Постановление N 26 от 17.06.2009 по Отчету аудита соответствия мониторинга Министерством экономики и торговли управления государственным имуществом подведомственными государственными предприятиями и по отчетам аудита соответствия управления государственным имуществом некоторыми государственными предприятиями в 2007-2008 гг.

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита соответствия мониторинга Министерством

экономики и торговли управления государственным

имуществом подведомственными государственными

предприятиями и по отчетам аудита соответствия

управления государственным имуществом

некоторыми государственными

предприятиями в 2007-2008 гг.

N 26  от  17.06.2009

 (в силу 21.08.2009) 

Мониторул Офичиал N 127-130 ст.24 от 21.08.2009

* * *

Счетная палата в присутствии заместителя министра экономики и торговли г-на Т.Копача, генерального директора ГП “Fabrica de sticlă din Chişinău” г-на В.Мешки, финансового директора ГП “Fabrica de sticlă din Chişinău” г-на Шт.Хари, генерального директора ГП “Vibropribor” г-на Иг.Дрындина, главного бухгалтера ГП “Vibropribor” г-жи А.Чемортан, генерального директора ГП “Uzina de bijuterii din Chişinău “Giuvaier” г-на Н.Мидоне, главного бухгалтера ГП “Uzina de bijuterii din Chişinău “Giuvaier” г-на В.Унгуряну, генерального директора ГП “Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie” г-на Иг.Кэлдаре, главного бухгалтера ГП “Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie” г-жи А.Сидорко, а также других должностных лиц, руководствуясь ст.2 ч.(1) и ст.4 ч.(1) п.a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита соответствия мониторинга Министерством экономики и торговли управления государственным имуществом подведомственными государственными предприятиями, а также по отчетам аудита соответствия управления государственным имуществом некоторыми государственными  предприятиями в 2007-2008 гг.

________________

¹ ОМ, 2008, № 237-240, ст.864.

Аудит был проведен в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2009 год с целью получения достоверных и резонных доказательств для подтверждения констатаций и аудиторского мнения относительно правильности управления государственным имуществом, для подтверждения достоверности и полноты финансовой отчетности проаудитированных государственных предприятий по всем существенным аспектам, а также законности финансовых операций и сделок и соответствия их положениям нормативных актов.

Рассмотрев Отчет аудита соответствия мониторинга Министерством экономики и торговли управления государственным имуществом подведомственными государственными предприятиями, а также отчеты аудита соответствия управления государственным имуществом некоторыми государственными предприятиями в 2007-2008 гг. – ГП “Fabrica de sticlă din Chişinău”; ГП “Vibropribor”; ГП Uzina de bijuterii din Chişinău “Giuvaier”; ГП “Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie”, а также разъяснения должностных лиц, присутствовавших на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, а при аудитировании финансово-хозяйственных операций был применен утвержденный порог существенности.

Аудиты, проведенные на государственных предприятиях, находящихся под мониторингом Министерства экономики и торговли, относительно соответствия управления публичным имуществом, охватили субъекты с существенным удельным весом в совокупности его стоимости, а аудиторские доказательства были получены на основании процедур и методов, показательных для аудиторского задания.

Общие выводы аудита

Аудиторские заключения свидетельствуют о наличии в проаудитированный период определенных несоответствий в управлении имуществом, выражающихся в:

- невыполнении центральными отраслевыми органами публичного управления в полной мере и в соответствии с нормативными рамками всех полномочий учредителя государственных предприятий в периоды, предшествовавшие проаудитированному периоду;

- ненадлежащем выполнении центральными бывшими отраслевыми органами публичного управления требований по передаче предприятий вместе с необходимыми документами;

- неэффективном управлении публичным имуществом;

- нерегистрации имущества в соответствии с действующим законодательством;

- ненадлежащей передаче имущества в аренду;

- несоблюдении норм учета и инвентаризации имущества, что создает риск необеспечения сохранности публичного имущества;

- наличии долгов и дебиторских задолженностей;

- недостоверности записей в финансовых отчетах.

Исходя из вышеизложенного и на основании ст.7 ч.(1) п.a), ст.15 ч.(2) и ч.(4), ст.16 п.c), ст.34 ч.(3) Закона Счетной палаты № 261-XVI от 05.12.2008, Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита соответствия мониторинга управления государственным имуществом подведомственными государственными предприятиями, осуществляемого Министерством экономики и торговли и отчетов аудита соответствия управления государственным имуществом в 2007-2008 гг. ГП “Fabrica de sticlă din Chişinău”; ГП “Vibropribor”; ГП “Uzina de bijuterii din Chişinău “Giuvaier”; ГП “Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie” в соответствии с приложениями № 1, № 2, № 3, № 4 и № 5, которые являются составной частью настоящего постановления.

2. Потребовать от руководства проаудитированных субъектов предпринять меры по выполнению рекомендаций, изложенных в разделе 4 аудиторских отчетов.

3. Потребовать от руководства Министерства экономики и торговли:

3.1) рассмотреть на заседании коллегии министерства настоящее постановление, а также отчеты аудита соответствия, утвержденные п.1 настоящего постановления, и предпринять конкретные и эффективные меры по устранению установленных несоответствий в управлении публичным имуществом;

3.2) установить и сохранить в Министерстве систему финансового менеджмента и контроля, которая обеспечивала бы разграничение ответственности должностных лиц министерства и подведомственных предприятий, сроки отчетности, рассмотрение оценки результатов с представлением конкретных предложений на счет улучшения ситуации;

3.3) рассмотреть целесообразность приведения балансовой стоимости имущества предприятий в соответствие с его рыночной стоимостью, определив порядок управления активами, неиспользуемыми в производственном процессе;

3.4) совместно с должностными лицами ГП “Fabrica de sticlă din Chişinău” определить план деятельности для решения финансово-экономических проблем, вызванных процедурой формирования предприятия и отрицательно сказавшихся на нынешней экономической ситуации;

3.5) совместно с ответственными лицами ГП “Vibropribor” обеспечить полную регистрацию имущественных прав в кадастровых органах в соответствии с требованиями законодательства;

3.6) совместно с должностными лицами ГП “Uzina de bijuterii din Chişinău “Giuvaier” привести размер уставного капитала в соответствие со стоимостью чистых активов предприятия;

3.7) пересмотреть порядок передачи стоимости работ по капитальному ремонту, выполненных на ГП “Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie” в сумме 8169,5 тыс.леев.

4. Потребовать от Государственной инспекции в строительстве провести проверку объемов и качества работ в ГП “Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie” (ул.Е.Коки, 28).

5. Передать Центру по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией для рассмотрения в пределах своей компетенции в соответствии с профильным законодательством материалы аудита соответствия управления государственным имуществом ГП “Vibropribor” и ГП “Uzina de bijuterii din Chişinău “Giuvaier”.

6. Принять к сведению, что:

6.1) в ходе проведения аудиторского задания (в марте и мае текущего года) Министерство экономики и торговли:

- предложило Правительству создать рабочую группу, которая определит оптимальное решение для того, чтобы избежать несостоятельности ГП “Fabrica de sticlă din Chişinău”;

- утвердило приказ об образовании внутренней рабочей группы по управлению публичным имуществом, а председатели административных советов государственных предприятий были обязаны ежеквартально представлять отчеты о выполнении возложенных на них полномочий и письменно согласовывать с рабочей группой проекты постановлений административных советов;

6.2) в период проведения аудита (24.03.2009) руководящие органы ГП “Fabrica de sticlă din Chişinău” списали безнадежные дебиторские задолженности в сумме 12604,5 тыс.леев, чем привели в соответствие записи в финансовом отчете;

6.3) в ходе проведения аудита (март-июнь с. г.) руководство ГП Uzina de bijuterii din Chişinău “Giuvaier” издало приказы, которыми:

- назначило ответственных за проведение необходимой реорганизации, налаживание учета драгоценных металлов на всех этапах переработки, а также обязательной отчетности в бухгалтерию;

- отменило приказ, изданный в сентябре 2007 года, которым устанавливалось право на дополнительные выплаты сотрудникам;

- создало комиссию, уполномоченную разработать план мер по выполнению рекомендаций аудита.

7. Проинформировать Правительство о результатах аудита соответствия мониторинга управления государственным имуществом подведомственными государственными предприятиями, осуществляемого Министерством экономики и торговли, и о результатах аудита соответствия управления государственным имуществом ГП “Fabrica de sticlă din Chişinău”; ГП “Vibropribor”; ГП “Uzina de bijuterii din Chişinău “Giuvaier”; ГП “Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie” в 2007-2008 гг. для принятия к сведению. Предложить пересмотреть и решить путем разработки нормативной базы проблемы, связанные с дополнительной оплатой (кроме ежемесячных пособий), полученной государственными служащими, являющимися членами руководящих органов экономических агентов с мажоритарным государственным капиталом, подтвердив тем самым рекомендации п.5.2. Постановления Счетной палаты № 6 от 28.02.2008 “О заключении по аттестационному аудиту в АО “Moldtelecom” за период 2006-2007 (9 месяцев) гг.”.

8. Настоящее постановление направить Президенту Республики Молдова и Парламенту.

9. Об исполнении п.2-4 и п.7 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев.

10. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 ч.(7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008.

Приложение № 1

Утверждено

Постановлением Счетной палаты

№ 26 от 17 июня 2009 г.

ОТЧЕТ

об аудите соответствия мониторинга Министерством экономики и торговли

управления государственным имуществом подведомственными

государственными предприятиями в 2007-2008 годы

 1. Введение

Аудит соответствия мониторинга Министерством экономики и торговли управления государственного имущества подведомственными государственными предприятиями в 2007-2008 гг. осуществлялся на основании Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2009 год.

Цель аудита состоит в аудитировании соответствия мониторинга Министерством экономики и торговли (в дальнейшем – Министерство) управления государственного имущества подведомственными государственными предприятиями.

Ответственность должностных лиц Министерства состоит в мониторинге соответствия использования государственного имущества, переданного в управление подведомственным государственным предприятиям.

Ответственность аудита заключается в аудитировании исполнения Министерством полномочий учредителя государственных предприятий, установленных в ст.6 Закона № 146-XIII от 16.06.1994 о государственном предприятии (с последующими изменениями и дополнениями)¹.

________________

¹ ОМ, 1994, № 2, ст.9.

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, основанными на Международных стандартах аудита, предусматривающих планирование и проведение аудита для получения заверения в том, что финансовое положение не содержит материальных ошибок или нарушений.

Методология аудита состояла из мер по изучению и анализу финансовых отчетов государственных предприятий, сбору доказательств, а также рассмотрению бухгалтерских записей и документов. Также доказательства собирались путем исследования и подтверждения.

2. Общее представление

В соответствии с Постановлением Правительства № 549 от 30.04.2008 “Об утверждении структуры и предельной численности центрального аппарата Министерства экономики и торговли”² (с последующими изменениями), Министерство осуществляет мониторинг 24 государственных предприятий, из которых во II полугодии 2008 года принято для мониторинга 15 предприятий от Министерства промышленности и инфраструктуры и 5 предприятий от Службы стандартизации и метрологии. Эти органы были расформированы в соответствии с требованиями Постановления Правительства № 500 от 04.04.2008 “О мерах по реорганизации некоторых центральных отраслевых органов публичного управления”³.

________________

² ОМ, 2008, № 83, ст.532.

³ ОМ, 2008, № 74-75, ст.478.

Мониторинг государственных предприятий Министерства осуществляется через председателей административных советов, назначенных на должность приказами Министерства.

В качестве учредителя государственных предприятий, Министерство через административный совет и управляющего предприятием (руководителя) осуществляет следующие функции: утверждает устав предприятия, изменения и дополнения к нему; доводит до предприятия экономические показатели; проводит единую отраслевую техническую политику; назначает и отзывает членов административного совета; назначает и освобождает от должности управляющего предприятием по предложению административного совета; передает имущество и свои полномочия по осуществлению предпринимательской деятельности управляющему на основе договора (контракта).

В ходе аудита, на основании финансовых отчетов, проанализирована общая стоимость имущества (активов) государственных предприятий, находящихся под мониторингом министерства, эволюция этого имущества и была определена самая значительная стоимость имущества, находящегося в управлении, что было характерным для соответствующего аудиторского задания. Так, по состоянию на 31.12.2008 стоимость активов государственных предприятий, находящихся под мониторингом Министерства, составила 2067,2 млн.леев, сократившись на 199,1 млн.леев по сравнению со стоимостью, которая была зарегистрирована на 01.01.2007 (2266,3 млн.леев).

Структура имущества, переданного в управление государственным

предприятиям, находящимся под мониторингом Министерства

экономики и торговли по состоянию на 31.12.2008

Источник: Финансовые отчеты за 2008 год

В результате анализа данных финансовых отчетов 21 государственного предприятия согласно Стандартам аудита Счетной палаты установлен предельно допустимый максимальный уровень ошибки и существенность влияния на финансовое состояние этих предприятий. Исходя из порога существенности, проаудитированы следующие предприятия:

- ГП “Fabrica de sticlă din Chişinău”;

- ГП “Vibropribor”;

- ГП “Uzina de bijuterii din Chişinău “Giuvaier”;

- ГП “Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie”.

Имущество этих предприятий по состоянию на 31.12.2008 составляло 600,0 млн.леев.

В этом же смысле необходимо отметить, что имущество, которое было передано в управление ГП “Moldelectrica” и которое по состоянию на 31.12.2008 составляло 830,3 млн.леев, было проверено Счетной палатой в 2008 году за период 2006-2007 гг. Таким образом имущество данного предприятия составляло 40,2% от совокупности имущества, а это свидетельствует о том, что имущество, проверенное Счетной палатой в данной сфере, составило 69,2% общего имущества, которым управляют государственные предприятия, находящиеся под мониторингом Министерства.

Превышение порога существенности установлено также по стоимости имущества, переданного в управление ГП “Moldtranselectro”, которое не было подвергнуто аудиту в связи с тем, что в 2007-2008 гг. оно не осуществляло хозяйственную деятельность.

На 31.12.2008 чистые активы государственных предприятий, находящихся под мониторингом Министерства (за исключением ГП “Moldtranselectro” и ГП “Termotehservice”), составили 1190,8 млн.леев, а уставный капитал – 905,1 млн.леев, или на 285,7 млн.леев меньше. Так, у большинства предприятий уставный капитал меньше собственного капитала и только на ГП Uzina de bijuterii din Chişinău “Giuvaier” уставный капитал больше собственного капитала на 3,5 млн.леев.

В 2007 и в 2008 годах большинство государственных предприятий, находящихся под мониторингом Министерства (16 из 21), получили прибыль.

3. Констатации и выводы

Аудит установил, что ненадлежащий мониторинг управления государственным имуществом проаудитированными государственными предприятиями обусловлен:

- реорганизацией Министерства промышленности и инфраструктуры и Службы стандартизации и метрологии, которые в период ликвидации (2008 год) не передали в полной мере через акты сдачи-приемки подтверждающие документы о деятельности подведомственных им государственных предприятий за период 2007-2008 гг. (I полугодие);

- Министерство экономики и торговли не переняло в полной мере сведения об имуществе, полученном от расформированных органов, по каждому отдельно взятому предприятию.

