Hotărîre nr.26 din 17.06.2009 privind Raportul auditului regularităţii monitorizării de Ministerul Economiei şi Comerţului a gestionării patrimoniului de stat de către întreprinderile de stat din subordine şi Rapoartele auditului regularităţii gestionării patrimoniului de stat de către unele întreprinderi de stat în anii 2007-2008

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind Raportul auditului regularităţii monitorizării de Ministerul Economiei

şi Comerţului a gestionării patrimoniului de stat de către întreprinderile

de stat din subordine şi Rapoartele auditului regularităţii gestionării

patrimoniului de stat de către unele întreprinderi de stat

în anii 2007-2008

nr.26  din  17.06.2009

 (în vigoare 21.08.2009) 

Monitorul Oficial nr.127-130 art.24 din 21.08.2009

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa viceministrului economiei şi comerţului dl T.Copaci, directorului general al Î.S. "Fabrica de sticlă din Chişinău" dl V.Meşca, directorului financiar al Î.S. "Fabrica de sticlă din Chişinău" dl Şt.Harea, directorului general al Î.S. "Vibropribor" dl Ig.Drîndin, contabilului–şef al Î.S. "Vibropribor" dna A.Cemortan, directorului general al Î.S. Uzina de bijuterii din Chişinău "Giuvaier" dl N.Midone, contabilului-şef al Î.S. Uzina de bijuterii din Chişinău "Giuvaier" dl V.Ungureanu, directorului general al Î.S. "Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie" dl Ig.Căldare, contabilului-şef al Î.S. "Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie" dna A.Sidorco, precum şi a altor persoane cu funcţii de răspundere, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului regularităţii monitorizării de Ministerul Economiei şi Comerţului a gestionării patrimoniului de stat de către întreprinderile de stat din subordine şi Rapoartele auditului regularităţii gestionării patrimoniului de stat de către unele întreprinderi de stat în anii 2007-2008.

____________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Misiunea de audit s-a desfăşurat în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009, avînd ca scop obţinerea probelor de audit credibile şi rezonabile pentru susţinerea constatărilor şi opiniei de audit referitor la regularitatea gestionării patrimoniului de stat, precum şi dacă rapoartele financiare ale întreprinderilor de stat auditate sînt corecte, în toate aspectele semnificative, oferă o imagine veridică şi completă, iar operaţiunile sînt legale şi regulamentare.

Examinînd Raportul auditului regularităţii monitorizării de Ministerul Economiei şi Comerţului a gestionării patrimoniului de stat de către întreprinderile de stat din subordine şi Rapoartele auditului regularităţii gestionării patrimoniului de stat de către întreprinderile de stat în anii 2007-2008 – Î.S. "Fabrica de sticlă din Chişinău"; Î.S. "Vibropribor"; Î.S. Uzina de bijuterii din Chişinău "Giuvaier"; Î.S. "Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie", precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţă, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Auditul a fost planificat şi s-a desfăşurat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi, iar la auditarea operaţiunilor economico-financiare a fost aplicat pragul de semnificaţie (materialitatea) stabilit.

Auditele efectuate la întreprinderile de stat monitorizate de către Ministerul Economiei şi Comerţului asupra regularităţii gestionării patrimoniului public au cuprins entităţile cu o pondere semnificativă în totalul valorii acestuia, iar obţinerea dovezilor de audit s-a bazat pe procedurile şi metodele reprezentative misiunii.

Concluzii generale de audit

Constatările Rapoartelor de audit denotă existenţa unor neregularităţi la gestionarea patrimoniului în perioada auditată, ce se exprimă prin:

- nerealizarea pe deplin în perioadele precedente perioadei auditate, conform cadrului normativ, a tuturor atribuţiilor de fondator al întreprinderilor de stat de către autorităţile administraţiei publice centrale de specialitate;

- neîndeplinirea în mod regulamentar a cerinţelor de transmitere a întreprinderilor împreună cu documentele necesare de către fostele autorităţi ale administraţiei publice centrale de specialitate;

- gestionarea ineficientă a patrimoniului public;

- neînregistrarea patrimoniului conform normelor legale;

- transmiterea neregulamentară a patrimoniului în arendă;

- nerespectarea normelor la evidenţa şi inventarierea bunurilor, ce creează riscul neasigurării integrităţii patrimoniului public;

- existenţa datoriilor şi creanţelor;

- neveridicitatea înregistrărilor în rapoartele financiare.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului regularităţii monitorizării de Ministerul Economiei şi Comerţului a gestionării patrimoniului de stat de către întreprinderile de stat din subordine şi Rapoartele auditului regularităţii gestionării patrimoniului de stat în anii 2007-2008 de către Î.S. "Fabrica de sticlă din Chişinău"; Î.S. "Vibropribor"; Î.S. Uzina de bijuterii din Chişinău "Giuvaier"; Î.S. "Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie" conform Anexelor nr.1, nr.2, nr.3, nr.4 şi nr.5, care sînt parte integrantă a prezentei hotărîri.

2. Se cere de la conducerea entităţilor auditate să întreprindă măsuri întru îndeplinirea recomandărilor expuse în Capitolele 4 din Rapoartele de audit.

3. Se cere de la conducerea Ministerului Economiei şi Comerţului:

3.1. să examineze în şedinţa Colegiului Ministerului prezenta hotărîre, precum şi Rapoartele auditului regularităţii, aprobate prin pct.1 din prezenta hotărîre, şi să întreprindă acţiuni concrete şi eficiente în vederea lichidării neregularităţilor constatate la gestionarea patrimoniului public;

3.2. să stabilească şi să menţină în cadrul Ministerului un sistem de management financiar şi de control, care ar asigura delimitarea responsabilităţilor persoanelor cu funcţii de răspundere ale Ministerului şi întreprinderilor din subordine, termenele de raportare, examinarea evaluării rezultatelor, cu înaintarea propunerilor concrete de redresare a situaţiei;

3.3. să examineze oportunitatea ajustării valorii de bilanţ a patrimoniului întreprinderilor la valoarea lor de piaţă, cu determinarea modului de administrare a activelor neutilizate în procesul de producţie;

3.4. în comun cu factorii de decizie ai Î.S. "Fabrica de sticlă din Chişinău", să determine un plan de activităţi în vederea soluţionării problemelor economico-financiare, generate de modul de formare al întreprinderii, care au un impact negativ asupra situaţiei economice actuale;

3.5. în comun cu factorii de decizie ai Î.S. "Vibropribor", să asigure înregistrarea integrală a drepturilor patrimoniale la organele cadastrale, conform normelor legale;

3.6. în comun cu factorii de decizie ai Î.S. Uzina de bijuterii din Chişinău "Giuvaier", să coreleze mărimea capitalului social cu valoarea activelor nete ale întreprinderii;

3.7. să reexamineze modul de transmitere a valorii lucrărilor de reparaţii capitale efectuate la Î.S. "Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie" în sumă de 8169,5 mii lei.

4. Se cere de la Inspecţia de Stat în Construcţii să efectueze un control asupra volumelor şi calităţii lucrărilor la sediul Î.S. "Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie" (str.E.Coca 28).

5. Se remit Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei, pentru examinare după competenţă, conform legislaţiei în domeniu, materialele auditului regularităţii gestionării patrimoniului de stat de către Î.S. "Vibropribor" şi de către Î.S. Uzina de bijuterii din Chişinău "Giuvaier".

6. Se ia act că:

6.1. pe parcursul desfăşurării misiunii de audit (în lunile martie şi mai curent), Ministerul Economiei şi Comerţului:

- a propus Guvernului crearea unui grup de lucru, care va determina o soluţie optimală privind evitarea insolvabilităţii Î.S. "Fabrica de sticlă din Chişinău";

- a aprobat ordinul prin care s-a instituit grupul de lucru intern privind gestionarea patrimoniului public, iar preşedinţii Consiliilor de Administraţie ale întreprinderilor de stat au fost obligaţi să prezinte trimestrial raportul despre îndeplinirea funcţiilor atribuite şi să coordoneze în scris cu grupul de lucru proiectele de hotărîri ale Consiliului de Administraţie al întreprinderii;

6.2. pe parcursul desfăşurării auditului (la 24.03.2009), organele de conducere ale Î.S. "Fabrica de sticlă din Chişinău" au decontat creanţele compromise în sumă de 12604,5 mii lei, prin ce au ajustat înregistrările în raportul financiar;

6.3. pe parcursul desfăşurării auditului (martie-iunie curent), conducerea Î.S. Uzina de bijuterii din Chişinău "Giuvaier" a emis ordine, prin care:

- a numit persoanele responsabile de reorganizările necesare, întru stabilirea evidenţei metalelor preţioase la toate etapele de prelucrare, precum şi a obligativităţii raportării în contabilitate;

- a anulat ordinul din septembrie 2007, care a stabilit dreptul la plăţile suplimentare angajaţilor;

- a format o comisie împuternicită să elaboreze un plan de măsuri de realizare a recomandărilor auditului.

7. Se informează Guvernul despre rezultatele auditului regularităţii monitorizării de Ministerul Economiei şi Comerţului a gestionării patrimoniului de stat de către întreprinderile de stat din subordine şi despre rezultatele auditului regularităţii gestionării patrimoniului de stat în anii 2007-2008 de către Î.S. "Fabrica de sticlă din Chişinău"; Î.S. "Vibropribor"; Î.S. Uzina de bijuterii din Chişinău "Giuvaier"; Î.S. "Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie", pentru luare de atitudine, şi se propune să reexamineze şi să soluţioneze, prin intermediul elaborării cadrului normativ, problemele ce se referă la remunerările suplimentare (în afara indemnizaţiei lunare), primite de către funcţionarii publici – membri ai organelor de conducere ale agenţilor economici cu capital majoritar de stat, reiterînd recomandările din pct.5.2. din Hotărîrea Curţii de Conturi nr.6 din 28.02.2008 "Privind raportul asupra auditului de atestare la S.A. "Moldtelecom" pe perioada anilor 2006-2007 (9 luni)".

8. Prezenta hotărîre se aduce la cunoştinţă Preşedintelui Republicii Moldova şi Parlamentului.

9. Despre executarea pct.2-4 şi pct.7 din prezenta hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni.

10. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Anexa nr.1

aprobată prin Hotărîrea Curţii

de Conturi nr.26 din 17.06.2009

RAPORTUL

auditului regularităţii monitorizării de Ministerul Economiei şi Comerţului

a gestionării patrimoniului de stat de către întreprinderile de

stat din subordine în anii 2007-2008

1. Introducere

Auditul regularităţii monitorizării de Ministerul Economiei şi Comerţului a gestionării patrimoniului de stat de către întreprinderile de stat din subordine în anii 2007-2008 a fost efectuat în baza Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009.

Scopul auditului constă în auditarea regularităţii monitorizării de către Ministerul Economiei şi Comerţului (în continuare – Ministerul) a gestionării patrimoniului de stat transmis întreprinderilor de stat din subordine.

Responsabilitatea factorilor de decizie ai Ministerului este de a monitoriza conformitatea şi regularitatea administrării patrimoniului de stat transmis în gestiunea întreprinderilor de stat din subordine.

Responsabilitatea auditului constă în auditarea exercitării de către Minister a atribuţiilor de fondator al întreprinderilor de stat, stabilite în art.6 din Legea nr.146-XIII din 16.06.1994 "Cu privire la întreprinderea de stat" (cu modificările şi completările ulterioare)¹.

____________________

¹ M.O., 1994, nr.2, art.9.

Auditul a fost planificat şi s-a desfăşurat în concordanţă cu Standardele de Audit ale Curţii de Conturi, bazate pe Standardele Internaţionale de Audit, care prevăd planificarea şi realizarea auditului pentru a obţine o asigurare rezonabilă că situaţiile financiare nu prezintă erori materiale sau neregularităţi.

Metodologia de audit a constat în acţiuni de studiere şi analiză a rapoartelor financiare ale întreprinderilor de stat, de colectare a probelor, precum şi de examinare a înregistrărilor şi documentelor contabile. De asemenea, probele au fost acumulate prin investigaţii şi confirmări.

2. Prezentare generală

Conform Hotărîrii Guvernului nr.549 din 30.04.2008 "Cu privire la aprobarea structurii şi efectivului-limită ale Ministerului Economiei şi Comerţului"² (cu modificările ulterioare), Ministerul monitorizează 24 de întreprinderi de stat, din care în semestrul II al anului 2008 au fost primite pentru monitorizare 15 întreprinderi de la Ministerul Industriei şi Infrastructurii şi 5 întreprinderi de la Serviciul Standardizare şi Metrologie. Aceste autorităţi au fost dizolvate în baza prescripţiilor Hotărîrii Guvernului nr.500 din 04.04.2008 "Privind acţiunile de reorganizare a unor organe centrale de specialitate ale administraţiei publice"³.

____________________

² M.O., 2008, nr.83, art.532.

³ M.O., 2008, nr.74-75, art.478.

Monitorizarea întreprinderilor de stat în cadrul Ministerului se efectuează prin intermediul preşedinţilor Consiliilor de Administraţie, numiţi în funcţie prin ordinele Ministerului.

În calitate de fondator al întreprinderilor de stat, Ministerul, prin intermediul Consiliului de Administraţie şi al administratorului (conducătorul) întreprinderii, exercită următoarele funcţii: aprobă statutul întreprinderii, modificările şi completările acestuia; stabileşte întreprinderii indicii economici; promovează o politică tehnică unică în cadrul ramurii; desemnează membrii Consiliului de Administraţie şi îi revocă; desemnează administratorul întreprinderii şi îl eliberează din funcţie, la propunerea Consiliului de Administraţie; transmite bunurile şi atribuţiile sale în ceea ce priveşte desfăşurarea activităţii de întreprinzător administratorului în bază de contract (acord).

În cadrul auditului s-a analizat, în baza rapoartelor financiare, valoarea totală a patrimoniului (activelor) întreprinderilor de stat monitorizate de Minister, evoluţia acestuia şi s-a determinat valoarea cea mai semnificativă a patrimoniului gestionat, aceasta fiind reprezentativă misiunii de audit respective. Astfel, la 31.12.2008, valoarea activelor întreprinderilor de stat monitorizate de către Minister a constituit 2067,2 mil.lei, diminuîndu-se cu 199,1 mil.lei faţă de valoarea înregistrată la 01.01.2007 (2266,3 mil.lei).

Structura patrimoniului transmis în gestiunea întreprinderilor de stat

monitorizate de către Ministerul Economiei şi Comerţului

la situaţia din 31.12.2008

Sursă: rapoartele financiare pe anul 2008

Ca urmare a analizei datelor rapoartelor financiare ale 21 de întreprinderi de stat, conform Standardelor de audit ale Curţii de Conturi, a fost stabilit nivelul maxim admisibil de eroare şi de influenţă semnificativă asupra situaţiilor financiare la aceste întreprinderi. Reieşind din nivelul de materialitate, au fost auditate următoarele întreprinderi:

- Î.S. "Fabrica de sticlă din Chişinău";

- Î.S. "Vibropribor";

- Î.S. Uzina de bijuterii din Chişinău "Giuvaier";

- Î.S. "Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie".

Aceste întreprinderi deţineau, la 31.12.2008, un patrimoniu de 600,0 mil.lei.

În acelaşi context, se menţionează că patrimoniul transmis în gestiune Î.S. "Moldelectrica", care la 31.12.2008 constituia 830,3 mil.lei, a fost verificat de către Curtea de Conturi în anul 2008, pe perioada anilor 2006-2007. Astfel, patrimoniul deţinut de către această întreprindere are o pondere de 40,2% din totalul patrimoniului, ceea ce denotă că patrimoniul verificat de către Curtea de Conturi din acest domeniu a constituit 69,2% din totalul patrimoniului gestionat de către întreprinderile de stat monitorizate de Minister.

O depăşire a pragului de semnificaţie s-a stabilit, de asemenea, la valoarea patrimoniului transmis în gestiunea Î.S. "Moldtranselectro", care n-a fost supusă auditării, deoarece, în perioada anilor 2007-2008, n-a desfăşurat activităţi economice.

La 31.12.2008, activele nete ale întreprinderilor de stat monitorizate de Minister (cu excepţia Î.S. "Moldtranselectro" şi Î.S. "Termotehservice") au constituit 1190,8 mil.lei, iar capitalul statutar – 905,1 mil.lei, sau cu 285,7 mil.lei mai puţin. Astfel, la majoritatea întreprinderilor capitalul statutar este mai mic decît capitalul propriu şi doar la Î.S. Uzina de bijuterii din Chişinău "Giuvaier" capitalul statutar este mai mare decît capitalul propriu cu 3,5 mil.lei.

În anii 2007 şi 2008, majoritatea întreprinderilor de stat monitorizate de Minister (16 din 21) au obţinut profit.

3. Constatări şi concluzii

Misiunea de audit a constatat că monitorizarea neconformă a gestionării patrimoniului de stat de către întreprinderile de stat auditate a fost condiţionată de:

- reorganizarea Ministerului Industriei şi Infrastructurii şi Serviciului Standardizare şi Metrologie, care în perioada lichidării (anul 2008) n-au transmis pe deplin, prin acte de primire-predare, documentele confirmative privind activitatea întreprinderilor de stat din subordinea acestora pe perioada anilor 2007-2008 (semestrul I).

- Ministerul Economiei şi Comerţului nu a preluat pe deplin informaţiile referitor la patrimoniul primit de la autorităţile lichidate pe fiecare întreprindere în parte.

Pentru perioada auditată (2007-2008), Ministerul nu deţine o informaţie amplă privind patrimoniul transmis în gestiune întreprinderilor de stat pe care le monitorizează. Totodată, se menţionează că, pe parcursul desfăşurării misiunii de audit (la 14.05.2009), au fost stabilite unele măsuri care au ca scop monitorizarea sistematică a gestionării patrimoniului public, precum şi stabilirea responsabilităţilor faţă de factorii de decizie.

