recomandări Curţii de Apel Chişinău, Curţii de Apel Bălţi şi Curţii de Apel Economice:

5. Să asigure implementarea elementelor sistemului de management financiar şi control intern la compartimentul evidenţă şi raportare a taxei de stat.

3.5. Acţiunile întreprinse de Curtea de Apel Economică privind executarea recomandărilor şi cerinţelor Curţii de Conturi

Verificările auditului referitor la implementarea recomandărilor şi executarea cerinţelor din Hotărîrea Curţii de Conturi nr.38 din 10.06.2008¹⁶ au constatat că prin Hotărîrea Judecătoriei Economice de Circumscripţie din 28.05.2009 (irevocabilă din 01.07.2010) s-a dispus încasarea de la S.R.L. “Sinec-Noroc” în favoarea Curţii de Apel Economice a prejudiciului material în mărime de 672,1 mii lei, conform titlului executoriu din 28.09.2009, la momentul auditului nefiind încasată suma respectivă.

____________________

¹⁶ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.38 din 10.06.2008 “Privind Raportul asupra auditului de atestare la Curtea de Apel Economică şi Judecătoria Economică de Circumscripţie pe perioada anilor 2006-2007”.

IV. OPINII DE AUDIT

Ţinînd cont de constatările şi concluziile, susţinute de probe justificate şi relevante, asupra situaţiilor financiare privind realitatea şi conformitatea acestora cu reglementările aplicabile în domeniul respectiv, precum şi referitor la regularitatea utilizării mijloacelor publice şi gestionării patrimoniului public în anul 2010, se exprimă următoarele opinii de audit:

1. Opinie cu rezerve privind Raportul financiar pe anul 2010 al Curţii de Apel Chişinău

În opinia echipei de audit, cu excepţia efectelor denaturărilor condiţionate de nereflectarea în evidenţa contabilă a datoriilor creditoare, atribuirea incorectă a mijloacelor fixe şi obiectelor de mică valoare şi scurtă durată în aspectul poziţiilor bilanţiere şi extrabilanţiere, Raportul financiar al Curţii de Apel Chişinău, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare şi a celei patrimoniale.

Opinie cu rezerve privind regularitatea

În opinia echipei de audit, utilizarea mijloacelor publice şi gestionarea patrimoniului public în anul 2010, sub toate aspectele semnificative, au fost efectuate legal şi regulamentar, fiind menţionată existenţa deficienţelor la ţinerea evidenţei contabile, organizarea achiziţiilor publice, precum şi la evidenţa şi raportarea taxei de stat.

2. Opinie fără rezerve privind Raportul financiar pe anul 2010 al Curţii de Apel Bălţi

În opinia echipei de audit, bazată pe activităţile de audit efectuate, Raportul financiar al Curţii de Apel Bălţi pe anul 2010, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare şi a celei patrimoniale.

Opinie fără rezerve privind regularitatea

În opinia echipei de audit, bazată pe activităţile de audit efectuate, utilizarea mijloacelor publice şi gestionarea patrimoniului public în anul 2010, sub toate aspectele semnificative, s-au efectuat legal şi regulamentar.

3. Opinie fără rezerve privind Raportul financiar pe anul 2010 al Curţii de Apel Economice

În opinia echipei de audit, bazată pe activităţile de audit efectuate, Raportul financiar al Curţii de Apel Economice pe anul 2010, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare şi a celei patrimoniale.

Opinie cu rezerve privind regularitatea

În opinia echipei de audit, utilizarea mijloacelor publice şi gestionarea patrimoniului public în anul 2010, sub toate aspectele semnificative, s-au efectuat legal şi regulamentar, cu excepţia unor deficienţe la organizarea achiziţiilor publice, supravegherea gestionării mijloacelor pentru cheltuielile mandatate, precum şi la evidenţa şi raportarea taxei de stat.