За проаудитированный период (2007-2008) Министерство не располагает исчерпывающей информацией относительно имущества, переданного в управление государственным предприятиям, над которыми оно осуществляет мониторинг. В то же время отмечается, что в ходе проведения аудита (14.05.2009) установлены некоторые меры, нацеленные на систематический мониторинг управления публичным имуществом, а также на определение ответственности должностных лиц.

Не все предприятия своевременно представили Министерству финансовые отчеты за 2008 год (ГП “Meridian”), а некоторые предприятия представили их незавизированным “Управлением статистики” и без приложения “отчета руководства”, как того требуют положения ст.29 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007⁴.

________________

⁴ ОМ, 2007, № 90-93, ст.399.

В течение 2008 года (июнь и август) приватизировано 2 предприятия, находящихся под мониторингом Министерства (ГП “Energogazpurificare” и ГП “Ghiocel Dalb”).

Имущество ГП “Sectorul autogestionar de reclamă şi montaj” мун.Кишинэу в соответствии с Приказом Министерства промышленности и инфраструктуры от 26.01.2008 подлежало передаче акционерному обществу с включением в уставный капитал и с увеличением доли государства.

В соответствии с Приказом Службы стандартизации и метрологии от 09.04.2008, инициирована процедура ликвидации ГП “Magazinul-salon “Standard”. 16.02.2009 в Главное управление статистики мун.Кишинэу представлен его ликвидационный баланс (без активов).

Согласно Постановлению Экономической апелляционной палаты от 21.05.2004 по требованию ГП “Termotehservice” в его отношении начата процедура несостоятельности, о ходе которой Министерство не располагает информацией.

В 2007-2008 гг. Министерство не обладало документами, которые регламентировали бы систему внутреннего контроля за деятельностью государственных предприятий, в отношении которых проводится мониторинг, порядок проверки правильности управления имущества, переданного в управление, а также ответственность лиц и их полномочия. В ходе проведения аудиторского задания (14.05.2009) утвержден приказ, которым была образована внутренняя рабочая группа по управлению публичным имуществом, а председатели административных советов государственных предприятий были обязаны ежеквартально представлять отчеты о выполнении возложенных на них полномочий и письменно согласовывать с рабочей группой проекты постановлений административных советов.

Министерство не подсчитало стоимость основных средств, допущенных к списанию и продаже, по каждому предприятию в отдельности, чтобы иметь возможность проверить правильность данных, включенных в финансовые отчеты этих предприятий. Так, стоимость списанных и проданных основных средств, которые были отражены государственными предприятиями в финансовых отчетах за 2008 год, не была проверена Министерством на предмет ее соответствия ценности основных средств, допущенных к списанию и продаже учредителем. Аудит констатировал, что ГП “Centrul de acreditare în domeniul evaluării conformităţii produselor” и ГП “Centrul de Standardizare şi Metrologie din Ceadоr-Lunga” без согласия Министерства списали основные средства на сумму 82,7 тыс.леев и, соответственно, 64,5 тыс.леев, что определяет риск ненадлежащего списания ценностей (без согласия учредителя) и другими предприятиями, так как учредитель не осуществляет контроль за сохранностью имущества государства.

Рассмотрев обращение ГП “Fabrica de sticlă din Chişinău” об исполнении Закона о механизме погашения исторических долгов бывшего акционерного общества “Fabrica de sticlă din Chişinău” № 984-XV от 12.04.2002⁵, Министерство 27.03.2009 предложило Правительству “создать совместную рабочую группу из числа заинтересованных сторон, которая определит оптимальное решение, чтобы избежать несостоятельности предприятия”, а 08.04.2009 предложило освободить ГП “Fabrica de sticlă din Chişinău” от выплаты в государственный бюджет отчислений от чистой прибыли, полученной в 2008 году.

________________

⁵ ОМ, 2002, № 56, ст.399.

Также аудит констатировал, что Служба стандартизации и метрологии (в настоящее время ее правопреемником является Министерство экономики и торговли) не передала ГП “Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie” стоимость работ, выполненных в здании Института по ул.Е.Кока, 28 в сумме 409,1 тыс.леев, которая была зарегистрирована в Министерстве экономики и торговли в качестве бюджетных расходов на капитальные инвестиции и, соответственно, как кредиторская задолженность, которая не была погашена до завершения аудита.

4. Рекомендации

Учитывая констатации отчета, Министерству экономики и торговли рекомендуется организовать и обеспечить эффективный внутренний контроль за управлением публичным имуществом, который соответствовал бы правовым нормам, касающимся исполнения полномочий учредителя.

5. Условное мнение относительно соответствия

Мнение аудиторской группы по проблемам, изложенным в отчете относительно аспектов, которые касаются соответствия мониторинга управления имуществом, в осуществлении Министерством некоторых полномочий, которые обеспечивали бы сохранность и эффективность использования имущества, переданного государственным предприятиям содержит некоторые замечания.

Приложение № 2

Утверждено

Постановлением Счетной палаты

№ 26 от 17 июня 2009

ОТЧЕТ

по аудиту соответствия управления государственным имуществом

государственным предприятием “Fabrica de Sticlă din Chişinău”

в 2007-2008 гг.

1. Введение

Аудит соответствия управления государственным имуществом государственным предприятием “Fabrica de Sticlă din Chişinău” (в дальнейшем – ГП “FSC”), подведомственным Министерству экономики и торговли, в 2007-2008 гг. осуществлялся на основании Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2009 год.

Цель аудита состоит в аудитировании порядка управления государственным имуществом ГП “FSC” с тем, чтобы убедиться, что данный процесс происходит в соответствии с применяемыми положениями и решениями и сопровождается эффективным администрированием имущества, а финансовая отчетность – достоверна.

Ответственность должностных лиц ГП “FSC” состоит в составлении и своевременном представлении отчетов по финансовым состояниям, а также в обеспечении соответствия администрирования имущества государства, доходов и расходов.

Ответственность группы аудиторов заключается в аудитировании финансовых отчетов, исходя из соответствующих требований законодательных и нормативных актов, и выражении мнения относительно того факта, что финансовые отчеты дают достоверное представление, были составлены надлежащим образом, а также в представлении заключения о том, что по всем существенным аспектам доходы и расходы осуществлены в соответствии с действующими нормативными и законодательными актами, регулирующими деятельность ГП “FSC”. За незначительные состояния, которые не вписывались в порог существенности, и за состояния с риском неустановления аудитор не несет ответственность.

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, основанными на Международных стандартах аудита, предусматривающих планирование и проведение аудита для получения заверения в том, что финансовая отчетность не содержит материальных ошибок или нарушений.

Методология аудита включала в себя процедуры отбора доказательств путем изучения записей и документов, наблюдения, расследования, тестирования (оценка системы внутреннего контроля), подтверждения и расчетов. Проанализированы используемые предприятием принципы бухгалтерских учетов, существенные задачи, установленные и выполненные руководством, а также общие финансовые ситуации.

Для определения предельно допустимого уровня ошибки, который мог бы существенно повлиять на финансовое состояние, в соответствии с положениями Стандартов аудита Счетной палаты был установлен порог существенности.

Исходя из уровня существенности и рисков, выявленных на этапе планирования аудита, в качестве приоритетных для тестирования установлены следующие счета: основные средства, долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны, товарно-материальные запасы, краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам и по НДС, уставный капитал предприятия и использование чистой прибыли предприятия, отсроченные обязательства по подоходному налогу, долгосрочные банковские кредиты, краткосрочные обязательства по торговым фактурам, а также счета доходов и расходов. Также были проаудитированы процедуры выполнения строительных и ремонтных работ, юридическая регистрация имущественных прав, отношения с дебиторами, контрактирования кредитов, закупки товаров, работ и услуг, отношения с дебиторами, оплата труда, спонсорство с целью установления их соответствия действующему законодательству.

2. Общее представление

ГП “FSC” учреждено на основании Постановления Правительства № 1273 от 19.11.2001 “О создании государственного предприятия “Fabrica de sticlă din Chişinău”¹ (с последующими изменениями), Решения экономического суда мун.Кишинэу от 26 ноября 2001 года и Закона о механизме погашения исторических долгов бывшего акционерного общества “Fabrica de sticlă din Chişinău № 984-XV от 12.04.2002².

________________

¹ ОМ, 2001, № 141-143, ст.1322.

² ОМ, 2002, № 56, ст.399.

Деятельность ГП “FSC” регламентируется Гражданским кодексом № 1107-XV от 06.06.2002³ (с последующими изменениями и дополнениями), Законом о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994⁴ (с последующими изменениями и дополнениями) и др.

________________

³ ОМ, 2002, № 82-86, ст.661.

⁴ ОМ, 1994, № 2, ст.9.

Основными видами деятельности, осуществляемой ГП “FSC”, являются: изготовление стеклянной тары; деятельность по организации и внедрению в производство новых образцов и видов изделий; рекламная и выставочная деятельность; внешнеэкономическая деятельность, сделки по импорту-экспорту и реэкспорту, оптовая и розничная торговля и т. д.

Согласно Постановлению Правительства Республики Молдова № 549 от 30.04.2008 “Об утверждении структуры и предельной численности центрального аппарата Министерства экономики и торговли”⁵ (с последующими изменениями), ГП “FSC” мониторизируется Министерством экономики и торговли, а ранее оно мониторизировалось Министерством промышленности и инфраструктуры.

________________

⁵ ОМ, 2008, № 83, ст.532.

Структура субъекта. С организационной точки зрения ГП “FSC” состоит из 32 подразделений (в том числе в гор. Вадул луй Водэ и в с.Максимовка района Анений Ной), подчиняющихся финансовому директору, техническому директору, производственному директору, главному технологу или непосредственно генеральному директору.

Согласно финансовым отчетам, представленным аудиту, общие активы ГП “FSC” по состоянию на 31.12.2008 составляли 492,9 млн.леев, или на 3,1 млн.леев больше чем на 31.12.2007 и на 15,4 млн.леев меньше, чем по состоянию на 31.12.2006. В тот же период собственный капитал (чистые активы) составил 393,4 млн.леев, увеличившись на 15,3 млн.леев по сравнению с состоянием на 31.12.2006. В 2008 году уставный капитал ГП “FSC” был увеличен на 19,3 млн.леев, до 370,8 млн.леев.

На 31.12.2008 стоимость долгосрочных материальных активов составляла 296,3 млн.леев, или 60,1% общей стоимости активов. Значительный удельный вес в совокупности активов имеют товарно-материальные запасы (18,7%) и краткосрочные дебиторские задолженности (19,1%), которые в период 2007-2008 гг. увеличились на 4,2 млн.леев (с 182,2 млн.леев до 186,4 млн.леев). Достаточно большая стоимость товарно-материальных запасов и краткосрочных дебиторских задолженностей свидетельствуют о наличии риска отвлечения оборотных активов предприятия.

В 2007-2008 гг. долги, краткосрочные и долгосрочные займы ГП “FSC” сократились на 30,6 млн.леев, или на 23,5% (с 130,2 млн.леев до 99,6 млн.леев).

В соответствии с отчетом о финансовых результатах в 2007 году чистая прибыль ГП “FSC” была равна 3,1 млн.леев, или на 9,2 млн.леев меньше прибыли, зарегистрированной в 2006 году, а в 2008 году – 16,7 млн.леев, или на 13,7 млн.леев больше, чем в 2007 году и на 4,5 млн.леев больше, чем в 2006 году. Результаты, полученные в 2008 году, обусловлены более значительным сокращением расходов по сравнению с доходами. Так, в 2007 году по сравнению с 2006 годом отмечено увеличение доходов от продаж на 4,8 млн.леев (1,8%) и стоимости продаж на 10,8 млн.леев (4,8%), тогда как в 2008 году по сравнению с 2007 годом те же показатели уменьшились на 26,4 млн.леев (9,5%) и, соответственно, на 49,0 млн.леев (20,9%). В то же время, если в 2007 году размер валовой прибыли сократился на 6,0 млн.леев по сравнению с 2006 годом, тогда в 2008 году он увеличился на 22,6 млн.леев по сравнению с 2007 годом. Рост валовой прибыли в 2008 году произошел за счет сокращения расходов в результате приостановления в 2007 году производственного процесса и консервирования 3 печей с ограниченной производственной мощностью, повышенным потреблением природного газа и устаревшими производственными линиями. В итоге результат от операционной деятельности в 2008 году по отношению к 2007 году увеличился на 23,1 млн.леев. В 2008 году потери от финансовой деятельности были обусловлены главным образом списанием дебиторской задолженности (безнадежных и с истекшим сроком давности) в размере 12,3 млн.леев.

В совокупности расходов ГП “FSC”, зарегистрированных в 2007-2008 гг., наибольший удельный вес имеют расходы на энергоресурсы, сырье и оплату труда. В 2008 году по сравнению с 2007 годом сократилась доля расходов на энергоресурсы, но увеличилась доля расходов на оплату труда и износ долгосрочных активов.

3. Констатации и выводы

3.1. Незавершенные материальные активы

В результате аудита счета 121 “Незавершенные материальные активы” установлена регистрация суммы в 102,9 тыс.леев, которая не соответствует ни одному незавершенному активу ввиду его отсутствия. Кроме того установлен запас оборудования, приобретенного в предыдущие годы и не используемого по назначению, стоимостью 3692,9 тыс.леев, что определяет высокий риск иммобилизации активов и несоответствия их рыночной стоимости. Таким образом остаток по этому бухгалтерскому счету не соответствует действительности.

По финансовым отчетам запас незавершенных материальных активов, зарегистрированный на 31.12.2008, составлял 28502,3 тыс.леев, из которых 23264,8 тыс.леев – инвестиции, осуществленные за последний квартал 2008 года в новый участок по фасовке продукции на поддоны, сданный в эксплуатацию в I квартале 2009 года.

В то же время объекты незавершенного строительства, оборудование, предназначенное для установки, оборудование и другие объекты до введения в действие стоимостью 3692,9 тыс.леев, приобретенные в предыдущие годы, не запланированы предприятием для завершения и не используются им по назначению. Затягивание освоения этого оборудования приводит к иммобилизации оборотных средств ГП “FSC”, их моральному старению и, соответственно, к снижению рыночной стоимости оборудования.

Кроме того в предыдущие периоды осуществлены расходы по проектированию магазина по ул. И. Виеру в сумме 102,9 тыс.леев, которые не могут быть зарегистрированы в качестве незавершенных активов, так как в 1996 году ГП “FSC” вернуло примэрии мун.Кишинэу участок, предназначенный для сооружения данного объекта.

3.2. Основные средства

В результате аудита счета 123 “Основные средства” установлено увеличение остатка основных средств с 608386,9 тыс.леев с накопленным износом в 298825,0 тыс.леев (или 49%) в 2007 году до 618719,0 тыс.леев с накопленным износом в 350892,1 тыс.леев (или 56,7%) в 2008 году. Хотя за период, подвергнутый аудиту, в приход зарегистрировано основных средств в сумме 10332,1 тыс.леев, накопленный износ увеличился на 52067,1 тыс.леев, что составляет рост на 7,7 процентных пункта.

В то же время аудит установил, что основные средства в сумме 81835,3 тыс.леев, или 30% их стоимости по состоянию на 01.01.2009, законсервированы в связи с перепроизводством стеклянной тары, отсутствием рынка сбыта и приостановлением деятельности 3 производственных цехов. Эти основные средства не задействованы в производственной деятельности, с их стоимости не исчисляется износ и, хотя они изнашиваются морально и физически, их стоимость предприятием не возмещается.