Nu toate întreprinderile au prezentat în termen Ministerului rapoartele financiare pe anul 2008 (Î.S. "Meridian"), iar unele întreprinderi le-au prezentat fără viza "Direcţiei pentru statistică" şi fără a anexa "raportul conducerii", conform prevederilor art.29 din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007⁴.

____________________

⁴ M.O., 2007, nr.90-93, art.399.

Pe parcursul anului 2008 (lunile iunie şi august), au fost privatizate 2 întreprinderi monitorizate de către Minister (Î.S. "Energogazpurificare" şi Î.S. "Ghiocel Dalb").

Patrimoniul Î.S. "Sectorul autogestionar de reclamă şi montaj" din mun.Chişinău, conform Ordinului din 26.01.2008 al Ministerului Industriei şi Infrastructurii, urma a fi transmis unei societăţi pe acţiuni, cu includerea acestuia în capitalul social şi majorarea cotei statului.

Potrivit Ordinului din 09.04.2008 al Serviciului Standardizare şi Metrologie, s-a iniţiat procedura de lichidare a Î.S. "Magazinul-salon «Standard»". La 16.02.2009, la Direcţia generală pentru statistică a mun.Chişinău a fost prezentat bilanţul de lichidare a acesteia (fără active).

Conform Hotărîrii Curţii de Apel Economice din 21.05.2004, la cererea Î.S. "Termotehservice", acesteia i-a fost intentată procedura de insolvabilitate, despre derularea căreia Ministerul nu dispune de informaţii.

În perioada anilor 2007-2008, Ministerul nu a dispus de o reglementare a sistemului de control intern asupra activităţii întreprinderilor de stat monitorizate, modului de verificare a corectitudinii gestionării patrimoniului transmis în gestiune, persoanelor responsabile şi competenţelor acestora. Pe parcursul desfăşurării misiunii de audit (la 14.05.2009), a fost aprobat ordinul prin care s-a instituit grupul de lucru intern privind gestionarea patrimoniului public, iar preşedinţii Consiliilor de Administraţie ai întreprinderilor de stat au fost obligaţi să prezinte trimestrial raportul despre îndeplinirea funcţiilor atribuite şi să coordoneze în scris cu grupul de lucru proiectele de hotărîri ale Consiliilor de Administraţie.

Ministerul nu a totalizat valoarea mijloacelor fixe permise spre casare şi comercializate, pe fiecare întreprindere în parte, pentru a putea verifica corectitudinea datelor incluse în rapoartele financiare ale acestor întreprinderi. Astfel, valoarea mijloacelor fixe casate şi comercializate, reflectate de către întreprinderile de stat în rapoartele financiare pe anul 2008, n-a fost verificată de către Minister privind corespunderea acesteia valorii mijloacelor fixe permise spre casare şi comercializate de către fondator. Auditul a constatat că Î.S. "Centrul de acreditare în domeniul evaluării conformităţii produselor" şi Î.S. "Centrul de Standardizare şi Metrologie din Ceadîr-Lunga", fără acceptul Ministerului, au decontat mijloace fixe în sumă de 82,7 mii lei şi, respectiv, de 64,5 mii lei, ceea ce determină riscul decontării neregulamentare a bunurilor (fără acordul fondatorului) şi de către alte întreprinderi, fondatorul nedeţinînd controlul asupra integrităţii patrimoniului statului.

În urma examinării adresării Î.S. "Fabrica de sticlă din Chişinău" despre executarea Legii nr.984-XV din 12.04.2002 "Cu privire la modalitatea de stingere a datoriilor istorice ale fostei Societăţi pe Acţiuni "Fabrica de sticlă din Chişinău"⁵, la 27.03.2009, Ministerul a propus Guvernului "crearea unui grup mixt de lucru din reprezentanţii părţilor cointeresate, care va determina soluţia optimală privind evitarea insolvabilităţii întreprinderii", iar la 08.04.2009 a propus scutirea Î.S. "Fabrica de sticlă din Chişinău" de plata în bugetul de stat a defalcărilor din profitul net obţinut în anul 2008.

____________________

⁵ M.O., 2002, nr.56, art.399.

De asemenea, auditul a constatat că Serviciul Standardizare şi Metrologie (în prezent succesorul în drepturi al acestuia este Ministerul Economiei şi Comerţului) n-a transmis Î.S. "Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie" valoarea lucrărilor executate la sediul Institutului din str.E.Coca 28, în sumă de 409,1 mii lei, care a fost înregistrată la Ministerul Economiei şi Comerţului ca cheltuieli bugetare pentru investiţii capitale şi, respectiv, ca datorie creditoare, aceasta nefiind achitată pînă la finalizarea auditului.

4. Recomandări

Ţinînd cont de constatările din raport, se recomandă Ministerului Economiei şi Comerţului să organizeze şi să asigure un control intern eficient asupra gestionării patrimoniului public, care ar corespunde normelor legale ce se referă la exercitarea atribuţiilor fondatorului.

5. Opinie cu rezerve privind regularitatea

În opinia echipei de audit, problemele expuse în raport referitor la aspectele ce ţin de regularitatea monitorizării gestionării patrimoniului relevă menţiuni la exercitarea unor atribuţii de către Minister, ce ar asigura integritatea şi eficienţa utilizării patrimoniului transmis întreprinderilor de stat.

Anexa nr.2

aprobată prin Hotărîrea Curţii

de Conturi nr.26 din 17.06.2009

RAPORTUL

auditului regularităţii gestionării patrimoniului de stat de către

Întreprinderea de Stat "Fabrica de Sticlă din Chişinău"

în anii 2007-2008

1. Introducere

Auditul regularităţii gestionării patrimoniului de stat de către Întreprinderea de Stat "Fabrica de Sticlă din Chişinău" (în continuare – Î.S. "FSC") din subordinea Ministerului Economiei şi Comerţului în anii 2007-2008 a fost efectuat în baza Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009.

Scopul auditului constă în auditarea modului gestionării patrimoniului de stat de către Î.S. "FSC", pentru a vedea dacă acest proces decurge în conformitate cu regulamentele şi deciziile aplicabile şi este însoţit de administrarea eficientă a patrimoniului, iar raportarea financiară este veridică.

Responsabilitatea factorilor de decizie ai Î.S. "FSC" este de a întocmi şi de a prezenta la timp şi veridic situaţiile financiare, precum şi de a asigura regularitatea administrării patrimoniului de stat, veniturilor şi cheltuielilor.

Responsabilitatea echipei de audit este de a audita rapoartele financiare conform cerinţelor legale şi normative relevante, de a-şi expune opinia asupra faptului dacă rapoartele financiare oferă o imagine fidelă şi dacă au fost întocmite adecvat, precum şi de a raporta dacă cheltuielile şi veniturile, în toate domeniile semnificative, au fost efectuate în conformitate cu actele normative şi legislative în vigoare ce reglementează activitatea Î.S. "FSC". Pentru situaţiile nesemnificative, care nu s-au încadrat în nivelul materialităţii, şi pentru situaţiile cu risc de nedetectare auditorul nu este responsabil.

Auditul a fost planificat şi s-a desfăşurat în concordanţă cu Standardele de Audit ale Curţii de Conturi, bazate pe Standardele Internaţionale de Audit, care prevăd planificarea şi realizarea auditului pentru a obţine o asigurare rezonabilă că rapoartele financiare nu prezintă erori materiale sau neregularităţi.

Metodologia de audit a constat în acţiuni de colectare a probelor, în urma examinării înregistrărilor şi documentelor, prin observaţii, investigaţii, chestionări (evaluarea sistemului de control intern), confirmări şi calcule. Au fost evaluate principiile contabile utilizate, obiectivele semnificative stabilite şi realizate de către conducere, precum şi situaţiile financiare generale.

Pentru determinarea nivelului maxim admisibil de eroare care ar influenţa semnificativ asupra situaţiilor financiare, conform prevederilor Standardelor de Audit ale Curţii de Conturi, a fost stabilit nivelul materialităţii.

Reieşind din nivelul materialităţii şi al riscurilor determinate la etapa de planificare a auditului, au fost stabilite prioritar pentru testare următoarele conturi: mijloacele fixe, investiţiile pe termen lung în părţi nelegate, stocurile de materiale şi mărfuri, creanţele pe termen scurt aferente facturilor comerciale şi privind TVA, capitalul statutar al întreprinderii şi utilizarea profitului net al întreprinderii, datoriile amînate privind impozitul pe venit, creditele bancare pe termen lung, datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale, precum şi conturile de venituri şi cheltuieli. De asemenea, au fost auditate procedurile de executare a lucrărilor de construcţie şi reparaţii, înregistrarea juridică a drepturilor patrimoniale, relaţiile cu debitorii, contractarea creditelor, achiziţiile de mărfuri, lucrări şi servicii, relaţiile cu creditorii, remunerarea muncii, sponsorizarea, pentru a stabili dacă ele corespund reglementărilor în vigoare.

2. Prezentare Generală

Î.S. "FSC" a fost înfiinţată în baza Hotărîrii Guvernului nr.1273 din 19.11.2001 "Cu privire la crearea întreprinderii de stat "Fabrica de sticlă din Chişinău"¹ (cu modificările ulterioare), Hotărîrii Judecătoriei Economice a mun.Chişinău din 26 noiembrie 2001 şi Legii nr.984-XV din 12.04.2002 "Cu privire la modalitatea de stingere a datoriilor istorice ale fostei Societăţi pe Acţiuni "Fabrica de sticlă din Chişinău"².

____________________

¹ M.O., 2001, nr.141-143, art.1322.

² M.O., 2002, nr.56, art.399.

Activitatea Î.S. "FSC" este reglementată de Codul civil nr.1107-XV din 06.06.2002³ (cu modificările şi completările ulterioare), Legea cu privire la întreprinderea de stat nr.146-XIII din 16.06.1994⁴ (cu modificările şi completările ulterioare) etc.

____________________

³ M.O., 2002, nr.82-86, art.661.

⁴ M.O., 1994, nr.2, art.9.

Principalele tipuri de activitate desfăşurate de Î.S. "FSC" sînt: fabricarea ambalajelor din sticlă; activitatea de organizare şi implementare în producţie a noilor modele şi tipuri de articole; activitatea de reclamă şi organizarea expoziţiilor; activitatea economică externă, tranzacţiile de import-export şi reexport, comerţul angro şi cu amănuntul etc.

Conform Hotărîrii Guvernului Republicii Moldova nr.549 din 30.04.2008 "Cu privire la aprobarea structurii şi efectivului-limită ale Ministerului Economiei şi Comerţului"⁵ (cu modificările ulterioare), Î.S. "FSC" este monitorizată de Ministerul Economiei şi Comerţului, anterior fiind monitorizată de către Ministerul Industriei şi Infrastructurii.

____________________

⁵ M.O., 2008, nr.83, art.532.

Structura entităţii. Din punct de vedere organizaţional, Î.S. "FSC" este formată din 32 de subdiviziuni (inclusiv în or. Vadul lui Vodă şi s.Maximovca, r-nul Anenii Noi), care se subordonează directorului financiar, directorului tehnic, directorului de producţie, tehnologului principal sau direct directorului general.

Potrivit rapoartelor financiare prezentate spre auditare, activele totale ale Î.S. "FSC", la 31.12.2008, au constituit suma de 492,9 mil.lei, sau cu 3,1 mil.lei mai mult faţă de 31.12.2007 şi cu 15,4 mil.lei mai puţin faţă de 31.12.2006. În aceeaşi perioadă, capitalul propriu (activele nete) a constituit 393,4 mil.lei, majorîndu-se cu 15,3 mil.lei faţă de 31.12.2006. În anul 2008, capitalul social al Î.S. "FSC" a fost majorat cu 19,3 mil.lei, pînă la 370,8 mil.lei.

La 31.12.2008, valoarea activelor materiale pe termen lung constituia 296,3 mil.lei, sau 60,1% din valoarea totală a activelor. O pondere însemnată în totalul activelor deţin stocurile de mărfuri şi materiale (18,7%) şi creanţele pe termen scurt (19,1%), care în perioada anilor 2007-2008 s-au majorat cu 4,2 mil.lei (de la 182,2 mil.lei pînă la 186,4 mil.lei). Valoarea destul de mare a stocurilor de mărfuri şi materiale şi a creanţelor pe termen scurt denotă existenţa riscului imobilizării activelor circulante ale întreprinderii.

Pe parcursul anilor 2007-2008, datoriile şi împrumuturile pe termen scurt şi termen lung ale Î.S. "FSC" s-au micşorat cu 30,6 mil.lei, sau cu 23,5% (de la 130,2 mil.lei pînă la 99,6 mil.lei).

Conform raportului privind rezultatele financiare, în anul 2007 profitul net al Î.S. "FSC" a constituit 3,1 mil.lei, sau cu 9,2 mil.lei mai puţin decît profitul înregistrat în anul 2006, iar în anul 2008 – 16,7 mil.lei, sau cu 13,7 mil.lei mai mult decît în anul 2007 şi cu 4,5 mil.lei mai mult decît în anul 2006. Rezultatele obţinute în anul 2008 se datorează micşorării mai mari a cheltuielilor în comparaţie cu veniturile. Astfel, în anul 2007, comparativ cu anul 2006, s-a înregistrat majorarea veniturilor din vînzări cu 4,8 mil.lei (1,8%) şi a costului vînzărilor cu 10,8 mil.lei (4,8%), pe cînd în anul 2008, comparativ cu anul 2007, aceiaşi indicatori s-au micşorat cu 26,4 mil.lei (9,5%) şi, respectiv, cu 49,0 mil.lei (20,9%). Totodată, dacă în anul 2007 valoarea profitului brut s-a redus cu 6,0 mil.lei, comparativ cu anul 2006, atunci în anul 2008 acesta s-a majorat cu 22,6 mil.lei, comparativ cu anul 2007. Creşterea profitului brut în anul 2008 se datorează reducerii cheltuielilor, ca rezultat al sistării în anul 2007 a procesului de producţie şi conservării a 3 cuptoare care aveau capacitate redusă de producţie, consum sporit de gaze naturale şi linii de producţie învechite. Ca urmare, rezultatul din activitatea operaţională a crescut în anul 2008, comparativ cu anul 2007, cu 23,1 mil.lei. În anul 2008, pierderile din activitatea financiară se datorează, în principal, decontării datoriilor debitoare imposibile de recuperat şi cu termenul de prescripţie expirat în sumă de 12,3 mil.lei.

În totalul cheltuielilor Î.S. "FSC", înregistrate în anii 2007-2008, ponderea cea mai mare îi revene cheltuielilor pentru resursele energetice, materiile prime şi retribuirea muncii. În anul 2008, în comparaţie cu anul 2007, a scăzut ponderea cheltuielilor pentru resursele energetice, dar s-a majorat ponderea cheltuielilor pentru salarizare şi uzura activelor pe termen lung.

3. Constatări şi concluzii

3.1. Active materiale în curs de execuţie

În rezultatul auditării contului 121 "Active materiale în curs de execuţie", s-a constatat înregistrarea sumei de 102,9 mii lei, care nu corespunde nici cu un activ în curs de execuţie, din cauza lipsei acestuia. De asemenea, s-au constatat în stoc utilaje procurate în anii precedenţi, neutilizate conform destinaţiei, în valoare de 3692,9 mii lei, ceea ce determină riscul înalt de imobilizare a activelor şi de necorespundere cu valoarea lor de piaţă. Astfel, soldul contabil al acestui cont nu corespunde realităţii.

Conform rapoartelor financiare, soldul activelor materiale în curs de execuţie, înregistrat la 31.12.2008, a constituit 28502,3 mii lei, din care suma de 23264,8 mii lei reprezintă investiţiile efectuate în ultimul trimestru al anului 2008 în sectorul nou de împachetare a producţiei în palete, care a fost dat în exploatare în I trimestru al anului 2009.

Totodată, construcţiile în curs de execuţie, utilajul destinat instalării şi utilajul şi alte obiecte pînă la punerea în funcţiune în valoare de 3692,9 mii lei, procurate în anii precedenţi, nu sînt planificate pentru a fi finisate şi nu sînt utilizate conform destinaţiei de către întreprindere. Tergiversarea valorificării acestor utilaje duce la imobilizarea mijloacelor circulante ale Î.S. "FSC", la învechirea lor morală şi, respectiv, la diminuarea valorii de piaţă a utilajelor.

De asemenea, în perioadele anterioare, s-au efectuat cheltuieli pentru proiectarea magazinului din str.I.Vieru în sumă de 102,9 mii lei, care nu pot fi înregistrate ca active în curs de execuţie, deoarece Î.S. "FSC", în anul 1996, a returnat Primăriei mun.Chişinău terenul destinat construcţiei acestui obiect.

3.2. Mijloace fixe

În rezultatul auditării contului 123 "Mijloace fixe" s-a constatat majorarea soldului mijloacelor fixe de la 608386,9 mii lei, cu uzura acumulată de 298825,0 mii lei (sau 49%) în anul 2007, pînă la 618719,0 mii lei, cu uzura acumulată de 350892,1 mii lei (sau 56,7%) în anul 2008. Cu toate că în perioada supusă auditului au fost înregistrate la intrări mijloace fixe în sumă de 10332,1 mii lei, uzura acumulată a crescut cu 52067,1 mii lei, ce constituie o majorare cu 7,7 puncte procentuale.

