Hotărîre nr.20 din 29.05.2009 privind rezultatele controlului asupra corectitudinii şi legalităţii adoptării deciziilor de restituire a taxei pe valoarea adăugată de către Serviciul Fiscal de Stat în anul 2008

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind rezultatele controlului asupra corectitudinii şi legalităţii

adoptării deciziilor de restituire a taxei pe valoarea adăugată

de către Serviciul Fiscal de Stat în anul 2008

nr. 20  din  29.05.2009

 (în vigoare 17.07.2009) 

Monitorul Oficial nr.112-114 art.16 din 17.07.2009

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa viceministrului finanţelor dl Viorel Dandara, şefului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat dl Victor Coadă, şefului Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun.Chişinău dl Procopie Duca, precum şi a persoanelor responsabile de la unele Inspectorate Fiscale de Stat teritoriale, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹ a examinat rezultatele controlului asupra corectitudinii şi legalităţii adoptării deciziilor de restituire a taxei pe valoarea adăugată de către Serviciul Fiscal de Stat în anul 2008.

____________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Acţiunile de control s-au efectuat potrivit Programului activităţii de control/audit a Curţii de Conturi pe anul 2008, avînd drept obiectiv verificarea modului de restituire şi de trecere în cont a taxei pe valoarea adăugată (în continuare – TVA), analiza cadrului instituţional ce reglementează aceste aspecte, precum şi măsurile întreprinse întru îmbunătăţirea situaţiei de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (în continuare – IFPS) şi de către alte organe care au tangenţă la domeniile respective.

Au fost supuse controlului: IFPS, în special Direcţia de administrare a contribuabililor mari (în continuare – DACM); Oficiile fiscale ale Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun.Chişinău: Centru, Ciocana, Buiucani, Botanica, Rîşcani; Inspectoratele Fiscale de Stat pe raioanele: Străşeni, Ialoveni, Hînceşti, Ştefan Vodă, Orhei, Cahul, Soroca, mun.Bălţi.

În procesul controlului, probele de control au fost colectate prin analiza Declaraţiilor privind TVA cu anexele respective, datelor din sistemul informaţional al IFPS, verificarea selectivă a documentelor primare ale unor agenţi economici, studierea actelor de control întocmite de către inspectorii fiscali, examinarea explicaţiilor persoanelor responsabile etc.

Examinînd rezultatele controlului, audiind raportul prezentat şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţă, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

REZUMAT

• Evaziunea fiscală admisă de către firmele "fantome" reprezintă o problemă majoră pentru sistemul bugetar. Activitatea a numai 25 de firme, care pe parcurs au devenit "fantome" (din care 22 înregistrate la Oficiul fiscal Centru al Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun.Chişinău), examinată în timpul controlului, a condiţionat trecerea unilaterală în cont a TVA, în perioada de activitate a acestora (anii 2007-2008), în mărime de 889,9 mil.lei, fără ca această sumă să fie achitată la buget.

• Ca consecinţă a activităţii dubioase a firmelor "fantome", de către 4 firme, neînregistrate ca plătitori de TVA şi care n-au avut procurări şi livrări de mărfuri, de la acestea au fost încasate mijloace băneşti în sumă de 1952,6 mil.lei, o parte din care au fost ridicate în numerar, altă parte fiind transferată peste hotarele ţării.

• Acţiunile unor organe de stat în identificarea, investigarea şi contracararea schemelor sofisticate de evaziune fiscală, care se aplică în activitatea firmelor "fantome", nu sînt rezultative.

• Unul din factorii care a favorizat apariţia şi funcţionarea multiplelor firme "fantome" este şi eliberarea în unele cazuri de către organele fiscale contribuabililor a formularelor cu regim special de facturi fiscale, fără verificarea calificată a volumului de procurări şi livrări.

• Actualizarea bazei de date a IFPS cu o întîrziere, la momentul controlului, de circa 6 luni determină un risc pentru buget şi face imposibilă depistarea operativă a firmelor "fantome", iar pentru ultimele această situaţie le creează posibilităţi de a activa o perioadă (6 luni) fără a fi vizualizate în baza de date a IFPS.

• La luarea deciziilor de restituire a TVA, organele fiscale efectuează excluderea din suma TVA, îndreptată spre restituire, a TVA aferentă mărfurilor şi serviciilor procurate de la firme "fantome" în baza deciziei Consiliului Coordonator al Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, Codul fiscal neprevăzînd o astfel de excludere; totodată, agentul economic nu este lipsit de suma respectivă, ea rămînînd în folosul acestuia în calitate de TVA destinată trecerii în cont în perioada ulterioară.

• Pe parcursul anului 2008, urmare neasigurării în cadrul organelor fiscale teritoriale a unui control intern eficient, la unii contribuabili lipsesc anexele respective la Declaraţiile privind TVA. Ca rezultat, datele eronate din Declaraţiile privind TVA nu au fost evidenţiate, iar declaraţiile nu au fost considerate neprezentate.

• Organele fiscale n-au utilizat în măsură deplină posibilităţile de stingere a datoriilor faţă de buget ale creditorilor agenţilor economici care beneficiază de restituirea TVA, prin ce bugetul a ratat posibilitatea de a încasa datoriile acestora.

• Subdiviziunea antifraudă fiscală a IFPS nu dispune de destule capacităţi instituţionale, urmînd a fi extinsă şi instruită în aplicarea tehnicilor internaţionale de combatere a evaziunii fiscale.

• Activitatea comisiilor de restituire a TVA necesită îmbunătăţiri.

I. INTRODUCERE

Modul de solicitare a restituirii TVA, acţiunile organelor fiscale la solicitarea subiectului impozabil, cerinţele pentru confirmarea documentară şi determinarea TVA spre restituire pentru perioada fiscală a anului 2008, în scopul executării prevederilor Codului fiscal² (cu modificările şi completările ulterioare), au fost stabilite:

____________________

² Republicat în ediţia specială a M.O. din 08.02.2007.

a) pînă la situaţia din 21.03.2008 – în Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adăugată, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1124 din 28.09.2006³ (cu modificările şi completările ulterioare);

b) şi din 21.03.2008 – în Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adăugată, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.287 din 11.03.2008⁴ (în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.287).

____________________

³ M.O., 2006, nr.157, art.1212. Abrogată la 21.03.2008 prin Hotărîrea Guvernului nr.287 din 11.03.2008.

⁴ M.O., 2008, nr.57-60, art.363.

Una din cele mai esenţiale modificări la acest capitol a fost excluderea atribuirii subiecţilor impozabili la grupe de credibilitate.

În scopul administrării restituirii TVA, în conformitate cu actele normative nominalizate, în cadrul Serviciului Fiscal de Stat (în continuare – SFS), au fost instituite:

- la nivel central – Comisia republicană,

- la nivel local – Comisii teritoriale,

- pe lîngă DACM – Comisia IFPS.