Консервация основных средств произведена в соответствии с требованиями действующего законодательства по ходатайству ГП “FSC” и утверждением Министерства промышленности и инфраструктуры.

3.3. Долгосрочные финансовые инвестиции

Долгосрочные финансовые инвестиции в несвязанные стороны, зарегистрированные на счете 131, по состоянию на 31.12.2008 составляли 1114,8 тыс.леев; они оставались неизменными на всем протяжении проаудитированного периода и были переданы в уставный капитал при учреждении ГП “FSC”. Констатировано, что величина данного счета – 1108,5 тыс.леев – не соответствует действительности по причине их несуществования. Так, зарегистрированные инвестиции состоят из:

- права пользования цехом № 2, переданным в уставный капитал СП “Stimold” ООО (которое не работает с 1998 года), в сумме 779,6 тыс.леев;

- акций АО “Întreprinzbanca” (которое обанкротилось в 1994-1996 гг.) в сумме 215,1 тыс.леев;

- акций КБ “Moldindconbank” АО в сумме 6,3 тыс.леев;

- акций АО “Magnific” в сумме 113,8 тыс.леев, которые не обоснованы.

Следует отметить, что по информации, которую АО “Registru-Corect” представил 21.04.2009 Счетной палате, 26.06.2002 было зарегистрировано изменение реестра акционеров АО “Magnific” через передачу акций от АО “FSC” физическому лицу; при этом АО “FSC” представляло лицо, уполномоченное Распоряжением № 30 от 13.02.2001. Имущество АО “FSC” (в том числе акции, которыми оно владело в АО “Magnific”) 07.05.2002 передано Министерству финансов для погашения долгов, а передача имущества ГП “FSC” произведена 18.06.2002. Так, на момент регистрации изменения реестра акционеров АО “Magnific” с юридической точки АО “FSC” не существовало, а акции принадлежали вновь созданному ГП “FSC”.

3.4. Материалы

Согласно бухгалтерскому балансу стоимость “Запасных частей” и “Прочих материалов” (счета 2115 и 2116) по состоянию на 01.01.2007 равнялась 16442,2 тыс.леев и, соответственно, 10948,7 тыс.леев, а по состоянию на 31.12.2008 – 23325,1 тыс.леев и, соответственно, 12629,8 тыс.леев; за указанный период отмечено увеличение на 6882,9 тыс.леев и, соответственно, 1681,1 тыс.леев.

Анализ оборота на данных счетах свидетельствует о том, что сумма в 4813,5 тыс.леев представляет собой материальные запасы, образовавшиеся в предыдущие годы. Рынок сбыта материалов, предназначенных для стекольной промышленности, на территории Республики Молдова ограничен, что определяет риск неиспользования соответствующих материалов в производственной деятельности, а также несоответствия их стоимости рыночной.

3.5. Готовая продукция

По отчетам, представленным за проаудитированный период, остаток счета 2161 “Готовая продукция” по состоянию на 31.12.2008 составлял 35913,8 тыс.леев, сократившись на 5112,9 тыс.леев (12,5%) по отношению к прошлому году.

Анализ достоверности остатка данного счета показывает, что в бухгалтерском учете зарегистрирована готовая продукция в сумме 693,7 тыс.леев, переданная на хранение в 1995-1999 гг. консервным заводам, которые по информации, представленной ГП “FSC”, обанкротились. На ГП “FSC” отсутствуют документы, оправдывающие наличие этой продукции. Так, на момент учреждения ГП “FSC” в его уставный капитал были переданы ценности, существование которых не было подтверждено документально.

В результате анализа оборота готовой продукции установлено, что на 31.12.2008 на складах ГП “FSC” находилась готовая продукция со сроком изготовления выше 2 лет на сумму 4429,0 тыс.леев (банки – 2537,9 тыс.леев; бутылки – 760,4 тыс.леев; товары широкого потребления (пепельницы, вазы и пр.) – 1130,7 тыс.леев). Из-за снижения качества товаров в течение периода хранения (в результате нехватки надлежащих помещений для хранения) вероятность сбыта данной продукции очень низка, что определяет высокий риск списания.

Следует отметить, что за проаудитированный период списано готовой продукции (в результате ухудшения ее качества и повреждения) на 1787,5 тыс.леев, в том числе в 2007 году – на 722,8 тыс.леев и в 2008 году– на 1064,6 тыс.леев.

Исходя из вышеизложенного, подтверждается, что записи на этом счете не соответствуют величине в 693,7 тыс.леев, а продукция стоимостью 4429,0 тыс.леев имеет низкую вероятность продажи.

3.6. Товары

Согласно отчетам, представленным по аудитированному периоду, остаток счета 217 “Товары” по состоянию на 31.12.2008 равнялся 1408,2 тыс.леев, уменьшившись на 70,8 тыс.леев по сравнению с предыдущим годом. Величина этого счета не соответствует действительности, поскольку существование товаров стоимостью 1266,4 тыс.леев не подтверждено в документальном порядке и поскольку низка вероятность реализации товаров стоимостью 65,7 тыс.леев.

Так, в ГП “FSC” отсутствуют документы, подтверждающие существование товаров (товары для хлебопечения) стоимостью 16,4 тыс.леев, переданных в 1995-1996 гг. на хранение третьим лицам. В то же время возврат стоимости консервов в размере 1249,9 тыс.леев, переданных в 2000 году на хранение АО “Inconservmol” и ООО “Cremona Com”, невозможен, так как первое находится в процессе финансовой несостоятельности, а последнее признано “фирмой-фантомом”.

Кроме того, по состоянию на 31.12.2008 у предприятия был запас товаров, непроданных после закрытия магазина предприятия (в 2007 году), стоимостью 65,7 тыс.леев. Отсутствие спроса на эти товары определяет их длительное хранение с физическим и моральным износом и, соответственно, утрату их стоимости.

3.7. Дебиторские задолженности

В результате анализа остатка дебиторских задолженностей на 31.12.2008 в сумме 94100,2 тыс.леев установлено задолженностей с истекшим сроком давности в сумме 5472,2 тыс.леев (сформировавшихся в ходе деятельности ГП “FSC”) и безнадежные задолженности в сумме 49571,6 тыс.леев (образованные АО “FSC”).

Согласно информации, представленной юридическим отделом ГП “FSC”, по большинству этих задолженностей существуют судебные решения о невозможности взыскания долговых обязательств, а по другим задолженностям, хотя исполнительные листы находятся в процессе исполнения, расчеты не осуществлялись на протяжении многих лет (2002-2009 гг.). Так, на данном счете существуют ошибочные записи в размере долговых обязательств, которые невозможно будет взыскать (55043,9 тыс.леев).

Указанные дебиторские задолженности в сумме 49571,6 тыс.леев вместе с остальным имуществом АО “FSC” переданы в уставный капитал ГП “FSC”, из-за чего последнее до настоящего времени несет финансовые последствия. Так, на основании акта проверки от 24.11.2008 Главная государственная налоговая инспекция 15.01.2009 утвердила решение оштрафовать ГП “FSC” на 3572,0 тыс.леев за несоблюдение сроков репатриации денежных средств из дебиторских задолженностей, образованных АО “FSC” (OOO “Славяник” (Россия) с 2001 года – 4398,5 тыс.леев, OOO “Промышленные инвестиции” (Украина) с 2001 года – 14,5 тыс.леев, фирма “Аст Успех” (Россия) с 1999 года – 117,6 тыс.леев, AO “Арие Ришон” (Россия) с 1999 года – 178,7 тыс.леев, OOO “Рамида” (Россия) с 2000 года – 31,0 тыс.леев, OOO “Русь” (Россия) с 2000 года – 51,1 тыс.леев)), переданные Министерством промышленности в уставный капитал ГП “FSC”.

В ходе аудита (24.03.2009) на основании определений судебных инстанций или исполнительных бюро относительно отсутствия у дебитора имущества Административный совет разрешил списать безнадежные задолженности в сумме 12604,5 тыс.леев (ООО “Finservis” (Украина) – 10549,2 тыс.леев, ООО “Capderera” – 1745,1 тыс.леев, ООО “Anex Grup” – 157,8 тыс.леев, ООО “Step Roll” – 80,6 тыс.леев, ООО “Guferon” – 38,1 тыс.леев, ООО “Rinoteca” – 21,5 тыс.леев, ООО “Nouagro” – 12,3 тыс.леев), а задолженность ООО “Grumval” в сумме 619,3 тыс.леев не была принята к списанию.

В результате проверки правильности записей о расчетах с национальным публичным бюджетом установлено, что остатки НДС, налога на недвижимость и сбора за благоустройство территории, зарегистрированные в Главной книге, не совпадали с остатком, зарегистрированным в базе данных Налоговой инспекции, соответственно разница составляла 415,6 тыс.леев, 0,6 тыс.леев и 0,2 тыс.леев. Исходя из того, что в ноябре 2008 года Главная государственная налоговая инспекция провела налоговую проверку правильности исчисления, декларирования и полноты внесения в бюджет сумм налогов (пошлин), сборов и других выплат за период деятельности 01.01.2007-30.09.2008, а также проверку правильности исчисления и перечисления НДС за налоговые периоды апрель 2007 – сентябрь 2008, в результате которых не были выявлены отклонения при исчислении налогов (пошлин) и сборов, в период аудита были исправлены остатки счетов относительно задолженностей по налогам (пошлинам), сборам и другим выплатам перед национальным публичным бюджетом на общую сумму 416,4 тыс.леев, в соответствии с остатком, зарегистрированным в базе данных Налоговой инспекции.

3.8. Кредиторские задолженности

Краткосрочные кредиторские задолженности ГП “FSC”, зарегистрированные в финансовых отчетах, по состоянию на 31.12.2008 составляли 76812,6 тыс.леев, из которых краткосрочные обязательства по торговым счетам (счет 521) – 67947,1 тыс.леев, или 88,5%. Наибольший удельный вес среди кредиторских задолженностей приходится на долги перед АО “Moldova Gaz” – 59926,7 тыс.леев, образовавшиеся из долга, переданного Министерством финансов в момент создания ГП “FSC” в сумме 50630,0 тыс.леев, и текущего долга в размере 9296,7 тыс.леев. В результате подписания в 2003 году акта сверки ГП “FSC” признало историческую кредиторскую задолженность перед АО “Moldova Gaz”.

Анализ уравновешивания взыскания исторических дебиторских задолженностей (49571,6 тыс.леев) с погашением исторических кредиторских задолженностей (50630,0 тыс.леев) свидетельствует о высоком риске финансовой стабильности ГП “FSC.

3.9. Нераспределенная прибыль

В период 2007-2008 финансовых годов нераспределенная прибыль использовалась для выплаты в бюджет отчислений от чистой прибыли за предыдущие годы (2006 и 2007) в сумме 4585,4 тыс.леев, увеличения уставного капитала на 19321,6 тыс.леев, формирования резервов – 764,2 тыс.леев и погашения расходов, связанных с выплатой руководящим органам вознаграждений из чистой прибыли – 194,3 тыс.леев.

Аудитирование счетов не выявило ошибок в их отражении в финансовой отчетности.

3.10. Отсроченные обязательства по подоходному налогу

В результате аудита счета 425 “Отсроченные обязательства по подоходному налогу” установлено, что на 01.01.2007 зарегистрирован долг в размере 6110,5 тыс.леев, на 01.01.2008 – в размере 5427,7 тыс.леев и на 01.01.2009 – в размере 0 леев.

Задолженность в сумме 5427,7 тыс.леев отражена в доходах за 2008 год на счете 731 “Расходы (экономия) по подоходному налогу” и складывалась из отсроченных обязательств по подоходному налогу, связанных с деятельностью ГП “FSC”, – в сумме 627,2 тыс.леев, а также задолженностей, связанных с деятельностью АО “FSC”, – в сумме 4800,5 тыс.леев. Отражение в 2008 году в доходах задолженности в размере 4800,5 тыс.леев необоснованно, поскольку она не образовалась в результате деятельности ГП “FSC” и была отражена в доходах АО “FSC” в момент ликвидации.

3.11. Организация бухгалтерского учета

ГП “FSC” не располагает надлежащей информационной системой, которая охватывала бы все сегменты финансово-экономической деятельности и оптимизировала бы систему внутреннего контроля в данной сфере. Так, информационная программа бухгалтерского учета не внедрена для ведения учета всех бухгалтерских счетов и составления Главной книги и не позволяет осуществлять подробный аналитический учет расходов, а также представлять бухгалтерскую информацию в простой и доступной форме.

3.12. Исполнение строительных и ремонтных работ

Работы по строительству и капитальному ремонту и приобретение основных средств осуществляются без программы, утвержденной Административным советом (с детальным указанием объектов и необходимого оборудования) и без указания необходимых финансовых источников. В большинстве случаев отсутствует технико-экономическое обоснование по каждому объекту в отдельности, отражающее цель и эффективность этих инвестиций, период, за который они окупятся, и подробные сметы расходов. При составлении годовых бизнес-планов ГП “FSC” не установлены детально объекты инвестиций и суммы, выделенные для их осуществления, а некоторые работы выполнялись и без детального плана. Таким образом невозможно проследить эффективность использования финансовых средств и необходимость соответствующих расходов.

Работы по строительству, реконструкции и капитальному ремонту на ГП “FSC” осуществляются как подрядным способом, так и собственными силами (хозяйственным способом) (преимущественно строительно-ремонтным цехом ГП “FSC”). При планировании некоторых работ ГП “FSC” не располагает сметами расходов, составленными проектировщиком, а утвержденные сметы расходов носят общий характер и не соответствуют нынешним требованиям (не составлены ресурсным методом). В начале строительства собственными силами не составляется смета расходов в соответствии с установленными требованиями, не определяются четкие работы, которые следует выполнить собственными силами, сроки их выполнения и их стоимость, а в процессе их выполнения не составляются акты выполнения в соответствии с установленными требованиями. По некоторым объектам ведется постоянный ремонт, что не позволяет четко определить выполненные работы.

Таким образом сложно проследить какие работы выполнены, а какие осталось выполнить, выполнены ли работы согласно смете расходов и в пределах установленной стоимости и, соответственно, не удалось определить, является ли выполнение работ собственными силами эффективнее, чем их выполнение подрядным способом.

3.13. Регистрация имущественных прав

В том, что касается обеспечения сохранности публичного имущества путем регистрации прав на недвижимое имущество и на земельные участки установлено, что на ГП “FSC” отсутствует обобщенная информация относительно общей площади помещений, находящихся в собственности, с разграничением их назначения (административные и производственные). По земельным участкам, прилегающим к строениям по ул. П.Заднипру, 16/8, мун.Кишинэу, в гор. Вадул луй Водэ и в с.Максимовка района Анений Ной, площадью 0,07 га, 0,06 га и, соответственно, 1,2393 га ГП “FSC” располагает договорами о земельной аренде на определенный срок, заключенными с органами местного публичного управления. Хотя на протяжении 2008-2009 гг. ГП “FSC” предприняло некоторые меры по регистрации прав на участок, прилегающий к строениям по ул.Транснистрия, 20, площадью 14,4582 га, до завершения аудита у предприятия не было документа, удостоверяющего право обладателей земель, выданного органами местного публичного управления и зарегистрированного согласно положениям ст.499 Гражданского кодекса и ст.4 и ст.5 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998⁶ (с последующими изменениями и дополнениями). Эти факторы повышают риск отчуждения этих участков без согласия предприятия.