Totodată, auditul a constatat că mijloacele fixe în sumă de 81835,3 mii lei, sau 30% din valoarea lor la 01.01.2009, sînt conservate în legătură cu supraproducţia ambalajului din sticlă, cu lipsa pieţei de desfacere şi cu sistarea activităţii a 3 secţii de producţie. Aceste mijloace fixe nu participă în activitatea de producţie, de la valoarea lor nu se calculează uzura şi, deşi se uzează moral şi fizic, valoarea lor nu se recuperează de întreprindere.

Conservarea mijloacelor fixe s-a efectuat regulamentar, la demersul Î.S. "FSC" şi cu aprobarea Ministerului Industriei şi Infrastructurii.

3.3. Investiţii financiare pe termen lung

Investiţiile financiare pe termen lung în părţi nelegate, înregistrate la contul 131, constituiau la 31.12.2008 suma de 1114,8 mii lei, care au fost constante în toată perioada auditată, fiind transmise în capitalul social la fondarea Î.S. "FSC". S-a constatat că valoarea acestui cont – de 1108,5 mii lei nu corespunde realităţii, din motivul inexistenţei acestora. Astfel, investiţiile înregistrate sînt constituite din:

- dreptul de folosire a secţiei nr.2, transmis în capitalul social al ÎM "Stimold" S.R.L. (care nu activează din a. 1998), în sumă de 779,6 mii lei;

- acţiunile S.A. "Întreprinzbanca" (care a falimentat în anii 1994-1996) în sumă de 215,1 mii lei;

- acţiunile BC "Moldindconbank" S.A. în sumă de 6,3 mii lei;

- acţiunile S.A. "Magnific" în sumă de 113,8 mii lei, care nu sînt justificate.

De menţionat că, potrivit informaţiei prezentate Curţii de Conturi la 21.04.2009 de către S.A. "Registru-Corect", la 26.06.2002 a fost înregistrată modificarea registrului acţionarilor S.A. "Magnific" prin transmiterea acţiunilor de la S.A. "FSC" către o persoană fizică, S.A. "FSC" fiind reprezentată de către o persoană împuternicită prin dispoziţia nr.30 din 13.02.2001. Patrimoniul S.A. "FSC" (inclusiv acţiunile deţinute în S.A. "Magnific") a fost transmis Ministerului Finanţelor pentru stingerea datoriilor la 07.05.2002, iar transmiterea patrimoniului către Î.S. "FSC" s-a efectuat la 18.06.2002. Astfel, la momentul înregistrării modificării registrului acţionarilor S.A. "Magnific", S.A. "FSC" nu exista din punct de vedere juridic, iar acţiunile aparţineau Î.S. "FSC" nou-formate.

3.4. Materiale

Conform bilanţului contabil, valoarea "Pieselor de schimb" şi a "Altor materiale" (conturile 2115 şi 2116), la 01.01.2007, a constituit 16442,2 mii lei şi, respectiv, 10948,7 mii lei, iar la 31.12.2008 – 23325,1 mii lei şi, respectiv, 12629,8 mii lei, înregistrîndu-se o majorare în această perioadă cu 6882,9 mii lei şi, respectiv, 1681,1 mii lei.

Analiza rulajelor pe aceste conturi denotă că suma de 4813,5 mii lei reprezintă stocurile de materiale formate în anii precedenţi. Faptul că piaţa pentru realizarea materialelor destinate ramurii producţiei de sticlă pe teritoriul Republicii Moldova este limitată determină riscul că acestea nu vor fi folosite în activitatea de producţie, iar valoarea lor nu corespunde celei de piaţă.

3.5. Producţie finită

Conform rapoartelor prezentate pe perioada auditată, soldul contului 2161 "Produse", la 31.12.2008, constituia 35913,8 mii lei, diminuat cu 5112,9 mii lei (12,5%) faţă de anul precedent.

Analiza autenticităţii soldului relevă că în evidenţa contabilă se înregistrează produse finite în sumă de 693,7 mii lei, transmise pentru păstrare, în anii 1995-1999, unor fabrici de conserve, care, potrivit informaţiilor prezentate de Î.S. "FSC", au falimentat. La Î.S. "FSC" lipsesc documentele care ar justifica existenţa acestor produse. Astfel, la momentul fondării Î.S. "FSC", în capitalul statutar al acesteia au fost transmise bunuri a căror existenţă n-a fost confirmată documentar.

În urma analizei rulajului producţiei finite s-a constatat că, la 31.12.2008, la depozitele Î.S. "FSC" exista producţie finită cu termenul de fabricare mai mare de 2 ani, în sumă de 4429,0 mii lei (borcane – 2537,9 mii lei; sticle – 760,4 mii lei; producţie de larg consum (scrumiere, vaze etc.) – 1130,7 mii lei). Din cauza scăderii calităţii produselor pe parcursul perioadei de păstrare (ca urmare a insuficienţei spaţiilor de depozitare adecvate), probabilitatea realizării acestor produse este foarte mică, fapt ce determină riscul înalt de trecere a acestor produse la pierderi.

De menţionat că pe parcursul perioadei auditate a fost casată producţie finită (ca rezultat al degradării calităţii acesteia şi al deteriorării) în sumă de 1787,5 mii lei, inclusiv în a.2007 – în sumă de 722,8 mii lei, şi în anul 2008 – în sumă de 1064,6 mii lei.

Reieşind din cele expuse, se confirmă faptul că înregistrările la acest cont nu corespund cu valoarea de 693,7 mii lei, iar producţia în valoare de 4429,0 mii lei are o probabilitate mică de realizare.

3.6. Mărfuri

Conform rapoartelor prezentate pe perioada auditată, soldul contului 217 "Mărfuri", la 31.12.2008, constituia 1408,2 mii lei, înregistrîndu-se o diminuare cu 70,8 mii lei faţă de anul precedent. Valoarea acestui cont nu este reală, din motiv că existenţa mărfurilor în valoare de 1266,4 mii lei n-a fost confirmată documentar şi că e mică probabilitatea realizării mărfurilor în valoare de 65,7 mii lei.

Astfel, la Î.S. "FSC" lipsesc documente care ar confirma existenţa mărfurilor (produse de panificaţie) în valoare de 16,4 mii lei, transmise pentru păstrare în anii 1995-1996 la terţe persoane. Totodată, recuperarea valorii conservelor în mărime de 1249,9 mii lei, transmise în anul 2000 pentru păstrare S.A. "Inconservmol" şi S.R.L. "Cremona Com", este imposibilă, deoarece prima se află în proces de insolvabilitate, iar ultima a fost declarată firmă – "fantomă".

De asemenea, la 31.12.2008, întreprinderea înregistra în stoc mărfuri nerealizate după închiderea magazinului întreprinderii (în a.2007) în valoare de 65,7 mii lei. Lipsa cererii de aceste mărfuri determină păstrarea lor îndelungată, cu uzarea fizică şi morală şi, respectiv, pierderea valorii lor.

3.7. Datorii debitoare

Urmare analizei soldului datoriilor debitoare la 31.12.2008 în sumă de 94100,2 mii lei, s-au constatat datorii cu termenul de prescripţie expirat în sumă de 5472,2 mii lei (formate pe parcursul activităţii Î.S. "FSC") şi datorii compromise în sumă de 49571,6 mii lei (formate de către S.A. "FSC").

Conform informaţiei prezentate de către secţia juridică a Î.S. "FSC", pe majoritatea acestor datorii există încheieri judecătoreşti privind imposibilitatea executării hotărîrilor judecătoreşti de încasare a creanţelor, iar pe alte datorii, deşi titlurile executorii sînt în proces de execuţie, achitări nu s-au efectuat pe parcursul a mai multor ani (2002-2009). Astfel, la acest cont există înregistrări eronate, în mărimea creanţelor ce nu vor putea fi încasate (55043,9 mii lei).

Datoriile debitoare menţionate în sumă de 49571,6 mii lei, împreună cu celălalt patrimoniu al S.A. "FSC", au fost transmise în capitalul statutar al Î.S. "FSC", din care cauză ultima, pînă în prezent, suportă consecinţe financiare. Astfel, în baza actului de control din 24.11.2008, la 15.01.2009, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a aprobat decizia de amendare a Î.S. "FSC" cu suma de 3572,0 mii lei pentru nerespectarea termenelor de repatriere a mijloacelor băneşti din datoriile debitoare formate de S.A. "FSC" (OOO "Slavianik" Rusia, din a. 2001 – 4398,5 mii lei, OOO "Promîşlenîe investiţii" Ucraina, din a. 2001 – 14,5 mii lei, firma "Ast Uspeh" Rusia, din a. 1999 – 117,6 mii lei, AO "Arie Rişon" Rusia, din a. 1999 – 178,7 mii lei, OOO "Ramida" Rusia, din a. 2000 – 31,0 mii lei, OOO "Rusi", Rusia, din a. 2000 – 51,1 mii lei), transmise de Ministerul Industriei în capitalul statutar al Î.S. "FSC".

Pe parcursul auditului (la 24.03.2009), în baza încheierilor judecătoreşti sau ale oficiilor de executare privind lipsa patrimoniului la debitor, Consiliul de Administraţie a permis decontarea datoriilor compromise în sumă de 12604,5 mii lei ("Finservis" S.R.L., Ucraina – 10549,2 mii lei, "Capderera" S.R.L. – 1745,1 mii lei, "Anex Grup" S.R.L. – 157,8 mii lei, "Step Roll" S.R.L. – 80,6 mii lei, "Guferon" S.R.L. – 38,1 mii lei, "Rinoteca" S.R.L. – 21,5 mii lei, "Nouagro" S.R.L. – 12,3 mii lei), iar datoria S.R.L. "Grumval" în sumă de 619,3 mii lei nu a fost acceptată spre decontare.

În rezultatul verificării corectitudinii înregistrării soldurilor privind decontările cu bugetul public naţional, s-a depistat că soldurile TVA, impozitului pe bunurile imobile şi taxei de amenajare a teritoriului, înregistrate în cartea mare, nu coincideau cu soldul înregistrat în baza de date a Inspectoratului Fiscal, respectiv, cu 415,6 mii lei, 0,6 mii lei şi 0,2 mii lei. Reieşind din faptul că, în noiembrie 2008, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a efectuat controlul fiscal asupra corectitudinii calculării, declarării şi plenitudinii transferării la buget a impozitelor, taxelor şi altor plăţi pentru perioada de activitate 01.01.2007-30.09.2008, precum şi controlul asupra corectitudinii calculării şi transferării TVA pe perioadele fiscale aprilie 2007-septembrie 2008, în urma cărora n-a stabilit abateri privind calcularea impozitelor şi taxelor, pe parcursul auditului au fost corectate soldurile conturilor privind datoriile pe impozite, taxe şi alte plăţi faţă de bugetul public naţional în sumă totală de 416,4 mii lei, în conformitate cu soldul înregistrat în baza de date a Inspectoratului Fiscal.

3.8. Datorii creditoare

Datoriile creditoare pe termen scurt ale Î.S. "FSC", înregistrate în rapoartele financiare, la 31.12.2008 constituiau 76812,6 mii lei, din care datorii pe termen scurt privind facturile comerciale (contul 521) – 67947,1 mii lei, sau 88,5%. Ponderea cea mai mare din datoriile creditoare o constituie datoria faţă de S.A. "Moldova Gaz" – 59926,7 mii lei, constituită din datoria transmisă de către Ministerul Finanţelor la momentul creării Î.S. "FSC" în sumă de 50630,0 mii lei şi datoria curentă de 9296,7 mii lei. Prin semnarea, în anul 2003, a actelor de verificare, Î.S. "FSC" a recunoscut datoria creditoare istorică faţă de S.A. "Moldova Gaz".

Analiza echilibrării încasării creanţelor istorice (49571,6 mii lei) cu achitarea datoriilor creditoare istorice (50630,0 mii lei) denotă riscul înalt al stabilităţii financiare a Î.S. "FSC.

3.9. Profit nerepartizat

În perioada anilor financiari 2007 – 2008, profitul nerepartizat s-a utilizat pentru achitarea în buget a defalcărilor din profitul net pe anii precedenţi (2006 şi 2007) în sumă de 4585,4 mii lei, majorarea capitalului social cu 19321,6 mii lei, formarea rezervelor – 764,2 mii lei şi pentru suportarea cheltuielilor aferente achitării recompensei din beneficiul net organelor de conducere – 194,3 mii lei.

Auditarea conturilor de la acest capitol nu a constatat erori privind reflectarea lor în rapoartele financiare.

3.10. Datorii amînate privind impozitul pe venit

În rezultatul auditării contului 425 "Datorii amînate privind impozitul pe venit", s-a constatat că la 01.01.2007 se înregistra datoria de 6110,5 mii lei, la 01.01.2008 – 5427,7 mii lei şi la 01.01.2009 – 0 lei.

Datoria în sumă de 5427,7 mii lei a fost reflectată la veniturile pe anul 2008, la contul 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit", şi se compunea din datorii amînate privind impozitul pe venit ce se referă la activitatea Î.S. "FSC" – în sumă de 627,2 mii lei şi datorii ce se referă la activitatea S.A. "FSC" – în sumă de 4800,5 mii lei. Reflectarea în anul 2008 la venituri a datoriei de 4800,5 mii lei nu este argumentată, deoarece aceasta nu s-a format în rezultatul activităţii Î.S. "FSC" şi a fost reflectată la venituri de către S.A. "FSC" la momentul lichidării.

3.11. Organizarea evidenţei contabile

Î.S. "FSC" nu beneficiază de un sistem informaţional adecvat, care ar cuprinde toate segmentele de activitate economico-financiară şi care ar optimiza sistemul de control intern în acest domeniu. Astfel, programul informaţional al evidenţei contabile nu este implementat pentru ţinerea evidenţei tuturor conturilor contabile şi întocmirea cărţii mari şi nu permite o evidenţă analitică detaliată a cheltuielilor, precum şi prezentarea informaţiilor contabile în formă simplă şi accesibilă.

3.12. Executarea lucrărilor de construcţie şi reparaţii

Lucrările de construcţie şi reparaţii capitale şi procurarea mijloacelor fixe se efectuează în lipsa unui program aprobat de către Consiliul de Administraţie (cu indicarea concretă a obiectelor şi utilajelor necesare) şi fără specificarea surselor financiare necesare. În majoritatea cazurilor, lipseşte studiul de fezabilitate pentru fiecare obiect în parte, care ar fi reflectat scopul şi eficienţa acestor investiţii, perioada de recuperare a lor şi devizele de cheltuieli detaliate. La întocmirea planurilor de afaceri anuale, Î.S. "FSC" nu a stabilit concret obiectele de investiţii şi sumele alocate pentru realizarea acestora, iar unele lucrări s-au executat şi fără un plan definitivat. Astfel, nu este posibil de urmărit eficienţa utilizării mijloacelor financiare şi necesitatea acestor cheltuieli.

Lucrările de construcţie, reconstrucţie şi reparaţii capitale la Î.S. "FSC" se efectuează atît de către antreprenori, cît şi în regie (preponderent de către Secţia reparaţii şi construcţii a Î.S. "FSC"). La planificarea unor lucrări, Î.S. "FSC" nu dispune de devize de cheltuieli întocmite de proiectant, iar devizele aprobate sînt foarte generale şi nu corespund cerinţelor actuale (nu sînt întocmite prin metoda de resurse). La iniţierea lucrărilor de construcţie în regie nu se întocmeşte un deviz de cheltuieli conform cerinţelor regulamentare, nu sînt stabilite clar lucrările ce trebuie efectuate în regie, termenul executării acestora şi valoarea lor, iar în procesul executării lor nu se întocmesc procese-verbale de executare conform cerinţelor regulamentare. La unele obiecte se fac reparaţii continue, ceea ce nu permite determinarea exactă a lucrărilor executate.

Astfel, este complicat de urmărit care sînt lucrările executate şi cele rămase de executat, dacă lucrările s-au executat conform devizului de cheltuieli şi în limita valorii stabilite şi, respectiv, nu s-a putut determina dacă executarea lucrărilor în regie este mai eficientă decît executarea acestora de către antreprenori.

3.13. Înregistrarea drepturilor patrimoniale

La capitolul asigurării integrităţii patrimoniului public prin înregistrarea drepturilor asupra bunurilor imobile şi terenurilor s-a stabilit că la Î.S. "FSC" lipseşte o informaţie generalizată privind suprafaţa totală a încăperilor aflate în proprietate, cu delimitarea destinaţiei acestora (administrative şi de producţie). Pentru terenurile aferente construcţiilor din str.P.Zadnipru 16/8 or.Chişinău, din or. Vadul lui Vodă şi din s.Maximovca, r-nul Anenii Noi, cu suprafaţa de 0,07 ha, 0,06 ha şi, respectiv, 1,2393 ha, Î.S. "FSC" dispune de contracte de arendă funciară, încheiate cu administraţiile publice locale pe termen limitat. Deşi pe parcursul anilor 2008-2009 Î.S. "FSC" a întreprins unele măsuri pentru înregistrarea drepturilor asupra terenului aferent construcţiilor din str.Transnistria 20, cu suprafaţa de 14,4582 ha, pînă la finalizarea auditului întreprinderea n-a dispus de titlul de autentificare a dreptului deţinătorului de teren, eliberat de către administraţiile publice locale şi înregistrat conform prevederilor art.499 din Codul civil şi ale art.4 şi art.5 din Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998⁶ (cu modificările şi completările ulterioare). Aceşti factori majorează riscul înstrăinării acestor terenuri fără acordul întreprinderii.

____________________

⁶ M.O., 1998, nr.44-46, art.318.