Comisia republicană examinează disensiunile între subiecţii impunerii şi Inspectoratele Fiscale de Stat teritoriale (în continuare – IFS) şi DACM, iar Comisiile teritoriale şi Comisia IFPS examinează cererile de solicitare cu materialele anexate, adoptă deciziile privind restituirea TVA, examinează plîngerile şi adresările subiecţilor impozabili ce ţin de restituirea TVA.

În anul 2008, conform informaţiei prezentate de IFPS, subiecţii impozabili au înaintat 1907 cereri privind restituirea TVA în sumă de 1524,9 mil.lei. În rezultatul examinării şi verificărilor efectuate de către Comisiile teritoriale şi Comisia IFPS s-au adoptat 1285 de decizii, cu acceptarea TVA spre restituire în sumă de 1411,5 mil.lei. În acelaşi timp, au fost adoptate 36 de decizii de refuz în sumă de 8,6 mil.lei. În anul 2008, majoritatea restituirilor TVA au fost acceptate în baza controalelor, iar la 96 de contribuabili le-au fost acceptate, conform prevederilor legislaţiei, restituiri fără controale în sumă de 635,6 mil.lei, sau 47% din suma totală. Controalele fiscale efectuate în scopul confirmării justificărilor declaraţiilor prezentate au constatat la 170 de contribuabili TVA destinată trecerii în cont aferentă procurărilor de la firmele "fantome" în sumă de 111,3 mil.lei, sau 7,3% din suma totală a solicitărilor în anul 2008. Analiza restituirii TVA denotă că, în anul 2008, majoritatea sumelor acceptate spre restituire au fost acceptate prin intermediul Comisiilor IFPS (64,4%) şi IFS pe mun.Chişinău (19,4%).

Încasările totale ale TVA în contul bugetului de stat, la 31.12.2008, au constituit 9058,0 mil.lei, inclusiv: TVA la mărfuri produse şi servicii prestate pe teritoriul republicii – 3148,4 mil.lei; TVA la mărfurile importate – 7271,6 mil.lei; restituirea TVA – (-1362,0) mil.lei.

Din suma totală a încasărilor TVA administrate de organele fiscale (3148,6 mil.lei), suma TVA acceptată (aprobată) în anul 2008 spre restituire din contul bugetului de stat a înregistrat o pondere de 46% (1448,6 mil.lei).

Executarea de casă privind restituirea TVA din contul bugetului de stat, conform Raportului privind executarea bugetului de stat pe anul 2008, a constituit 1362,0 mil.lei, din care 1036,8 mil.lei (76,1%) s-au transferat la contul contribuabililor, iar cu suma de 325,2 mil.lei s-au achitat obligaţiile fiscale ale acestora faţă de bugetul public naţional (inclusiv bugetul de stat – 147,8 mil.lei, fondurile asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală – 16,3 mil.lei, bugetul asigurărilor sociale de stat – 108,5 mil.lei, bugetele unităţilor administrativ-teritoriale – 52,6 mil.lei).

Pentru restituirea TVA din bugetul de stat, Trezoreriei Centrale i-au fost înaintate documente spre plată în sumă de 1448,0 mil.lei. Soldul de mijloace financiare nerestituite, potrivit datelor Trezoreriei (conform documentelor înaintate spre plată), la 31.12.2008, a constituit 84,0 mil.lei. Cuantumul restituirilor TVA din buget a avut o tendinţă de creştere, în comparaţie cu anul 2007, cu 41,6 mil.lei.

Modificarea şi completarea art.112 şi introducerea art.112¹ în Titlul III "Taxa pe valoarea adăugată" al Codului fiscal vizînd înregistrarea subiectului impozabil, care a dat posibilitatea înregistrării ca plătitor de TVA la efectuarea livrărilor impozabile mai mari de 100,0 mii lei, iar pentru investiţii capitale chiar şi de un leu, a generat creşterea contingentului de contribuabili înregistraţi în calitate de plătitori de TVA. Astfel, numărul agenţilor economici înregistraţi (în total pe ţară) în calitate de plătitori de TVA, la 01.12.2008, a constituit 21411 contribuabili, ceea ce este mai mult cu 4956 faţă de numărul înregistrat la 01.01.2007 şi cu 2550 faţă de 01.01.2008.

II. CONSTATĂRI

1. Constatări referitor la activitatea Comisiei republicane şi a Comisiilor teritoriale

Activitatea comisiilor de restituire a TVA reprezintă un proces dificil, marcat atît de factori subiectivi, cît şi obiectivi şi necesită îmbunătăţiri.

Atît Comisia republicană, cît şi Comisiile IFS pe mun.Chişinău şi Comisia IFPS, în perioada activităţii, n-au dispus de un regulament privind organizarea, desfăşurarea şi evaluarea activităţii lor, drepturile, responsabilităţile şi obligaţiile membrilor comisiilor. Materialele examinate în cadrul şedinţelor Comisiei republicane au fost reflectate în procesele-verbale întocmite, iar menţiunile din deciziile adoptate au purtat un caracter recomandabil, decizia finală fiind lăsată pentru Comisiile teritoriale şi DACM. Totodată, Comisia republicană nu monitorizează executarea recomandărilor înaintate Comisiilor teritoriale referitor la materialele examinate în cadrul şedinţelor.

Comisia republicană, potrivit proceselor-verbale prezentate, în perioada ianuarie-decembrie a anului 2008, a desfăşurat 20 de şedinţe, la care au fost examinate 117 cazuri de disensiuni. În cadrul şedinţelor, Comisia republicană n-a adoptat decizii exprese, dar se indică de ce documente sau proceduri trebuie să se ţină cont. La procesele-verbale respective nu sînt anexate (cu unele excepţii) documentele care au stat la baza examinării şi expunerii asupra cazurilor de disensiuni. La întocmirea acestora nu s-a ţinut cont de prevederile Regulilor de întocmire a documentelor organizatorice şi de dispoziţie şi ale Instrucţiunii-tip cu privire la ţinerea lucrărilor de secretariat în organele administraţiei publice centrale de specialitate şi ale autoadministrării locale ale Republicii Moldova, aprobate prin Hotărîrea Guvernului nr.618 din 05.10.1993⁵. Astfel, în aceste procese-verbale n-a fost indicată ordinea de zi; lipsesc redarea discuţiilor, cu indicarea persoanelor care au luat cuvîntul, opiniile şi propunerile prezentate; argumentarea deciziilor luate. Aceste neconformităţi duc la imposibilitatea determinării bazei justificative la aprobarea unei sau altei decizii luate de Comisia republicană. Pentru unele procese-verbale nu este clar stabilit caracterul recomandărilor înaintate de către Comisia republicană, îndeplinirea acestora rămînînd la discreţia organelor fiscale teritoriale. Totodată, în procesele-verbale întocmite nu se indică denumirea subdiviziunii (precum şi numele angajatului) din cadrul IFPS, care a analizat baza de date (suplimentar informaţiei prezentate în şedinţă) referitor la agentul economic, studiul indicatorilor economico-financiari ai acestuia, livrările-procurările, precum şi riscurile posibile la capitolul originea mărfurilor şi/sau serviciilor, excluzînd tranzacţiile nedeclarate de firmele "fantome".