________________

⁶ ОМ, 1998, № 44-46, ст.318.

3.14. Отношения с дебиторами

В результате анализа динамики текущих дебиторских задолженностей, образовавшихся за поставку стеклянной продукции, зарегистрированных на 31.12.2008 в сумме 33281,6 тыс.леев, проведено тестирование поставок 10 экономическим агентам, имеющим дебиторские задолженности в размере 15338,6 тыс.леев со сроком свыше 6 месяцев. Тестирования констатировали, что ГП “FSC” в 2007-2008 гг. поставляло этим хозяйствующим субъектам стеклянную продукцию без учета положений договоров и соглашений, одобренных сторонами, относительно крайних сроков расчетов за реализованную продукцию. В этом смысле отдел маркетинга ГП “FSC” не проводил постоянный мониторинг процесса расчетов за товары и не определил целесообразность последующей поставки продукции. Таким образом ГП “FSC” допустило поставку продукции, не учитывая, что за ранее поставленную продукцию расчеты не производились своевременно и в соответствии с требованиями договоров, в связи с чем увеличился размер дебиторской задолженности.

Хотя ГП “FSC” предприняло меры по возвращению указанных долгов, часть из них сохранилась и, следовательно, остался риск их невозвращения в нынешних экономических условиях.

3.15. Получение кредитов

В соответствии с бухгалтерским балансом, кредиторская задолженность, зарегистрированная на счете 411 “Долгосрочные кредиты банков” на 31.12.2008 составляла 21823,5 тыс.леев (1294,2 тыс. евро) и она представляет собой долг ГП “FSC” перед Министерством финансов по гарантированным кредитам. В результате аудитирования процесса получения и погашения кредитов существенных отклонений не установлено.

3.16. Закупки товаров, работ и услуг

На ГП “FSC” отсутствуют положения относительно способов закупки различных видов товаров, работ и услуг и не установлены уровни принятия решений относительно осуществления таких закупок, что повышает риск контрактования товаров, работ и услуг неэффективно и/или по повышенной цене.

Согласно стандарту “Организация закупок”, утвержденному в ГП “FSC” в соответствии с приказом от 08.11.2005, ответственность за обеспечение предприятия качественным сырьем и приобретение других необходимых материалов возлагается на Отдел материально-технического снабжения и продаж. В то же время указанный стандарт устанавливает критерии отбора поставщика для закупки качественного сырья и материалов, но не устанавливает ни способы закупки по различным видам товаров, работ и услуг ни уровни принятия решений по осуществлению различных закупок.

В результате анализа порядка закупок, установленного на ГП “FSC”, установлено, что поставщик сырья выбирается в зависимости от предложения на рынке и от качества предлагаемого сырья. При закупке производственных линий и новых технологий поставщик выбирается Техническим советом ГП “FSC” на основании критериев совместимости технологий, эффективности  и расходов на обслуживание.

Также установлено, что отдел материально-технического снабжения и продаж не располагает всеми документами, на основании которых осуществлялись закупки приобретаемых товаров и материалов. Так, в некоторых случаях отсутствуют заявки тех подразделений предприятия, которые заказывали закупки, и проанализированные оферты или же они хранятся в других подразделениях ГП “FSC”.

3.17. Расходы на оплату труда

За проаудитированный период (2007-2008) рабочие места на ГП “FSC” сократились на 567 единиц (с 1307 единиц до 740 единиц). Сокращение рабочих мест произошло ввиду прекращения производства на 3 печах. В 2007 году расходы на оплату труда составили 44746,7 тыс.леев, а в 2008 году они сохранились на этом же уровне (44400,3 тыс.леев), что способствовало повышению средней заработной платы на предприятии в 1,5 раза, или с 3,1 тыс.леев до 4,6 тыс.леев.

На ГП “FSC” оплата труда персонала – процесс комплексный, проследить который очень сложно, что увеличивает риск появления некоторых отклонений от установленных требований, поэтому его упрощение поможет сократить указанный риск. Оплата труда персонала ГП “FSC” осуществлялась в соответствии с коллективным трудовым договором и положениями об оплате труда и премировании работников ГП “FSC”, предусматривающими множество видов надбавок и методов исчисления заработной платы в зависимости от труда, выполненного каждым работником в отдельности. Множество надбавок и видов оплаты труда по разным категориям работников не позволяет ясно установить, какую именно заработную плату и надбавки получает каждая категория работников в отдельности. Аудит считает целесообразным указать в утвержденном штатном расписании не только тарифную ставку, но и надбавки, которые может получать работник, и их размер, и указать в положении об оплате труда тип заработной платы и надбавок, а также порядок их исчисления.

 ГП “FSC” не выполнило положения ст.24 ч.(2) Закона об оплате труда № 847-XV от 14.02.2002⁷ (с последующими изменениями и дополнениями) и не приостановило исчисление 2 членам Административного совета, не участвовавшим в его заседаниях, вознаграждений в сумме 4,7 тыс.леев и 3,6 тыс.леев.

________________

⁷ ОМ, 2002, № 50-52, ст.336.

Хотя в Постановлении № 6 от 28 февраля 2008 года “О заключении по аттестационному аудиту в АО “Moldtelecom” за период 2006-2007 (9 месяцев) гг.)⁸”, Счетная палата предложила Правительству “рассмотреть и регламентировать правовую основу касательно дополнительных выплат (кроме ежемесячных выплат), полученных государственными служащими – членами руководящих органов цензорной комиссии экономических агентов с преобладающей долей государственного капитала, для соответствия действующим законодательным актам”, это состояние до настоящего времени остается неопределенным. Так, в 2008 году государственным служащим – членам Административного совета ГП “FSC” по результатам 2007 года в качестве вознаграждения за счет прибыли выплачено 73,0 тыс.леев.

________________

⁸ ОМ, 2008, № 83, ст.8.

Распределение 1,5% прибыли за 2007 год на вознаграждение руководящих органов было утверждено визой заместителя министра промышленности и инфраструктуры (В.Мэмэлигэ) – “одобрить согласно законодательству”. В настоящее время отсутствуют специфические нормативы относительно выплаты подобных вознаграждений руководящим органам государственных предприятий.

3.18. Расходы для спонсорской помощи

На ГП “FSC” спонсирование осуществляется без проверки порядка использования спонсорской помощи получателями, что приводит к повышению риска применения выделенных средств не по установленному назначению и к невыполнению цели.

В 2007-2008 гг. ГП “FSC” не располагало положением, которое предусматривало бы: орган либо лицо, авторизованные утверждать конкретное направление спонсирования, порядок предоставления и контроля за использованием по назначению денежных средств, выделенных для спонсорства, или арбитражного подтверждения о факте получения денежных средств и их использования по назначению в соответствии со ст.23 Закона о благотворительности и спонсорстве № 1420-XV от 31.10.2002⁹ (с последующими изменениями), предусматривающей, что “благотворительные организации и спонсоры, направившие финансовые и материальные средства на конкретные цели, вправе получать информацию и осуществлять контроль за их использованием”. В 2007-2008 гг. в соответствии с решениями Административного совета ГП “FSC” предоставило на благотворительные цели и спонсорство помощь на общую сумму в 324,4 тыс.леев и в отсутствие соответствующих решений – в сумме 39,4 тыс.леев.

________________

⁹ ОМ, 2002, № 185-189, ст.1394.

3.19. Внутренний контроль и внутренний аудит

Оценка системы внутреннего контроля на ГП “FSC” отражает функциональную систему, нуждающуюся в усовершенствовании относительно: установления стратегии долгосрочного развития; оценки рисков; осуществления инвестиций; регистрации прав на земельные участки; закупок товаров, работ и услуг; оплаты труда и спонсорства.

На ГП “FSC” внедрена Система менеджмента качества, используемая для оценки внутреннего контроля в ходе производственной деятельности, но которая не распространяется на соответствие сделок предприятия.

4. Рекомендации

Исходя из изложенного в настоящем заключении, группа аудиторов рекомендует:

4.1. Анализ счетов, зарегистрированных в бухгалтерском балансе (58215,4 тыс.леев) с определением и представлением учредителем предложений относительно возможных корректировок, а также конкретных предложений относительно освоения активов, не используемых в производственном процессе (94836,4 тыс.леев).

4.2. Усовершенствование программы бухгалтерского учета для обеспечения информации, формы и содержания, необходимых для финансового менеджмента.

4.3. Определение целесообразности приведения балансовой стоимости активов в соответствие с их рыночной стоимостью и регистрация права собственности на прилегающие земельные участки.

4.4. Осуществление инвестиций на основании технико-экономического обоснования с установлением источников финансирования и сроков выполнения.

4.5. Утверждение и усовершенствование положений об осуществлении инвестиций; выполнении строительных работ собственными силами; закупок товаров, работ и услуг; оплаты труда и других компонентов системы внутреннего контроля.

4.6. Осуществление мер по мониторингу выполнения положений, установленных в контрактах, заключенных с клиентами, по возмещению текущих дебиторских задолженностей (32281,6 тыс.леев) и по недопущению их увеличения в будущем.

5. Аудиторское мнение

Условное мнение относительно финансовых состояний

На основании констатаций аудита, изложенных в настоящем заключении, команда аудиторов выражает мнение о том, что финансовое состояние субъекта, представленное в отчетах о финансовых результатах за 2007 и 2008 годы, по существенным аспектам достоверно.

В то же время по мнению команды аудиторов бухгалтерские балансы за 2007 и 2008 финансовые годы содержат определенные резервы относительно суммы в 58215,4 тыс.леев, которая была определена, главным образом, порядком ликвидации АО “FSC” и создания ГП “FSC”, а также отношением должностных лиц (дебиторские задолженности – 55043,9 тыс.леев; долгосрочные инвестиции – 1108,5 тыс.леев; продукция – 693,7 тыс.леев; товары – 1266,4 тыс.леев; незавершенные материальные активы – 102,9 тыс.леев).

В то же время стоимость активов 94836,4 тыс.леев является приблизительной и не согласована с рыночной стоимостью.

Условное мнение относительно соответствия

По мнению команды аудиторов влияние проблем, изложенных в предыдущих параграфах относительно соответствия, указывает на наличие некоторых недостатков в осуществлении капитальных инвестиций, взыскании дебиторских задолженностей, регистрации прав на земельные участки, закупок товаров и услуг, оплаты труда и т. д.

Приложение № 3

Утверждено

Постановлением Счетной палаты

№ 26 от 17 июня 2009 г.

ОТЧЕТ

об аудите соответствия управления государственным имуществом

государственным предприятием “Vibropribor” в 2007-2008 гг.

1. Введение

Аудит соответствия на государственном предприятии “Vibropribor” (в дальнейшем – ГП “Vibropribor”) осуществлялся на основании Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2009 год.

Цель аудита состоит в получении подтверждения в том, что публичное имущество, переданное в управление предприятия, администрировалось согласно установленным требованиям и эффективно, что финансовые отчеты дают достоверное представление, а осуществленные финансово-хозяйственные операции соответствуют законодательству и не содержат ошибок или неточностей.

Ответственность группы аудиторов заключается в аудитировании финансовых отчетов исходя из требований законодательства и выражении мнения относительно того, что финансовые отчеты за 2007-2008 гг. по всем существенным аспектам дают достоверное, подлинное и полное представление, а также относительно порядка управления государственным имуществом, что касается соблюдения положений законодательства.

Ответственность должностных лиц ГП “Vibropribor” состоит в составлении и своевременном представлении отчетов по финансовому состоянию, а также в обеспечении надлежащего и эффективного управления имуществом государства, регистрации доходов и расходов согласно требованиям законодательства, предупреждении и выявлении мошенничества и ошибок.

Методология аудита. Аудиторские доказательства собирались на месте на этапе планирования и осуществления аудита путем запрашивания документов и заполнения опросников (относительно функционирования внутреннего контроля); опроса работников предприятия; изучения приказов; анализа первичных документов, бухгалтерских журналов, финансовой отчетности, информации от третьих лиц (независимый оценщик КО “Rilici Compani” ООО, проводивший инвентаризацию и оценку государственного имущества, управляемого ГП “Vibropribor”); инвентаризации помещений, переданных внаем, проведенной в ходе аудита.

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, основанными на Международных стандартах аудита, а также в соответствии с Учебником аудита соответствия Счетной палаты.

В результате анализа данных финансовых отчетов определены значительные финансово-хозяйственные операции в зависимости от уровня существенности, определенного в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты.

Исходя из вероятности рисков и существенности некоторых сделок, определенных на этапе планирования, установлено провести тестирование следующей деятельности и финансово-хозяйственных операций: незавершенные материальные активы, основные фонды, ситуация относительно товарно-материальных запасов, ситуация по долговым обязательствам, соответствие начисления доходов от сдачи помещений в аренду, соответствие исполнения своих полномочий администрирующим органом предприятия, организация бухгалтерского учета.

2. Общее представление

ГП “Vibropribor” основано в результате признания незаконности создания АО “Vibropribor” путем реорганизации и ликвидации производственного общества “Vibroaparat” в 1995 году; основным видом деятельности является производство электро- и радиоизмерительной аппаратуры, бытовых измерительных приборов и аппаратуры, запасных частей для оптических инструментов и фотооборудования, аппаратуры для исследования физических явлений и т. д.

Деятельность ГП “Vibropribor” регулируется Законом о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994¹ (с последующими изменениями и дополнениями; в дальнейшем – Закон № 146-XIII), Законом о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 03.01.1992² (с последующими изменениями и дополнениями; в дальнейшем – Закон № 845-XII), уставом предприятия и другими нормативными и законодательными актами. Правовыми рамками, регламентирующими бухгалтерский учет, являются Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007³ (в дальнейшем – Закон № 113-XVI), Национальные стандарты бухгалтерского учета и другие нормативные акты.

________________

¹ ОМ, 1994, № 2, ст.9.

² Монитор, 1994, № 2, ст.33.

³ ОМ, 2007, № 90-93, ст.399.

В соответствии с Постановлением Правительства № 549 от 30.04.2008 “Об утверждении структуры и предельной численности центрального аппарата Министерства экономики и торговли”⁴ (с последующими изменениями), Министерство экономики и торговли мониторизирует деятельность ГП “Vibropribor”, а ранее оно подчинялось Министерству промышленности и инфраструктуры. Анализ структуры ГП “Vibropribor” показывает, что органиграмма была утверждена в 2005 году, а в проаудитированный период не актуализировалась; она содержит некоторые не действующие подразделения. Структура ГП “Vibropribor” включает 23 подразделения с 210 единицами персонала.

________________

⁴ ОМ, 2008, № 83, ст.532.

Согласно финансовым отчетам ГП “Vibropribor”, представленным на аудитирование, активы предприятия по состоянию на 31.12.2008 составляли 42238,1 тыс.леев, уменьшившись на 661,0 тыс.леев по отношению к 2007 году. Наибольший удельный вес в их структуре приходится на основные средства (49,1%) со степенью износа 55,3%, увеличившись за проаудитированный период на 2,3%.

Хотя материальные активы на этапе исполнения отличаются стабильностью, без относительно значительных изменений, они имеют большой удельный вес – 23,5% – в стоимости активов в 2008 году. В то же время стоимость запасов товаров и материалов увеличилась на 540,9 тыс.леев, или на 2,1%.