3.14. Relaţiile cu debitorii

În urma analizei dinamicii creanţelor curente formate pentru livrarea producţiei din sticlă, înregistrate la data de 31.12.2008 în sumă de 33281,6 mii lei, au fost testate livrările la 10 agenţi cu datorii debitoare de 15338,6 mii lei şi termenul de apariţie mai mare de 6 luni. Testările au constatat că Î.S. "FSC", în perioada anilor 2007-2008, a livrat acestor agenţi produse din sticlă fără a ţine cont de prevederile contractuale şi de acordurile avizate de părţi privind termenul-limită de achitare pentru producţia realizată. În acest context, Secţia marketing a Î.S. "FSC" n-a monitorizat continuu procesul de achitare a mărfurilor şi n-a determinat oportunitatea livrării ulterioare a produselor. Astfel, Î.S. "FSC" a admis livrarea producţiei neţinînd cont de faptul că producţia livrată anterior n-a fost achitată în termen, conform prevederilor contractuale, prin ce s-a majorat valoarea creanţelor.

Deşi Î.S. "FSC" a întreprins măsuri de restituire a acestor datorii, o parte din ele s-au menţinut, astfel persistînd riscul nerecuperării lor în condiţiile economice actuale.

3.15. Contractarea creditelor

Conform bilanţului contabil, datoria creditoare înregistrată la contul 411 "Credite bancare pe termen lung" constituia, la 31.12.2008, suma de 21823,5 mii lei (1294,2 mii euro) şi reprezintă datoria Î.S. "FSC" faţă de Ministerul Finanţelor pentru creditele garantate. În rezultatul auditării procesului de contractare şi achitare a creditelor, abateri semnificative n-au fost constatate.

3.16. Achiziţii de mărfuri, lucrări şi servicii

La Î.S. "FSC" lipsesc reglementările privind modul de achiziţionare a diferitor tipuri de mărfuri, lucrări şi servicii şi nu sînt stabilite nivelurile de decizie privind efectuarea acestor procurări, ceea ce măreşte riscul de contractare a mărfurilor, lucrărilor şi serviciilor neeficiente şi/sau la preţuri majorate.

Potrivit standardului "Organizarea procurărilor", aprobat la Î.S. "FSC" conform ordinului din 08.11.2005, responsabili de aprovizionarea întreprinderii cu materii prime calitative şi de procurarea altor materiale necesare este Secţia de aprovizionare tehnico-materială şi vînzări. Totodată, standardul nominalizat stabileşte criteriile de alegere a furnizorului pentru achiziţia materiilor prime şi materialelor calitative, dar nu şi modalităţile de achiziţie pentru diferite tipuri de mărfuri, lucrări şi servicii şi nici nivelurile de decizie privind efectuarea diferitor procurări.

În urma analizei modalităţilor de achiziţie stabilite la Î.S. "FSC", s-a constatat că furnizorul de materie primă se alege în funcţie de ofertele existente pe piaţă şi de calitatea materiei prime propuse. Alegerea furnizorului la achiziţia unor linii de producţie şi tehnologii noi se face de către Consiliul tehnic al Î.S. "FSC", în baza criteriilor de compatibilitate tehnologică, de performanţă şi a costurilor de deservire.

De asemenea, s-a constatat că Secţia de aprovizionare tehnico-materială şi vînzări nu dispune de toate documentele în baza cărora s-a efectuat achiziţia mărfurilor şi materialelor procurate. Astfel, în unele cazuri, lipsesc cererile subdiviziunilor întreprinderii care au comandat achiziţia şi ofertele analizate, sau acestea se păstrează la alte subdiviziuni ale Î.S. "FSC".

3.17. Cheltuieli pentru salarizare

În perioada auditată (2007-2008), locurile de muncă la Î.S. "FSC" s-au redus cu 567 de unităţi (de la 1307 unităţi pînă la 740 de unităţi). Reducerea locurilor de muncă s-a datorat încetării producţiei la 3 cuptoare. În anul 2007, cheltuielile pentru salarizare au constituit 44746,7 mii lei, care în anul 2008 s-au menţinut la acelaşi nivel (44400,3 mii lei), aceasta contribuind la majorarea salariului mediu pe întreprindere de 1,5 ori, sau de la 3,1 mii lei pînă la 4,6 mii lei.

La Î.S. "FSC" salarizarea personalului este un proces complex şi dificil de urmărit, ceea ce măreşte riscul apariţiei unor abateri de la reglementările în vigoare, de aceea simplificarea procesului dat va diminua acest risc. Salarizarea personalului Î.S. "FSC" s-a efectuat conform contractului colectiv de muncă şi regulamentelor privind salarizarea şi premierea angajaţilor Î.S. "FSC", care prevăd mai multe tipuri de suplimente şi modalităţi de calculare a salariului, în dependenţă de munca prestată de fiecare angajat în parte. Multitudinea sporurilor şi tipurilor de salarizare la diferite categorii de muncitori nu permite de a stabili explicit de care salariu şi suplimente beneficiază fiecare categorie de salariaţi în parte. Auditul consideră oportun ca în statele de personal aprobate să se indice nu numai salariul tarifar, dar şi suplimentele de care poate beneficia angajatul şi mărimea acestora, iar în regulamentul de salarizare să se indice tipul salariilor şi sporurilor, precum şi modalitatea de calculare a lor.

Î.S. "FSC" nu a executat prevederile art.24 alin.(2) din Legea salarizării nr.847-XV din 14.02.2002⁷ (cu modificările şi completările ulterioare) şi nu a sistat calcularea la 2 membri ai Consiliului de Administraţie care n-au participat la şedinţele acestuia a indemnizaţiilor în sumă de 4,7 mii lei şi 3,6 mii lei.

____________________

⁷ M.O., 2002, nr.50-52, art.336.

Deşi în Hotărîrea nr.6 din 28 februarie 2008 "Privind raportul asupra auditului de atestare la S.A. "Moldtelecom" pe perioada anilor 2006-2007 (9 luni)⁸", Curtea de Conturi a propus Guvernului "examinarea şi reglementarea cadrului normativ ce se referă la remunerările suplimentare (în afara indemnizaţiei lunare), primite de către funcţionarii publici – membri ai organelor de conducere şi ai comisiei de cenzori a agenţilor economici cu capital majoritar de stat, în vederea compatibilităţii acestuia cu actele legislative în vigoare", această situaţie rămîne nedeterminată pînă în prezent. Astfel, în anul 2008, funcţionarilor publici – membri ai Consiliului de Administraţie al Î.S. "FSC", pentru rezultatele pe anul 2007, în calitate de recompensă din beneficiu, le-au fost achitate remuneraţii în sumă de 73,0 mii lei.

____________________

⁸ M.O., 2008, nr.83, art.8.

Repartizarea a 1,5% din beneficiul pe anul 2007 pentru recompensa organelor de conducere s-a efectuat în baza vizei viceministrului industriei şi infrastructurii (dl V.Mămăligă) – "se acceptă conform legislaţiei". În prezent, lipsesc reglementări specifice privind acordarea unor astfel de remunerări organelor de conducere ale întreprinderilor de stat.

3.18. Cheltuieli pentru sponsorizare

La Î.S. "FSC" sponsorizările se efectuează fără un control asupra modului de utilizare a acestora de către beneficiari, ceea ce duce la sporirea riscului de utilizare a mijloacelor alocate contrar destinaţiei stabilite şi la nerealizarea obiectivului.

În perioada anilor 2007-2008, Î.S. "FSC" n-a dispus de un Regulament care ar prevedea: organul sau persoana autorizată să aprobe direcţia concretă de sponsorizare, modul de acordare şi urmărire a utilizării după destinaţie a mijloacelor băneşti alocate pentru sponsorizări sau a confirmării arbitrare despre faptul primirii mijloacelor băneşti şi utilizării lor conform destinaţiei, în corespundere cu art.23 din Legea cu privire la filantropie şi sponsorizare nr.1420-XV din 31.10.2002⁹ (cu modificările ulterioare), care prevede că "organizaţiile care au acordat mijloace financiare şi materiale în scopuri concrete sînt în drept să primească informaţiile de rigoare şi să exercite controlul asupra utilizării mijloacelor". În perioada anilor 2007-2008, conform deciziilor Consiliului de Administraţie, Î.S. "FSC" a acordat ajutoare în scopuri de filantropie şi sponsorizare în sumă totală de 324,4 mii lei şi în lipsa deciziilor – în sumă de 39,4 mii lei.

____________________

⁹ M.O., 2002, nr.185-189, art.1394.

3.19. Controlul intern şi auditul intern

Evaluarea sistemului de control intern la Î.S. "FSC" reflectă un sistem funcţional, care mai necesită îmbunătăţiri la capitolele: stabilirea strategiei de dezvoltare pe termen lung; evaluarea riscurilor; efectuarea investiţiilor; înregistrarea drepturilor asupra terenurilor; achiziţia mărfurilor, lucrărilor şi serviciilor; remunerarea muncii şi sponsorizarea.

La Î.S. "FSC" este implementat Sistemul de Management al Calităţii, care se foloseşte la evaluarea controlului intern în cadrul activităţilor de producţie, însă nu se extinde asupra regularităţii tranzacţiilor întreprinderii.

4. Recomandări

Reieşind din cele expuse în prezentul Raport, echipa de audit recomandă:

4.1. Analiza conturilor înregistrate în bilanţul contabil (58215,4 mii lei), cu determinarea şi prezentarea către fondator a propunerilor referitor la posibilele corectări, precum şi a propunerilor concrete privind valorificarea activelor neutilizate în procesul de producţie (94836,4 mii lei);

4.2. Perfecţionarea programului de evidenţă contabilă, pentru asigurarea informaţiilor în forma şi cu conţinutul necesar managementului financiar;

4.3. Determinarea oportunităţii ajustării valorii de bilanţ a activelor la valoarea lor de piaţă şi înregistrarea dreptului de proprietate asupra terenurilor aferente;

4.4. Efectuarea investiţiilor în baza studiului de fezabilitate, cu stabilirea surselor de finanţare şi a termenului de executare;

4.5. Aprobarea şi perfecţionarea regulamentelor privind efectuarea investiţiilor; executarea în regie a lucrărilor de construcţie; achiziţiile de mărfuri, lucrări şi servicii; salarizarea; sponsorizarea şi alte componente din sistemul de control intern;

4.6. Întreprinderea unor măsuri de monitorizare a executării prevederilor stabilite în contractele cu clienţii, de recuperare a creanţelor curente (32281,6 mii lei) şi de neadmitere a majorării lor pe viitor.

5. Opinie de audit

Opinia cu rezerve privind situaţiile financiare

În baza constatărilor auditului, expuse în prezentul Raport, echipa exprimă opinia că situaţiile financiare ale entităţii, prezentate în rapoartele privind rezultatele financiare pe anii 2007 şi 2008, în aspectele semnificative, sînt veridice.

Totodată, în opinia echipei de audit, bilanţurile contabile pe anii financiari 2007 şi 2008 conţin unele rezerve referitor la suma de 58215,4 mii lei, care a fost determinată, în principal, de modul lichidării S.A. "FSC" şi creării Î.S. "FSC", precum şi de atitudinea factorilor de decizie (datorii debitoare – 55043,9 mii lei; investiţii pe termen lung – 1108,5 mii lei; produse – 693,7 mii lei; mărfuri – 1266,4 mii lei; active materiale în curs de execuţie – 102,9 mii lei).

În acelaşi timp, valoarea activelor de 94836,4 mii lei poartă un caracter estimativ, nefiind ajustată la valoarea de piaţă.

Opinia cu rezerve privind regularitatea

În opinia echipei de audit, impactul problemelor expuse în paragrafele precedente referitor la regularitate relevă existenţa unor neajunsuri la efectuarea investiţiilor capitale, încasarea datoriilor debitoare, înregistrarea drepturilor asupra terenurilor, achiziţia mărfurilor şi serviciilor, remunerarea muncii etc.

Anexa nr.3

aprobată prin Hotărîrea Curţii

de Conturi nr.26 din 17.06.2009

RAPORTUL

auditului regularităţii gestionării patrimoniului de stat de către

Întreprinderea de Stat "Vibropribor" în anii 2007-2008

1. Introducere

Auditul regularităţii la Întreprinderea de Stat "Vibropribor" (în continuare – Î.S. "Vibropribor") a fost efectuat în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009.

Auditul a avut ca scop de a obţine asigurarea că patrimoniul public transmis în gestiunea întreprinderii a fost administrat regulamentar şi eficient, că rapoartele financiare oferă o imagine veridică, iar operaţiunile economico-financiare efectuate sînt legale şi nu conţin erori sau neregularităţi.

Responsabilitatea echipei de audit constă în auditarea rapoartelor financiare conform cerinţelor legale şi în exprimarea opiniei asupra faptului dacă rapoartele financiare pe anii 2007-2008, în toate aspectele semnificative, oferă o imagine veridică şi completă, precum şi asupra modului de gestionare a patrimoniului statului în aspectul respectării prevederilor legale.

Responsabilitatea factorilor de decizie ai Î.S. "Vibropribor" este de a întocmi şi a raporta la timp situaţiile financiare, precum şi de a asigura gestionarea regulamentară şi eficientă a patrimoniului statului, înregistrarea veniturilor şi cheltuielilor conform prevederilor legale, prevenirea şi depistarea fraudelor şi erorilor.

Metodologia de audit. Probele de audit au fost colectate la faţa locului la etapa de planificare şi efectuare a auditului, prin solicitarea documentelor şi completarea chestionarelor (privind funcţionarea controlului intern); intervievarea angajaţilor întreprinderii; examinarea ordinelor; analiza documentelor primare, registrelor contabile, rapoartelor financiare, informaţiei de la persoane terţe (evaluatorul independent S.C. "Rilici Compani" S.R.L., care a efectuat inventarierea şi evaluarea proprietăţii de stat gestionate de Î.S. "Vibropribor"); inventarierea spaţiilor transmise în locaţiune, efectuată în cadrul desfăşurării auditului.

Auditul a fost planificat şi efectuat potrivit Standardelor de Audit ale Curţii de Conturi, bazate pe Standardele Internaţionale de Audit, precum şi conform Manualului de Audit al regularităţii al Curţii de Conturi.

Urmare analizei datelor rapoartelor financiare, au fost determinate operaţiunile economico-financiare cu caracter semnificativ, în dependenţă de nivelul materialităţii, stabilit în conformitate cu Standardele de Audit ale Curţii de Conturi.

Reieşind din probabilitatea riscurilor şi a semnificaţiei unor tranzacţii determinate la etapa de planificare, s-a stabilit să fie supuse testării următoarele activităţi şi operaţiuni economico-financiare: activele materiale în curs de execuţie, fondurile fixe, situaţia stocului de mărfuri şi produse, situaţia creanţelor, regularitatea calculării veniturilor de la darea în chirie a încăperilor, regularitatea exercitării atribuţiilor de către organul de administrare a întreprinderii, organizarea evidenţei contabile.

2. Prezentare generală

Î.S. "Vibropribor" a fost fondată în urma recunoaşterii ilegalităţii creării S.A. "Vibropribor" prin reorganizarea şi lichidarea Asociaţiei de Producţie "Vibroaparat" în anul 1995, activitatea de bază constituind-o producerea aparatelor electrice de măsurat şi pentru măsurări radio, a aparaturii şi instrumentelor de măsurat de uz casnic, a pieselor pentru instrumente optice şi echipament fotografic, a aparatelor pentru cercetarea fenomenelor fizice etc.

Activitatea Î.S. "Vibropribor" este reglementată de Legea nr.146-XIII din 16.06.1994 "Cu privire la întreprinderea de stat"¹ (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.146-XIII), Legea nr.845-XII din 03.01.1992 "Cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi"² (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.845-XII), statutul său şi alte acte normative şi legislative. Cadrul legal care reglementează evidenţa contabilă este Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007³ (în continuare – Legea nr.113-XVI), Standardele Naţionale de Contabilitate şi alte acte normative.

____________________

¹ M.O., 1994, nr.2, art.9.

² Monitor, 1994, nr.2, art.33.

³ M.O., 2007, nr.90-93, art.399.

Conform Hotărîrii Guvernului nr.549 din 30.04.2008 "Cu privire la aprobarea structurii şi efectivului-limită ale Ministerului Economiei şi Comerţului"⁴ (cu modificările ulterioare), activitatea Î.S. "Vibropribor" este monitorizată de către Ministerul Economiei şi Comerţului, anterior fiind subordonată Ministerului Industriei şi Infrastructurii. Analiza structurii Î.S. "Vibropribor" denotă că organigrama a fost aprobată în anul 2005, nefiind actualizată în perioada auditată, aceasta conţinînd unele structuri care nu funcţionează. Structura Î.S. "Vibropribor" include 23 de subdiviziuni cu 210 unităţi de personal.

____________________

⁴ M.O., 2008, nr.83, art.532.

Conform rapoartelor financiare ale Î.S. "Vibropribor", prezentate spre auditare, activele întreprinderii la 31.12.2008 au constituit 42238,1 mii lei, acestea înregistrînd o descreştere cu 661,0 mii lei, comparativ cu anul 2007. Ponderea majoră în structura acestora o deţin mijloacele fixe (49,1%), cu uzura de 55,3%, fiind în creştere în perioada auditată cu 2,3%.

Cu toate că activele materiale în curs de execuţie se caracterizează printr-o stabilitate, fără schimbări relativ considerabile, ele deţin o pondere majoră, de 23,5% din valoarea activelor în anul 2008. În acelaşi timp, valoarea stocurilor de mărfuri şi materiale a crescut cu 540,9 mii lei, sau cu 2,1%.

Se observă o creştere absolută şi relativă a resurselor economice ale conturilor debitoare. Astfel, creanţele pe termen scurt s-au majorat cu 237,8 mii lei, sau cu 1%.