____________________

⁵ Nu este dată publicităţii.

Comisia IFS pe mun.Chişinău este compusă din 3 membri permanenţi şi 2 membri variabili, în dependenţă de oficiul fiscal (în continuare – OF), acest lucru nefiind expres reglementat prin acte normative. De asemenea, nu este reglementat detaliat modul de organizare şi funcţionare a comisiei, nu sînt stabilite expres responsabilităţile în aspectul oficiilor. În lipsa reglementării şi delegării responsabilităţilor, procesul de examinare a materialelor privind restituirea TVA include multiple persoane şi etape de examinare (verificare). Această situaţie creează riscul tergiversării procedurilor de examinare şi eschivării de la responsabilităţi.

2. Constatări privind modul de organizare a restituirii TVA de către organele fiscale

Verificarea selectivă a tranzacţiilor unor agenţi economici, disensiunile cărora au fost examinate direct sau indirect de Comisia republicană în anul 2008 (inclusiv pentru perioadele anterioare – anul 2007), denotă că SFS nu are o abordare şi reglementare sistemică (inclusiv prin dezvoltarea tehnologiilor informaţionale) privind preîntîmpinarea, contracararea şi depistarea activităţii firmelor "fantome".

Prevederile Regulamentului aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.287 stabilesc obligativitatea organului fiscal de a adopta decizia privind metoda de realizare a restituirii în termen de 3 zile de la data primirii cererii de restituire a TVA, bazîndu-se pe criteriile de risc stabilite. În aceste condiţii, SFS nu asigură exercitarea pe deplin a unor activităţi complexe prin utilizarea posibilităţilor existente ale sistemului informaţional al IFPS.

La IFS pe mun.Bălţi şi pe raioanele Ialoveni, Orhei, Soroca, Străşeni, precum şi la OF Centru s-a relevat că n-au fost respectate cerinţele Regulamentului aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.287 referitor la dosarele cu documente, precum şi la copiile documentelor ce confirmă dreptul la restituirea TVA, deficienţele fiind caracterizate prin următoarele:

- Nu este asigurat controlul privind plenitudinea întocmirii dosarelor în conformitate cu reglementările legale.

- Nu toate copiile documentelor din dosare sînt confirmate prin semnătura funcţionarului fiscal şi a conducătorului agentului economic, cu aplicarea ştampilei lîngă inscripţia "copia corespunde originalului".

- La momentul controlului, nu toate dosarele conţineau actele controalelor de contrapunere respective. În unele lipseau deciziile de adoptare a metodei de restituire a TVA.

- În unele dosare au fost anexate copii ale documentelor care nu conţin toate datele necesare în conformitate cu cerinţele regulamentare. Nu sînt toate documentele corespunzătoare ce confirmă tipul, preţul, cantitatea mărfurilor şi serviciilor exportate, specificaţiile la contracte, achitările pentru serviciile prestate.

- Au fost admise unele divergenţe între datele cu care au fost datate documentele anexate (actele de control, procesele-verbale), ceea ce atestă nerespectarea procedurii de restituire a TVA şi confirmă o atitudine neconformă asupra întocmirii documentelor. Au fost admise neconcordanţe referitor la datele cu care au fost datate documentele ce confirmă serviciile de transport (data transportării, data vămuirii şi data trecerii frontierei de stat).

Unele IFS teritoriale n-au întreprins măsurile de rigoare întru neadmiterea circulaţiei neconforme a blanchetelor de facturi TVA, factor ce a favorizat apariţia şi funcţionarea firmelor "fantome". La examinarea cererilor de eliberare a formularelor de facturi fiscale nu au fost respectate Indicaţiile Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.10-09-03/4872 din 24.08.2001 referitor la efectuarea unei analize a situaţiei agentului economic la general, inclusiv la capitolul "calcularea şi achitarea TVA la buget", cu studierea ulterioară a informaţiei prezentate de agentul economic privind utilizarea facturilor TVA, folosind şi baza de date computerizată a SFS, iar în cazurile stabilirii unor abateri şi încălcări, eliberarea blanchetelor de facturi TVA urma a fi stopată. La eliberarea blanchetelor de facturi TVA nu se verifica "credibilitatea" solicitanţilor prin prisma agenţilor economici cu care aceştia au avut relaţii. Verificările efectuate au constatat cazuri cînd unor agenţi economici le-au fost eliberate multiple formulare de facturi fiscale, în perioada în care aceştia au efectuat în majoritate tranzacţii cu firme declarate "fantome". Astfel, în anul 2008, la 4 agenţi economici ("Acorcons" S.R.L.; "Casexim" S.R.L.; "Alimbec Grup" S.R.L. şi "Jachin Grup" S.R.L.), în baza a 13 comenzi, le-au fost eliberate 1202 facturi fiscale, cu toate că în registrele de procurări au fost indicate tranzacţii cu 21 de firme declarate "fantome" în sumă de 561,4 mil.lei (inclusiv TVA – 93,7 mil.lei), ponderea procurărilor de la firmele "fantome" constituind de la 78% pînă la 99,9% din totalul de procurări efectuate. La rîndul său, aceştia au efectuat livrări la diverşi agenţi economici, care au trecut în cont TVA, ceea ce a determinat diminuarea plăţilor la buget.

Efectuarea vizitelor şi controalelor fiscale la agenţi economici cu activitate dubioasă nu în toate cazurile se soldează cu propuneri concrete de contracarare a acestei activităţi. Astfel, în urma a 9 controale şi vizite fiscale efectuate la primii 3 agenţi economici din cei 4 nominalizaţi, în 5 cazuri au fost constatate tranzacţii cu firme declarate "fantome", însă nu au fost întreprinse măsuri pentru a limita riscul de evaziune fiscală.

În unele cazuri, n-au fost respectate prevederile art.101 din Codul fiscal şi pct.20 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.287 ce ţin de respectarea termenelor de restituire a TVA, care nu pot depăşi 45 de zile de la data depunerii cererii, acest termen în unele cazuri fiind depăşit pînă la 6 luni, în majoritate, în perioada achitării banilor.

Cu toate că art.101 alin.(5) din Codul fiscal prevede preponderent efectuarea restituirii TVA în contul stingerii datoriilor agenţilor economici (sau ale creditorilor lor) şi doar în lipsa datoriilor – la contul bancar al agentului economic, organele fiscale n-au utilizat în măsură deplină posibilităţile de stingere a datoriilor faţă de buget ale creditorilor agenţilor economici care beneficiază de restituirea TVA, prin ce a fost ratată posibilitatea de a încasa la buget datoriile acestora.

