Hotărîre nr.29 din 13.06.2014 privind Raportul auditului conformităţii managementului financiar la Comisia Naţională a Pieţei Financiare pe exerciţiul bugetar 2013

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind Raportul auditului conformităţii managementului financiar la Comisia

Naţională a Pieţei Financiare pe exerciţiul bugetar 2013

nr. 29  din  13.06.2014

 (în vigoare 11.07.2014) 

Monitorul Oficial nr.178-184 art.24 din 11.07.2014

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa dlui Artur Gherman, preşedinte al Comisiei Naţionale a Pieţei Financiare, dnei Elena Pui, director al Direcţiei generale executive, dnei Mariana Ardeleanu, director al Direcţiei generale economico-financiare şi administrative, dnei Claudia Olaru, contabil-şef, dlui Sergiu Lupuşor, consultant principal în cadrul Comisiei parlamentare economie, buget şi finanţe, dnei Lidia Foalea, şef al Direcţiei reglementarea contabilităţii şi auditului în sectorul corporativ a Ministerului Finanţelor, dnei Viorica Revenco, şef adjunct al Direcţiei politici salariale a Ministerului Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului conformităţii managementului financiar la Comisia Naţională a Pieţei Financiare pe exerciţiul bugetar 2013.

_____________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Misiunea de audit a fost realizată în temeiul art.28, art.30 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 şi în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2014², avînd drept scop oferirea unei asigurări rezonabile că sistemul de management financiar şi control organizat de către CNPF garantează administrarea conformă a patrimoniului, precum şi faptul că efectuarea operaţiunilor financiare poartă un caracter legal şi regulamentar, iar rapoartele financiare întocmite nu prezintă denaturări semnificative şi oferă o imagine fidelă asupra situaţiei financiare şi patrimoniale.

_____________________

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.61 din 11.12.2013 “Privind aprobarea Programului activităţilor de audit pe anul 2014”, cu modificările şi completările ulterioare.

Auditul a fost efectuat în conformitate cu ISSAI 100, ISSAI 400 şi ISSAI 4100³, cu aplicarea bunelor practici în domeniul auditului conformităţii, abordarea fiind bazată pe evaluarea conformităţii proceselor operaţionale din cadrul CNPF.

_____________________

³ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400, în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”; Hotărîrea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la adoptarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-5999) drept standarde proprii de audit”.

În vederea susţinerii constatărilor, concluziilor şi recomandărilor, probele de audit au fost obţinute prin desfăşurarea procedurilor specifice auditului. În funcţie de contextul în care au fost utilizate, prin aplicarea pragului de semnificaţie, procedurile au inclus testări de fond şi evaluarea unor elemente semnificative ale sistemului de control intern, cu folosirea diferitor tehnici şi metode, inclusiv: analiza cadrului legislativ-normativ şi regulator, evaluarea politicii de contabilitate, verificarea documentelor primare şi a rapoartelor financiare, examinarea/studierea planurilor şi rapoartelor de activitate ale Comisiei Naţionale a Pieţei Financiare (în continuare – CNPF) pentru anul 2013.

Examinînd rezultatele auditului şi audiind Raportul prezentat, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

În perioada auditată, probele de audit obţinute denotă că, deşi unele procese operaţionale ale CNPF includ anumite controale interne care au asigurat respectarea cadrului normativ şi al propriilor reglementări la gestionarea şi raportarea mijloacelor financiare, altele generează neregularităţi. Totodată, diversitatea prevederilor actelor legislativ-normative, care sînt în conflict unele cu altele şi fac obiectul unor interpretări diferite, precum şi neimplementarea unui sistem clar de management financiar şi control nu permit îndeplinirea în totalitate a obiectivelor de bază ale unei autorităţi ce îşi desfăşoară activitatea în sectorul public, prin economicitate, eficienţa activităţilor în conformitate cu legea şi reglementările interne, transparenţa informării şi raportării, precum şi siguranţa activelor şi pasivelor, acest cumul de situaţii generînd abateri în procesul de administrare a patrimoniului de către CNPF, după cum urmează:

lipsa unor reglementări/restricţii privind formarea rezervelor acumulate din an în an, precum şi nedelimitarea cu destinaţie precisă şi limitată a cheltuielilor entităţii auditate, în funcţie de necesităţile publice, de dezvoltare a domeniului financiar nebancar au determinat utilizarea tuturor mijloacelor pentru întreţinerea instituţiei;

preluarea selectivă a unor metodologii de salarizare caracteristice diferitor ramuri de activitate şi instituţii/organizaţii cu diverse tipuri de proprietate şi forme de organizare juridică a generat instituirea unui cadru normativ-regulator intern netransparent, diferit de cadrul naţional de salarizare, ceea ce a condiţionat evaluarea formală, majorarea nejustificată a cheltuielilor de retribuire a muncii, precum şi atribuirea adaosurilor neargumentate/neîntemeiate la salariu;

beneficierea lunară de către angajaţii CNPF, inclusiv de către membrii CA, de sporuri la salariul de funcţie pentru acces permanent la secretul de stat, contrar prevederilor cadrului legislativ-normativ, astfel fiindu-le calculate neregulamentar, pentru anul 2013, sporuri suplimentare în mărime totală de 450,5 mii lei. Această situaţie s-a creat din anul 2011, odată cu trecerea CNPF la autonomie financiară;

atestatarea deficienţelor în procesul de delegare a personalului în interes de serviciu, pentru îndeplinirea obligaţiilor funcţionale în afara locului de muncă permanent, totodată fiind admise cheltuieli neregulamentare de 29,8 mii lei la achitarea deplasărilor pentru 2 persoane care nu erau angajaţi ai CNPF;

procesul achiziţiilor publice corespunde prevederilor legale, cu unele abateri nesemnificative, care nu afectează procesul în general, cum ar fi: neasigurarea plenitudinii şi integrităţii dosarelor de achiziţii, neasigurarea integrală a transparenţei şi publicităţii procedurii de achiziţie, lipsa procedurilor clare şi a responsabilităţilor delimitate de monitorizare a execuţiei contractelor;

schimbarea statutului CNPF din “autoritate autonomă a administraţiei publice centrale” în “autoritate publică autonomă” a determinat aplicarea unor norme metodologice care nu sînt caracteristice activităţii CNPF, şi anume neclarităţi în modalitatea de trecere a unor mijloace financiare atribuite conturilor bugetare la cele folosite în autogestiune;

întocmirea rapoartelor financiare cu abateri de la SNC, fără o descriere exhaustivă în Politica de contabilitate, fapt ce a condiţionat denaturarea situaţiilor financiare;

nedefinirea de Codul civil⁴ a noţiunii “autoritate publică autonomă” a generat neclarităţi în cadrul legislativ-normativ ce reglementează activitatea CNPF, inclusiv în modul de organizare a evidenţei contabile.

_____________________

⁴ Codul civil al Republicii Moldova nr.1107-XV din 06.06.2002.