Patrimoniul net al întreprinderii, ce reflectă mărimea activelor controlate de întreprindere, formate numai din contul surselor proprii de finanţare (nefiind împovărate de datorii), a înregistrat o valoare pozitivă – de 39238,5 mii lei, la 31.12.2008, şi o creştere cu 632,7 mii lei, care a fost influenţată de profitul obţinut în acest an financiar. Valoarea capitalului social al întreprinderii, conform datelor bilanţului, a fost constatată în perioada auditată şi constituie 36713,4 mii lei.

Analiza eficienţei activităţii întreprinderii relevă că, în anii 2007-2008, întreprinderea a înregistrat profit în sumă de 3703,1 mii lei şi, respectiv, de 638,1 mii lei, favorizat în anul 2007 de amnistia fiscală (4284,9 mii lei) şi de decontarea amenzilor şi penalităţilor (1783,8 mii lei) conform Acordului-memorandum încheiat la 27.04.2006 între Consiliul creditorilor şi Î.S. "Vibropribor".

3. Constatări şi concluzii

3.1. Active materiale în curs de execuţie

Conform datelor raportului financiar, la subcontul 1211 "Construcţii în curs de execuţie", la 31.12.2008, au fost înregistrate 4 obiecte de construcţie nefinisate în valoare de 9735,4 mii lei.

În rezultatul testării autenticităţii valorii soldului acestui subcont în aspectul respectării prevederilor legale, s-a constatat că evidenţa construcţiilor în curs de execuţie nu reflectă imaginea reală a acestora, şi anume:

1. Din lipsa documentelor justificative referitor la obiectul de construcţie nefinisat "Grădiniţa de copii de pe str.D.Cantemir", nu poate fi confirmată veridicitatea formării soldului acestui cont (238,6 mii lei).

2. Întreprinderea nu deţine confirmarea documentară privind dreptul de proprietate asupra casei de locuit amplasată pe str.Melestiu, care este înregistrată în evidenţă cu valoarea de 1473,3 mii lei. N-au fost prezentate documente care ar justifica temeinicia înregistrării valorii acesteia în evidenţa contabilă, precum şi a unor rezultate de la cedarea drepturilor altor entităţi, ceea ce majorează riscul înstrăinării ilegale a bunului imobil. La 21.02.2006, în rezultatul examinării cauzei civile de către Curtea de Apel Economică referitor la acest obiect, a fost emis Titlul executoriu privind încasarea mijloacelor băneşti în sumă de 3534,2 mii lei în beneficiul Î.S. "Vibropribor" pentru imobilul nominalizat, care n-au fost reflectate în evidenţă şi încasate pînă în prezent de la S.R.L. "Vidor".

3. N-au fost înregistrate ca mijloace fixe obiectele de construcţie nefinisate "Blocul de producţie nr.14, str.Gagarin 10" cu valoarea de 7334,7 mii lei şi "Blocul locativ al bazei de odihnă din or. Vadul lui Vodă" cu valoarea de 688,7 mii lei, care, potrivit informaţiei prezentate de către persoanele responsabile, actualmente sînt exploatate.

Concluzie. Cele expuse denotă că înregistrările la acest cont nu sînt însoţite de documente justificative privind valoarea de 1711,9 mii lei, bunurile în valoare de 8023,4 mii lei sînt reflectate incorect ca construcţii în curs de execuţie şi urmează a fi trecute la fonduri fixe, iar datoria în sumă de 3534,2 mii lei nu este înregistrată în evidenţă.

3.2. Mijloace fixe

Valoarea de bilanţ a mijloacelor fixe la 01.01.2007 a constituit 48267,8 mii lei, cu uzura de 24440,1 mii lei, sau 51%, iar la 31.12.2008 acestea au însumat 46420,3 mii lei, cu uzura de 55%.

În conformitate cu prevederile Legii nr.121-XVI din 04.05.2007 "Privind administrarea şi deetatizarea proprietăţii publice"⁵ (cu modificările ulterioare), în cadrul pregătirii obiectului pentru privatizare, Agenţia Proprietăţii Publice a organizat inventarierea şi evaluarea proprietăţii publice, care s-au efectuat de către evaluatorul independent S.C. "Rilici Compani" S.R.L. Suprafaţa totală a clădirilor a fost determinată în mărime de 56207,3 m², cu valoarea de piaţă de 219714,0 mii lei, sau de 4,7 ori mai mare decît valoarea acestora înregistrată în bilanţ.

____________________

⁵ M.O., 2007, nr.90-93, art.401.

De menţionat că dreptul asupra acestor bunuri imobile, inclusiv terenul aferent cu suprafaţa de 8,6 ha (conform statutului), nu este înregistrat la organele cadastrale, ceea ce determină riscul înalt ce ţine de integritatea patrimoniului public.

În anul 2007, Î.S. "Vibropribor" a transmis cu titlu gratuit fonduri locative cu suprafaţa de 2406,3 m² şi valoarea de bilanţ de 1592,0 mii lei, acestea fiind reflectate în evidenţă tocmai în august 2008, prin ce n-au fost respectate prevederile art.3 şi art.8 din Legea contabilităţii nr.426-XIII din 04.04.1995⁶ (cu modificările şi completările ulterioare) şi art.6 din Legea nr.113-XVI.

____________________

⁶ M.O., 1995, nr.28, art.321. Abrogată la 01.01.2008, prin Legea nr.113-XVI din 27.04.2007.

În anul 2008, în evidenţa contabilă s-a înregistrat realizarea clădirii cazangeriei grădiniţei (str.Melestiu 18 lit.A), cu valoarea de bilanţ de 107,7 mii lei. Obiectul s-a realizat cu preţul de 2500,0 mii lei (fără TVA), prin licitaţie "cu strigare", la 11.07.2008.

În acelaşi an, întreprinderea a realizat 3 bunuri imobile, care pînă în prezent n-au fost înregistrate în evidenţa contabilă, şi anume:

- sonda arteziană şi rezervorul (str.Gagarin), realizate cu preţul de 454,0 mii lei (fără TVA), prin licitaţie "cu strigare", la 10.10.2008;

- clădirea blocului utilitar (str.Melestiu 18 lit.A), realizată la 10.12.2008, cu preţul de 212,0 mii lei (fără TVA), prin licitaţie "cu reducere", cîştigător – o societate cu răspundere limitată, preţul iniţial al lotului fiind de 977,0 mii lei;

- unele încăperi ale complexului sportiv (sauna) (str.Gagarin 10), realizate la 10.12.2008 cu preţul de 900,0 mii lei (fără TVA), prin licitaţie "cu strigare", cîştigător – o societate cu răspundere limitată, preţul iniţial al lotului fiind de 885,0 mii lei.

De menţionat că blocul utilitar şi cazangeria grădiniţei de copii (str.Melestiu 18 lit.A) s-au realizat, neţinîndu-se cont de prevederile art.62 alin.(5) din Legea învăţămîntului nr.547-XIII din 21.07.1995⁷ (cu modificările şi completările ulterioare), prin care se interzice înstrăinarea şi transmiterea edificiilor, construcţiilor şi terenurilor aferente ce aparţin instituţiilor de învăţămînt în alte scopuri decît cele pentru instruire, educaţie şi iluminare culturală. Totodată, înstrăinarea de către Î.S. "Vibropribor" a acestor obiecte n-a fost coordonată cu Ministerul Educaţiei şi Tineretului, astfel nerespectîndu-se prevederile pct.1 din Hotărîrea Guvernului nr.545 din 07.10.1996 "Privind folosirea localurilor instituţiilor preşcolare conform destinaţiei lor"⁸.

____________________

⁷ M.O., 1995, nr.62-63, art.692.

⁸ M.O., 1996, nr.74, art.596.

De asemenea, clădirea blocului utilitar s-a realizat cu încălcarea prevederilor pct.10 din Hotărîrea Guvernului nr.480 din 28.03.2008 "Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de determinare şi comercializare a activelor neutilizate ale întreprinderilor"⁹ (în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.480 din 28.03.2008), neţinîndu-se cont de faptul că activele neutilizate ale întreprinderilor pot fi comercializate contra mijloace băneşti numai la licitaţii "cu strigare" şi pot fi expuse la licitaţii "cu reducere" numai în cazul cînd nu sînt solicitate pe parcursul ultimelor 12 luni la 2 licitaţii "cu strigare", sau utilizate conform legislaţiei în alt mod (dare în locaţiune, casare, transmitere la bilanţul altor întreprinderi sau ca majorare a cotei-părţi publice a statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale în societăţile comerciale etc.). Astfel, prima licitaţie "cu strigare" s-a desfăşurat la 05.11.2008, iar licitaţia "cu reducere" a fost organizată la 10.12.2008. Dată fiind realizarea neconformă normelor legale a acestui bun imobil, Î.S. "Vibropribor" a diminuat, contrar prevederilor legale, costul obiectului vîndut cu 765,0 mii lei.

____________________

⁹ M.O., 2008, nr.69-71, art.458.

Unele încăperi ale complexului sportiv (sauna) au fost realizate contrar normelor stabilite prin Hotărîrea Guvernului nr.480 din 28.03.2008, care exclud posibilitatea realizării bunurilor transmise în locaţiune, deoarece aceste încăperi, pe parcursul anilor 2007-2008, au fost date în chirie unei întreprinderi individuale, pentru folosirea în calitate de saună, cu plata anuală, respectiv, de 86,6 mii lei şi 95,4 mii lei, aceasta obţinînd venituri. De menţionat că la întreprindere, referitor la realizarea acestui obiectiv, există două procese-verbale (în original) din aceeaşi dată (12.08.2008) ale şedinţei Consiliului de Administraţie al Î.S. "Vibropribor", în unul dintre care este inclus acest obiect, înaintat spre realizare, iar în altul – acesta lipseşte. Totodată, în procesele-verbale nu este reflectată examinarea necesităţii realizării şi lipseşte decizia Consiliului de Administraţie referitor la obiectul nominalizat, ambele nefiind semnate regulamentar de toţi membrii Consiliului participanţi la şedinţă. Astfel, aceste încăperi, care aduceau venit semnificativ întreprinderii, au fost realizate cu valoarea de piaţă de 900,0 mii lei.

În capitalul statutar al Î.S. "Vibropribor" sînt înregistrate bunurile bazei de odihnă "Jemciujina", or.Coblevo, Ucraina, cu valoarea de 2101,7 mii lei, valoarea de piaţă fiind de 21673,0 mii lei. Au fost prezentate auditului actele privind fondarea la 13.12.2002 a întreprinderii cu capital mixt "Jemciujina", cu cota-parte a Î.S. "Vibropribor" în capitalul statutar de 95%. În pofida acestui fapt, n-au fost efectuate înregistrările corespunzătoare în evidenţa contabilă. Reieşind din cele expuse, auditul constată că persistă riscul înstrăinării acesteia, deoarece la 22.01.2007 a fost ocupată forţat de către un grup de persoane neidentificate, iar reprezentanţilor Î.S. "Vibropribor" le-a fost refuzat accesul pe teritoriul bazei. În prezent înregistrarea dreptului asupra acestui bun imobil se află în litigiu.

De menţionat că la bilanţul Î.S. "Vibropribor" este înregistrată clădirea grădiniţei nr.92 de pe str.Melestiu (care neîntemeiat se află în gestiunea economică a Direcţiei educaţie, tineret şi sport sect.Centru) cu valoarea de bilanţ de 1282,9 mii lei, transmisă în capitalul statutar al Î.S. "Vibropribor". O parte din încăperile acesteia (blocul nr.2 cu suprafaţa de 503,8 m²), la 15.05.1997, neregulamentar au fost date în chirie pe un termen de 25 de ani de către Primăria mun.Chişinău unei întreprinderi individuale. Ulterior, fără acordul şi participarea Î.S. "Vibropribor", această încăpere a fost vîndută cu 351,0 mii lei (contractul de vînzare-cumpărare fără număr din 18.04.2006, încheiat între Agenţia Privatizării pe lîngă Ministerul Economiei şi Comerţului şi Î.I. "Dragostea copiilor Petrovschi-Nagornîi") şi transmisă prin actul de primire – predare din 15.06.2007. În acelaşi timp, la data semnării contractului, actele normative interziceau privatizarea încăperilor şi clădirilor ce aparţin întreprinderilor de stat neincluse în Programul de privatizare (art.9 din Legea cu privire la Programul de privatizare pentru anii 1997-1998 nr.1217-XIII din 25.06.1997¹⁰ (cu modificările şi completările ulterioare); pct.1 din Anexa nr.2 la Hotărîrea Guvernului nr.342 din 06.04.2006 "Cu privire la modul de vînzare-cumpărare a obiectelor din fondul de imobile nelocuibile date în locaţiune"¹¹). Factorii de decizie ai întreprinderii n-au realizat măsuri în vederea restabilirii dreptului asupra patrimoniului înstrăinat şi recuperării activelor, sau a costului lor, care sînt incluse în capitalul statutar.

____________________

¹⁰ M.O., 1997, nr.59-60, art.518. Abrogată la 29.06.2007, prin Legea nr.121-XVI din 04.05.2007.

¹¹ M.O., 2006, nr.59-62, art.384. Abrogată la 01.04.2008, prin Hotărîrea Guvernului nr.468 din 25.03.2008.

Totodată, în anul 2007, conform registrelor contabile, s-au înregistrat ieşiri de fonduri fixe în sumă de 95,8 mii lei, care au fost explicate ca corectarea erorilor din anul 2003 (89,4 mii lei), iar suma de 6,4 mii lei este o corectare internă. Riscul de nedetectare a conformităţii acestei tranzacţii este foarte înalt, deoarece n-au fost prezentate argumente suficiente pentru ca auditul să-şi poată expune opinia asupra acestei operaţiuni.

Analiza documentelor privind rezultatele inventarierii bunurilor materiale din anul 2007 denotă că rezultatele acesteia n-au fost perfectate regulamentar, cu utilizarea formularelor-tip şi cerinţelor Regulamentului privind inventarierea, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor "Cu privire la aprobarea şi punerea în aplicare a Regulamentului privind inventarierea" nr.27 din 28.04.2004¹² (în continuare – Ordinul Ministerului Finanţelor nr.27 din 28.04.2004), astfel nefiind prezentate auditului procesele-verbale cu concluziile respective ale comisiei de inventariere, inclusiv referitor la verificarea concordanţei valorii de bilanţ cu valoarea stabilită la evaluarea elementelor patrimoniale la momentul inventarierii, în funcţie de utilitatea lor la întreprindere şi de preţul pieţei. Totodată, reflectarea în listele de inventariere a bunurilor bazei de odihnă "Jemciujina", pe teritoriul căreia comisia de inventariere n-a avut acces, denotă atitudinea formală la efectuarea acesteia. De menţionat că în listele de inventariere a fondurilor fixe (inclusiv clădiri) nu sînt indicate numerele de inventar individuale, destinaţia lor, materialele de bază din care sînt construite, volumul (măsurarea din exterior şi interior), suprafaţa (utilă totală), numărul etajelor, anul construcţiei etc., iar pentru utilaje – tipul, modelul, destinaţia, numărul de fabricaţie, numărul de inventar etc. La unele fonduri fixe nu au fost indicate numerele de inventar, ceea ce a creat obstacole la verificarea lor şi măreşte riscul nedetectării înstrăinării ilegale a acestora.

____________________

¹² M.O., 2004, nr.123-124, art.268.

În cadrul auditului a fost depistată balanţa de verificare a rezultatelor inventarierii la 01.11.2007 la subdiviziunea din oraşul Soroca, imobilul căreia, conform informaţiei întreprinderii, a fost realizat în anii 1995-1999, iar activele în valoare de 95,1 mii lei au fost transmise Î.S. "Vibropribor". Nu s-au prezentat spre auditare documente referitor la existenţa, lichidarea acestei subdiviziuni, precum şi la înstrăinarea bunurilor amplasate în această localitate, ceea ce nu permite auditului să se expună asupra integrităţii patrimoniului şi legalităţii înstrăinării lui.

Totodată, conform balanţei de verificare, s-a stabilit existenţa unui imobil (magazin alimentar), cu număr de inventar individual şi valoarea de 166,9 mii lei. N-au fost prezentate auditului documente referitor la imobil, pentru expunerea opiniei asupra acestuia.

Concluzie. Conducerea n-a asigurat înregistrarea regulamentară la organele cadastrale a dreptului asupra bunurilor imobile, inclusiv terenul aferent. De asemenea, n-au fost respectate prevederile legale vizînd evidenţa şi realizarea mijloacelor fixe ale întreprinderii în valoare de 5348,9 mii lei, ceea ce nu permite auditului să se expună asupra integrităţii patrimoniului, precum şi asupra legalităţii înstrăinării lui. Efectuarea neregulamentară a inventarierilor activelor întreprinderii nu permite aprecierea situaţiei reale a lor. Analiza celor menţionate măreşte riscul înstrăinării ilegale a patrimoniului.

3.3. Situaţia privind stocul de mărfuri şi produse

În cadrul misiunii de audit a fost supusă testării corectitudinea ţinerii evidenţei mărfurilor (contul 217) şi producţiei în stoc (contul contabil 216). Astfel, s-a constatat că, la 01.01.2007, în bilanţul Î.S. "Vibropribor" s-au înregistrat active curente pe termen scurt în sumă de 8020,5 mii lei, din care mărfuri – în sumă de 3141,6 mii lei şi produse în stoc – în sumă de 2360,3 mii lei, iar la 31.12.2008 acestea au constituit 8457,2 mii lei, din care mărfuri – 3142,7 mii lei şi produse – 2398,7 mii lei. Ca urmare, se relevă că majoritatea stocurilor de mărfuri şi produse, în perioada auditată, au fost constante, cu uzură fizică şi morală, formate în rezultatul transmiterii acestora de la S.A. "Vibropribor" şi administrării neeficiente a activelor întreprinderii în perioada de activitate.