3. Constatări privind identificarea, evidenţa şi controlul firmelor cu activităţi dubioase, ce influenţează direct sau indirect asupra declarării, achitării şi beneficierii de restituiri ale sumelor TVA de la bugetul de stat

3.1. Evaziunea fiscală admisă de către firmele "fantome" reprezintă o problemă majoră pentru sistemul bugetar.

Întru combaterea activităţii firmelor "fantome", la 30.06.2003, prin Ordinul şefului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.135 şi al directorului Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei (în continuare – CCCEC) nr.70, au fost aprobate Indicaţiile metodice privind identificarea, evidenţa şi controlul firmelor "fantome", iar de către şeful Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun.Chişinău, la 22.12.2004, a fost aprobat Îndrumarul cu privire la evidenţa întreprinderilor delincvente.

Controlul a constatat că evidenţa întreprinderilor delincvente este ţinută doar de către IFS pe mun.Chişinău, acestea nefiind integrate în sistemul informaţional al SFS, iar IFS teritoriale nu înregistrează astfel de întreprinderi.

Potrivit bazei de date a IFPS, în anul 2008, în OF ale IFS pe mun.Chişinău au fost înregistrate 3546 de firme delincvente, ulterior fiind radiate din această bază 691 din ele.

În criteriile de apreciere a firmelor "fantome" sau delincvente nu este stipulat nici un indicator privind existenţa relaţiilor permanente ale unui agent economic cu firme "fantome" sau delincvente. Astfel, aceşti agenţi economici nu întrunesc condiţiile pentru a fi anulaţi ca plătitori de TVA şi pentru înregistrarea lor de către IFPS ca firme "fantome" sau delincvente şi, ca rezultat, îşi continuă activitatea. Tranzacţiile firmelor de intermediere cu beneficiarii finali privind trecerea în cont a TVA se încadrează în cadrul legal şi nu există prevederi regulamentare de sistare a activităţii acestora, firmele de intermediere fiind executorii tranzacţiilor frauduloase, fără a avea patrimoniu care ar putea fi urmărit pentru neachitarea plăţilor la buget, creîndu-se premise de prejudiciere a bugetului public naţional.

În anul 2008, în sistemul informaţional al IFPS au fost înregistrate 206 firme "fantome" (inclusiv 89 – în OF Centru al IFS pe mun.Chişinău), care, în rezultatul activităţilor (procurări, livrări) cu facturi fiscale pe care nu înregistrează şi nu declară TVA la buget, influenţează considerabil asupra volumului trecerii în cont şi restituirii TVA. Numărul acestor întreprinderi n-a scăzut faţă de anul precedent (143 de firme "fantome"), dar s-a majorat cu 63 de firme, sau cu 44,1%. Ţinîndu-se cont de unele criterii similare de atribuire a întreprinderilor la "fantome" sau la delincvente, numărul firmelor "fantome" ar putea fi mult mai mare, fapt constatat în urma controlului.

Conform informaţiei IFPS, prin intermediul firmelor înregistrate în anul 2008, care pe parcurs au fost declarate "fantome", a fost trecută unilateral în cont TVA în mărime de 694,0 mil.lei, această sumă nefiind calculată şi achitată la buget.

În urma verificărilor s-a constatat că firmele "fantome" au unele caracteristici comune, din care rezultă indicatorii în baza cărora se pot determina agenţii economici cu risc de diminuare a plăţilor la buget şi/sau de prejudiciere a acestuia, cum ar fi: volumul mare al livrărilor şi procurărilor într-o perioadă limitată de timp (de la cîteva zeci pînă la cîteva sute de milioane de lei); numărul redus de angajaţi (de obicei directorul şi contabilul-şef) şi o remunerare a lor joasă (5-10 mii lei pe an); fondatorul este o persoană foarte tînără sau în vîrstă, sau are domiciliul în localităţile din stînga Nistrului; lipsa unui spaţiu pentru depozit (spaţiul este foarte mic sau nu se foloseşte); cheltuielile întreprinderii sînt mai mari decît veniturile acesteia; ponderea impozitelor şi taxelor achitate la buget este foarte mică în comparaţie cu volumul de vînzări.

Rezultatul activităţii firmelor "fantome" şi al relaţiilor acestora cu agenţii economici care produc mărfuri şi livrează servicii contribuie la mărirea TVA spre deducere în scopul majorării restituirilor TVA, precum şi la diminuarea TVA care urmează a fi achitată la buget.

Se menţionează că, la adoptarea deciziilor de restituire a TVA, organele fiscale efectuează excluderea din suma TVA îndreptată spre restituire a TVA aferentă mărfurilor şi serviciilor procurate de la firme "fantome" în baza deciziei Consiliului Coordonator al Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.7 din 11.05.2004, Codul fiscal neprevăzînd o astfel de excludere; totodată, agentul economic nu este lipsit de suma respectivă, ea rămînînd în folosul acestuia în calitate de TVA destinată trecerii în cont în perioada ulterioară.

În urma controlului efectuat la IFPS, inclusiv la DACM, OF ale IFS pe mun.Chişinău, precum şi la unele IFS raionale s-au relevat deficienţe semnificative la administrarea TVA. Activitatea a numai 25 de firme (indicate în anexă), care pe parcurs au devenit "fantome" (din care 22 înregistrate la OF Centru al IFS pe mun.Chişinău), examinată în timpul controlului, a condiţionat trecerea unilaterală în cont a TVA, în perioada de activitate a acestora (anii 2007-2008), în mărime de 889,9 mil.lei, fără ca această sumă să fie achitată la buget. Astfel, aceşti 25 de agenţi economici, practic neînregistrînd procurări, au efectuat livrări de mărfuri şi servicii în sumă de 4,5 mlrd.lei, fără a calcula şi a achita TVA de la valoarea acestora, după cum prevede art.101 din Codul fiscal.

Pe parcursul prezentului control urmărirea livrărilor şi procurărilor agenţilor economici a fost posibilă doar pentru perioada de pînă la 01.07.2008, deoarece pentru perioadele ulterioare nu a fost actualizată baza de date a IFPS. Actualizarea bazei de date cu o întîrziere de 6 luni determină un risc enorm pentru buget, ducînd la imposibilitatea depistării operative a firmelor "fantome", creîndu-le acestora posibilitate de a activa unele perioade fără a fi vizualizate în baza de date a IFPS.