În contextul celor consemnate şi în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c) şi art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului conformităţii managementului financiar la Comisia Naţională a Pieţei Financiare pe exerciţiul bugetar 2013, anexat la prezenta Hotărîre.

2. Prezenta Hotărîre şi Raportul de audit se remit:

2.1. CNPF, pentru întreprinderea măsurilor de rigoare în vederea implementării recomandărilor expuse în Raportul de audit, şi se cere:

2.1.1. să asigure instituţionalizarea unui sistem eficient de management financiar şi control intern, descrierea proceselor de bază, identificarea şi evaluarea riscurilor aferente acestor procese, precum şi evaluarea deficienţelor existente;

2.1.2. să elaboreze Politica de contabilitate în conformitate cu cerinţele în vigoare şi cu actele normative interne şi să asigure organizarea conformă a evidenţei contabile;

2.1.3. să reexamineze şi să asigure corectarea întocmirii înregistrărilor contabile de închidere a conturilor aplicate şi de deschidere a altora noi, concomitent cu trecerea la autonomia financiară;

2.1.4. să asigure evaluarea, respectiv, planificarea concludentă a veniturilor şi cheltuielilor, prin elaborarea şi aprobarea procedurilor descrise/metodologiilor de elaborare a bugetului;

2.1.5. să abandoneze practica neconformă de plată a sporului pentru acces permanent la secretul de stat şi contrară cadrului legislativ-normativ;

2.2. Ministerului Finanţelor, pentru informare şi relevanţa reactualizării standardelor în materie de gestiune economică, bugetare şi raportare financiară pentru instituţiile publice non-comerciale, în scopul uniformizării cadrului normativ-metodologic aferent;

2.3. Ministerului Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei:

2.3.1. să examineze corectitudinea modului de calcul al salariului mediu care stă la baza calculului salariilor membrilor CA şi angajaţilor CNPF, aprobat prin Legea nr.192-XIV din 12.11.1998, reieşind din prevederile cadrului legislativ-normativ naţional din domeniul salarizării;

2.3.2. să iniţieze, de comun cu autorităţile de resort, elaborarea politicilor naţionale şi cadrului legislativ privind remunerarea în sectorul public, inclusiv uniformizarea principiilor şi criteriilor de salarizare în autorităţile cu funcţii regulatorii şi activităţi non-comerciale;

2.4. Comisiei permanente economie, buget şi finanţe a Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare şi luare de atitudine în scopul examinării posibilităţii de revedere a cadrului legislativ-normativ de reglementare a activităţii CNPF şi delimitării cheltuielilor cu destinaţie precisă şi limitată, în funcţie de necesităţile publice de dezvoltare a domeniului financiar nebancar;

2.5. Comisiei interdepartamentale pentru protecţia secretului de stat, de comun cu Serviciul de Informaţii şi Securitate, pentru informare şi luare de atitudine privind corectitudinea aplicării Legii nr.245-XVI din 27.11.2008 şi Hotărîrii Guvernului nr.863 din 01.08.2006 cu referire la acordarea dreptului de acces permanent la secretul de stat membrilor CA, precum şi angajaţilor CNPF;

2.6. Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare şi posibilă luare de atitudine privind statutul CNPF, inclusiv identificarea fondatorului acesteia.

3. Prezenta Hotărîre şi Raportul de audit se remit, pentru informare şi posibilă luare de atitudine:

3.1. Preşedintelui Republicii Moldova;

3.2. Guvernului Republicii Moldova.

4. În contextul expunerilor de motive cuprinse în Raportul de audit privind conformarea entităţii recomandărilor anterioare ale auditului public extern, se exclude din regim de monitorizare Hotărîrea Curţii de Conturi nr.18 din 19 aprilie 2011.

5. Despre măsurile întreprinse pentru executarea subpunctelor 2.1.-2.3. din prezenta Hotărîre, se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni.

6. Prezenta Hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.29 din 13.06.2014

RAPORTUL

auditului conformităţii managementului financiar la Comisia Naţională

a Pieţei Financiare pe exerciţiul bugetar 2013

I. INTRODUCERE

Comisia Naţională a Pieţei Financiare a fost instituită în anul 2007 (în continuare – CNPF, după caz, Comisia), fiind succesoare în drepturi şi obligaţiuni a Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare, a Inspectoratului de Stat pentru Supravegherea Asigurărilor şi Fondurilor Nestatale de Pensii şi a Serviciului supravegherii de stat a activităţii asociaţiilor de economii şi împrumut ale cetăţenilor de pe lîngă Ministerul Finanţelor al Republicii Moldova. La creare, CNPF avea statut de autoritate a administraţiei publice care efectuează reglementarea, supravegherea şi controlul pieţei valorilor mobiliare şi al activităţii participanţilor la ea.

În urma modificărilor efectuate în legislaţie¹, în anul 2010 CNPF devine autoritate publică autonomă, responsabilă faţă de Parlament, care reglementează şi autorizează activitatea participanţilor la piaţa financiară nebancară, precum şi supraveghează respectarea legislaţiei de către ei. În acest scop, CNPF este învestită cu putere de decizie, de dispensă, de interdicţie, de intervenţie, de control şi de sancţionare disciplinară şi administrativă, în limitele stabilite de cadrul legislativ-normativ².

_____________________

¹ Art.1 din Legea nr.144 din 02.07.2010 pentru modificarea şi completarea unor acte legislative.

² Legea nr.192-XIV din 12.11.1998 privind Comisia Naţională a Pieţei Financiare (în continuare – Legea nr.192-XIV din 12.11.1998); Hotărîrea CNPF nr.48/5 din 27.09.2007 “Cu privire la aprobarea Regulamentului privind organizarea şi funcţionarea Comisiei Naţionale a Pieţei Financiare”.

Obiectivele de bază ale CNPF sînt: asigurarea stabilităţii, transparenţei, siguranţei şi eficienţei sectorului financiar nebancar, prevenirea riscurilor sistematice şi manipulării pe piaţa financiară nebancară, protejarea drepturilor participanţilor la piaţa financiară nebancară.

Conform statelor de personal aprobate pentru anul 2013, efectivul CNPF a constituit 122 unităţi de personal. La finele anului de referinţă, numărul efectiv de angajaţi a fost de 120 de persoane.

În perioada auditată, CNPF a funcţionat în baza structurii organizaţionale aprobate prin Hotărîrea CNPF nr.45/13 din 09.11.2012 (Anexa nr.1 la prezentul Raport).

CNPF este condusă de Consiliul de administraţie (în continuare – CA), care este un organ colegial compus din 5 membri, inclusiv preşedintele şi doi vicepreşedinţi. Membrii Consiliului de administraţie sînt desemnaţi de Parlament pe un termen de 5 ani.

În conformitate cu prevederile art.25 lit.d) din Legea nr.192-XIV din 12.11.1998, preşedintele CNPF repartizează atribuţii şi împuterniciri vicepreşedinţilor şi membrilor CA, confirmate prin hotărîrea CNPF. Totodată, în scopul realizării eficiente a activităţii CNPF, printr-un ordin intern³ au fost repartizate competenţele de organizare, dirijare şi coordonare a activităţilor între membrii CA.