Concluzie. Conducerea Î.S. "Vibropribor" n-a asigurat gestionarea eficientă a activelor întreprinderii, n-a efectuat reevaluarea produselor şi mărfurilor în conformitate cu cerinţele stabilite, ceea ce a determinat formarea stocului de bunuri care parţial şi-au pierdut calitatea iniţială, sau sînt învechite moral şi fizic, în sumă de 5528,2 mii lei, precum şi înregistrarea nereală a activelor şi, respectiv, imposibilitatea întreprinderii de a beneficia de mijloace de la realizarea lor, pentru a-şi onora obligaţiile curente.

3.4. Situaţia privind creanţele

Conform datelor contabile ale Î.S."Vibropribor", la 01.01.2007, s-a înregistrat datoria locatarilor la serviciile comunale în sumă de 256,4 mii lei, din care în anul 2007 s-a decontat suma de 43,2 mii lei. Soldul la 31.12.2008 constituia 213,2 mii lei.

În cadrul auditului, pentru obţinerea unor probe suficiente referitor la justificarea înregistrării acestor creanţe şi a posibilităţii de încasare a lor, au fost solicitate de la factorii de decizie informaţii mai ample. Ca rezultat, s-a constatat că aceste creanţe s-au format în urma transmiterii blocurilor locative (str.Sarmizegetusa nr.20 şi nr.18, actele de predare-primire din 30.08.2006 şi 26.06.2007) din gestiunea economică a întreprinderii în gestiunea economică a asociaţiilor proprietarilor de locuinţe privatizate (nr.51/450 şi nr.55/52). În acelaşi timp, conform deciziilor Consiliului municipal Chişinău, aceste datorii urmau a fi transmise asociaţiilor create. Verificarea conformităţii acestora a relevat că creanţele în sumă de 155,2 mii lei nu sînt justificate documentar, iar suma de 101,2 mii lei constituie creanţele confirmate de asociaţiile de locatari, care rămîn înregistrate în evidenţa întreprinderii.

Concluzie. Întreprinderea a admis înregistrarea neregulamentară a creanţelor în sumă de 256,4 mii lei, care în prezent nu pot fi încasate.

3.5. Regularitatea calculării veniturilor de la darea în chirie a încăperilor

Suprafaţa clădirilor înregistrate în bilanţul Î.S. "Vibropribor" constituie 56207,3 m², din care 8487,2 m² s-au transmis în locaţiune unor agenţi economici (conform datelor din 01.01.2009), ceea ce constituie 15% din suprafaţa încăperilor întreprinderii. În perioada auditată, cu 29 de agenţi economici au fost încheiate contracte de locaţiune, fiind obţinute venituri în sumă de 7687,4 mii lei, inclusiv: în anul 2007 – 4169,6 mii lei şi în anul 2008 – 3517,8 mii lei, cu cotele de 26% şi, respectiv, 38% din totalul veniturilor întreprinderii. N-au fost prezentate spre auditare actele de primire–predare a încăperilor transmise în locaţiune, cu specificarea stării tehnice a spaţiilor, lipsa cărora determină ratarea veniturilor.

În cadrul misiunii de audit s-a solicitat şi s-a efectuat inventarierea încăperilor date în chirie de către comisia instituită în baza ordinului directorului Î.S. "Vibropribor" din 28.04.2009, cu includerea reprezentantului Ministerului Economiei şi Comerţului, în rezultatul căreia s-a constatat că pentru anul 2009 au fost încheiate contracte de locaţiune cu 26 de agenţi economici, cu plata chiriei în sumă de 4282,2 mii lei anual. Verificările (măsurările) efectuate au relevat unele neconformităţi, şi anume: necorespunderea spaţiilor transmise în chirie; neaplicarea coeficienţilor stabiliţi la calcularea cuantumului chiriei pentru unele încăperi; stabilirea cuantumului chiriei neţinînd cont de preţul mediu pe piaţă, ceea ce a determinat ratarea veniturilor în sumă de 239,3 mii lei şi neobţinerea veniturilor posibile în sumă de 175,2 mii lei.

Pe parcursul auditului s-au constatat neconformităţi în contractele încheiate cu 4 agenţi economici, ce ţin de divergenţe de suprafeţe (datorită construcţiei de către locatar a etajului intermediar între etajele capitale, neautorizat de către Î.S. "Vibropribor"), precum şi de nedelimitarea spaţiilor folosite pentru utilaje plasate împreună cu cele ale locatorului.

Analiza relaţiilor Î.S. "Vibropribor" cu locatarul S.R.L. "Eşapament Service" relevă că ultima a activat pe teritoriul întreprinderii din iulie 2008 (fapt confirmat prin autorizaţia sanitară), ocupînd în anii 2008 şi 2009 încăperi pentru oficiu şi cafenea de categoria II – 94,8 m². În anul 2009, acest agent economic a închiriat suplimentar spaţii pentru spălătorie auto şi încăperi auxiliare cu suprafaţa de 158,22 m². Utilizarea acestor spaţii n-a fost justificată (oficializată) în conformitate cu normele legale. Ca urmare, întreprinderea n-a calculat şi n-a încasat venituri în sumă de 74,2 mii lei (inclusiv în anul 2008 – 26,4 mii lei, în anul 2009 – 47,8 mii lei).

Pentru a extrapola veridicitatea rezultatelor inventarierii pe perioadele auditate, s-au selectat locatari pentru care stipulările contractuale referitor la suprafaţa arendată n-au fost modificate pe anii 2007-2008, ceea ce a determinat ratarea veniturilor în sumă de 441,2 mii lei (inclusiv în anul 2007 – 157,3 mii lei, în anul 2008 – 283,9 mii lei) şi neobţinerea veniturilor posibile în sumă de 512,7 mii lei (inclusiv în anul 2007 – 285,0 mii lei, în anul 2008 – 227,7 mii lei).

În perioada auditată, Î.S."Vibropribor", conform rapoartelor financiare, a înregistrat o creştere a creanţelor privind veniturile calculate din darea în chirie a încăperilor (de la 1010,9 mii lei – la începutul anului 2007, pînă la 1224,8 mii lei – la sfîrşitul anului 2008), majoritatea fiind ale Şcolii de Business, în sumă de 723,9 mii lei, formarea cărora n-a fost explicată de către factorii de decizie.

Concluzie. În perioada anilor 2007-2009 (4 luni), în rezultatul transmiterii neconforme a imobilului în chirie, Î.S. "Vibropribor" a ratat venituri în sumă de 680,5 mii lei şi n-a obţinut venituri posibile în sumă de 687,9 mii lei, reieşind din cuantumul mediu al chiriei pe piaţă.

3.6. Regularitatea exercitării atribuţiilor de către organul de administrare a întreprinderii

În cadrul testării componenţei, exercitării atribuţiilor şi condiţiilor de recompensare materială ale membrilor Consiliului de Administraţie (în continuare – Consiliul), s-au constatat următoarele.

Componenţa Consiliului Î.S. "Vibropribor" a fost numită neregulamentar, neţinîndu-se cont de necesitatea includerii reprezentanţilor Ministerului Finanţelor şi Ministerului Economiei şi Comerţului, aceştia fiind desemnaţi tocmai în octombrie 2008.

De menţionat că în componenţa acestuia Ministerul Industriei şi Infrastructurii l-a desemnat pe directorul general al Î.S. "Vibropribor" (pînă la 01.10.2008), prin ce n-au fost respectate prevederile pct.5 din Anexa nr.1 la Hotărîrea Guvernului "Pentru aprobarea unor acte normative vizînd funcţionarea Legii cu privire la întreprinderea de stat" nr.770 din 20.10.1994¹³ (cu modificările ulterioare), calculîndu-se neregulamentar recompensa materială de 300 lei lunar, în sumă de 6900 lei. Totodată, altei persoane (angajat al întreprinderii), nedesemnată ca membru al Consiliului, i-a fost calculată recompensa în sumă de 4,6 mii lei.

____________________

¹³ M.O., 1994, nr.14, art.117.

Majoritatea proceselor-verbale ale şedinţelor Consiliului au fost întocmite neregulamentar, formal şi nu sînt semnate de membrii Consiliului participanţi la şedinţă. Acest factor a determinat existenţa a două procese-verbale (în original) ale unei şedinţe a Consiliului, cu conţinut contradictoriu, referitor la realizarea unor imobile, ceea ce a determinat apariţia riscului înstrăinării ilegale a acestora.

De asemenea, Consiliul n-a întreprins toate măsurile în vederea asigurării integrităţii şi folosirii eficiente a bunurilor întreprinderii, ceea ce a condiţionat neconcordanţa situaţiei activelor întreprinderii cu înregistrările din evidenţa contabilă şi rapoartele financiare.

Concluzie. Consiliul, ca organ colegial de administrare a Î.S. "Vibropribor", nu şi-a exercitat eficient atribuţiile prevăzute de legislaţie în vederea asigurării integrităţii şi gestiunii regulamentare a patrimoniului întreprinderii.

3.7. Organizarea evidenţei contabile

Evidenţa contabilă la Î.S. "Vibropribor" se ţine în mod automatizat, în baza programului instalat în anul 2006, dar nu cuprinde toate segmentele de activitate economico-financiară, care ar optimiza sistemul de control intern în acest domeniu, ceea ce a determinat abaterile de la prevederile regulamentare la capitolele: inventarierea bunurilor întreprinderii, justificarea înregistrărilor la conturile bilanţului, asigurarea calculării şi încasării veniturilor de la darea în locaţiune a spaţiilor etc.

La dezvăluirea politicii de contabilitate, întreprinderea n-a pornit de la premisa esenţialităţii informaţiilor pentru utilizatorii rapoartelor financiare şi n-a inclus variantele politicii de contabilitate acceptate de conducerea întreprinderii vizînd constatarea activelor materiale şi nemateriale şi calcularea uzurii (amortizării) acestora; chiria; prestaţiile de pensionare, asigurare şi alte cheltuieli aferente plăţilor de indemnizaţii pentru personal; întreprinderile mixte.

Analiza raportului de profit şi pierderi pe anul 2008 denotă că în venitul din vînzări în sumă de 9327,7 mii lei a fost inclus venitul obţinut de la darea în chirie a încăperilor în sumă de 3517,8 mii lei, prin ce au fost denaturate datele privind veniturile din activitatea de bază a întreprinderii.

Concluzie. Conducerea Î.S. "Vibropribor" n-a asigurat ţinerea evidenţei contabile în strictă conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007, Standardelor Naţionale de Contabilitate şi altor acte normative.

4. Recomandări

Se recomandă Î.S. "Vibropribor":

4.1. inventarierea detaliată a obiectelor nefinisate, cu analiza posibilităţilor de înregistrare a acestora la conturile corespunzătoare bilanţului sau de decontare a lor; înregistrarea datoriei S.R.L. "Vidor" în sumă de 3534,2 mii lei conform hotărîrii judecătoreşti şi întreprinderea măsurilor în privinţa încasării acesteia;

4.2. înregistrarea regulamentară la organele cadastrale a dreptului asupra bunurilor imobile, inclusiv terenul aferent; întreprinderea măsurilor în vederea restabilirii dreptului asupra patrimoniului înstrăinat neregulamentar şi recuperării lui; inventarierea detaliată a fondurilor fixe, cu indicarea numerelor de inventar, şi generalizarea rezultatelor inventarierii conform prevederilor Regulamentului privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor nr.27;

4.3. inventarierea detaliată a activelor curente, cu analiza posibilităţilor de realizare ulterioară a acestora, sau (după caz) prelucrarea, decontarea lor;

4.4. reexaminarea clauzelor contractelor de locaţiune şi ajustarea lor la situaţia reală, cu utilizarea coeficienţilor corespunzători, precum şi corelarea cuantumului chiriei cu nivelul mediu al acesteia pe piaţă; elaborarea unor măsuri în vederea asigurării perceperii de la locatari a venitului ratat în sumă de 754,7 mii lei;

4.5. conformarea politicii de contabilitate la normele în vigoare; întreprinderea măsurilor necesare pentru ameliorarea situaţiei economico-financiare a întreprinderii şi pentru aducerea valorii capitalului propriu în conformitate cu normele în vigoare, inclusiv evaluarea patrimoniului la justa lui valoare.

5. Refuz de exprimare a opiniei

Nu am urmărit inventarierea faptică a patrimoniului întreprinderii şi nu am obţinut informaţii complete şi autentice, deoarece aceasta a fost desfăşurată neregulamentar şi nu permite aprecierea situaţiei reale a patrimoniului întreprinderii. Din cauza naturii principiilor şi reglementărilor contabilităţii întreprinderii, nu am fost convinsă de corectitudinea înstrăinării patrimoniului în valoare de 5348,9 mii lei, de neînregistrarea creanţelor în sumă de 3534,2 mii lei, de neobţinerea veniturilor posibile în sumă de 687,9, de ratarea lor în sumă de 680,5 mii lei, precum şi de regularitatea reflectării stării reale a activelor în curs de execuţie în valoare de 1711,9 mii lei. Din cauza imposibilităţii obţinerii probelor suficiente şi adecvate care ar justifica legalitatea domeniilor semnificative auditate, refuz exprimarea unei opinii asupra acestor situaţii.

Anexa nr.4

aprobată prin Hotărîrea Curţii

de Conturi nr.26 din 17.06.2009

RAPORTUL

auditului regularităţii gestionării patrimoniului de stat de către Întreprinderea

de Stat Uzina de bijuterii din Chişinău "Giuvaier" în anii 2007-2008

1. Introducere

Auditul regularităţii la Întreprinderea de Stat Uzina de bijuterii din Chişinău "Giuvaier" (în continuare – Î.S. "Giuvaier") a fost efectuat în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009.

Auditul a avut ca scop auditarea regularităţii gestionării patrimoniului public transmis în gestiune întreprinderii, precum şi a rapoartelor financiare întru obţinerea probelor de audit credibile şi rezonabile pentru susţinerea constatărilor şi opiniei auditului.

Responsabilitatea echipei de audit constă în auditarea gestionării patrimoniului de stat de către Î.S. "Giuvaier", pentru a vedea dacă acest proces este realizat regulamentar şi este însoţit de administrarea eficientă a patrimoniului, precum şi în auditarea rapoartelor financiare pe anii 2007-2008 şi exprimarea opiniei asupra faptului că acestea, în toate aspectele semnificative, sînt corecte, oferă o imagine veridică, autentică, completă.

Responsabilitatea conducerii Î.S. "Giuvaier" este de a întocmi şi de a prezenta la timp rapoartele financiare şi de a asigura respectarea prevederilor legale în activitatea economico-financiară, totodată fiind responsabilă de organizarea activităţii întreprinderii şi de gestionarea eficientă a patrimoniului statului din gestiune, asigurînd prevenirea şi depistarea faptelor de fraudă şi de comitere a erorilor.

Auditul a fost planificat şi s-a desfăşurat în concordanţă cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi, bazate pe Standardele Internaţionale de Audit, precum şi conform Manualului de Audit al regularităţii al Curţii de Conturi.

Ca rezultat al studiului categoriilor de operaţiuni economico-financiare, la etapa de planificare a fost determinat pragul de semnificaţie stabilit în Standardele de audit ale Curţii de Conturi.

Reieşind din probabilitatea riscurilor şi din semnificaţia unor tranzacţii, s-a stabilit să fie supuse auditării activele materiale în curs de execuţie, mijloacele fixe, mărfurile şi materialele, creanţele pe termen scurt aferente facturilor, capitalul propriu, utilizarea mijloacelor financiare, inclusiv a creditelor bancare, retribuirea muncii.

Probele de audit au fost colectate la faţa locului, la etapa de planificare şi execuţie a auditului, prin metode de verificare a documentelor, completarea chestionarelor (privind funcţionarea controlului intern), intervievarea angajaţilor entităţii, examinarea ordinelor conducerii întreprinderii, analiza documentelor contabile şi a rapoartelor financiare.

2. Prezentare generală

Î.S. "Giuvaier" a fost întemeiată în anul 1972, cu scopul de confecţionare a articolelor de bijuterie din metale preţioase.

Activitatea Î.S. "Giuvaier" este reglementată de Legea nr.146-XIII din 16.06.1994 "Cu privire la întreprinderea de stat"¹ (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.146-XIII), Hotărîrea Guvernului nr.892 din 28.08.2001 "Cu privire la supravegherea marcării de stat"² (cu modificările şi completările ulterioare), precum şi de prevederile statutului aprobat de către Ministerul Industriei şi Infrastructurii, iar cadrul legal conform căruia se ţine evidenţa contabilă este Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007³, Standardele Naţionale de Contabilitate, alte acte normative.

____________________

¹ M.O., 1994, nr.2, art.9.

² M.O., 2001, nr.119, art.1058.

³ M.O., 2007, nr.90-93, art.399.

În conformitate cu Hotărîrea Guvernului nr.549 din 30.04.2008 "Cu privire la aprobarea structurii şi efectivului-limită ale Ministerului Economiei şi Comerţului"⁴ (cu modificările ulterioare), activitatea Î.S. "Giuvaier" este monitorizată de către Ministerul Economiei şi Comerţului, prin intermediul Consiliului de Administraţie, anterior fiind monitorizată de către Ministerul Industriei şi Infrastructurii.

____________________

⁴ M.O., 2008, nr.83, art.532.

Potrivit rapoartelor financiare prezentate spre auditare, activele totale ale Î.S."Giuvaier", la 31.12.2008, au constituit suma de 21,4 mil.lei, majorîndu-se cu – 1,1 mil.lei faţă de valoarea înregistrată la 31.12.2006. În aceeaşi perioadă, capitalul propriu (activele nete) a constituit 13,5 mil.lei, majorîndu-se cu 0,9 mil.lei faţă de 31.12.2006.