Прослеживается абсолютная и относительная тенденция к увеличению экономических ресурсов дебиторских счетов. Таким образом краткосрочные дебиторские задолженности возросли на 237,8 тыс.леев, или на 1%.

Чистое имущество предприятия, отражающее размер активов, контролируемых предприятием, образовавшихся только за счет собственных источников финансирования (не обремененные долгами), имеет положительную величину – 39238,5 тыс.леев по состоянию на 31.12.2008 с ростом в 632,7 тыс.леев, на что повлияла прибыль, полученная в соответствующем финансовом году. Величина уставного капитала предприятия по данным баланса констатирована в проаудитированный период и составляет 36713,4 тыс.леев.

Анализ эффективности деятельности предприятия показывает, что в 2007-2008 гг. предприятие получило прибыль в сумме 3703,1 тыс.леев и, соответственно, 638,1 тыс.леев, чему в 2007 году способствовала налоговая амнистия (4284,9 тыс.леев) и списание штрафов и пеней (1783,8 тыс.леев) на основании Соглашения-меморандума, заключенного 27.04.2006 между Советом кредиторов и ГП “Vibropribor”.

3. Констатации и выводы

3.1. Незавершенные материальные активы

По данным финансового отчета, на подсчете 1211 “Незавершенное строительство” по состоянию на 31.12.2008 зарегистрировано 4 объекта незавершенного строительства стоимостью 9735,4 тыс.леев.

В результате тестирования достоверности суммы остатка этого подсчета в аспекте соблюдения положений законодательства установлено, что учет объектов незавершенного строительства не отражает их реальную картину, а именно:

1. Ввиду отсутствия оправдательных документов по объекту незавершенного строительства “Детский сад по ул.Д.Кантемира”, не может быть подтверждена достоверность формирования остатка данного счета (238,6 тыс.леев).

2. Предприятие не располагает документальным подтверждением права собственности на жилой дом, расположенный по ул.Мелестиу, зарегистрированный в учете в стоимости 1473,3 тыс.леев. Не были представлены документы, подтверждающие обоснованность регистрации его стоимости в бухгалтерском учете, а также некоторых результатов от уступки прав другим субъектам, что повышает риск незаконного отчуждения объекта недвижимого имущества. В результате рассмотрения Экономической апелляционной палатой 21.02.2006 гражданского дела по этому объекту издан Исполнительный лист о взыскании денежных средств в сумме 3534,2 тыс.леев за указанную недвижимость в пользу ГП “Vibropribor”, которые до настоящего времени не были отражены в учете и не были взысканы от ООО “Vidor”.

3. Не были зарегистрированы в качестве основных средств объекты незавершенного строительства “Производственный корпус № 14, ул.Гагарина, 10” стоимостью 7334,7 тыс.леев и “Жилой корпус базы отдыха в гор. Вадул луй Водэ” стоимостью 688,7 тыс.леев, которые, согласно информации, представленной должностными лицами предприятия, в настоящее время используются.

Вывод. Вышеизложенное свидетельствует о том, что записи данного счета не сопровождаются оправдательными документами относительно 1711,9 тыс.леев, материальные ценности стоимостью 8023,4 тыс.леев неправильно отражены как объекты незавершенного строительства и должны быть отнесены к основным средствам, а задолженность в сумме 3534,2 тыс.леев не зарегистрирована в учете.

3.2. Основные средства

Балансовая стоимость основных средств на 01.01.2007 составила 48267,8 тыс.леев с износом в 24440,1 тыс.леев, или 51%, а по состоянию на 31.12.2008 они составили 46420,3 тыс.леев со степенью износа 55%.

В соответствии с положениями Закона об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121-XVI от 04.05.2007⁵ (с последующими изменениями), в процессе подготовки объекта к приватизации Агентство публичной собственности организовало инвентаризацию и оценку публичной собственности, что было проведено независимым оценщиком S.C. “Rilici Compani” S.R.L. Общая площадь зданий определена в 56207,3 м² с рыночной стоимостью 219714,0 тыс.леев, или в 4,7 раза больше их стоимости, зарегистрированной в балансе.

________________

⁵ ОМ, 2007, № 90-93, ст.401.

Следует отметить, что право собственности на эти объекты недвижимого имущества, в том числе на прилегающий участок площадью 8,6 га (согласно уставу), не зарегистрировано в кадастровых органах, что определяет высокую степень риска сохранности публичного имущества.

В 2007 году ГП “Vibropribor” безвозмездно передало объекты жилого фонда площадью 2406,3 м² с балансовой стоимостью 1592,0 тыс.леев, что было отражено в учете только в августе 2008 года, чем не были соблюдены требования ст.3 и ст.8 Закона о бухгалтерском учете № 426-XIII от 04.04.1995⁶ (с последующими изменениями и дополнениями) и ст.6 Закона № 113-XVI.

________________

⁶ ОМ, 1995, № 28, ст.321. Упразднен 01.01.2008 Законом № 113-XVI от 27.04.2007.

В 2008 году в бухгалтерском учете зарегистрирована реализация здания котельной детского сада (ул.Мелестиу, 18 “A”) с балансовой стоимостью 107,7 тыс.леев. Объект продан 11.07.2008 через аукцион “с молотка” за 2500,0 тыс.леев (без НДС).

В том же году предприятие продало 3 объекта недвижимого имущества, реализация которых до настоящего времени не была зарегистрирована в бухгалтерском учете, а именно:

- артезианская скважина и резервуар (ул.Гагарина), проданные 10.10.2008 через аукцион “с молотка” за 454,0 тыс.леев (без НДС);

- здание хозяйственного блока (ул.Мелестиу, 18 “А”), проданное 10.12.2008 через аукцион “на понижение” за 212,0 тыс.леев (без НДС), победитель – общество с ограниченной ответственностью, начальная цена лота – 977,0 тыс.леев;

- отдельные помещения спортивного комплекса (сауна) (ул.Гагарина, 10), проданные 10.12.2008 через аукцион “с молотка” за 900,0 тыс.леев (без НДС), победитель – общество с ограниченной ответственностью, начальная цена лота – 885,0 тыс.леев.

Следует отметить, что хозяйственный блок и котельная детского сада (ул.Мелестиу, 18 “А”) проданы без учета положений ст.62 ч.(5) Закона об образовании № 547-XIII от 21.07.1995⁷ (с последующими изменениями и дополнениями), которые запрещают отчуждение и передачу принадлежащих учебным заведениям зданий, сооружений и земельных участков, на которых они расположены, в целях, иных чем образовательные, воспитательные и культурно-просветительные. В то же время отчуждение этих объектов ГП “Vibropribor” не было согласовано с Министерством просвещения и молодежи, чем не были соблюдены требования п.1 Постановления Правительства № 545 от 07.10.1996 “Об использовании по назначению зданий детских дошкольных учреждений”⁸.

________________

⁷ ОМ, 1995, № 62-63, ст.692.

⁸ ОМ, 1996, № 74, ст.596.

Кроме того, здание хозяйственного блока продано с нарушением требований п.10 Постановления Правительства № 480 от 28.03.2008 “Об утверждении Положения о порядке определения и продажи активов, не используемых предприятиями”⁹ (в дальнейшем – Постановление Правительства № 480 от 28.03.2008), не учитывая, что активы, не используемые предприятиями, могут быть проданы только на аукционах “с молотка”, а на аукционы “на понижение” могут быть выставлены только если не были востребованы в течение последних 12 месяцев на двух аукционах “с молотка” или же быть использованными в соответствии с законодательством в другом порядке (передача внаем, списание, передача на баланс другого предприятия или в качестве увеличения доли государства или административно-территориальной единицы в коммерческих обществах и др.). Так, первый аукцион “с молотка” был организован 05.11.2008, а аукцион “на понижение” – 10.12.2008.  Ввиду того, что этот объект недвижимого имущества продан не в соответствии с действующим законодательством, ГП “Vibropribor”, вопреки положениям действующего законодательства, занизило стоимость проданного объекта на 765,0 тыс.леев.

________________

⁹ ОМ, 2008, № 69-71, ст.458.

Некоторые помещения спортивного комплекса (сауна) проданы вопреки нормам, установленным Постановлением Правительства № 480 от 28.03.2008, которые исключают возможность продажи имущества, переданного внаем, так как эти помещения в 2007-2008 гг. сдавались в аренду некоторым индивидуальным предприятиям для использования в качестве сауны с годовой платой в 86,6 тыс.леев и 95,4 тыс.леев в качестве доходов предприятия. Следует отметить, что относительно продажи данного объекта на предприятии существует два протокола (в подлиннике) заседания Административного совета ГП “Vibropribor” с одинаковой датой (12.08.2008): в один из них указанный объект, представленный на продажу, включен, а в другом он отсутствует. При этом в протоколах не отражено рассмотрение вопроса о необходимости продажи этого объекта и отсутствует решение Административного совета относительно данного объекта; оба протокола были подписаны не всеми членами Совета, участвующими в заседании, как того предписывают установленные требования. Так, указанные помещения, приносившие предприятию существенный доход, были проданы по рыночной стоимости 900,0 тыс.леев.

В уставном капитале ГП “Vibropribor” зарегистрированы материальные ценности базы отдыха “Жемчужина” (гор.Коблево, Украина) стоимостью 2101,7 тыс.леев, рыночная стоимость которых равна 21673,0 тыс.леев. Аудиту представлены документы об учреждении 13.12.2002 предприятия с совместным капиталом “Жемчужина”, в уставном капитале которого доля ГП “Vibropribor” равна 95%. Несмотря на это не осуществлены надлежащие записи в бухгалтерском учете. Исходя из вышеизложенного, аудит констатирует, что сохраняется риск его отчуждения, поскольку оно было занято группой неустановленных лиц силовым путем 22.01.2007, а представителям ГП “Vibropribor” было отказано в доступе на территорию базы. В настоящее время идет судебный спор по регистрации права на данный объект недвижимости.

Следует отметить, что на балансе ГП “Vibropribor” зарегистрировано  здание детского сада № 92 по ул.Мелестиу, переданное в уставный капитал ГП “Vibropribor с балансовой стоимостью 1282,9 тыс.леев” (которое необоснованно находится в экономическом управлении Управления образования, молодежи и спорта сектора Чентру). Часть его помещений (корпус № 2 площадью 503,8 м²) 15.05.1997 несоответствующим образом сданы примэрией мун.Кишинэу в аренду индивидуальному предприятию сроком на 25 лет. Впоследствии, без согласия и участия ГП “Vibropribor”, данное помещение было продано за 351,0 тыс.леев (договор купли-продажи без номера от 18.04.2006, заключенный между Агентством приватизации при Министерстве экономики и торговли и ИП “Dragostea copiilor Petrovschi-Nagornоi”) и передано на основании акта сдачи-приемки от 15.06.2007. В то же время на день подписания договора нормативные акты запрещали приватизацию помещений и зданий, которые принадлежат государственным предприятиям, не включенным в Программу приватизации (ст.9 Закона о Программе приватизации на 1997-1998 годы № 1217-XIII от 25.06.1997¹⁰ (с последующими изменениями и дополнениями); п.1 Приложения № 2 к Постановлению Правительства № 342 от 06.04.2006 “О порядке купли-продажи объектов, не относящихся к жилищному фонду, сданных внаем”¹¹). Должностные лица предприятия не предприняли меры по восстановлению права на отчужденное имущество и возвращению включенных в уставный капитал активов или их стоимости.

________________

¹⁰ ОМ, 1997, № 59-60, ст.518. Упразднена 29.06.2007 Законом № 121-XVI от 04.05.2007.

¹¹ ОМ, 2006, № 59-62, ст.384. Упразднено 01.04.2008 Постановлением Правительства № 468 от 25.03.2008.

В то же время в 2007 году, в соответствии с бухгалтерскими журналами, зарегистрировано выбытие основных средств в сумме 95,8 тыс.леев, объясненное как корректировка ошибок 2003 года (89,4 тыс.леев), а сумма в 6,4 тыс.леев – как внутренняя корректировка. Риск невыявления соответствия данной сделки очень высок, поскольку не представлено достаточно доводов для того, чтобы аудит мог выразить свое мнение относительно этой операции.

Анализ документов относительно результатов инвентаризации материальных ценностей в 2007 году свидетельствует о том, что ее результаты не были оформлены надлежащим образом с использованием типовых бланков и с учетом требований Положения о порядке проведения инвентаризации, утвержденного Приказом Министерства финансов “Об утверждении и введении в действие Положения о порядке проведения инвентаризации” № 27 от 28.04.2004¹² (в дальнейшем – Приказ Министерства финансов № 27 от 28.04.2004), в связи с чем аудиту не были представлены протоколы с соответствующими выводами инвентаризационной комиссии, в том числе относительно стоимости, установленной при оценке элементов собственности на момент проведения инвентаризации, в зависимости от их полезности на предприятии и рыночной цены. В то же время отражение в инвентаризационных описях базы отдыха “Жемчужина”, на территорию которой у инвентаризационной комиссии не было доступа, свидетельствует о формальном отношении при ее проведении. Необходимо подчеркнуть, что в инвентаризационных описях основных фондов (в том числе зданий) не указаны индивидуальные инвентарные номера, их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному и внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов), год постройки и др., а по оборудованию – тип, модель, назначение, заводской и инвентарный номера и т. п. На некоторые основные средства не нанесены инвентарные номера, что осложнило их проверку и повышает риск невыявления их незаконного отчуждения.

________________

¹² ОМ, 2004, № 123-124, ст.268.

В ходе аудита выявлена сличительная ведомость по результатам инвентаризации, проведенной 01.11.2007 в подразделении в городе Сорока, недвижимость которого, согласно информации предприятия, была продана в 1995-1999 гг., а активы стоимостью 95,1 тыс.леев были переданы ГП “Vibropribor”. На аудитирование не представлены документы относительно существования, ликвидации данного подразделения, а также отчуждения имущества, расположенного в этом населенном пункте, что не позволяет аудиту высказаться относительно сохранности имущества и законности его отчуждения.

В то же время, согласно сличительной ведомости установлено наличие объекта недвижимого имущества (продовольственный магазин) с индивидуальным инвентарным номером и стоимостью 166,9 тыс.леев. По данному объекту недвижимости аудиту не представлены документы для того, чтобы выразить мнение по нему.

Вывод. Руководство не обеспечило надлежащую регистрацию в кадастровых органах права на недвижимое имущество, в том числе на прилегающий участок. Также не были соблюдены положения действующего законодательства относительно учета и продажи основных средств предприятия стоимостью 5348,9 тыс.леев, что не позволяет аудиту выразить мнение относительно сохранности имущества, а также относительно законности его отчуждения. Ненадлежащее проведение инвентаризации активов предприятия не позволяет оценить их фактическое состояние. Анализ вышеперечисленного повышает риск незаконного отчуждения имущества.

3.3. Ситуация относительно товарно-материальных запасов

В ходе аудиторского задания проведено тестирование правильности учета товаров (счет 217) и продукции в остатке (бухгалтерский счет 216). Так, установлено, что 01.01.2007 на балансе ГП “Vibropribor” зарегистрировано краткосрочных текущих активов в сумме 8020,5 тыс.леев, из которых товаров – в сумме 3141,6 тыс.леев и продукции в остатке – в сумме 2360,3 тыс.леев, а по состоянию на 31.12.2008 они составляли 8457,2 тыс.леев, из которых товаров – 3142,7 тыс.леев и продукции – 2398,7 тыс.леев. Следовательно, отмечается, что большинство товарно-материальных запасов за проаудитированный период было постоянным и отличалось физическим и моральным износом; остатки образовались из-за их передачи от АО “Vibropribor” и неэффективного администрирования активов в период деятельности нынешнего предприятия.