_____________________

³ Ordinul CNPF nr.94 din 19.07.2013 “Cu privire la repartizarea atribuţiilor funcţionale de activitate ale membrilor CA”.

Structura CNPF, pe categorii de salariaţi, se prezintă astfel:

Sursă: Informaţii prezentate de către CNPF.

Repartizarea angajaţilor CNPF pe subdiviziuni se prezintă astfel:

Sursă: Informaţii prezentate de către CNPF.

Politicile şi cadrul de contabilitate

• CNPF se finanţează integral din taxe şi plăţi a căror mărime se stabileşte în bugetul anual al CNPF, care se aprobă prin hotărîrea Parlamentului⁴. Taxele şi plăţile sînt acumulate pe un cont de decontare al CNPF.

_____________________

⁴ Hotărîrea Parlamentului nr.276 din 06.12.2012 “Cu privire la aprobarea bugetului Comisiei Naţionale a Pieţei Financiare pe anul 2013”.

• Patrimoniul şi veniturile CNPF sînt scutite de impozite şi taxe.

• CNPF îşi organizează evidenţa contabilă conducîndu-se de prevederile Politicii de contabilitate elaborate în conformitate cu cerinţele în vigoare şi actele normative interne ale CNPF⁵.

_____________________

⁵ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007; Standardele Naţionale de Contabilitate şi Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.174 din 25.12.1997; Codul fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997; Hotărîrea CNPF nr.48/5 din 27.09.2007 “Cu privire la aprobarea Regulamentului privind organizarea şi funcţionarea Comisiei Naţionale a Pieţei Financiare”; Politica de contabilitate pentru anul 2013, aprobată prin Ordinul CNPF nr.145/1 din 27.12.2012.

• Începînd cu anul 2011, CNPF, în conformitate cu Înscrierea protocolară nr.22/18 din 31.03.2011, a trecut de la Planul de conturi al evidenţei contabile privind executarea devizelor de cheltuieli ale instituţiilor bugetare la Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor. Trecerea s-a efectuat după întocmirea înregistrărilor contabile de închidere a conturilor aplicate şi de deschidere a celor noi.

• Exerciţiul financiar în anul gestionar începe la 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie, şi include toate operaţiunile economice efectuate de CNPF în perioada respectivă. Totalitatea indicilor efectivi ce ţin de activitatea CNPF şi care reflectă situaţia patrimonială şi financiară a Comisiei, precum şi rezultatele activităţii economice în perioada de gestiune se includ şi se reflectă în rapoartele financiare.

• Soldul mijloacelor acumulate şi neutilizate în decursul anului financiar rămîne disponibil, pe contul CNPF, pentru anul financiar următor⁶.

_____________________

⁶ Art.6 alin.(4) din Legea nr.192-XIV din 12.11.1998.

• CNPF este autoritate publică autonomă şi prezintă anual, pînă la data de 1 iunie a anului următor celui gestionar, Parlamentului, Preşedintelui Republicii Moldova şi Guvernului Raportul asupra activităţii sale şi asupra funcţionării pieţei financiare nebancare.

II. METODOLOGIA ŞI SFERA DE ABORDARE A AUDITULUI

Auditul a fost iniţiat⁷ în scopul oferirii unei asigurări rezonabile că sistemul de management financiar şi control organizat de către CNPF garantează că administrarea patrimoniului, precum şi efectuarea operaţiunilor financiare poartă un caracter legal şi regulamentar, iar rapoartele financiare întocmite nu prezintă denaturări semnificative, oferind o imagine fidelă asupra situaţiei financiare şi patrimoniale.

_____________________

⁷ În conformitate cu art.28 şi art.31 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 şi cu Hotărîrea Curţii de Conturi nr.61 din 11.12.2013 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2014” (cu modificările ulterioare), precum şi cu prevederile art.6 alin.(7) din Legea nr.192-XIV din 12.11.1998.

Responsabilitatea conducerii CNPF

în calitate de autoritate publică autonomă constă în organizarea şi implementarea unui sistem de management financiar şi control intern eficient, în vederea promovării unei bune guvernări⁸ a entităţii, gestionării conforme a patrimoniului, ţinerii evidenţei contabile, precum şi întocmirii şi prezentării raportului financiar în conformitate cu prevederile legislaţiei în vigoare.

_____________________

⁸ buna guvernare – mod de a guverna prin care se asigură atingerea obiectivelor cu respectarea principiilor de transparenţă şi răspundere, economicitate, eficienţă şi eficacitate, legalitate şi echitate, etică şi integritate (art.3 din Legea nr.229 din 23.09.2010).

Totodată, conform stipulărilor ISSAI 4100, entitatea din sectorul public asigură respectarea principiilor de transparenţă, responsabilitate, coordonare şi bună guvernanţă.

La fel, este responsabilă de elaborarea legilor şi regulamentelor ce asigură activitatea sa în serviciul cetăţenilor.

De asemenea, Comisia este responsabilă de elaborarea unor proceduri documentate privind prevenirea, descoperirea şi raportarea suspiciunilor de fraudă şi neregularităţi.

Responsabilitatea echipei de audit

a constat în auditarea unor operaţiuni şi tranzacţii financiare conform cerinţelor stabilite, prin aplicarea procedurilor de audit în scopul obţinerii probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea constatărilor privind conformitatea operaţiunilor, regularitatea gestionării mijloacelor financiare, a patrimoniului, precum şi formularea concluziilor din Raportul de audit.

Totodată, auditorii nu sînt responsabili de prevenirea faptelor de fraudă şi eroare.

Auditul a fost efectuat în conformitate cu ISSAI 100, ISSAI 400 şi ISSAI 4100⁹, cu aplicarea bunelor practici în domeniul auditului conformităţii, abordarea fiind bazată pe evaluarea conformităţii proceselor operaţionale din cadrul CNPF.

_____________________

⁹ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400, în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”; Hotărîrea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la adoptarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-5999) drept standarde proprii de audit”.

Criteriile de audit definite de echipa de audit pentru auditarea subiectului de referinţă sînt următoarele:

• cadrul legislativ-normativ ce vizează activitatea CNPF;

• bugetul aprobat şi executat al CNPF;

• legislaţia şi reglementările aplicabile privind remunerarea muncii, achiziţiile publice, deplasările în interes de serviciu, formarea profesională a angajaţilor, serviciile de transport;

• cadrul legislativ-normativ şi regulator privind evidenţa contabilă;

• altă legislaţie relevantă etc.