În lipsa procurărilor, cele mai semnificative livrări de la care n-a fost calculată TVA au înregistrat următoarele firme "fantome": SC "Metsepcon" S.R.L. – 415,1 mil.lei, inclusiv TVA – 69,2 mil.lei; SC "Mip Construct" S.R.L. – 406,3 mil.lei, TVA – 67,7 mil.lei; "Pag&Prim" S.R.L. – 391,1 mil.lei, TVA – 65,1 mil.lei; SC "Bovcomerţ" S.R.L. – 374,8 mil.lei, TVA – 62,5 mil.lei; SC "Melcon-Exim" S.R.L. – 352,2 mil.lei, TVA – 58,7 mil.lei; SC "Cupvitcons" S.R.L. – 319,7 mil.lei, TVA – 53,3 mil.lei; "Givital Grup" S.R.L. – 307,7 mil.lei, TVA – 51,3 mil.lei; SC "Morelcom" S.R.L. – 300,0 mil.lei, TVA – 50,0 mil.lei; SC "Maruh-construct" S.R.L. – 292,2 mil.lei, TVA – 48,7 mil.lei; "Gunprim" S.R.L. – 278,1 mil.lei, TVA – 46,4 mil.lei etc.

Deşi IFPS a fost iniţiatorul implementării dărilor de seamă pentru toate facturile fiscale, ca anexă la fiecare Declaraţie lunară privind TVA (inovaţie care a atras atenţia organelor fiscale din alte state), în urma neasigurării unui control eficient din partea organelor fiscale, la 24 din cei 25 de agenţi economici examinaţi, la Declaraţiile privind TVA lipsesc anexele respective. Ca rezultat, datele înregistrate de către aceştia în Declaraţiile privind TVA nu au fost confirmate prin facturile respective, iar declaraţiile nu au fost considerate neprezentate.

Recepţionarea Declaraţiilor privind TVA în care se indicau procurări neconfirmate de anexele respective a favorizat, pentru o perioadă de timp, activitatea frauduloasă a acestor contribuabili.

În perioada supusă controlului, firmele "fantome" au activat consecutiv cîte 2-3, timp de 1-8 luni, după care încetau prezentarea Declaraţiilor privind TVA. Se relevă activitatea acestora chiar şi în perioada derulării controlului.

În contextul celor expuse, se exemplifică unele din schemele frauduloase de comitere a evaziunilor fiscale. Astfel, Firma "Visocenii C.P.", fiind reînregistrată la 18.06.2008 şi neavînd, de fapt, procurări, a prezentat Declaraţii privind TVA pentru luna iulie, în care a înregistrat eronat procurări de 352,7 mil.lei şi TVA de 70,4 mil.lei, neconfirmate de anexele respective, reflectînd livrări în aceeaşi sumă şi nedeclarînd şi neachitînd la buget 70,4 mil.lei. Cele menţionate au dat posibilitate unor agenţi economici să beneficieze de trecerea unilaterală în cont a TVA în aceeaşi mărime. În total, în decurs de 6 luni, acest agent economic a eliberat facturi pe livrări de mărfuri în sumă de 477,6 mil.lei şi TVA de 95,5 mil.lei, care n-a fost declarată şi achitată la buget.

Timp de o singură zi Firma "Impervin Club" S.R.L., neavînd procurări, a eliberat trei facturi fiscale pe livrări de mărfuri în sumă de 66,1 mil.lei şi TVA de 13,2 mil.lei.

În lipsa procurărilor efective, Firma "Malton Grup" S.R.L. a eliberat facturi în sumă de 120,1 mil.lei şi TVA – 24,0 mil.lei preponderent Firmei "Teocon-teh" S.R.L.

Firma "Teocon-teh" S.R.L., la rîndul său, a eliberat facturi fiscale în sumă de 227,1 mil.lei şi TVA – 45,6 mil.lei (de 1,65 ori mai mult faţă de procurările înregistrate) unui şir de firme "fantome", cum ar fi "Casexim" S.R.L., "Varscomteh" S.R.L., "Lutart-com" S.R.L., "Vitovt" S.R.L. Ultima a înregistrat livrări semnificative şi în adresa unor agenţi economici credibili, inclusiv contribuabili mari.

Firma "Varscomteh" S.R.L. a înregistrat procurări, în total, în sumă de 176,1 mil.lei şi TVA – 35,2 mil.lei, inclusiv de la firme "fantome" în sumă de 170,7 mil.lei şi TVA – de 34,5 mil.lei, iar timp de 3 luni a eliberat facturi pe livrări în sumă de 300,6 mil.lei şi TVA – de 60,1 mil.lei (sau de 1,7 ori mai mult faţă de procurările înregistrate), din care SC "Stimex grup" S.R.L. în sumă de 211,5 mil.lei şi TVA – 42,3 mil.lei, precum şi în adresa unor contribuabili mari.

SC "Stimex grup" S.R.L. a înregistrat livrări, în total, în sumă de 238,8 mil.lei şi TVA – 47,7 mil.lei, inclusiv Firmei "Diorific" S.R.L. – 125,8 mil.lei şi TVA – 25,2 mil.lei.

Firma "Diorific" S.R.L., la rîndul său, a înregistrat livrări, în total, în sumă de 271,6 mil.lei şi TVA – 54,3 mil.lei (de 2,1 ori mai mult), inclusiv în adresa unor agenţi economici credibili, din care şi contribuabili mari.

În contextul celor expuse, se relevă că firmele menţionate majorau TVA trecută în cont unilateral la fiecare etapă de livrare a facturilor fiscale, fără calcularea şi achitarea acesteia la buget. Astfel de scheme frauduloase au fost relevate la toate firmele "fantome" examinate.

De asemenea, în urma examinării a 6 agenţi economici credibili, inclusiv a unui contribuabil mare, s-a constatat că aceştia au înregistrat procurări de la firme "fantome", care, conform informaţiei din baza de date a IFPS, nu au avut procurări, fiind trecută în cont unilateral TVA în sumă de 140,2 mil.lei, care nu a fost achitată la buget de către aceste firme "fantome".

Unele deficienţe la administrarea TVA au fost constatate urmare controalelor efectuate şi la unele IFS teritoriale. Astfel, ca rezultat al introducerii în baza de date a IFPS, cu unele întîrzieri, a informaţiei respective referitor la firmele "fantome", n-a fost exclusă din calculele privind restituirea TVA de către IFS pe raionul Străşeni TVA provenită din diferite tranzacţii cu firmele "fantome" în sumă totală de 1352,1 mii lei unui contribuabil. La restituirea TVA altui agent economic a fost acceptată în calcule TVA în sumă de 114,2 mii lei provenită de la o firmă "fantomă".

La restituirea TVA unui agent economic, IFS pe raionul Orhei s-a limitat doar la efectuarea verificărilor la prima etapă, evitînd principiul verificării pînă la producătorul sau importatorul de marfă, astfel nestabilindu-se impactul tranzacţiilor cu unii furnizori de mărfuri şi servicii, care, la rîndul lor, au avut procurări, în baza diferitor facturi fiscale, de la firmele "fantome" cu TVA în sumă totală de 218,7 mii lei.

De asemenea, de către IFS pe raionul Ialoveni n-au fost efectuate verificările respective pînă la producător, ca consecinţă, la restituirea TVA nefiind stabilit impactul tranzacţiilor în lanţ cu firmele "fantome", fiind generată trecerea în cont a TVA în sumă totală de 117,4 mii lei.