Вывод. Руководство ГП “Vibropribor” не обеспечило эффективное управление активами предприятия, не провело переоценку товаров и продукции в соответствии с установленными требованиями, что определило формирование запасов имущества, которое частично утратило свое первоначальное качество, или же морально и физически устарело, в сумме 5528,2 тыс.леев, а также нереальную регистрацию активов и, соответственно, невозможность предприятия воспользоваться средствами от их продажи для выполнения своих текущих обязательств.

3.4. Ситуация по долговым обязательствам

По данным бухгалтерского учета ГП “Vibropribor”, по состоянию на 01.01.2007, зарегистрирован долг жильцов общежитий по коммунальным услугам в сумме 256,4 тыс.леев, из которых в 2007 году списано 43,2 тыс.леев. Остаток на 31.12.2008 составлял 213,2 тыс.леев.

В ходе аудита для получения достаточных доказательств от должностных лиц была затребована дополнительная информация относительно обоснованности регистрации этих долговых обязательств и возможности их взыскания. В итоге установлено, что соответствующие долговые обязательства появились в результате передачи жилых домов (ул.Сармизеджетуса, 20 и 18, акты сдачи-приемки от 30.08.2006 и 26.06.2007) из экономического управления предприятия в экономическое управление ассоциаций владельцев приватизированного жилья (№ 51/450 и № 55/52). В то же время в соответствии с постановлениями муниципального совета Кишинэу, эти долги подлежали передаче созданным ассоциациям. Проверка их соответствия выявила, что долговые обязательства в сумме 155,2 тыс.леев документально не обоснованы, а сумма в 101,2 тыс.леев – долговые обязательства, подтвержденные ассоциациями жильцов, которые остаются зарегистрированными в учете предприятия.

Вывод. Предприятие допустило неположенную регистрацию долговых обязательств в сумме 256,4 тыс.леев, которые в настоящее время невозможно взыскать.

3.5. Соответствие начисления доходов от сдачи помещений внаем

Площадь зданий, зарегистрированных на балансе ГП “Vibropribor”, равна 56207,3 м², из которых 8487,2 м² переданы внаем экономическим агентам (по данным на 01.01.2009), что составляет 15% общей площади помещений предприятия. За проаудитированный период были заключены договоры о найме с 29 экономическими агентами и было получено доходов в сумме 7687,4 тыс.леев, в том числе: в 2007 году – 4169,6 тыс.леев и в 2008 году – 3517,8 тыс.леев, что составило в совокупном доходе предприятий 26% и, соответственно, 38%. Аудиту не были представлены акты сдачи-приемки помещений, переданных внаем, с указанием технического состояния помещений, а их отсутствие определяет неполучение доходов.

В ходе аудиторского задания запрошена инвентаризация помещений, сданных в аренду, которая была проведена комиссией, созданной приказом директора ГП “Vibropribor” от 28.04.2009, с включением представителя Министерства экономики и торговли. В результате инвентаризации установлено, что на 2009 год заключены договоры о найме с 26 экономическими агентами и оплатой арендной платы в сумме 4282,2 тыс.леев в год. Осуществленные проверки (измерения) выявили некоторые расхождения: несоответствие площадей помещений, переданных в аренду; неприменение установленных коэффициентов при исчислении величины арендной платы по некоторым помещениям; установление величины арендной платы без учета средней рыночной цены, вследствие чего упущено доходов в сумме 239,3 тыс.леев и не получено возможных доходов в сумме 175,2 тыс.леев.

В ходе аудита выявлены несоответствия в контрактах, заключенных с 4 экономическими агентами; это – расхождения, связанные с площадями (в результате сооружения жильцом без разрешения ГП “Vibropribor” промежуточного этажа между капитальными этажами), а также неразграничение помещений, используемых для оборудования, которое расположено вместе с принадлежащими арендодателю.

Анализ отношений ГП “Vibropribor” с нанимателем ООО “Eşapament Service” показывает, что последний осуществлял деятельность на территории предприятия с июля 2008 года (что подтверждено санитарным разрешением), занимая в 2008 и в 2009 году под офис и под кафе II категории помещения площадью 94,8 м². В 2009 году этот экономический агент дополнительно арендовал помещения под автомойку и подсобные помещения площадью 158,22 м². Использование указанных помещений не было обосновано (официально закреплено в договоре) в соответствии с нормами действующего законодательства. Как следствие, предприятие не исчислило и не взыскало доходов в сумме 74,2 тыс.леев (в том числе в 2008 году – 26,4 тыс.леев, в 2009 году – 47,8 тыс.леев).

Для экстраполирования достоверности результатов инвентаризации на проаудитированные периоды, отобраны наниматели, для которых положения договоров относительно арендуемой площади в 2007-2008 гг. не изменялись, что определило упущение доходов в сумме 441,2 тыс.леев (в том числе в 2007 году – 157,3 тыс.леев, в 2008 году– 283,9 тыс.леев) и неполучение возможных доходов в сумме 512,7 тыс.леев (в том числе в 2007 году – 285,0 тыс.леев, в 2008 году– 227,7 тыс.леев).

В проаудитированный период на ГП “Vibropribor”, согласно финансовой отчетности, увеличились долговые обязательства по доходам, исчисленным от сдачи помещений в аренду (с 1010,9 тыс.леев – в начале 2007 года до 1224,8 тыс.леев – в конце 2008 года), большая часть из которых (723,9 тыс.леев) задолженность Школы бизнеса, насчет образования которых должностные лица не представили объяснений.

Вывод. В 2007-2009 гг. (4 месяца) в результате ненадлежащей передачи недвижимого имущества в аренду ГП “Vibropribor” упустило доходов в сумме 680,5 тыс.леев и не получило возможных доходов в сумме 687,9 тыс.леев, исходя из средней рыночной величины арендной платы.

3.6. Соответствие выполнения полномочий администрирующим органом предприятия

В ходе тестирования состава, выполнения полномочий и условий материального вознаграждения членов Административного совета (в дальнейшем – Совет), установлено следующее.

Состав Совета ГП “Vibropribor” был назначен ненадлежащим образом, без учета необходимости включения представителей Министерства финансов и Министерства экономики и торговли, которые были назначены только в октябре 2008 года.

Следует отметить, что в его состав Министерство промышленности и инфраструктуры назначило генерального директора ГП “Vibropribor” (до 01.10.2008), чем не были соблюдены положения п.5 Приложения № 1 Постановления Правительства “Об утверждении нормативных актов, обеспечивающих функционирование Закона о государственном предприятии” № 770 от 20.10.1994¹³ (с последующими изменениями), которому, без соблюдения установленных требований, было исчислено неположенное материальное вознаграждение в размере 300 леев в месяц в сумме 6,9 тыс.леев. В то же время другому лицу (работнику предприятия), которое не было назначено членом Совета, было исчислено вознаграждение в сумме 4,6 тыс.леев.

________________

¹³ ОМ, 1994, № 14, ст.117.

Большинство протоколов заседаний Совета составлены ненадлежащим образом, формально и не были подписаны членами Совета, принимавшими участие в заседании. Данный фактор определил существование двух протоколов (в подлиннике) одного заседания Совета с противоречивым содержанием (они касались продажи недвижимого имущества), что обусловило появление риска их незаконного отчуждения.

Также Совет не предпринял все меры по обеспечению сохранности и эффективного использования ценностей предприятия, что обусловило расхождения между состоянием активов предприятия и записями бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Вывод. Совет, в качестве коллегиального административного органа ГП “Vibropribor”, не эффективно исполнял полномочия, предусмотренные законодательством, для обеспечения сохранности и надлежащего управления имуществом предприятия.

3.7. Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ГП “Vibropribor” ведется автоматически на базе программы, установленной в 2006 году, но не охватывает все сегменты финансово-хозяйственной деятельности, которые оптимизировали бы систему внутреннего контроля в данной области, что обусловило отклонения от требований действующего законодательства по разделам: инвентаризация ценностей предприятия, обоснование записей на счетах баланса, обеспечение исчисления и взыскания доходов от сдачи помещений внаем и т. д.

При раскрытии учетной политики предприятие не исходило из условия значимости информации для пользователей финансовой отчетности и не раскрыло варианты учетной политики, принятые руководством предприятия как минимум в отношении признания материальных и нематериальных активов и исчисления их износа; аренды; пенсионных, страховых взносов и других расходов, сопутствующих выплате пособий работникам; совместных предприятий.

Анализ отчета о прибылях и убытках за 2008 год свидетельствует о том, что в доходы от продаж в сумме 9327,7 тыс.леев были включены и доходы от сдачи помещений в аренду в сумме 3517,8 тыс.леев, чем были искажены данные о доходах от основной деятельности предприятия.

Вывод. Руководство ГП “Vibropribor” не обеспечило ведение бухгалтерского учета в строгом соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, Национальными стандартами бухгалтерского учета и другими нормативными актами.

4. Рекомендации

Рекомендовать ГП “Vibropribor”:

4.1) провести тщательную инвентаризацию объектов незавершенного строительства, проанализировав возможности их регистрации на соответствующие счета баланса или их списания; зарегистрировать долг ООО “Vidor” в сумме 3534,2 тыс.леев в соответствии с решением суда и предпринять меры по его взысканию;

4.2) зарегистрировать надлежащим образом в кадастровых органах право на недвижимое имущество, в том числе на прилегающий участок; предпринять меры по восстановлению права на неправомерно отчужденное имущество и его возмещение; провести тщательную инвентаризацию основных фондов с указанием инвентарных номеров и обобщением результатов инвентаризации в соответствии с требованиями Положения о порядке проведения инвентаризации, утвержденного Приказом Министерства финансов № 27;

4.3) провести тщательную инвентаризацию текущих активов с анализом возможности их дальнейшей продажи или, в случае необходимости, их переработки либо списания;

4.4) пересмотреть положения договоров о найме и привести их в соответствие с фактической ситуацией, применяя надлежащие коэффициенты, а также согласовать величину арендной платы со среднерыночной; разработать меры по обеспечению взыскания от нанимателей упущенных доходов в сумме 754,7 тыс.леев;

4.5) согласовать учетную политику с действующими нормами; предпринять необходимые меры для улучшения финансово-экономического состояния предприятия и приведения величины собственного капитала в соответствие с действующими нормами, в том числе провести оценку имущества по его реальной величине.

5. Отказ в выражении мнения

Я не проследила за фактической инвентаризацией имущества предприятия и не получила полную и достоверную информацию, поскольку инвентаризация была проведена ненадлежащим образом и не позволяет оценить реальное состояние имущества предприятия. В силу сущности принципов и норм бухгалтерского учета предприятия я не была уверена в правильности отчуждения имущества стоимостью 5348,9 тыс.леев, нерегистрации долговых обязательств в сумме 3534,2 тыс.леев, неполучении возможных доходов в сумме 687,9, упущении доходов в сумме 680,5 тыс.леев, а также в соответствии отражения реального состояния активов на этапе исполнения в размере 1711,9 тыс.леев. Ввиду невозможности получения достаточных и соответствующих доказательств, оправдывающих законность проаудитированных существенных областей, я отказываю в выражении мнения относительно этих состояний.

Приложение № 4

Утверждено

Постановлением Счетной палаты

№ 26 от 17 июня 2009 г.

ОТЧЕТ

по аудиту соответствия управления государственным имуществом

Государственным предприятием “Uzina de bijuterii din Chişinău

“Giuvaier” в 2007-2008 годы

1. Введение

Аудит соответствия на Государственном предприятии Uzina de bijuterii din Chişinău “Giuvaier” (в дальнейшем – ГП “Giuvaier”) осуществлялся на основании Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2009 год.

Цель аудита состоит в аудитировании соответствия управления публичным имуществом, переданным в управление предприятию, а также финансовой отчетности для получения достоверных и резонных доказательств в подтверждение констатаций и аудиторского мнения.

Ответственность группы аудиторов заключается в аудите управления государственным имуществом ГП “Giuvaier” с тем, чтобы убедиться, что данный процесс осуществляется в соответствии с установленными требованиями и сопровождается эффективным администрированием имущества, а также в аудите финансовой отчетности за 2007-2008 гг. и выражении мнения относительно того, что они по всем существенным аспектам правильные и представляют достоверную, правдивую и полную картину.

Ответственность руководства ГП “Giuvaier” состоит в составлении и своевременном представлении финансовых отчетов и обеспечении соблюдения законоположений в финансово-хозяйственной деятельности; кроме того оно ответственно за организацию деятельности предприятия и за эффективное управление государственным имуществом, находящимся в его управлении, обеспечивая при этом предупреждение, выявление фактов мошенничества и допущения ошибок.

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, основанными на Международных стандартах аудита, а также в соответствии с Учебником аудита соответствия Счетной палаты.

В результате анализа категорий финансово-хозяйственных операций на этапе планирования определен порог существенности, установленный Стандартами аудита Счетной палаты.

Исходя из вероятности рисков и существенности некоторых сделок, установлено провести аудит незавершенных материальных активов, основных средств, товаров и материалов, краткосрочной дебиторской задолженности по фактурам, собственного капитала, использования финансовых средств, в том числе банковских кредитов, оплаты труда.

Аудиторские доказательства собирались на месте на этапе планирования и осуществления аудита путем проверки документов, заполнения анкет (о функционировании внутреннего контроля), опросов работников субъекта, рассмотрения приказов руководства предприятия, анализа бухгалтерских документов и финансовых отчетов.

2. Общее представление

ГП “Giuvaier” основано в 1972 году в целях изготовления ювелирных изделий из драгоценных металлов.

Деятельность ГП “Giuvaier” регулируется Законом о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994¹ (с последующими изменениями и дополнениями; в дальнейшем – Закон № 146-XIII), Постановлением Правительства № 892 от 28.08.2001 “О государственном пробирном надзоре”² (с последующими изменениями и дополнениями), а также положениями устава, утвержденного Министерством промышленности и инфраструктуры, а правовая база, в соответствии с которой ведется бухгалтерский учет, состоит из Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007³, Национальных стандартов бухгалтерского учета, других нормативных актов.

________________

¹ ОМ, 1994, № 2, ст.9.

² ОМ, 2001, № 119, ст.1058.

³ ОМ, 2007, № 90-93, ст.399.

Согласно Постановлению Правительства № 549 от 30.04.2008 “Об утверждении структуры и предельной численности центрального аппарата Министерства экономики и торговли”⁴ (с последующими изменениями), деятельность ГП “Giuvaier” мониторизируется Министерством экономики и торговли через Административный совет, а ранее мониторизировалась Министерством промышленности и инфраструктуры.

________________

⁴ ОМ, 2008, № 83, ст.532.

Согласно финансовой отчетности, представленной аудиту, общие активы ГП “Giuvaier” по состоянию на 31.12.2008 составляли 21,4 млн.леев, увеличившись на 1,1 млн.леев по сравнению со стоимостью, которая была зарегистрирована на 31.12.2006. За этот же период собственный капитал (чистые активы) составляли 13,5 млн.леев, увеличившись на 0,9 млн.леев по отношению к 31.12.2006.