De asemenea, conform rapoartelor financiare, se relevă o tendinţă de înrăutăţire în dinamică a indicatorilor economici principali, care reflectă activitatea economică a Î.S."Giuvaier". N-au fost realizate prognozele stabilite în planurile de afaceri pe anii 2007-2008. Totodată, s-a înregistrat o majorare a datoriilor creditoare, cele mai considerabile fiind faţă de buget şi faţă de băncile comerciale pentru împrumuturile contractate.

În ultimii trei ani, a scăzut considerabil volumul producţiei fabricate, crescînd în dinamică valoarea stocurilor de mărfuri aflate la depozit şi în saloanele-magazine.

În anii 2007-2008, la Î.S. "Giuvaier" s-a constatat o majorare cu 220,4 mii lei a pierderilor din activitatea economico-financiară, care a fost cauzată de următorii factori:

- au scăzut veniturile din vînzări cu 365 mii lei, ca rezultat al stării limitate a pieţei de desfacere;

- s-a mărit cu 325,1 mii lei valoarea cheltuielilor întreprinderii, din care cheltuielile comerciale au crescut cu 98,3 mii lei, iar cele generale şi administrative – cu 226,8 mii lei (inclusiv, au crescut cu 129,3 mii lei cheltuielile pentru deplasări şi cu 67,4 mii lei – cheltuielile de asigurare a salariaţilor).

Totodată, profitul brut a crescut cu 85,4 mii lei, care s-a datorat reducerii costului vînzărilor cu 450,4 mii lei şi a valorii altor cheltuieli operaţionale cu 244,3 mii lei.

3. Constatări şi concluzii

3.1. Active materiale în curs de execuţie

În cadrul misiunii de audit, a fost supusă testării regularitatea operaţiunilor economice ce au generat majorarea valorii activelor materiale în curs de execuţie, care a crescut de la 126,8 mii lei pînă la 829,8 mii lei.

Testarea efectuată a stabilit că majorarea valorii a fost determinată de efectuarea lucrărilor de construcţie a unei cazangerii autonome de tip "acoperiş" şi a sistemelor adiţionale în sumă de 457,8 mii lei, precum şi de achiziţia în leasing a unui automobil de tip "Opel Vectra Elegance" în sumă de 270,5 mii lei.

Cu toate că operaţiunile menţionate au fost efectuate regulamentar, ţinînd cont de situaţia economico-financiară precară, aceste cheltuieli nu au avut o influenţă benefică asupra rezultatelor activităţii întreprinderii.

3.2. Evidenţa mijloacelor fixe

Conform datelor rapoartelor financiare, în perioada auditată, valoarea mijloacelor fixe s-a micşorat în dinamică cu 199,7 mii lei (de la 12675,4 mii lei pînă la 12475,7 mii lei).

În cadrul testării regularităţii operaţiunilor economice la contul "Mijloace fixe" privind respectarea prevederilor legale au fost constatate unele nereguli, şi anume:

- de către Î.S. "Giuvaier", în octombrie 2007, în evidenţa contabilă a fost înregistrată operaţiunea de casare a mijloacelor fixe în valoare de 135,5 mii lei, pe cînd aceasta a fost efectuată şi documentată în septembrie 2006. Cu toate că înregistrarea respectivă nu depăşeşte pragul de semnificaţie, aceasta determină neconcordanţa datelor din evidenţa contabilă cu situaţia real înregistrată în anul financiar;

- în perioada auditată, nu a fost efectuată inventarierea mijloacelor fixe şi a altor bunuri materiale în conformitate cu prevederile actelor normative în acest domeniu. Totodată, în ultimii 15 ani, de către întreprindere n-a fost efectuată reevaluarea mijloacelor fixe.

Concluzie: Nerespectarea prevederilor legale privind reflectarea operaţiunilor economico-financiare în evidenţa contabilă în perioada financiară corespunzătoare, neefectuarea inventarierii stării reale a bunurilor şi a reevaluării mijloacelor fixe nu pot determina cu certitudine autenticitatea rapoartelor financiare.

3.3. Active financiare pe termen lung

Conform rapoartelor financiare, la 01.01.2007 şi la 31.12.2008, valoarea activelor financiare investite pe termen lung în părţi legate şi în părţi nelegate constituia 233,5 mii lei, iar creanţele pe termen lung – 177,6 mii lei.

Verificarea legalităţii formării şi înregistrării activelor financiare investite pe termen lung a stabilit neconformităţi în documentarea existenţei lor în sumă de 172,1 mii lei. Totodată, în perioada auditată, întreprinderea n-a încasat dividende de la investiţiile efectuate în capitalul social (47,5 mii lei) al unei firme din România.

În acelaşi timp, creanţele pe termen lung în sumă de 177,6 mii lei reprezintă datoria debitoare a BCA "Întreprinzbancă", care nu va fi recuperată din motivul falimentării acesteia.

Concluzie: Contabilitatea întreprinderii nu ţine evidenţa analitică a mijloacelor înregistrate la acest cont, ceea ce a determinat inexistenţa unora din ele (177,6 mii lei şi 172,1 mii lei.)

3.4. Situaţia privind evidenţa stocurilor de mărfuri şi materiale

Analiza rapoartelor financiare ale Î.S. "Giuvaier" denotă o creştere în dinamică a stocurilor de mărfuri şi materiale de la 12435,7 mii lei în anul 2007 pînă la 13983,8 mii lei – în anul 2008.

În cadrul misiunii de audit a fost supusă testării regularitatea ţinerii evidenţei materialelor în stoc (contul contabil 211), din care metale preţioase, pietre preţioase şi semipreţioase în valoare de 3287,9 mii lei, producţie în curs de execuţie (contul 215) şi produse finite (contul 216).

În rezultatul testării s-a constatat neconcordanţa datelor din evidenţa analitică cu cele din evidenţa sintetică a metalelor preţioase, prin neconfirmarea valorică şi cantitativă, ceea ce majorează riscul autenticităţii datelor şi integrităţii bunurilor preţioase. Astfel, conform registrului contabil privind circulaţia materiei prime (materialelor şi metalelor preţioase), în anul 2007 în producţie au fost utilizate 155,1 kg de aur şi în anul 2008 – 85,1 kg, iar potrivit informaţiei prezentate de Secţia de planificare efectiv au fost prelucrate: în anul 2007 – 30,4 kg de aur şi în anul 2008 – 19,0 kg de aur.

Verificarea corespunderii soldurilor cantitative de aur la începutul şi la finele perioadei raportate a stabilit necorespunderi dintre datele borderoului "Privind circulaţia aurului la întreprindere" şi registrele contabile "Privind circulaţia aurului". Astfel, în anul 2007, divergenţele au constituit 299,82 gr de aur (2259,09gr – 1959,27gr), iar în anul 2008 devierile au alcătuit 435,09 gr de aur (2959,38 gr – 2524,29 gr).

Cele menţionate denotă că procedurile de ţinere a evidenţei materiei prime, aplicate de către contabilitatea întreprinderii, reieşind din particularităţile specifice ale activităţii acesteia ("evidenţa de aur" – denumire neoficială, precum şi evidenţa financiară), nu asigură şi nu reflectă în întregime şi continuu procesele de prelucrare şi de obţinere a produselor din cantitatea de materie primă, utilizată la confecţionarea articolelor de bijuterie. Aceasta are loc, deoarece pentru producerea materiei "gata", utilizată la confecţionarea articolelor de bijuterie, materia primă achiziţionată trece prin cîteva etape de prelucrare pînă la obţinerea titlului şi calităţii necesare, care însă nu sînt reflectate şi nu se regăsesc transparent în evidenţa contabilă.

Cadrul normativ în vigoare prevede efectuarea periodică a inventarierii stocurilor de mărfuri şi materiale, volumului de producţie în curs de execuţie. În anii 2007-2008, la Î.S. "Giuvaier" n-a fost efectuată inventarierea mărfurilor şi materialelor, a stocurilor de producţie la finele anului financiar, a mărfurilor procurate şi transmise pentru prelucrare – corelate cu producţia confecţionată, a celei transmise în realizare, a producţiei în curs de execuţie şi a soldurilor la finele perioadelor de raportare. Lipsa evidenţei continuie a acestor procese determină devieri esenţiale între evidenţa sintetică şi cea analitică. Astfel, datele din rapoartele financiare, la contul 215 "Producţia în curs de execuţie", nu corespund cu datele din evidenţa analitică a acestuia, diferenţa la 01.01.2007 constituind 746,9 mii lei (2165,3 mii lei – 1418,4 mii lei), la 01.01.2008 – 673,2 mii lei (1394,2 mii lei – 721,0 mii lei) şi la 31.12.2008 – 783,9 mii lei (1707,2 mii lei – 923,3 mii lei).

Concluzie: Evidenţa contabilă organizată de către Î.S. "Giuvaier" privind circulaţia metalelor preţioase nu relevă autenticitatea datelor înregistrate la acest cont, cu evidenţa transparentă continuă a etapelor de producţie. Procedeele de ţinere a evidenţei metalelor preţioase şi reflectarea acestora în evidenţa contabilă nu sînt prevăzute nici în politica de contabilitate a întreprinderii, nerespectîndu-se, astfel, prevederile Standardului Naţional de Contabilitate nr.1.

3.5. Situaţia privind creanţele

Conform rapoartelor financiare ale Î.S."Giuvaier", în perioada auditată, s-a înregistrat o descreştere a creanţelor pe termen scurt de la 1614,6 mii lei în anul 2007 pînă la 912,3 mii lei – în anul 2008.

Scopul testării a constat în stabilirea legalităţii formării soldurilor de creanţe înregistrate în rapoartele financiare pe perioada anilor 2007-2008, respectarea termenelor de achitare a creanţelor, concomitent verificîndu-se şi regularitatea operaţiunilor economico-financiare reflectate la contul creanţe pe termen scurt.

În rezultatul testării, s-a constatat că, în anii 2007-2008, nu s-a efectuat, conform prevederilor legale şi regulamentare, inventarierea creanţelor şi a datoriilor întreprinderii, de audit fiind stabilite creanţe cu un risc înalt de nerecuperare:

- cu termen de formare mai mare de 3 ani (84,0 mii lei);

- datorii ale personalului privind lipsurile depistate în urma inventarierii metalelor preţioase (30,3 mii lei).

Concluzie: În perioada auditată, de către conducerea întreprinderii n-au fost respectate prevederile legale privind efectuarea inventarierii creanţelor şi a datoriilor întreprinderii, ce majorează riscul neasigurării veridicităţii şi autenticităţii rapoartelor financiare. De asemenea, n-au fost întreprinse măsuri de recuperare a creanţelor cu termenul mai mare de 3 ani.

3.6. Capitalul propriu

Unul din scopul misiunii de audit a fost şi testarea înregistrării conforme a capitalului propriu.

În cadrul analizei comparative a valorii activelor nete (capitalului propriu) şi a valorii capitalului social s-a stabilit că, în perioada auditată, valoarea capitalului propriu este mai mică decît valoarea capitalului social la începutul anului financiar 2007 cu 4416,4 mii lei, iar la finele anului financiar 2008 – cu 3543,4 mii lei. Această neconcordanţă a valorii activelor nete a fost cauzată în majoritate de pierderile suportate de întreprindere în perioada auditată. Totodată, de către factorii de decizie n-au fost întreprinse măsurile de rigoare ce ţin de modificarea capitalului statutar, inclusiv reevaluarea mijloacelor fixe pentru stabilirea situaţiei reale a acestora, reieşind din preţurile de piaţă. De asemenea, timp de 15 ani, n-a fost revizuit capitalul social al întreprinderii, iar formarea "capitalului nevărsat" în sumă de 280,8 mii lei nu este confirmată documentar.

Concluzie: Organele de conducere ale întreprinderii n-au întreprins măsurile privind modificarea capitalului propriu al acesteia conform prevederilor legale (art.13 din Legea nr.146-XIII), cu toate că, valoarea activelor nete ale Î.S. "Giuvaier" mai mult de 2 ani a fost mai mică decît capitalul statutar.

3.7. Împrumuturi bancare

La 01.01.2007, datoria pentru împrumuturile bancare înregistrate în raportul financiar a constituit 3523,2 mii lei, iar la 31.12.2008 – 2722,4 mii lei, aceste sume fiind formate din valoarea creditelor nerambursate conform contractelor încheiate în anul 2005.

Scopul auditului a constat în testarea utilizării conform destinaţiei a creditelor şi în verificarea respectării termenelor de rambursare a acestora, precum şi de achitare a dobînzilor.

Verificarea creditelor bancare contractate a constatat că utilizarea lor a fost conformă, fiind stabilită, însă, nerespectarea termenilor de rambursare, care prin acorduri adiţionale au fost prorogate pînă la 17.09.2010.

Concluzie: Nerambursarea în termen a creditelor bancare a dus la suportarea cheltuielilor suplimentare pentru achitarea dobînzilor bancare.

3.8. Retribuirea muncii

Scopul testării cheltuielilor pentru retribuirea muncii constă în verificarea salarizării personalului întreprinderii sub aspectul respectării prevederilor Codului muncii al Republicii Moldova nr.154-XV din 28.03.2003⁵ (cu modificările şi completările ulterioare) şi ale Hotărîrii Guvernului nr.743 din 11.06.2002 "Cu privire la salarizarea angajaţilor din unităţile cu autonomie financiară"⁶ (cu modificările şi completările ulterioare), Contractului colectiv de muncă, precum şi altor acte normative.

____________________

⁵ M.O.,2003, nr.159-162, art.648.

⁶ M.O.,2002, nr.79-81, art.841.

În rezultatul aplicării procedurilor de testare, s-au constatat unele neregularităţi la calcularea şi achitarea ajutorului material şi a premiilor personalului întreprinderii. Astfel, în baza unor ordine ale conducerii întreprinderii, în perioada anilor 2007-2008, au fost calculate şi achitate plăţi cu titlu de "ajutor material" lucrătorilor întreprinderii, în scopul susţinerii sociale şi menţinerii nivelului de trai al acestora, în sumă de 1902,4 mii lei, cu toate că Contractul colectiv de muncă nu prevede acordarea acestor tipuri de plăţi. Mai mult decît atît, întreprinderea n-a dispus de rezerve (în urma repartizării profitului net) pentru efectuarea acestor cheltuieli.

De asemenea, în anii 2007-2008, lucrătorilor le-au fost calculate şi achitate premii în sumă de 110,3 mii lei, cu toate că pct.40 din Anexa nr.2 la Hotărîrea Guvernului nr.770 din 20.10.1994 "Pentru aprobarea unor acte normative vizînd funcţionarea Legii cu privire la întreprinderea de stat"⁷ (cu modificările ulterioare) şi pct.12 din statutul întreprinderii prevăd interzicerea plătii primelor din contul profitului net obţinut în cazul cînd valoarea activelor nete proprii ale întreprinderii este mai mică decît capitalul statutar.

____________________

⁷ M.O.,1994, nr.14, art.117.

Concluzie: De către Î.S. "Giuvaier", în lipsa prevederilor regulamentare, au fost utilizate mijloace financiare cu titlu de "ajutor material" în sumă de 1902,4 mii lei şi pentru achitarea premiilor angajaţilor – în sumă de 110,3 mii lei.

3.9. Datorii faţă de buget

Conform rapoartelor financiare, la 01.01.2007, datoriile faţă de bugetul public naţional au constituit 3652,4 mii lei, care în baza Acordului-memorandum încheiat cu Consiliul Creditorilor au fost îngheţate pînă la 31.01.2007, cu eşalonarea achitării acestora pînă la 31.12.2008. Deşi aceste datorii au fost anulate în baza prevederilor legale, în perioada anilor 2007-2008, Î.S. "Giuvaier" a format noi datorii faţă de buget, la 31.12.2008, în sumă de 3947,1 mii lei, inclusiv defalcări în buget din profitul net în sumă de 742,5 mii lei.

Concluzie: La finele anului 2008, factorii de decizie ai Î.S. "Giuvaier" au admis formarea unor noi datorii semnificative faţă de bugetul public naţional în sumă de 3947,1 mii lei.

3.10. Sancţiuni financiare

Conform rapoartelor financiare, cheltuielile privind amenzile şi sancţiunile fiscale au constituit 279,8 mii lei în anul 2007 şi 208,3 mii lei – în anul 2008.

Totodată, în cadrul auditului s-a constatat că sancţiunile economice în sumă de 212,1 mii lei, aplicate de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat pentru perioada anilor 2005–2006, au fost incluse în Acordul-memorandum încheiat cu Consiliul Creditorilor în anul 2006, pe cînd acestea au fost înregistrate în evidenţă şi în raportul financiar abia în anul 2007, astfel nefiind respectate prevederile legale.

Concluzie: Raportul financiar pentru anul 2007 conţine înregistrări neregulamentare pentru perioadele anterioare (anul 2006), la capitolul sancţiuni financiare, în sumă de 212,1 mii lei.

4. Recomandări

Reieşind din constatările şi concluziile menţionate în prezentul raport, se recomandă conducerii întreprinderii:

4.1. să conformeze politica de contabilitate normelor stabilite, ţinînd cont de specificul activităţii întreprinderii, pentru a aduce în concordanţă evidenţa analitică cu cea sintetică;

4.2. să asigure efectuarea inventarierii tuturor conturilor contabile, pentru identificarea realităţii înscrierilor efectuate în rapoartele financiare, inclusiv a bunurilor materiale, a activelor financiare pe termen lung, a capitalului propriu, precum şi a creanţelor şi datoriilor;

4.3. să elaboreze un plan de activităţi ce ar asigura ameliorarea situaţiei economico-financiare a întreprinderii şi utilizarea eficientă a mijloacelor financiare disponibile ale întreprinderii;

4.4. să întreprindă măsuri în vederea corelării valorii capitalului social cu valoarea activelor nete în conformitate cu normele stabilite, precum şi să examineze oportunitatea reevaluării patrimoniului la valoarea de piaţă;

4.5. să asigure achitarea datoriilor la bugetul public naţional (3947,1 mii lei);

4.6. să nu admită achitarea unor plăţi angajaţilor (ajutor material şi premii) în lipsa mijloacelor disponibile în aceste scopuri.