Doi contribuabili din zona de activitate a IFS pe raionul Ialoveni (cu unii şi aceiaşi fondatori), care au beneficiat de restituirea TVA în sumă de 1160,4 mii lei şi, respectiv, 1034,6 mii lei, în mod sistematic, pe parcursul anului 2008, au efectuat reciproc trecerea în cont a TVA, ceea ce a condiţionat neachitarea la buget a TVA şi beneficierea de restituiri.

IFS pe raionul Ialoveni a manifestat o atitudine dublă faţă de serviciile de intermediere la încheierea contractelor pentru serviciile de transport, în unele cazuri neluîndu-le în consideraţie la restituirea TVA, iar în altele incluzîndu-le în calculele privind restituirea TVA.

Urmare controlului au fost scoase în evidenţă unele direcţii de risc referitor la determinarea corectă a sumei TVA spre restituire, care pot fi condiţionate de unele majorări neîntemeiate ale sumelor TVA destinate trecerii în cont în perioadele ulterioare, precum şi de nereglementarea modului de numerotare a scrisorilor de transport internaţional (CMR). Ca rezultat al nereglementării conforme a modului de numerotare a CMR şi al lipsei unei tratări complete şi expres privind eliberarea şi utilizarea acestora, diferiţi beneficiari de restituire a TVA, inclusiv din raza de activitate a IFS pe raionul Ialoveni folosesc unul şi acelaşi număr de CMR. Totodată, acelaşi număr de CMR se utilizează la unul şi acelaşi agent economic de mai multe ori, creîndu-se, astfel, premise pentru riscul de fraudă în activitatea firmelor de transport. La diferiţi agenţi economici din zona de activitate a IFS pe raionul Ştefan Vodă au fost constatate majorări ale sumelor TVA destinate trecerii în cont în perioadele ulterioare, achitate nemijlocit prin conturile de decontare, care în diferite perioade fiscale au însumat de la 38,9 mii lei pînă la 1468,9 mii lei.

4. Constatări privind restituirea TVA agenţilor economici care efectuează investiţii (cheltuieli) capitale

În rezultatul modificării Codului fiscal, a fost prevăzută restituirea TVA agenţilor economici care efectuează investiţii (cheltuieli) capitale în localităţile republicii, în afară de municipiile Chişinău şi Bălţi, cu excepţia investiţiilor cu destinaţie locativă şi investiţiilor în mijloacele de transport. Astfel, în anul 2008, contribuabililor, la capitolul investiţii (cheltuieli) capitale, din buget le-a fost restituită TVA în sumă de 31,4 mil.lei.

Modificările normelor legale referitor la restituirea TVA subiecţilor impozabili, care începînd cu 1 ianuarie 2008 au efectuat investiţii (cheltuieli) capitale, n-au conţinut unele condiţii şi nu au concretizat unele noţiuni utilizate. Drept urmare, persistă riscul de neobţinere a rezultatelor preconizate. În acest sens, se exemplifică:

- nelimitarea restituirii TVA în cazurile procurării ulterioare a obiectelor pentru care s-a restituit TVA din bugetul de stat, care condiţionează posibilitatea de comercializare continuă a lor şi, respectiv, poate favoriza trecerea în cont a TVA la un şir de contribuabili pentru unul şi acelaşi obiect, stimulînd comercializarea continuă a acestuia;

- nedefinirea strictă a noţiunii de "îmbunătăţirea activelor pe termen lung", care nu asigură statul că contribuabilii care obţin restituiri de TVA îşi asumă obligaţii de susţinere şi asigurare a dezvoltării economice durabile.

5. Constatări ce vizează administrarea TVA atît de către organele fiscale, cît şi de către alte organe

5.1. Corectitudinea restituirii TVA pentru lucrările de construcţie a spaţiului locativ, inclus în programul social-economic cu destinaţie specială.

Un şir de agenţi economici ("Magic" S.R.L., "Magic-VS" S.R.L., "Iux-Com" S.R.L., FPC "Fraţii-Şuliţ" S.R.L., "Apartament confortabil" S.R.L. etc.) au beneficiat de mijloace băneşti în sumă de 171,3 mil.lei, restituite din contul bugetului de stat pentru lucrările de construcţie a spaţiului locativ, impozitate cu TVA la cota zero conform art.104 lit.e) din Codul fiscal. Potrivit pct.5 din Hotărîrea Guvernului nr.1148 din 04.11.2005 "Cu privire la programul social-economic cu destinaţie specială în domeniul construcţiei de locuinţe"⁶ (cu modificările şi completările ulterioare), în scopul instituirii rezervei de apartamente pentru asigurarea cu locuinţe a persoanelor afectate de calamităţile naturale, precum şi a păturilor socialmente vulnerabile, beneficiarii caselor de locuit, lucrările de construcţie ale cărora au fost supuse impozitării cu TVA la cota zero, urmau să transmită, conform contractelor încheiate benevol cu Agenţia pentru Dezvoltare Regională, în rezerva nominalizată pînă la 10% din apartamente. Controlului nu i-au fost prezentate documente confirmative privind transmiterea în rezerva nominalizată a apartamentelor respective.

____________________

⁶ M.O., 2005, nr.154-156, art.1262. Abrogată la 03.10.2008 prin Hotărîrea Guvernului nr.1103 din 29.09.2008.

Concomitent, s-a constatat că IFS pe raionul Străşeni a efectuat restituirea TVA în sumă totală de 3,1 mil.lei subantreprenorului FPC "Fraţii-Şuliţ" S.R.L., permiţînd trecerea în cont a TVA în sumă de 1,6 mil.lei fără calculele confirmative aferente serviciilor de transport şi înscrierile respective în foile de parcurs.

5.2. Ridicarea în numerar de la conturile bancare a mijloacelor financiare prin intermediul firmelor "fantome".

Controlul a constatat că, prin intermediul conturilor bancare ale unor firme, care nu sînt înregistrate ca plătitori de TVA, se ridică în numerar mijloace băneşti în mărimi considerabile, acumulate de la unele firme "fantome".

În aşa mod, următoarele patru firme selectate aleatoriu de control: SC "Costiuc-Grup" S.R.L., SC "Minas-Agro" S.R.L, SC "Volcov-Construct" S.R.L. şi SC "Sapei-Com" S.R.L., în perioada anilor 2007-2008, au încasat de la firme "fantome", în total, 1952,6 mil.lei, sau, corespunzător, 823,9 mil.lei; 896,9 mil.lei; 141,6 mil.lei; 90,2 mil.lei, o parte din care au fost ridicate în numerar, altă parte fiind transferată peste hotarele ţării în dolari SUA. Primele două firme au avut deschise conturi în BC "Investprivatbank" S.A., iar ultimele două – în BC "Energbank" S.A.