Также, согласно финансовой отчетности, прослеживается тенденция к ухудшению в динамике основных экономических показателей, отражающих хозяйственную деятельность ГП “Giuvaier”. Не были выполнены прогнозы, установленные бизнес-планами на 2007-2008 гг. В то же время отмечено увеличение кредиторских задолженностей, из которых самые значительные накоплены перед бюджетом и перед коммерческими банками по полученным займам.

За последние три года значительно упал объем выпущенной продукции, при этом в динамике увеличивалась стоимость остатков продукции на складе и в салонах-магазинах.

В 2007-2008 гг. в ГП “Giuvaier” отмечено увеличение на 220,4 тыс.леев убытков в результате финансово-хозяйственной деятельности, обусловленное следующими факторами:

- упали доходы от продаж на 365 тыс.леев в результате ограниченного состояния рынка сбыта;

- на 325,1 тыс.леев увеличилась стоимость расходов предприятий, из которых торговые издержки увеличились на 98,3 тыс.леев, а общие и административные расходы – на 226,8 тыс.леев (в том числе, на 129,3 тыс.леев увеличились расходы на командировки и на 67,4 тыс.леев – расходы на страхование работников).

В то же время валовая прибыль возросла на 85,4 тыс.леев, что произошло за счет сокращения стоимости продаж на 450,4 тыс.леев и величины других операционных расходов на 244,3 тыс.леев.

3. Констатации и выводы

3.1. Материальные активы на этапе исполнения

В ходе аудиторского задания проведено тестирование соответствия хозяйственных операций, обусловивших увеличение стоимости незавершенных материальных активов, которая возросла с 126,8 тыс.леев до 829,8 тыс.леев.

Проведенное тестирование установило, что увеличение стоимости обусловлено выполнением работ по строительству автономной котельной в виде крыши и сопутствующих систем в сумме 457,8 тыс.леев, а также покупкой в лизинг автомобиля “Opel Vectra Elegance” стоимостью 270,5 тыс.леев.

Хотя перечисленные операции были произведены в соответствующем порядке, с учетом сложной финансово-хозяйственной ситуации данные расходы не оказали положительного влияния на результаты деятельности предприятия.

3.2. Учет основных средств

По данным финансовой отчетности за проаудитированный период стоимость основных средств уменьшилась в динамике на 199,7 тыс.леев (с 12675,4 тыс.леев до 12475,7 тыс.леев).

В ходе тестирования соответствия хозяйственных операций на счете “Основные средства” на предмет соблюдения положений законодательства установлены некоторые недостатки, а именно:

- ГП “Giuvaier” зарегистрировало в октябре 2007 года в бухгалтерском учете операцию по списанию основных средств стоимостью 135,5 тыс.леев, тогда как она была произведена и задокументирована в сентябре 2006 года. Хотя данная запись не превышает порог существенности, она определяет несоответствие данных бухгалтерского учета с фактической ситуацией, зарегистрированной в финансовом году;

- за проаудитированный период не проведена инвентаризация основных средств и других материальных ценностей в соответствии с положениями нормативных актов в данной сфере. В то же время за последние 15 лет предприятие не провело переоценку основных средств.

Вывод: Несоблюдение положений законодательства относительно отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете в соответствующий финансовый период, непроведение инвентаризации фактического состояния ценностей и переоценки основных средств не позволяют с достоверностью определить достоверность финансовой отчетности.

3.3. Долгосрочные финансовые активы

Согласно финансовым отчетам, по состоянию на 01.01.2007 и 31.12.2008 стоимость долгосрочных финансовых активов, инвестированных в связанные и в несвязанные стороны, составляла 233,5 тыс.леев, а долгосрочной дебиторской задолженности – 177,6 тыс.леев.

Проверка законности формирования и регистрации долгосрочных инвестированных финансовых активов выявила несоответствия при документировании их наличия в сумме 172,1 тыс.леев. В то же время за проаудитированный период предприятие не взыскало дивидендов от инвестиций, осуществленных в уставный капитал (47,5 тыс.леев) фирмы из Румынии.

При этом долгосрочные дебиторские задолженности в сумме 177,6 тыс.леев представляют собой дебиторскую задолженность банка BCA “Întreprinzbancă”, которая не будет возмещена в связи с банкротством этого банка.

Вывод: Бухгалтерия предприятия не ведет аналитический учет средств, зарегистрированных на этом счете, что определило отсутствие некоторых из них (177,6 тыс.леев и 172,1 тыс.леев.)

3.4. Ситуация по учету остатков товаров и материалов

Анализ финансовых отчетов ГП “Giuvaier” свидетельствует о росте в динамике остатков товаров и материалов с 12435,7 тыс.леев в 2007 году до 13983,8 тыс.леев – в 2008 году.

Во время аудиторского задания проведено тестирование соответствия учета остатков материалов (бухгалтерский счет 211), среди которых драгоценные металлы, драгоценные и полудрагоценные камни стоимостью 3287,9 тыс.леев, незавершенное производство (счет 215) и готовая продукция (счет 216).

В результате тестирования выявлено расхождение данных аналитического и синтетического учета драгоценных металлов путем неподтверждения стоимости и количества, что увеличивает риск достоверности данных и сохранности ценного имущества. Так, в соответствии с бухгалтерским регистром оборота сырья (материалов и благородных металлов), в 2007 году в производстве использовано 155,1 кг золота, а в 2008 году – 85,1 кг, тогда как по информации, представленной Отделом планирования, фактически обработано: в 2007 году – 30,4 кг золота и в 2008 году – 19,0 кг золота.

Проверка соответствия количественных остатков золота в начале и в конце отчетного периода установила расхождения между данными ведомости “Об обороте золота на предприятии” и в бухгалтерских журналах “Об обороте золота”. Так, в 2007 году разница составила 299,82 гр. золота (2259,09 гр. – 1959,27 гр.), а в 2008 году расхождения составили 435,09 гр. золота (2959,38 гр. – 2524,29 гр.).

Вышесказанное свидетельствует о том, что методы учета сырья, применяемые бухгалтерией предприятия, исходя из специфических особенностей его деятельности (”учет золота” – неофициальное название, а также финансовый учет), не обеспечивают и не отражают в полной мере и непрерывно процессы обработки и получения изделий из количества сырья, используемого для изготовления ювелирных изделий. Это происходит, поскольку для производства “готового” сырья, применяемого в изготовлении ювелирных изделий, закупаемое сырье проходит несколько этапов обработки до получения необходимой пробы и необходимого качества, однако они не отражаются транспарентно и не прослеживаются в бухгалтерском учете.

Действующее законодательство предусматривает периодическое осуществление инвентаризации остатков товаров и материалов, объемов незавершенного производства. В 2007-2008 гг. на ГП “Giuvaier” не проведена инвентаризация товаров и материалов, запасов продукции в конце финансового года, товаров, приобретенных и переданных на обработку, – согласованных с выпущенной продукцией, продукцией, переданной для реализации, незавершенным производством и остатками в конце отчетных периодов. Отсутствие непрерывного учета данных процессов определяет заметные расхождения между синтетическим и аналитическим учетом. Так, данные финансовых отчетов на счете 215 “Незавершенное производство” не соответствуют данным в его аналитическом учете, а разница по состоянию на 01.01.2007 составила 746,9 тыс.леев (2165,3 тыс.леев – 1418,4 тыс.леев), на 01.01.2008 – 673,2 тыс.леев (1394,2 тыс.леев – 721,0 тыс.леев) и на 31.12.2008 – 783,9 тыс.леев (1707,2 тыс.леев – 923,3 тыс.леев).

Вывод: Бухгалтерский учет, организованный ГП “Giuvaier” в отношении учета драгоценных металлов, не свидетельствует о достоверности данных, зарегистрированных на этом счете с постоянным транспарентным учетом  производственных этапов. Процедуры ведения учета драгоценных  металлов и их отражение в бухгалтерском учете также не предусмотрены в учетной политике предприятия, чем не соблюдаются положения Национального стандарта бухгалтерского учета № 1.

3.5. Ситуация по дебиторской задолженности

Согласно финансовым отчетам ГП “Giuvaier”, в проаудитированный период зафиксировано уменьшение краткосрочной дебиторской задолженности с 1614,6 тыс.леев в 2007 году до 912,3 тыс.леев – в 2008 году.

Цель тестирования заключалась в установлении законности формирования остатков дебиторской задолженности, зарегистрированной в финансовых отчетах за период 2007-2008 гг., соблюдении сроков погашения дебиторской задолженности с одновременной проверкой соответствия финансово-хозяйственных операций, отраженных на счете “краткосрочная дебиторская задолженность”.

В результате тестирования установлено, что в 2007-2008 гг. не производилась инвентаризация дебиторских задолженностей и долгов предприятия в соответствии с требованиями  действующего законодательства и нормативных актов, а аудитом были выявлены дебиторские задолженности с высокой степенью риска невозвращения:

- со сроком образования, превышающим 3 года (84,0 тыс.леев);

- долги персонала по недостачам, выявленным в ходе инвентаризации драгоценных металлов (30,3 тыс.леев).

Вывод: За проаудитированный период руководство предприятия не соблюло положения действующего законодательства относительно осуществления инвентаризации дебиторской задолженности и долгов предприятия, что увеличивает риск необеспечения достоверности и подлинности финансовых отчетов. Также не были предприняты меры по возмещению дебиторской задолженности со сроком свыше 3 лет.

3.6. Собственный капитал

Одной из целей аудиторского задания было и тестирование надлежащей регистрации собственного капитала.

В ходе сопоставительного анализа стоимости чистых активов (собственный капитал) и стоимости уставного капитала установлено, что в проаудитированный период стоимость собственного капитала была ниже стоимости уставного капитала в начале 2007 финансового года на 4416,4 тыс.леев, а в конце 2008 финансового года – на 3543,4 тыс.леев. Такое расхождение стоимости чистых активов обусловлено в основном убытками, которые несло предприятие в течение проаудитированного периода. В то же время ответственные лица не предприняли надлежащие меры для изменения уставного капитала, в том числе для переоценки основных средств с целью установления их фактической стоимости исходя из рыночных цен. Также на протяжении 15 лет не пересматривался уставный капитал предприятия, а формирование “неоплаченного капитала” в сумме 280,8 тыс.леев не подтверждено соответствующими документами.

Вывод: Руководящие органы предприятия не предприняли меры для изменения собственного капитала в соответствии с положениями действующего законодательства (ст.13 Закона № 146-XIII), хотя стоимость чистых активов ГП “Giuvaier” на протяжении более двух лет была ниже уставного капитала.

3.7. Банковские займы

По состоянию на 01.01.2007 долг по банковским займам, зарегистрированным в финансовом отчете, составлял 3523,2 тыс.леев, а по состоянию на 31.12.2008 – 2722,4 тыс.леев; соответствующие суммы образовались из-за невозврата стоимости кредитов, согласно контрактам, заключенным в 2005 году.

Цель аудита состояла в тестировании использования кредитов по назначению и в проверке соблюдения сроков их возврата, а также погашения процентов.

Проверка полученных банковских кредитов установила, что они использовались надлежащим образом, однако было выявлено несоблюдение сроков возвращения, которые на основании дополнительных соглашений были продлены до 17.09.2010.

Вывод: Несвоевременное погашение банковских кредитов привело к дополнительным расходам, связанным с оплатой банковских процентов.

3.8. Оплата труда

Цель тестирования расходов на оплату труда состояла в проверке оплаты труда персонала с точки зрения соблюдения положений Трудового кодекса Республики Молдова № 154-XV от 28.03.2003⁵ (с последующими изменениями и дополнениями) и Постановления Правительства № 743 от 11.06.2002 “Об оплате труда работников хозрасчетных предприятий”⁶ (с последующими изменениями и дополнениями), Коллективным трудовым договором, а также другими нормативными актами.

________________

⁵ ОМ, 2003, № 159-162, ст.648.

⁶ ОМ, 2002, № 79-81, ст.841.

В результате применения процедур тестирования выявлены некоторые несоответствия в исчислении и выплате материальной помощи и премий персоналу предприятия. Так, на основе приказов руководства предприятия в 2007-2008 гг. работникам предприятия начислено и выплачено в качестве материальной помощи с целью социальной поддержки и поддержания их уровня жизни 1902,4 тыс.леев, хотя Коллективным трудовым договором такие выплаты не предусмотрены. Более того, у предприятия не было резервов (в результате распределения чистого дохода) на осуществление таких расходов.

Кроме того в 2007-2008 гг. работникам начислено и выплачено премий в сумме 110,3 тыс.леев, хотя п.40 Приложения № 2 Постановления Правительства № 770 от 20.10.1994 “Об утверждении нормативных актов, обеспечивающих функционирование Закона о государственном предприятии”⁷ (с последующими изменениями) и п.12 Устава предприятия запрещают выплаты премии за счет чистого дохода, если стоимость чистых активов предприятия меньше уставного капитала.

________________

⁷ ОМ,1994, № 14, ст.117.

Вывод: В ГП “Giuvaier” в отсутствие соответствующих нормативных положений были использованы финансовые средства на выплату материальной помощи в сумме 1902,4 тыс.леев и на выплату премий работникам – в сумме 110,3  тыс.леев.

3.9. Задолженности перед бюджетом

Согласно финансовым отчетам, по состоянию на 01.01.2007 задолженности перед национальным публичным бюджетом составляли 3652,4 тыс.леев, которые на основании Соглашения-меморандума, заключенного с Советом кредиторов, были заморожены до 31.01.2007 с отсрочкой их погашения до 31.12.2008. Хотя указанные задолженности были списаны на основании положений действующего законодательства, в 2007-2008 гг. ГП “Giuvaier” образовало новые задолженности перед бюджетом (по состоянию на 31.12.2008 – 3947,1 тыс.леев, включая отчисления в бюджет из чистой прибыли в сумме 742,5 тыс.леев).

Вывод: В конце 2008 года должностные лица ГП “Giuvaier” допустили образование новых существенных задолженностей перед национальным публичным бюджетом в сумме 3947,1 тыс.леев.

3.10. Финансовые санкции

В соответствии с финансовыми отчетами расходы по штрафам и налоговым санкциям составили 279,8 тыс.леев в 2007 году и 208,3 тыс.леев – в 2008 году.

В то же время в ходе аудита установлено, что экономические санкции в сумме 212,1 тыс.леев, примененные Главной государственной налоговой инспекцией за период 2005–2006 гг., включены в Соглашение-меморандум, заключенное с Советом кредиторов в 2006 году, тогда как они были зарегистрированы в учете и в финансовом отчете только в 2007 году, в результате чего не были соблюдены положения действующего законодательства.

Вывод: Финансовый отчет за 2007 год содержит несоответствующие записи за предыдущие периоды (2006 год) по разделу “финансовые санкции” в сумме 212,1 тыс.леев.