Pentru obţinerea unor probe relevante şi rezonabile, care să susţină concluziile şi credibilitatea constatărilor expuse în Raport, echipa de audit, prin aplicarea pragului de semnificaţie, a utilizat testarea de fond şi evaluarea unor elemente semnificative ale sistemului de control intern, cu folosirea diferitor tehnici şi metode, inclusiv: analiza cadrului legislativ-normativ şi regulator, evaluarea politicii de contabilitate, verificarea documentelor primare şi a rapoartelor financiare, examinarea/studierea planurilor şi rapoartelor de activitate la CNPF pentru anul 2013.

În vederea realizării scopului propus reieşind din pragul de semnificaţie şi urmare a identificării domeniilor cu probabilitate de apariţie a riscurilor, au fost evaluate şi auditate următoarele aspecte:

1. Conformitatea planificării şi încasării veniturilor;

2. Conformitatea planificării şi executării mijloacelor financiare, şi anume:

♦ cheltuielile pentru retribuirea muncii angajaţilor;

♦ cheltuielile pentru deplasările în interes de serviciu;

♦ cheltuielile pentru formarea profesională a angajaţilor;

♦ cheltuielile pentru serviciile de transport;

♦ cheltuielile pentru achiziţii publice;

3. Conformitatea organizării evidenţei contabile şi întocmirii rapoartelor financiare.

Ţinînd cont de caracterul specific al entităţii auditate¹⁰, în cadrul misiunii de audit au fost colectate şi analizate probe de audit analitice şi atestate documentar. De asemenea, au fost solicitate note explicative/informaţii de la managerii subdiviziunilor structurale sau de la alte persoane relevante din cadrul CNPF, precum şi au fost solicitate explicaţii/opinii ale altor autorităţi cu tangenţă la domeniul auditat.

_____________________

¹⁰ În conformitate cu art.6 alin.(4) din Legea nr.192-XIV din 12.11.1998, “Gestionarea şi utilizarea mijloacelor financiare acumulate pe cont ţin de competenţa exclusivă a Comisiei Naţionale. Soldul mijloacelor acumulate şi neutilizate în decursul anului financiar rămîne disponibil, pe contul Comisiei Naţionale, pentru anul financiar următor.”

III. CONSTATĂRILE AUDITULUI

3.1. Referitor la sistemul de Management Financiar şi Control

Prin Declaraţia privind buna guvernare pentru anul 2013, conducerea CNPF a apreciat că sistemul de Management Financiar şi Control (în continuare – MFC) “este conform Standardelor naţionale de control intern în sectorul public”, şi “permite furnizarea unei asigurări rezonabile precum că mijloacele financiare (fondurile publice) acumulate în scopul atingerii obiectivelor strategice şi operaţionale, precum şi capacităţile operaţionale au fost utilizate în condiţii de transparenţă, economicitate, eficienţă, eficacitate, legalitate, etică şi integritate”. Totodată, se menţionează faptul că sistemul MFC “cuprinde mecanisme de autocontrol, iar măsurile privind creşterea eficacităţii acestuia nu au la bază evaluarea riscurilor” (Anexa nr.2 la prezentul Raport).

Deşi, conform demersului MF¹¹, CNPF a completat Declaraţia privind buna guvernare potrivit Legii nr.229 din 23.09.2010, misiunea de audit a constatat că, pentru anul 2013, procesul de implementare a MFC nu a fost instituţionalizat, cu toate că entitatea dispune de unele elemente ale sistemului.

_____________________

¹¹ Demersul Ministerului Finanţelor nr.18-11/215 din 23.12.2013 “Cu privire la autoevaluarea sistemului de management financiar şi control şi emiterea Declaraţiei privind buna guvernare”.

Neimplementarea legii menţionate a fost generată de incertitudinea cadrului legislativ-normativ privind aplicabilitatea prevederilor actului legislativ menţionat în activitatea CNPF, precum şi în activitatea altor instituţii decît cele bugetare.

Potrivit prevederilor ISSAI¹², echipa a intervenit în cadrul misiunii de audit cu o solicitare către organul responsabil de implementarea MFC de clarificare a aspectelor respective. Astfel, conform cadrului legislativ-normativ¹³ şi «ţinînd cont de funcţiile Comisiei Naţionale a Pieţei Financiare de reglementare şi autorizare a activităţii participanţilor la piaţa financiară nebancară (inclusiv, supravegherea respectării legislaţiei de către aceştia), de sursele de formare a bugetului acesteia (taxe şi plăţi), precum şi de calitatea de “autoritate autonomă publică, responsabilă faţă de Parlament”, Ministerul Finanţelor comunică necesitatea aplicării de către Comisie a prevederilor Legii privind controlul financiar public intern nr.229 din 23.09.2010”¹⁴ (Anexa nr.3 la prezentul Raport).

_____________________

¹² Pct.48 din ISSAI 4100 “Liniile directoare privind auditul de conformitate pentru auditurile efectuate separat de auditurile situaţiile financiare”.

¹³ Legea nr.229 din 23.09.2010; Standardele naţionale de control intern în sectorul public, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.51 din 23 iunie 2009; Ordinul Ministerului Finanţelor nr.49 din 26.04.2012 “Cu privire la aprobarea Regulamentului privind evaluarea, raportarea sistemului de management financiar şi control şi emiterea declaraţiei privind buna guvernare”.

¹⁴ Scrisoarea Ministerului Finanţelor nr.18-11/47 din 21.03.2014 “Cu privire la aplicabilitatea la CNPF a prevederilor Legii privind controlul financiar public intern nr.229 din 23.09.2010”.

Prin urmare, în opinia auditului, neimplementarea unui sistem clar de MFC nu permite îndeplinirea în totalitate a obiectivelor de bază ale unei autorităţi ce îşi desfăşoară activitatea în sectorul public.

3.2. Referitor la activitatea Serviciului de audit intern

Potrivit structurii şi statelor de personal, în cadrul CNPF¹⁵ este creat şi activează Serviciul de audit intern (în continuare – SAI ), care include o unitate de personal (funcţie de conducere) – şeful SAI. Organizaţional, SAI se regăseşte în cadrul Direcţiei generale executive a CNPF, totodată, conform fişei postului, şeful SAI se subordonează, coordonează şi raportează direct preşedintelui CNPF.

_____________________

¹⁵ Hotărîrea CNPF nr.40/1 din 03.08.2007 “Cu privire la aprobarea structurii şi statelor de personal”; Hotărîrea CNPF nr.45/13 din 09.11.2012 “Cu privire la aprobarea structurii şi statelor de personal”.

Sfera de activitate, competenţele, responsabilităţile şi aria de aplicabilitate a SAI este definită în Carta de audit intern, care reprezintă Regulamentul de funcţionare al Serviciului, elaborat în conformitate cu actele legislativ-normative în domeniu¹⁶.

_____________________

¹⁶ Art.22 alin.(2) lit.a) din Legea nr.229 din 23.09.2010; Ordinul Ministerului Finanţelor nr.139 din 20.10.2010 “Cu privire la aprobarea Codului etic al auditorului intern şi Cartei de audit intern (Regulament–model de funcţionare a unităţii de audit intern)”.