În contextul celor expuse, se exemplifică activitatea firmei "fantome" SC "Metsepcon" S.R.L., care a fost înregistrată de Camera Înregistrării de Stat la 21.02.2007, iar ca subiect al impunerii cu TVA – la 01.10.2007 de către OF Centru, care a şi livrat acesteia facturi fiscale. Urmare acestui fapt, în perioada noiembrie 2007 – martie 2008, întreprinderea (potrivit informaţiei din baza de date a IFPS) a prezentat Declaraţii privind TVA, în care a înregistrat livrări în sumă de 406,0 mil.lei şi TVA aferentă bugetului – 81,2 mil.lei, precum şi procurări în aceeaşi sumă. Conform datelor din facturile fiscale, firma n-a avut procurări. Astfel, fără a procura, a importa sau a produce mărfuri, neprezentînd la OF Centru anexe la Declaraţia privind TVA, firma a eliberat facturi pe livrări în sumă de 346,0 mil.lei şi TVA – 69,1 mil.lei. Livrările au fost înregistrate la IFS din facturile fiscale ale cumpărătorilor. În rezultatul activităţii sale frauduloase, SC "Metsepcon" S.R.L., în perioada 17.12.2007-31.03.2008, a încasat la contul bancar suma de 189,4 mil.lei, care în lipsa procurărilor, a fost transferată în întregime SC "Costiuc-Grup" S.R.L. şi SC "Minas-Agro" S.R.L.

Deşi au fost efectuate un şir de vizite fiscale, care au menirea să verifice executarea obligaţiilor de către contribuabili (art.8, art.215 şi art.216 din Codul fiscal), activitatea frauduloasă a firmei n-a fost stopată în termene optime. Urmare acestor inacţiuni, s-a relevat diminuarea TVA aferentă bugetului cu 81,2 mil.lei.

În privinţa Firmei SC "Metsepcon" S.R.L. a fost adoptată sentinţa irevocabilă a Judecătoriei sect. Centru, potrivit căreia aceasta a fost recunoscută vinovată de săvîrşirea infracţiunii (evaziune fiscală).

Actualul control a constatat că, în urma neîntreprinderii măsurilor de către IFPS, care la momentul întocmirii dosarului pentru a fi remis organelor de drept dispunea de informaţia necesară, n-au fost acumulate toate documentele posibile şi necesare, care puteau fi utilizate în calitate de probe în procesul de judecată. La dosar lipsesc acte de vizită fiscală, extrase din Registrul de procurări, precum şi de livrări, în care se falsificau datele. De către IFPS n-a fost stabilit gradul de responsabilitate a persoanelor cu funcţii de răspundere din cadrul acestuia, care prin neîntreprinderea măsurilor cuvenite au admis prejudicierea bugetului.

Un alt şir de firme, înregistrînd procurări de servicii de la firme "fantome", au acordat servicii de intermediere. În modul descris a activat agentul economic "Metcojalex" S.R.L., care în anii 2007-2008 a efectuat livrări de servicii în mărime de 161,8 mil.lei şi TVA – de 32,3 mil.lei, înregistrînd majoritatea procurărilor de la firme "fantome" (95,9% din totalul procurărilor) şi la 01.03 2009 nu era înregistrat de OF Centru în calitate de firmă "fantomă".

Contribuabilul "Metcojalex" S.R.L. a eliberat facturi de prestare a serviciilor Firmei "Tanjar-Co" S.R.L., care, la rîndul său, le-a eliberat altor agenţi economici credibili. Firma "Metcojalex" S.R.L. încasînd mijloace financiare de la Firma "Tanjar-Co" S.R.L. le-a transferat împreună cu mijloacele financiare încasate şi de la alte firme "fantome" şi de la unii agenţi economici viabili firmei "fantome" SC "Metsepcon" S.R.L.

De menţionat că în actul vizitei fiscale din 17.03.2008, efectuate la SC "Metcojalex" S.R.L., se indică că toate mijloacele financiare încasate de aceasta se transferă la contul SC "Metsepcon" S.R.L., iar contabilul-şef figurează în calitate de fondator sau contabil-şef la întreprinderi delincvente şi firme "fantome", însă conducerea OF Centru n-a întreprins măsuri eficiente întru stoparea activităţii frauduloase a acestui agent economic.

Deşi baza de date a IFPS şi a produselor informaţionale permite atît depistarea încălcărilor fiscale în domeniul TVA la o etapă incipientă, cît şi prevenirea acestor încălcări, introducerea informaţiei în baza de date a IFPS (anexele aferente Declaraţiilor privind TVA) se efectuează cu întîrzieri majore, prin aceasta tergiversîndu-se obţinerea informaţiilor necesare de contracarare a încălcărilor fiscale, ca urmare, la bugetul de stat nefiind declarată şi achitată TVA în mărimi considerabile, precum şi majorate restituirile TVA de la buget.

5.3. Acţiunile unor organe de stat în identificarea, investigarea şi contracararea schemelor sofisticate de evaziune fiscală, care se aplică în activitatea firmelor "fantome", nu sînt rezultative.

Controlul a relevat că IFPS deţine Registrul de evidenţă a materialelor transmise în organele de drept pe agenţii economici care au diminuat plăţile la buget mai mult de 500,0 mii lei, iar IFS teritoriale – asupra diminuărilor mai mici de 500,0 mii lei. Deşi în perioada noiembrie 2007-31.12.2008 de către IFPS au fost remise organelor de drept, pentru examinare după competenţă, 103 materiale parvenite de la IFS teritoriale pe agenţii economici care au diminuat plăţi la buget în sumă totală de 2048,6 mil.lei (inclusiv 48 de materiale ale OF Centru în sumă de 1300,8 mil.lei), în rezultatul examinării materialelor remise, conform informaţiei prezentate de IFPS, în instanţa de judecată a ajuns un singur dosar cu suma diminuării plăţilor la buget de 0,7 mil.lei.

Se relevă că secţia antifraudă fiscală, creată în cadrul IFPS în conformitate cu Strategia de Dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 2006-2010, compusă din 4 inspectori fiscali, nu are destule capacităţi instituţionale, urmează a fi extinsă şi instruită în aplicarea tehnicilor internaţionale de combatere a evaziunii fiscale. Consolidarea capacităţilor instituţionale ale secţiei respective va complementa interesele şi obiectivele comune ale organelor cu atribuţii de administrare fiscală, prin furnizarea cazurilor viabile ale schemelor de evaziune fiscală, documentate la cel mai înalt nivel, către CCCEC şi Procuratura Generală.

Actualul control a constatat ineficacitate în coordonarea activităţilor de combatere a evaziunilor fiscale de către organele cu atribuţii de administrare fiscală şi de drept. Aceasta impune modificarea legislaţiei, principiilor şi a modului de gestionare a procedurilor de administrare fiscală, pentru crearea unui sistem de antievaziune fiscală capabil să realizeze obiectivele impuse.