4. Рекомендации

Исходя из констатации и выводов, указанных в настоящем отчете, руководству предприятия рекомендуется:

4.1) привести учетную политику в соответствие с установленными нормами, принимая во внимание специфику деятельности предприятия с целью согласования аналитического учета с синтетическим;

4.2) обеспечить осуществление инвентаризации всех бухгалтерских счетов с целью выявления реальности записей в финансовых отчетах, в том числе материальных ценностей, долгосрочных финансовых активов, собственного капитала, а также дебиторских и кредиторских задолженностей;

4.3) разработать план действий, обеспечивающий улучшение финансово-хозяйственного положения предприятия и эффективное использование финансовых средств, которыми располагает предприятие;

4.4) предпринять меры по приведению стоимости уставного капитала в соответствие со стоимостью чистых активов согласно установленным нормам, а также рассмотреть целесообразность переоценки имущества по рыночной стоимости;

4.5) обеспечить погашение задолженностей перед национальным публичным бюджетом (3947,1 тыс.леев);

4.6) не допускать выплату работникам некоторых платежей (материальная помощь и премии) в отсутствие средств на эти цели.

5. Аудиторское мнение

Отрицательное мнение относительно финансовой отчетности:

по мнению аудитора, основанному на осуществленной аудиторской деятельности, по всем существенным аспектам финансовое состояние за проаудитированный период не может быть квалифицировано как достоверно отражающее состояние ГП “Giuvaier”, так как оно определено сомнениями аудита и выражается в отсутствие транспарентных и непрерывных записей по производственными этапам предприятия; расхождении между данными аналитического и синтетического учетов; отсутствие инвентаризации записей бухгалтерских счетов; отсутствие надлежащей учетной политики. Так, на этапе исполнения аудита установлены количественные расхождения в остатках драгоценных металлов (золото) по состоянию на 31.12.2007 и на 31.12.2008 в 299,82 гр. и, соответственно, 435,09 гр.; несоответствие аналитических и синтетических данных счета 215 “Незавершенное производство” в 746,9 тыс.леев по состоянию на 01.01.2007, в 673,2 тыс.леев – по состоянию на 31.12.2007 и в 783,9 тыс.леев – по состоянию на 31.12.2008, что указывает на возможные искажения в финансовой отчетности.

Отрицательное мнение относительно соответствия:

мнение аудитора, касающееся аспектов соответствия, выраженное на основании осуществленной аудиторской деятельности, отмечает несоответствия по разделам обоснования остатков долгосрочных финансовых активов (349,7 тыс.леев); выплаты материальной помощи и премий (2012,7 тыс.леев); погашения выплат в национальный публичный бюджет (3947,1 тыс.леев).

Приложение № 5

Утверждено

Постановлением Счетной палаты

 № 26 от 17 июня 2009 г.

ОТЧЕТ

об аудите соответствия управления государственным имуществом

Государственным предприятием “Institutul Naţional de

Standardizare şi Metrologie” в 2007-2008 гг.

1. Введение

Аудит соответствия на Государственном предприятии “Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie” (в дальнейшем – ГП “INSM”) осуществлялся на основании Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2009 год.

Цель аудита состоит в аудитировании управления государственным имуществом ГП “INSM” и получении достоверных и резонных доказательств для подтверждения констатаций и аудиторского мнения.

Ответственность группы аудиторов заключается в аудитировании управления государственным имуществом ГП “INSM” с тем, чтобы проверить осуществляется ли данный процесс согласно установленным требованиям и сопровождается ли он эффективным управлением имущества, а также в аудитировании финансовых отчетов за 2007–2008 гг. и выражении мнений относительно того, что они правильные по всем существенным аспектам, дают достоверное, подлинное и полное представление.

Ответственность должностных лиц ГП “INSM” состоит в организации деятельности предприятия и в эффективном управлении государственным имуществом, переданным в управление, обеспечивая непрерывность деятельности предприятия, в составлении и представлении финансовых отчетов в установленном порядке, а также в проведении его оценки и регистрации в финансовых отчетах в установленном порядке. В то же время им надлежит предупреждать и не допускать факты мошенничества и ошибок.

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, основанными на Международных стандартах аудита, а также в соответствии с Учебником аудита соответствия Счетной палаты.

Методология аудита состояла из мер по сбору доказательств, а также по рассмотрению записей и документов. Также доказательства собирались путем наблюдения, исследования, опроса (оценка системы внутреннего контроля), подтверждения и расчетов.

В результате анализа категорий финансово-хозяйственных операций и в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты на этапе планирования установлен порог существенности.

Исходя из определенных рисков и на основании установленного порога существенности проведено тестирование следующих категорий финансово-хозяйственных операций ГП “INSM”:

• соответствие учреждения и выполнения служебных обязанностей руководящим органом предприятия;

• соответствие финансово-хозяйственных операций по долгосрочным материальным активам; отчуждения и списания основных средств; финансовых инвестиций; расчетов с персоналом; доходов;

• соответствие увеличения стоимости уставного капитала предприятия, а также использования чистой прибыли предприятия.

В процессе аудита рассмотрены доказательства, подтверждающие данные, отраженные в финансовой и другой отчетности предприятия за 2007-2008 гг.

2. Общее представление

ГП “INSM” создано 21.11.2001 путем реорганизации Национального центра стандартизации, метрологии и сертификации.

Деятельность предприятия регулируют следующие законодательные акты: Закон о стандартизации № 590-XIII от 22.09.1995¹ (с последующими изменениями и дополнениями); Закон о метрологии № 647-XIII от 17.11.1995² (с последующими изменениями и дополнениями); Закон о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994³ (с последующими изменениями и дополнениями; в дальнейшем – Закон № 146-XIII), а также положения собственного устава, а правовыми рамками, которые регулируют ведение бухгалтерского учета, являются Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007⁴, Национальные стандарты бухгалтерского учета, другие нормативные акты.

________________

¹ ОМ, 1996, № 11-12, ст.116.

² ОМ, 1996, № 13, ст.124.

³ ОМ, 1994, № 2, ст.9.

⁴ ОМ, 2007, № 90-93, ст.399.

В соответствии со своим уставом ГП “INSM” организует и выполняет научные и практические работы, направленные на внедрение в Республике Молдова единой политики в области стандартизации, метрологии и оценки соответствия.

Согласно Постановлению Правительства № 549 от 30.04.2008 “Об утверждении структуры и предельной численности центрального аппарата Министерства экономики и торговли”⁵ (с последующими изменениями), ГП “INSM” мониторизируется Министерством экономики и торговли, а ранее оно подчинялось Службе стандартизации и метрологии.

________________

⁵ ОМ, 2008, № 83, ст.532.

Мониторинг деятельности ГП “INSM” осуществляется учредителем через Административный совет в качестве коллегиального органа управления.

С организационной точки зрения ГП “INSM” состоит из 16 подразделений, подчиненных техническому директору, заместителю генерального директора или непосредственно генеральному директору; штатное расписание состоит из 308 единиц.

Согласно финансовым отчетам, представленным для аудитирования, общие активы ГП “INSM” по состоянию на 31.12.2008 составляли 43,5 млн.леев, увеличившись на 15,8 млн.леев по сравнению с 31.12.2007. За тот же период собственный капитал (чистые активы) были равны 22,2 млн.леев, увеличившись на 4,7 млн.леев по отношению к 31.12.2007.

В соответствии с отчетом о прибыли и потерях, в результате деятельности предприятия получено доходов в сумме 21,0 млн.леев в 2007 году и в сумме 24,1 млн.леев – в 2008 году с тенденцией к росту на 3,1 млн.леев. При этом анализ темпов роста доходов от продаж (+3,1%) и темпов роста стоимости продаж (+15,0%) свидетельствует о превышении последних на 11,9 процентных пункта. Увеличение стоимости продаж на 3,1 млн.леев обусловлено повышением стоимости расходных материалов, которые используются для оказания услуг.

3. Констатации и выводы

3.1. Соответствие учреждения и выполнения функциональных обязанностей руководящим органом предприятия

В ходе проверки соответствия основания Административного совета с точки зрения выполнения требований Закона № 146-XIII проведено тестирование назначения состава, полномочий и оплаты труда членов Административного совета.

В результате тестирования назначения состава установлено, что в 2007-2008 гг. (сентябрь) состав Административного совета был учрежден без включения представителей Министерства финансов и Министерства экономики и торговли, членами Совета были сотрудники предприятия, а председателем Совета – управляющий предприятием, чем не были выполнены положения ст.7 Закона № 146-XIII и п.5 Приложения № 1 к Постановлению правительства № 770 от 20.10.1994 “Об утверждении нормативных актов, обеспечивающих функционирование Закона о государственном предприятии”⁶ (с последующими изменениями). С сентября 2008 года учрежден новый Административный совет в соответствии с требованиями законодательства.

________________

⁶ ОМ, 1994, № 14, ст.117.

Проверка соблюдения служебных обязанностей установила, что до настоящего времени Административный совет не представил учредителю предложений относительно выполнения требований Постановления Правительства № 13 от 17.01.2008 “О некоторых мерах по организации деятельности в области инфраструктуры качества”⁷, с целью реорганизации (разделения) Государственного предприятия “Institutul Naţional de Standardizare şi Metrologie” путем образования государственного учреждения “Institutul Naţional de Standardizare din Moldova” (INSM) и Государственного предприятия “Institutul National de Metrologie din Moldova” (INMM). По мнению должностных лиц предприятия, эта реорганизация не проведена потому, что она может негативно сказаться на деятельности по стандартизации исходя из снижения заявлений по стандартизации, а также из недостаточности финансовых средств на развитие деятельности в нормальных условиях. До настоящего времени данное постановление остается невыполненным.

________________

⁷ ОМ, 2008, № 16-17, ст.80.

Относительно оплаты труда членов Административного совета  ГП “INSM” аудит выявил, что она осуществлялась в соответствии с установленными нормами.

3.2. Соответствие незавершенных материальных активов

Согласно финансовой отчетности, на счете 121 “Материальные активы на этапе исполнения”  отмечено увеличение с 315,9 тыс.леев (31.12.2007) до 12071,8 тыс.леев (31.12.2008).

Целью тестирования было рассмотрение достоверности и соответствия увеличения остатка в конце отчетного периода.

В результате аудита данного счета выявлено оприходование незавершенных строительных работ и оборудования, а также других объектов до введения в эксплуатацию на сумму 19136,6 тыс.леев, из которых от бывшего учредителя Службы стандартизации и метрологии – на 8845,7 тыс.леев, в том числе автомобиль на сумму 1085,0 тыс.леев.

В декабре 2008 года ГП “INSM” получило от Службы стандартизации и метрологии (бывший учредитель, в настоящее время его правопреемником является Министерство экономики и торговли) пристройку к объекту недвижимого имущества на ул.Е.Коки, 28, мун.Кишинэу, а также работы по капитальному ремонту стоимостью 7760,4 тыс.леев. В то же время в соответствии с протоколами приемки работ на этом объекте подрядчиком выполнено работ по реконструкции и капитальному ремонту на общую сумму 8169,5 тыс.леев. Так, учредителем ГП “INSM” не была передана стоимость выполненных работ в сумме 409,1 тыс.леев. В итоге, с целью минимизации риска невыявления существенных ошибок в данной области, 7.04.2009 были запрошены услуги экспертов в данной сфере из Государственной инспекции в строительстве. До завершения аудита от Государственной инспекции в строительстве выводы не были получены.

3.3. Основные средства. Соответствие отчуждения и списания основных средств

В результате аудита счета 123 “Основные средства” установлено, что 01.01.2007 зарегистрированная совокупная стоимость основных средств была равна 20841,2 тыс.леев, 01.01.2008 – 27664,1 тыс.леев и 31.12.2008 – 34160,7 тыс.леев. За проаудитированный период (2007-2008 гг.) оприходовано основных средств в сумме 18104,7 тыс.леев и списано – в сумме 5792,9 тыс.леев.

В 2007-2008 гг. списание основных средств осуществлялось в соответствии с установленными требованиями через Административный совет и с согласия учредителя.

3.4. Краткосрочные инвестиции

В результате проверки соответствия формирования и регистрации остатка на счете 231 “Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны” установлено, что он представляет собой депозит в сумме 3000,0 тыс.леев в КБ “Moldindconbank” S.A. сроком на 12 месяцев под 20% годовых. Указанная сделка осуществлена с согласия учредителя (Служба стандартизации и метрологии Республики Молдова) и на основании договора, заключенного между сторонами.

В результате аудитирования краткосрочных инвестиций отклонений от установленных требований не выявлено.

3.5. Расчеты с персоналом

Оплата труда персонала ГП “INSM” осуществлена в соответствии с Коллективным трудовым договором и положениями об оплате труда и премировании сотрудников ГП “INSM”, предусматривающими различные виды надбавок и порядок начисления заработной платы в зависимости от работы, выполненной каждым работником в отдельности.

Согласно финансовым отчетам, расходы на оплату труда в 2007-2008 гг. составили 9661,0 тыс.леев и, соответственно, 11953,3 тыс.леев, что было равно 47,4% и, соответственно, 48,4% объема ежегодных затрат на данный период.

В результате выборочного тестирования расходов на оплату труда работников предприятия существенных отклонений не выявлено.

3.6. Соответствие увеличения стоимости уставного капитала предприятия, а также использования чистой прибыли предприятия

Согласно финансовым отчетам, на 31.12.2007 стоимость уставного капитала составляла 4968,9 тыс.леев. На протяжении 2008 года Приказом Службы стандартизации и метрологии от 10 марта 2008 года уставный капитал был увеличен на 13572,0 тыс.леев. Так, в результате изменения устава ГП “INSM”, уставный капитал равен 18540,9 тыс.леев, включая ценности – 10103,2 тыс.леев, финансовые средства – 8437,7 тыс.леев.

Чистая прибыль ГП “INSM” за отчетный период снизилась на 574,8 тыс.леев (с 1064,5 тыс.леев в 2008 году до 1639,3 млн.леев – в 2007 году).

В 2007 году нераспределенная прибыль была использована для уплаты подоходного налога, а в 2008 году – не использовалась.

Аудитирование счетов по этому разделу не выявило ошибок в финансовых отчетах.

3.7. Доходы от аренды

В 2007-2008 гг. ГП “INSM” зарегистрировало доходов от аренды в сумме 83,2 тыс.леев и, соответственно, 485,4 тыс.леев.

Цель аудита состояла в тестировании правильности исчисления доходов с точки зрения соблюдения положений законодательства.

В результате проверки правильности доходов от аренды констатировано, что за этот период ГП “INSM” исчислено платы за аренду от 2 публичных учреждений в сумме 204,0 тыс.леев. Следует отметить, что согласно положениям законодательства, публичные учреждения, финансируемые из национального публичного бюджета, освобождаются от арендной платы за помещения, арендуемые от государственных предприятий, учредителями которых непосредственно являются соответствующие публичные учреждения либо вышестоящий орган, за исключением платы за коммунальные услуги.

4. Рекомендации

Соблюдение положений правовых норм при сдаче помещений в аренду.

5. Аудиторское мнение

Мнение с пояснительным параграфом относительно финансового состояния

На основании констатаций аудита, изложенных в настоящем заключении, по мнению аудитора, финансовое состояние субъекта, представленное в бухгалтерских балансах за 2007 и 2008 годы, во всех существенных аспектах отражены верно. В то же время аудит потребовал оценки полноты стоимости работ по капитальному ремонту объекта недвижимого имущества по ул.Е.Коки, 28, мун.Кишинэу, в сумме 8169,5 тыс.леев экспертами в соответствующей области.

Мнение относительно соответствия

По мнению аудитора, в отношении аспектов соответствия, изложенных в предыдущих параграфах, отмечается существование определенных недостатков при сдаче-приемке незавершенных материальных активов и при исчислении доходов от сдачи внаем.