Contrar prevederilor Cartei de audit intern a SAI¹⁷ şi prevederilor SNAI¹⁸, auditul menţionează că rapoartele de activitate lunare prezentate spre verificare şi confirmare, precum şi evaluarea performanţelor prin Fişe de evaluare trimestriale a şefului SAI, pe parcursul anului 2013, a fost efectuată de către Directorul direcţiei generale executive, ceea ce a generat evaluarea neobiectivă a activităţii acestuia.

_____________________

¹⁷ Potrivit pct.9 din Carta SAI, “Serviciul este condus de Şeful serviciului care se subordonează şi raportează direct preşedintelui CNPF”.

¹⁸ SNAI 2060 “Raportarea către managerul entităţii publice”: “Conducătorul unităţii de audit intern raportează periodic managerului entităţii publice despre misiunea, competenţa, responsabilitatea şi funcţionarea auditului intern în raport cu planul stabilit. Aceste rapoarte includ, de asemenea, aspectele legale de expunere la riscurile semnificative, inclusiv riscurile de fraudă şi corupţie, şi de controlul acestora, de guvernarea entităţii publice, precum şi alte aspecte necesare sau solicitate de către managerul entităţii publice”.

Totodată, auditul a constatat că misiunea SAI¹⁹, stipulată în pct.5 din Carta de audit intern, precum şi Planul de activitate pe anul 2013 nu au fost îndeplinite²⁰, fiind realizată doar o singură misiune de audit intern (din 5 planificate) şi una la solicitarea conducătorului. Concomitent, ţinem să menţionăm că Planul de activitate al SAI conţinea şi alte obiective, care la fel nu au fost realizate. Potrivit informaţiilor prezentate de către CNPF, neexecutarea obiectivelor prevăzute în Planul de activitate al SAI a fost cauzată de aflarea angajatului în concediu de boală.

_____________________

¹⁹ “Misiunea SAI este de a acorda consultanţa şi asigurări obiective prin furnizarea managementului a informaţiilor şi evaluărilor independente şi veridice privind sistemul de management financiar şi control al CNPF, contribuind la atingerea obiectivelor, obţinerea plusvalorii şi oferind recomandări pentru îmbunătăţirea performanţei existente a CNPF”.

²⁰ Scrisoarea CNPF în adresa CCRM, nr.325 din 13.03.2014 “Cu privire la raportul activităţii de audit intern pentru anul 2013, precum şi Nota justificativă prezentată pe parcursul misiunii de audit”.

Nerespectînd procedura de evaluare prevăzută de anexa nr.2 la Contractul colectiv de muncă, conform fişelor de evaluare trimestriale şeful SAI a fost evaluat cu calificativul “foarte bine”, fiindu-i acordate sporuri la salariul de funcţie în mărime maximă (spor lunar pentru înaltă competenţă profesională – 50%, spor lunar la salariul de funcţie pentru intensitatea muncii – 30%, premiu lunar în mărime de 75% din salariul de funcţie), astfel încasînd nejustificat suma totală de 48,6 mii lei.

3.3. Evaluarea executării hotărîrii precedente a Curţii de Conturi

Referitor la implementarea recomandărilor din Raportul de audit aprobat prin Hotărîrea Curţii de Conturi precedente²¹, auditul relevă că, dintr-o cerinţă şi 4 recomandări înaintate, o recomandare rămîne neexecutată pînă în prezent, nefiind finalizate măsurile de delimitare a hotarelor terenului aferent imobilelor transmise în gestiunea CNPF²² din str.V.Alecsandri nr.115 şi bd. Ştefan cel Mare nr.77, acestea aparţinînd mai multor proprietari, inclusiv persoane fizice. Prin urmare, persistă riscul neobţinerii dreptului de proprietate asupra terenului aferent imobilelor CNPF.

_____________________

²¹ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.18 din 19.04.2011 “Cu privire la Raportul auditului regularităţii gestionării resurselor financiare publice la Comisia Naţională a Pieţei Financiare în anul 2010”.

²² HG nr.904 din 01.10.1999 “Cu privire la transmiterea clădirii de pe bd. Ştefan cel Mare nr.77, mun.Chişinău”.

Totodată, pentru executarea recomandării vizate, pe parcursul misiunii de audit CNPF a reluat procedura de semnare a unui acord între toţi coproprietarii de încăperi referitor la cotele-părţi din aceste imobile, proporţional suprafeţelor deţinute, actelor de proprietate, planului imobilelor, pentru a fi înaintate spre aprobare Consiliului municipal Chişinău. Ca urmare, actele aferente delimitării terenurilor au fost semnate de către toţi coproprietarii, cu excepţia unui agent economic care nu a fost găsit la adresa unde este înregistrat.

Astfel, ca urmare a neprezentării persoanelor vizate pînă la data de 30.05.2014 la şedinţele convocate de către Comisie, entitatea a înaintat în instanţa de judecată actele necesare soluţionării procesului iniţiat²³.

_____________________

²³ Nota informativă din 21.05.2014 prezentată de către CNPF echipei de audit; Cererea de chemare în judecată nr.06-2080 din 04.06.2014, înregistrată la Judecătoria sect.Centru.

3.4. Evaluarea funcţionării procedurii operaţionale privind asigurarea conformităţii planificării şi executării bugetului

Conform prevederilor art.6 pct.2) din Legea nr.192-XIV din 12.11.1998, CNPF elaborează şi înaintează spre aprobare Parlamentului bugetul pentru anul financiar următor.

Totodată, conform principiilor fundamentale ale auditului de conformitate, stipulate în pct.17 din ISSAI 400, prevederilor MFC şi ţinînd cont de raţionamentul profesional, auditul relevă că, în vederea promovării bunei guvernanţe în sectorul public, entitatea urma să asigure elaborarea şi implementarea cadrului legislativ-normativ şi regulator, identificarea/documentarea proceselor de bază de care este responsabilă.

În contextul celor expuse, misiunea de audit a atestat lipsa procedurilor descrise/metodologiilor de elaborare a bugetului, inclusiv a estimării veniturilor/cheltuielilor, ceea ce a determinat planificarea neveridică a veniturilor şi cheltuielilor şi acumularea soldurilor de către CNPF²⁴.

_____________________

²⁴ Raportul privind organizarea şi funcţionarea sistemului de management financiar şi control al CNPF pentru anul 2013, pe care se axează emiterea Declaraţiei privind buna guvernare pentru anul 2013.

Pentru implementarea activităţilor şi realizarea obiectivelor stabilite în Planul anual de activitate al CNPF, bugetul Comisiei pentru anul 2013 a fost aprobat prin Hotărîrea Parlamentului nr.276 din 06.12.2012²⁵. În conformitate cu prevederile menţionate, au fost aprobate: venituri în sumă de 17605,2 mii lei şi cheltuieli în sumă de 25392,2 mii lei, cu un deficit de 7787,0 mii lei. Realizarea efectivă pentru perioada auditată a constituit: venituri în sumă de 21094,6 mii lei şi cheltuieli în sumă de 25347,1 mii lei. Dinamica veniturilor şi cheltuielilor efective ale CNPF, pentru perioada 2009-2013, se prezintă în diagrama ce urmează:

_____________________

²⁵ Hotărîrea Parlamentului nr.276 din 06.12.2012 “Cu privire la aprobarea bugetului Comisiei Naţionale a Pieţei Financiare pe anul 2013”.