III. CONCLUZII

Generalizînd cele expuse, Curtea de Conturi concluzionează că activitatea firmelor "fantome" generează evaziuni fiscale considerabile. Fondarea şi activitatea acestor firme se datorează:

• lipsei unui sistem de antievaziune fiscală la nivel naţional;

• ineficacităţii sistemului de control intern la SFS, care se exprimă prin:

- prelucrarea întîrziată a anexelor la Declaraţiile privind TVA timp de circa jumătate de an (ceea ce a dat posibilitate firmelor să activeze această perioadă fără a fi vizualizate în baza de date a IFPS);

- lipsa anexelor la Declaraţiile privind TVA la unii contribuabili;

- efectuarea unor vizite fiscale, care nu duc la depistarea activităţii firmelor "fantome";

- neîntreprinderea măsurilor necesare din oficiul organului fiscal în momentul activităţii dubioase a unor contribuabili;

- neacumularea şi neprezentarea tuturor dovezilor în cazurile de remitere a materialelor către organele de drept şi de examinare a dosarelor în instanţele judiciare;

• imperfecţiunii unor acte normative şi legislative.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.34 alin.(3) şi art.37 alin.(4) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Despre rezultatele controlului asupra corectitudinii şi legalităţii adoptării deciziilor de restituire a taxei pe valoarea adăugată de către Serviciul Fiscal de Stat în anul 2008 se informează Consiliul Suprem de Securitate pentru luare de atitudine.

2. Prezenta hotărîre se remite Comisiei parlamentare pentru politică economică, buget şi finanţe şi se recomandă audierea rapoartelor factorilor responsabili de administrarea fiscală privind situaţia şi măsurile de consolidare legislativă a restituirii taxei pe valoarea adăugată.

3. Se informează Guvernul despre rezultatele controlului asupra corectitudinii şi legalităţii adoptării deciziilor de restituire a taxei pe valoarea adăugată de către Serviciul Fiscal de Stat în anul 2008 pentru luare de atitudine şi se propune:

3.1. să creeze un sistem de coordonare între componentele-cheie ale activităţii de antievaziune fiscală, cum sînt organele de înregistrare de stat, organele fiscale şi organele de drept;

3.2. să analizeze realizarea Hotărîrii Guvernului nr.1148 din 04.11.2005 prin prisma formării rezervei de apartamente din contul restituirii taxei pe valoarea adăugată pentru lucrările de construcţie a spaţiului locativ, impozitate la cota zero, reflectate în prezenta hotărîre;

3.3. să supună unui studiu multiaspectual problema fortificării capacităţilor instituţionale ale Serviciului Fiscal de Stat, în special a secţiei antifraudă fiscală a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, în domeniul activităţilor antifraudă fiscală, întru investigarea şi instrumentarea exhaustivă a situaţiilor de evaziune fiscală şi prejudiciere a bugetului de stat.

4. Se cere de la Ministerul Finanţelor să examineze la şedinţa Colegiului Ministerului rezultatele controlului asupra corectitudinii şi legalităţii adoptării deciziilor de restituire a taxei pe valoarea adăugată de către Serviciul Fiscal de Stat în anul 2008 şi să întreprindă măsuri pentru lichidarea încălcărilor şi deficienţelor, cu aplicarea sancţiunilor disciplinare, în conformitate cu legislaţia în vigoare, faţă de persoanele cu funcţii de răspundere care au comis încălcări la administrarea taxei pe valoarea adăugată.

5. Se cere de la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat:

5.1. în comun cu organele de drept să întreprindă măsuri eficiente privind încasarea de la contribuabili a taxei pe valoarea adăugată, trecută în contul beneficiarilor fără a fi declarată şi achitată la buget;

5.2. să elaboreze un program de măsuri menite să soluţioneze problemele identificate, cum ar fi:

5.2.1. examinarea responsabilităţii funcţionarilor fiscali încadraţi în administrarea restituirii taxei pe valoarea adăugată vis-à-vis de exercitarea atribuţiilor şi aportul personal în combaterea evaziunilor fiscale;

5.2.2. stabilirea şi menţinerea în cadrul organelor fiscale a unui sistem de management şi control intern, capabil să asigure administrarea eficientă şi în condiţii legale a taxei pe valoarea adăugată, inclusiv prin reaprobarea fişelor posturilor, cu stabilirea sarcinilor concrete şi a responsabilităţilor funcţionarilor fiscali;

5.2.3. elaborarea actelor normative interne privind obligaţiile şi responsabilităţile organelor fiscale în procesul de restituire a taxei pe valoarea adăugată;

5.2.4. sporirea impactului în urma vizitelor fiscale efectuate şi a măsurilor întreprinse pentru încălcarea legislaţiei fiscale;

5.2.5. întreprinderea măsurilor de îmbunătăţire a activităţii comisiilor de restituire a taxei pe valoarea adăugată;

5.2.6. verificarea credibilităţii declaraţiilor fiscale, în special a dărilor de seamă pentru toate facturile fiscale (anexele la Declaraţiile privind taxa pe valoarea adăugată);

5.2.7. elaborarea şi implementarea unui mecanism de eliberare a formularelor de facturi fiscale, care să excludă posibilitatea activităţii firmelor "fantome";

5.2.8. consolidarea instituţională a secţiei antifraudă fiscală întru depistarea şi furnizarea cazurilor viabile ale schemelor de evaziune fiscală către Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei şi Procuratura Generală;

5.2.9. introducerea anexelor aferente Declaraţiilor privind taxa pe valoarea adăugată în baza de date a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat în termene optime şi integrarea în sistemul informaţional a firmelor care intermediază relaţiile cu firmele "fantome" întru diminuarea riscului de prejudiciere a bugetului;

5.2.10. conlucrarea cu organele de drept în vederea controlului tranzacţiilor operate prin intermediul firmelor "fantome", colectînd şi fixînd probe întru recunoaşterea acestor tranzacţii nule;

5.2.11. pregătirea profesională continuă a aparatului de control fiscal, perfecţionarea şi adaptarea acestuia la atribuţiile de constatare, investigare fiscală, analiză şi evaluare a informaţiilor fiscale necesare pentru înlăturarea tuturor deficienţelor şi contracararea fraudelor la restituirea taxei pe valoarea adăugată din bugetul de stat.

6. Se ia act că:

6.1. Curtea de Conturi a remis Procuraturii Generale, pentru examinare după competenţă, materialele controlului asupra corectitudinii şi legalităţii adoptării deciziilor de restituire a taxei pe valoarea adăugată de către Oficiile fiscale Centru şi Rîşcani ale Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun.Chişinău şi de către Direcţia de administrare a contribuabililor mari a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat;

6.2. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, în perioada actualului control, a remis Procuraturii Generale, pentru examinare după competenţă, materialele privind activitatea contribuabililor "Acorcons" S.R.L. şi "Casexim" S.R.L.

7. Despre executarea punctelor 3–5 din prezenta hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni.

8. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.