5. Opinie de audit

Opinie contrară privind rapoartele financiare

În opinia auditorului, bazată pe activităţile de audit efectuate, sub toate aspectele semnificative, situaţiile financiare pentru perioada auditată nu pot fi calificate că prezintă o imagine fidelă a Î.S. "Giuvaier", acestea fiind determinate de considerentele îndoielnice ale auditului, reflectîndu-se prin lipsa înregistrărilor transparente şi continui ale etapelor de producţie ale întreprinderii; neconcordanţa dintre datele evidenţei analitice şi sintetice; lipsa inventarierii realităţii înregistrărilor conturilor contabile; lipsa politicii de contabilitate conforme. Astfel, la etapa de execuţie a auditului, au fost constatate divergenţe cantitative ale soldurilor de metale preţioase (aur), la situaţiile din 31.12.2007 şi din 31.12.2008, de 299,82 grame şi, respectiv, de 435,09 grame; necorespunderea datelor analitice cu datele sintetice ale contului 215 "Producţia în curs de execuţie" cu 746,9 mii lei la 01.01.2007, cu 673,2 mii lei – la 31.12.2007 şi cu 783,9 mii lei – la 31.12.2008, aceşti factori determinînd posibilele denaturări din rapoartele financiare.

Opinie contrară privind regularitatea

În opinia auditorului, cît priveşte aspectele regularităţii, în baza activităţilor de audit efectuate, se denotă neregularităţi la capitolele justificări ale soldurilor la activele financiare pe termen lung (349,7 mii lei); achitarea ajutoarelor materiale şi a primelor (2012,7 mii lei); achitarea plăţilor la bugetul public naţional (3947,1 mii lei).

Anexa nr.5

aprobată prin Hotărîrea Curţii

de Conturi nr.26 din 17.06.2009

RAPORTUL

auditului regularităţii gestionării patrimoniului de stat de către Întreprinderea de Stat

"Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie" în anii 2007-2008

1. Introducere

Auditul regularităţii la Întreprinderea de Stat "Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie" (în continuare – Î.S. "INSM") a fost efectuat în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009.

Scopul auditului constă în auditarea gestionării patrimoniului de stat de către Î.S. "INSM" şi în obţinerea probelor de audit credibile şi rezonabile pentru susţinerea constatărilor şi opiniei de audit.

Responsabilitatea echipei de audit constă în auditarea gestionării patrimoniului de stat de către Î.S. "INSM", pentru a vedea dacă acest proces este realizat regulamentar şi este însoţit de administrarea eficientă a patrimoniului, precum şi în auditarea rapoartelor financiare pe anii 2007-2008 şi exprimarea opiniei asupra faptului ca acestea, în toate aspectele semnificative, sînt corecte, oferă î imagine veridică, autentică şi completă.

Responsabilitatea factorilor de decizie ai Î.S. "INSM" constă în organizarea activităţii întreprinderii şi în gestionarea eficientă a patrimoniului statului transmis în gestiune, asigurînd continuitate activităţii întreprinderii, în întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare în ordinea stabilită, precum şi în efectuarea evaluării şi înregistrării lui în rapoartele financiare la justa valoare. Totodată, aceştia trebuie să prevină şi să nu admită faptele de fraudă şi de comitere a erorilor.

Auditul a fost planificat şi s-a desfăşurat în concordanţă cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi, bazate pe Standardele Internaţionale de Audit, precum şi conform Manualului de Audit al regularităţii al Curţii de Conturi.

Metodologia de audit a constat în acţiuni de colectare a probelor, precum şi de examinare a înregistrărilor şi documentelor. De asemenea, probele au fost acumulate prin observaţii, investigaţii, chestionări (evaluarea sistemului de control intern), confirmări şi calcule.

Ca urmare a analizei categoriilor de operaţiuni economico-financiare şi în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi, la etapa de planificare a fost stabilit pragul de semnificaţie.

Reieşind din riscurile determinate şi în baza pragului de semnificaţie stabilit, au fost supuse testării următoarele categorii de operaţiuni economico-financiare ale Î.S. "INSM":

• regularitatea fondării şi îndeplinirii atribuţiilor funcţionale de către organul de conducere al întreprinderii;

• regularitatea operaţiunilor economico-financiare privind activele materiale pe termen lung; înstrăinării şi casării fondurilor fixe; investiţiilor financiare; decontărilor cu personalul; veniturilor;

• regularitatea majorării valorii capitalului statutar al întreprinderii, precum şi a utilizării profitului net al întreprinderii.

În procesul auditului au fost examinate probele ce confirmă datele reflectate în rapoartele financiare şi dările de seamă ale întreprinderii pe anii 2007-2008.

2. Prezentare generală

Î.S. "INSM" a fost creată la 21.11.2001, prin reorganizarea Centrului Naţional de Standardizare, Metrologie şi Certificare.

Cadrul legal ce reglementează activitatea întreprinderii este: Legea cu privire la standardizare nr.590-XIII din 22.09.1995¹ (cu modificările şi completările ulterioare); Legea metrologiei nr.647-XIII din 17.11.1995² (cu modificările şi completările ulterioare); Legea nr.146-XIII din 16.06.1994 "Cu privire la întreprinderea de stat"³ (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.146-XIII), precum şi prevederile statutului propriu, iar cadrul legal ce reglementează ţinerea evidenţei contabile este Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007⁴, Standardele Naţionale de Contabilitate, alte acte normative.

Conform statutului, Î.S. "INSM" organizează şi execută lucrările ştiinţifice şi practice orientate spre realizarea în Republica Moldova a politicii unice în domeniul standardizării, metrologiei şi evaluării conformităţii.

____________________

¹ M.O., 1996, nr.11-12, art.116.

² M.O., 1996, nr.13, art.124.

³ M.O., 1994, nr.2, art.9.

⁴ M.O., 2007, nr.90-93, art.399.

Potrivit Hotărîrii Guvernului nr.549 din 30.04.2008 "Cu privire la aprobarea structurii şi efectivului-limită ale Ministerului Economiei şi Comerţului"⁵ (cu modificările ulterioare), Î.S. "INSM" este monitorizată de către Ministerul Economiei şi Comerţului, anterior fiind în subordinea Serviciului Standardizare si Metrologie.

____________________

⁵ M.O., 2008, nr.83, art.532.

Monitorizarea activităţii Î.S. "INSM" este efectuată de către fondator prin intermediul Consiliului de Administraţie, ca organ colegial de administrare.

Din punct de vedere organizaţional, Î.S. "INSM" este formată din 16 subdiviziuni, care sînt subordonate directorului tehnic, vicedirectorului general sau direct directorului general, cu statele de personal de 308 unităţi.

Potrivit rapoartelor financiare prezentate spre auditare, activele totale ale Î.S. "INSM", la 31.12.2008, au constituit suma de 43,5 mil.lei, majorîndu-se cu 15,8 mil.lei faţă de 31.12.2007. În aceeaşi perioadă, capitalul propriu (activele nete) a constituit 22,2 mil.lei, majorîndu-se cu 4,7 mil.lei faţă de 31.12.2007.

Conform raportului de profit şi pierderi, activitatea întreprinderii s-a soldat cu venituri în sumă de 21,0 mil.lei în anul 2007 şi în sumă de 24,1 mil.lei – în anul 2008, avînd î tendinţă de creştere cu 3,1 mil.lei. Totodată, analiza ritmului de creştere a veniturilor din vînzări (+3,1%) şi a ritmului de creştere a costului vînzărilor (+15,0%) denotă depăşirea ultimului cu 11,9 puncte procentuale. Creşterea costului vînzărilor cu 3,1 mil.lei a fost generată de majorarea costurilor materialelor consumabile, utilizate pentru prestarea serviciilor.

3. Constatări şi concluzii

3.1. Regularitatea fondării şi îndeplinirii atribuţiilor funcţionale de către organul de conducere al întreprinderii

În cadrul verificării regularităţii fondării Consiliului de Administraţie, sub aspectul respectării prevederilor Legii nr.146-XIII, au fost supuse testării desemnarea componenţei, atribuţiile şi remunerarea membrilor Consiliului de Administraţie.

În rezultatul testării desemnării componenţei, s-a constatat că, pe perioada anilor 2007-2008 (septembrie), componenţa Consiliului de Administraţie а fost instituită fără includerea reprezentanţilor Ministerului Finanţelor şi ai Ministerului Economiei şi Comerţului, membrii Consiliului fiind angajaţi ai întreprinderii, iar preşedintele Consiliului – administratorul întreprinderii, prin ce nu s-au respectat prevederile art.7 din Legea nr.146-XIII şi pct.5 din Anexa nr.1 la Hotărîrea Guvernului nr.770 din 20.10.1994 "Pentru aprobarea unor acte normative vizînd funcţionarea Legii cu privire la întreprinderea de stat"⁶ (cu modificările ulterioare). Din septembrie 2008 a fost instituit un nou Consiliu de Administraţie conform prevederilor legale.

____________________

⁶ M.O., 1994, nr.14, art.117.

Verificarea respectării atribuţiilor funcţionale a stabilit că pînă în prezent Consiliul de Administraţie n-a prezentat fondatorului propuneri referitor la executarea prescripţiilor Hotărîrii Guvernului nr.13 din 17.01.2008 "Cu privire la unele măsuri ce ţin de organizarea activităţilor din domeniul infrastructurii calităţii"⁷, în vederea reorganizării (divizării) Întreprinderii de Stat "Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie" prin fondarea Instituţiei publice "Institutul Naţional de Standardizare din Moldova" (INSM) şi Întreprinderii de Stat "Institutul Naţional de Metrologie din Moldova" (INMM). În opinia factorilor de decizie аi întreprinderii, această reorganizare nu s-a efectuat, deoarece poate avea un impact negativ asupra activităţii de standardizare, reieşind din diminuarea cererilor cu privire la standardizare, precum şi din insuficienţa surselor financiare pentru dezvoltarea în condiţii normale a activităţii. Pînă în prezent, aceasta hotărîre rămîne neexecutată.

____________________

⁷ M.O., 2008, nr.16-17, art.80.

La salarizarea membrilor Consiliului de Administraţie al Î.S. "INSM" auditul a constatat că aceasta s-a efectuat conform normelor stabilite.

3.2. Regularitatea activelor materiale în curs de execuţie

Conform rapoartelor financiare, la contul 121 "Active materiale în curs de execuţie" a fost înregistrată î creştere de la 315,9 mii lei (31.12.2007) pînă la 12071,8 mii lei (31.12.2008).

Scopul testării a fost examinarea autenticităţii şi regularităţii creşterii soldului la sfîrşitul perioadei de gestiune.

În rezultatul auditării acestui cont, s-au stabilit intrări de lucrări de construcţie în curs de execuţie şi de utilaje, precum şi de alte obiecte pînă la punerea în funcţiune în sumă de 19136,6 mii lei, din care de la fostul fondator Serviciul Standardizare şi Metrologie în valoare de 8845,7 mii lei, inclusiv un automobil în sumă de 1085,0 mii lei.

În decembrie 2008, Î.S. "INSM" a recepţionat de la Serviciul Standardizare şi Metrologie (fostul fondator, în prezent succesorul în drepturi al acestuia este Ministerul Economiei şi Comerţului) anexa la bunul imobil de pe str.E.Coca 28, mun.Chişinău, precum şi lucrările de reparaţii capitale în valoare de 7760,4 mii lei. Totodată, conform proceselor-verbale de recepţie a lucrărilor, de către antreprenor au fost executate lucrări de reconstrucţie şi reparaţii capitale la acest obiect în sumă totală de 8169,5 mii lei. Astfel, de către fondator n-a fost transmisă Î.S. "INSM" valoarea lucrărilor executate în sumă de 409,1 mii lei. Ca urmare, în scopul minimalizării riscului de nedetectare a unor erori semnificative în acest domeniu, la 07.04.2009 s-a apelat la serviciile experţilor în domeniu de la Inspecţia de Stat în Construcţii. Pînă la finalizarea auditului de la Inspecţia de Stat în Construcţii nu s-au primit concluzii.

3.3. Mijloacele fixe. Regularitatea înstrăinării şi casării fondurilor fixe

În rezultatul auditării contului 123 "Mijloace fixe", s-a constatat că, la 01.01.2007, valoarea totală înregistrată a mijloacelor fixe constituia 20841,2 mii lei, la 01.01.2008 – 27664,1 mii lei şi la 31.12.2008 – 34160,7 mii lei. În perioada supusă auditului (anii 2007-2008), la intrări au fost înregistrate mijloace fixe în sumă de 18104,7 mii lei şi ieşiri – în sumă de 5792,9 mii lei.

În anii 2007-2008, casarea mijloacelor fixe s-a efectuat potrivit prevederilor regulamentare, prin Consiliul de Administraţie, cu acordul fondatorului.

3.4. Investiţii pe termen scurt

În rezultatul verificării regularităţii formării şi înregistrării soldului, la contul 231 "Investiţii pe termen scurt în părţi nelegate", s-a stabilit că acesta reprezintă depozitul depus în sumă de 3000,0 mii lei la ВС "Moldindconbank" S.A., pe termen de 12 luni, cu rata dobînzii de 20% anual. Tranzacţia menţionată a fost efectuată cu acceptul fondatorului (Serviciul Standardizare şi Metrologie al Republicii Moldova) şi în baza contractului încheiat între părţi.

În rezultatul auditării investiţiilor pe termen scurt abateri de la prevederile regulamentare n-au fost depistate.

3.5. Decontări cu personalul

Salarizarea personalului Î.S. "INSM" s-a efectuat conform Contractului colectiv de muncă şi Regulamentelor privind salarizarea şi premierea angajaţilor Î.S. "INSM", care prevăd mai multe tipuri de suplimente şi modalităţi de calculare a salariului în dependenţă de munca prestată de fiecare angajat în parte.

Conform Rapoartelor financiare, cheltuielile pentru retribuirea muncii în anii 2007-2008 au fost de 9661,0 mii lei şi, respectiv, de 11953,3 mii lei, aceasta constituind 47,4% şi, respectiv, 48,4% din volumul de cheltuieli anuale pe perioada respectivă.

În rezultatul testării selective a cheltuielilor pentru salarizarea angajaţilor întreprinderii abateri semnificative nu s-au constatat.

3.6. Regularitatea majorării valorii capitalului statutar al întreprinderii, precum şi a utilizării profitului net al întreprinderii

Conform rapoartelor financiare, la 31.12.2007, valoarea capitalului statutar constituia 4968,9 mii lei. Pe parcursul anului 2008, prin Ordinul Serviciului Standardizare şi Metrologie din 10 martie 2008, capitalul statutar a fost majorat cu 13572,0 mii lei. Astfel, în rezultatul modificării statutului Î.S. "INSM", capitalul statutar constituie 18540,9 mii lei, inclusiv bunuri – 10103,2 mii lei, mijloace financiare – 8437,7 mii lei.

Profitul net al Î.S. "INSM", în perioada raportată, a înregistrat î micşorare de 574,8 mii lei (de la 1064,5 mii lei în anul 2008 la 1639,3 mil.lei – în anul 2007).

În anul 2007, profitul nerepartizat s-a utilizat pentru achitarea impozitului pe venit, iar în anul 2008 nu a fost folosit.

Auditarea conturilor de la acest capitol nu a stabilit erori in rapoartele financiare.

3.7. Venituri din arendă

Pe parcursul anilor 2007-2008, Î.S. "INSM" a înregistrat venituri din arendă în sumă de 83,2 mii lei şi, respectiv, de 485,4 mii lei.

Scopul auditului a constituit-o testarea corectitudinii calculării veniturilor sub aspectul respectării prevederilor legale.

În rezultatul verificării corectitudinii veniturilor din arendă, s-a constatat că, în această perioadă, de către Î.S. "INSM" au fost calculate plaţii pentru chirie de la 2 instituţii publice în sumă de 204,0 mii lei. De menţionat că, conform prevederilor legale, instituţiile publice finanţate de la bugetul public naţional se scutesc de plata chiriei pentru încăperile închiriate de la întreprinderile de stat ai căror fondatori sînt nemijlocit instituţiile publice respective sau autoritatea ierarhic superioară, cu excepţia plăţii pentru serviciile comunale.

4. Recomandări

Respectarea prevederilor normelor legale la darea în locaţiune a spaţiilor.

5. Opinie de audit

Opinie cu paragraf explicativ privind situaţiile financiare

În baza constatărilor auditului, expuse în prezentul raport, în opinia auditorului, situaţiile financiare ale entităţii, prezentate în bilanţurile contabile pe anii 2007 şi 2008, în aspectele semnificative, sînt veridice. Totodată, auditul a solicitat evaluarea de către experţi în domeniu a plenitudinii valorii lucrărilor de reparaţii capitale ale bunului imobil de pe str.E.Coca 28, mun.Chişinău, în sumă de 8169,5 mii lei.

Opinie privind regularitatea

În opinia auditorului, referitor la aspectele privind regularitatea, expuse în paragrafele precedente, se relevă existenţa unor neajunsuri, la primirea-predarea activelor materiale în curs de execuţie şi la calcularea veniturilor din darea în locaţiune.