Sursă: Informaţii prezentate de către CNPF.

Majorarea semnificativă a cheltuielilor pe perioada 2009-2013 se datorează creşterii cheltuielilor pentru retribuirea muncii, formarea profesională, cheltuielilor de protocol, pentru deplasări în interes de serviciu, lucrări de informatică şi de calcul, servicii de transport etc.

3.4.1. Conformitatea planificării şi încasării veniturilor

Bugetul CNPF pentru anul 2013 a fost aprobat la partea de venituri în sumă de 17605,2 mii lei şi realizat efectiv în cuantum de 21094,6 mii lei, sau la nivel de 119,8 la sută faţă de prevederile anuale.

În conformitate cu art.6 din Legea nr.192-XIV din 12.11.1998, Hotărîrea CNPF nr.45/8 din 06.09.2007²⁶, Ordinul nr.145/1 din 27.12.2012²⁷, sursele de finanţare/veniturile CNPF se compun din plăţile şi taxele percepute pentru activitatea pe care o desfăşoară, mărimea lor fiind stabilită prin hotărîre de Parlament.

_____________________

²⁶ Hotărîrea CNPF nr.45/8 din 06.09.2007 “Cu privire la aprobarea Regulamentului cu privire la modul de percepere a taxelor şi plăţilor de către CNPF”.

²⁷ Anexa la Ordinul nr.145/1 din 27.12.2012 “Privind Politica de contabilitate pentru anul 2013”.

Structura veniturilor aprobate şi realizate efectiv este prezentată în Tabelul nr.1.

În structura veniturilor realizate efectiv în anul 2013, taxele percepute din sectorul valori mobiliare alcătuiesc 55,4%, plăţile percepute din sectorul asigurări – 29,8%, plăţile percepute din sectorul asociaţii de economii şi împrumut – 2,7%, alte plăţi (sumele sancţiunilor pentru contravenţii administrative, dobînda aferentă soldurilor de mijloace băneşti, plata pentru locaţiune etc.) – 12,1%.

Conform datelor prezentate în Anexa nr.4 la prezentul Raport, analiza structurală a veniturilor acumulate de către CNPF pe perioada de 5 ani (pentru o analiză mai amplă au fost examinate veniturile din anii 2009-2013: pentru comparaţie, 2 ani – în calitate de autoritate autonomă a administraţiei publice centrale, 3 ani – în calitate de autoritate publică autonomă) relevă că, la majoritatea indicatorilor stabiliţi (plăţi, taxe, alte surse legale), a fost supraexecutată suma planificată, situaţie ce se atestă pentru întreaga perioadă comparată, în special perioada de autonomie financiară.

În acest context, ţinem să menţionăm că, cadrul legislativ-normativ nu prevede reglementări/restricţii privind formarea şi transferarea soldurilor din an în an, ceea ce a permis acumularea soldurilor pe contul de decontare al CNPF şi majorarea cheltuielilor pentru întreţinerea instituţiei.

3.4.2. Conformitatea planificării şi executării mijloacelor financiare

Structura şi volumul cheltuielilor realizate efectiv în anul 2013 se prezintă în tabelul ce urmează:

Cheltuielile CNPF pentru perioada auditată au fost aprobate în cuantum de 25392,2 mii lei, executate efectiv – în sumă de 25347,1 mii lei, fiind realizate la nivel de 99,8%. În structura cheltuielilor efective, partea preponderentă revine cheltuielilor de personal (retribuirea muncii, contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală), care au constituit 78,5%. Cheltuielile de întreţinere a instituţiei (energie electrică, gaze, apă, servicii pază, servicii de telecomunicaţii şi alte cheltuieli de întreţinere) au alcătuit 7,2%, cheltuielile de consolidare a bazei tehnico-materiale – 11,1%, cheltuielile pentru deplasări de serviciu – 2,4% şi cheltuielile aferente achitării taxelor de membru al organizaţiilor internaţionale – 0,8%.

Conform datelor din Anexa nr.5 la prezentul Raport, cheltuielile efective ale CNPF pentru anul 2013 (25347,1 mii lei) atestă o majorare de 2,5 ori faţă de anul 2009 (10264,0 mii lei).

Totodată, echipa de audit, în temeiul prevederilor ISSAI 400, a atestat o lacună în cadrul legislativ-normativ care reglementează activitatea CNPF. În acest context, nedelimitarea cu destinaţie precisă şi limitată a cheltuielilor entităţii auditate, în funcţie de necesităţile publice pentru dezvoltarea domeniului financiar nebancar, a determinat utilizarea tuturor mijloacelor financiare acumulate de către CNPF pentru întreţinerea instituţiei.

■ Verificările auditului privind conformitatea cheltuielilor pentru retribuirea muncii

Potrivit Legii nr.192-XIV din 12.11.1998²⁸, relaţiile de muncă în cadrul CNPF sînt stabilite de Regulamentul cu privire la forma, condiţiile şi sistemul de retribuţie a salariaţilor²⁹, Contractul colectiv de muncă³⁰, precum şi de alte acte normative şi regulatorii interne.

_____________________

²⁸ Art.6 alin.(6): “Structura şi statele de personal ale Comisie Naţionale, formele şi modul de retribuţie a membrilor şi a angajaţilor se stabilesc de Consiliul de administraţie, în limitele bugetului aprobat de Parlament”.

²⁹ Regulamentul cu privire la forma, condiţiile şi sistemul de retribuţie a salariaţilor CNPF, aprobat prin Hotărîrea CNPF nr.39/1 din 13.09.2010.

³⁰ Contractul colectiv de muncă la nivel de unitate, aprobat şi înregistrat la Inspectoratul teritorial de muncă mun.Chişinău cu nr.238/10 la 17.11.2010; Acord la Contractul colectiv de muncă la nivel de unitate, aprobat şi înregistrat la Inspectoratul teritorial de muncă mun.Chişinău cu nr.105/12 la 27.04.2012.

Cheltuielile efective privind remunerarea muncii pentru anul 2013 au constituit 15964,0 mii lei, sau 62,98% din total. Totodată, pe parcursul ultimilor 5 ani se atestă o dinamică pozitivă a cheltuielilor pentru remunerarea muncii angajaţilor CNPF (de 2,3 ori) ( Anexa nr.6 la prezentul Raport).

Majorarea cheltuielilor pentru remunerarea muncii, pe parcursul perioadei auditate, se datorează unui nou sistem de salarizare aprobat ca urmare a modificărilor şi completărilor la art.6 alin.(6) din Legea nr.192-XIV din 12.11.1998, operate prin Legea nr.144 din 02.07.2010, şi a prevederilor Regulamentului cu privire la forma, condiţiile şi sistemul de retribuţie a salariaţilor Comisiei Naţionale a Pieţei Financiare.

Totodată, se menţionează că, la elaborarea şi implementarea noului sistem de salarizare, CNPF selectiv a preluat prevederile cadrului legislativ-normativ la nivel naţional³¹, ceea ce a condiţionat aplicarea unor metodologii de salarizare caracteristice diferitor ramuri de activitate şi instituţii/organizaţii, cu diverse tipuri de proprietate şi forme de organizare juridică. În opinia auditului, în temeiul prevederilor ISSAI 4100, preluarea selectivă a unor aspecte metodologice privind salarizarea a determinat instituirea la CNPF a unui cadru normativ regulator intern complex şi greu de monitorizat, diferit de cel naţional de salarizare.

_____________________

³¹ HG nr.331 din 28.05.2012 “Privind salarizarea funcţionarilor publici”; HG nr.710 din 26.09.2012 “Privind salarizarea personalului care efectuează deservirea tehnică şi asigură funcţionarea instanţelor judecătoreşti, a procuraturii şi a autorităţilor administraţiei publice centrale şi locale”; Normele metodologice privind elaborarea şi prezentarea de către autorităţile publice centrale a propunerilor la proiectul bugetului de stat pe anul 2012, aprobate de ministrul finanţelor.

• Unele aspecte ale remunerării muncii conducerii CNPF

Cheltuielile privind retribuirea muncii membrilor Consiliului de administraţie (5 persoane, sau 4% din totalul angajaţilor), în anul 2013, au constituit 2922,6 mii lei, sau 18,3% din totalul fondului de retribuire a muncii.

În anul 2013, în baza Înscrierilor Protocolare³², cuantumul salariului lunar al preşedintelui CNPF a fost stabilit în mărime de 5 salarii medii lunare pe entitate, acesta variind de la 38,1 la 40,0 mii lei lunar, iar salariul lunar al unui membru al CA – 4 salarii medii lunare pe entitate, respectiv, de la 25,5 la 32,0 mii lei. Totodată, această categorie de salariaţi a mai beneficiat de premii unice şi de spor pentru acces permanent la secretul de stat. Astfel, venitul lunar calculat al unui membru al CA în anul 2013 a variat între 33,3 şi 115,1 mii lei, iar al preşedintelui – între 45,8 şi 102,3 mii lei.

_____________________

³² Înscrierea Protocolară a CNPF nr.7/13 din 25.02.2011; Înscrierea Protocolară a CNPF nr.29/17 din 19.07.2011; Înscrierea Protocolară a CNPF nr.34/9 din 19.07.2013 care prevăd că salariul membrilor CA se stabileşte din “salariul mediu în raport cu ultimele 3 luni de activitate” şi include: salariul de funcţie, sporul pentru competenţă profesională; sporul pentru secret; sporul pentru intensitatea muncii; premiile lunare.

Potrivit art.6 alin.(6) din Legea nr.192-XIV din 12.11.1998 precum şi prevederilor pct.8 din Regulamentul cu privire la forma, condiţiile şi sistemul de retribuţie a salariaţilor CNPF, cuantumul salariului lunar al membrilor CA al CNPF este stabilit în baza salariului mediu calculat lunar, în raport cu ultimele 3 luni de activitate a salariaţilor CNPF încadraţi în bază de contract individual de muncă, cu excepţia personalului tehnic (inclusiv muncitorii), fapt ce contravine prevederilor art.165 alin.(3) din Codul muncii, precum şi altor acte cu caracter legislativ-normativ³³, care stipulează metodologia de calculare a salariului mediu, ceea ce determină majorarea salariului lunar cu cca 2,0 mii lei pentru preşedinte şi cca 1,7 mii lei pentru un membru.

_____________________

³³ Art.165 pct.3 din Codul muncii al Republicii Moldova nr.154-XV din 28.03.2003: “Modul de calculare a salariului mediu al salariatului este unic şi se stabileşte de Guvern”; art.32 din Legea salarizării nr.847-XV din 14.02.2002; HG nr.426 din 26.04.2004 “Privind aprobarea Modului de calculare a salariului mediu”.

• Referitor la remunerarea muncii angajaţilor CNPF

Cheltuielile privind retribuirea muncii angajaţilor CNPF (cu excepţia membrilor CA), în anul 2013, au constituit 13041,4 mii lei, sau 81,7% din totalul fondului de retribuire a muncii. În conformitate cu datele financiare prezentate de către Comisie, venitul mediu lunar al unui salariat este de cca 9,2 mii lei (de la 1,4 mii lei pînă la 38,5 mii lei).

Verificările auditului referitor la conformitatea achitării plăţilor salariale denotă că, în anul 2013, salariile de funcţie lunare ale angajaţilor CNPF au fost majorate prin aplicarea coeficientului de salarizare de 1,3³⁴, la care au fost calculate şi achitate conform prevederilor cadrului regulator intern³⁵ mai multe tipuri de retribuţii suplimentare: sporul pentru înaltă competenţă profesională (max.50%), premiul lunar stabilit în baza indicilor de premiere (max.75%), sporul pentru intensitatea muncii (max.30%). Astfel, salariile de funcţie ale personalului de conducere şi personalului de specialitate, în anul 2013, au fost majorate lunar cu cca 155%.

_____________________

³⁴ Potrivit prevederilor pct.5 din Regulamentul cu privire la forma, condiţiile şi sistemul de retribuţie a salariaţilor CNPF, “În limita fondului anual de retribuţie a muncii, CA poate majora salariile de funcţie/lunare ale salariaţilor prin aplicarea coeficienţilor de salarizare în limitele 1,0-1,5, în condiţiile stabilite în Contractul colectiv de muncă la nivel de unitate.” Înscrierea Protocolară nr.3/3 din 26.01.2013 “Cu privire la salarizarea în anul 2013”.

³⁵ Regulamentul cu privire la forma, condiţiile şi sistemul de retribuţie a salariaţilor CNPF; Regulamentul cu privire la criteriile şi normele de apreciere a performanţelor profesionale individuale ale salariaţilor CNPF, coordonat cu Sindicatul CNPF şi aprobat prin Hotărîrea CNPF nr.39/2 din 13.09.2010.

Retribuţiile suplimentare sus-menţionate sînt acordate urmare a evaluării performanţelor profesionale individuale ale salariatului de către Comisia de apreciere instituită prin ordinul preşedintelui CNPF³⁶. Echipa de audit, la examinarea temeiului de acordare a adaosurilor salariale, a atestat că toate 3 tipuri de adaosuri (premiul lunar stabilit în baza indicilor de premiere, sporul pentru înaltă competenţă profesională şi sporul pentru intensitate) sînt stabilite, de fapt, pentru îndeplinirea aceluiaşi set de obiective de activitate pentru care nu au fost stabiliţi indicatorii de performanţă pentru toţi angajaţii. Totodată, se menţionează că rapoartele trimestriale de activitate ale angajaţilor în baza cărora se perfectează Fişa de evaluare şi ulterior se achită sporurile menţionate nu reflectă obiectivele stabilite anterior. Astfel, realizarea obiectivelor nu poate fi atestată în rapoartele de activitate, prin urmare evaluarea angajaţilor, în opinia auditului, în unele cazuri, poartă un caracter formal şi creează riscul atribuirii adaosurilor neargumentate/neîntemeiate la salariu.

_____________________

³⁶ Ordinul CNPF nr.71 din 22.05.2012; Ordinul CNPF nr.119 din 09.09.2012.

Totodată, verificările auditului relevă că, suplimentar la adaosurile menţionate, CNPF mai achită, conform reglementărilor interne, premii unice pentru “rezultate deosebite în muncă”, pentru îndeplinirea unor atribuţii care, de fapt, sînt prevăzute în fişa postului, ceea ce a determinat achitarea suplimentară, pe parcursul anului 2013, a 269,2 mii lei (pentru 59 de angajaţi, inclusiv membrii CA, sporul variind între 1,5 şi 11,2 mii lei), fapt condiţionat de insuficienţa reglementărilor la capitolul indici şi criterii de premiere.

Suplimentar, pe parcursul anului, angajaţii CNPF au beneficiat de 7 premii unice în mărime de pînă la 100% din salariul de funcţie, în sumă totală de 2365,1 mii lei.

• Referitor la acordarea sporului la salariul de funcţie pentru acces permanent la secretul de stat

Potrivit prevederilor cadrului legislativ³⁷, preşedintele CNPF se regăseşte în lista persoanelor care au dreptul de acces la secretul de stat, în virtutea funcţiei deţinute. În acelaşi timp, cadrul normativ nu conţine prevederi ce ar reglementa condiţiile de achitare a sporului respectiv.

_____________________

³⁷ Art.28 din Legea nr.245 din 27.11.2008 cu privire la secretul de stat; HG nr.863 din 01.08.2006 “Cu privire la stabilirea sporurilor la salariul de funcţie pentru acces permanent la secretul de stat”.

Totodată, menţionăm că atît membrii CA, cît şi angajaţii CNPF nu cad sub incidenţa prevederilor cadrului legislativ-normativ ce stipulează acordarea sporului pentru acces permanent la secretul de stat. Astfel, în anul 2013, membrilor CA, precum şi angajaţilor CNPF, nefiindu-le aplicabile prevederile HG nr.863 din 01.08.2006³⁸, le-au fost calculate sporuri suplimentare pentru acces permanent la secretul de stat în mărime de 450,5 mii lei. Această situaţie s-a creat odată cu trecerea CNPF la autonomie financiară, persistînd din 2011 pînă în prezent.

_____________________

³⁸ Pct.2 din HG nr.863 din 01.08.2006 “Cu privire la stabilirea sporurilor la salariul de funcţie pentru acces permanent la secretul de stat” prevede că “Preşedintelui Republicii Moldova, cît şi persoanelor care deţin funcţii de demnitate publică în Parlamentul Republicii Moldova, Guvern, Cancelaria de Stat, Curtea de Conturi, Serviciul de Informaţii şi Securitate, Serviciul de Protecţie şi Pază de Stat, Serviciul de Stat de Curieri Speciali, Centrul Naţional Anticorupţie, Agenţia Rezerve Materiale şi în ministere, sporul pentru acces permanent la secretul de stat se acordă în cuantum de 20 la sută faţă de salariile lunare, iar pentru cei din alte autorităţi publice centrale şi locale care au dreptul de acces la secretul de stat – în cuantum de 10 la sută faţă de salariile lunare stabilite conform anexelor nr.2 şi nr.3 la Legea nr.355-XVI din 23 decembrie 2005”.

• Referitor la evidenţa timpului de muncă în cadrul CNPF

Conform Regulamentului de ordine interioară al CNPF³⁹ şi fişei postului şefului Serviciului personal şi relaţii de muncă (în continuare – SPRM), acesta trebuie să asigure permanent controlul asupra respectării regimului de muncă, cu informarea conducerii CNPF despre încălcările stabilite. Controlul regimului de pază şi control-acces în sediul CNPF este pus în sarcina Serviciului securitate internă şi conducătorilor subdiviziunilor structurale ale CNPF.

_____________________

³⁹ Înscrierea Protocolară nr.45/1 din 11.10.2010.

Totodată, în cadrul entităţii auditate nu au fost atestate proceduri de monitorizare a timpului de muncă efectiv lucrat, tabelele de pontaj fiind întocmite în cadrul direcţiilor/serviciilor şi doar centralizate de către SPRM, astfel fiind generat riscul remunerării angajaţilor pentru orele nelucrate.

Potrivit pct.21 din Regulamentul de ordine interioară, “angajaţii nu sînt în drept să desfăşoare alte activităţi remunerate, cu excepţia activităţilor ştiinţifice, didactice, de creaţie”. În contextul acestor reglementări, s-a constatat că, în anul 2013, cu abateri de la această normă, un angajat al CNPF cu funcţie de conducere, din eşantionul selectat, a desfăşurat o altă activitate remunerată în cadrul altei entităţi⁴⁰, ceea ce invocă riscul neîndeplinirii sarcinilor, precum şi remunerarea pentru ore nelucrate.

_____________________

⁴⁰ Contractul de muncă nr.123 din 07.12.2011, precum şi Fişa postului.

■ Constatări referitor la delegarea angajaţilor CNFP

În cadrul CNFP, procesul de delegare în interes de serviciu a personalului pentru îndeplinirea obligaţiilor de serviciu în afara locului de muncă permanent este reglementat de prevederile HG nr.10 din 05.01.2012⁴¹ şi de Ghidul cu privire la organizarea deplasărilor peste hotarele Republicii Moldova ale angajaţilor CNPF, aprobat prin Ordinul CNPF nr.65 din 30.04.2013, care prevede doar deplasările angajaţilor peste hotarele ţării.

_____________________

⁴¹ HG nr.10 din 05.01.2012 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la delegarea salariaţilor entităţilor din Republica Moldova”.

Astfel, pe parcursul anului 2013, de către CNPF a fost asigurată participarea angajaţilor instituţiei la diverse seminare, instruiri şi conferinţe organizate atît în ţară, cît şi peste hotarele ei. Concomitent, angajaţii entităţii au beneficiat de sesiuni interne de perfecţionare profesională.

În anul 2013, din sursele proprii ale CNPF şi cu sprijinul organizaţiilor internaţionale specializate în pregătirea profesională a specialiştilor în domeniul financiar şi instrumentelor europene de asistenţă tehnică au fost create condiţii pentru participarea angajaţilor CNPF la 37 de activităţi de instruire la nivel internaţional, inclusiv seminare, ateliere de lucru, conferinţe şi alte evenimente de importanţă majoră pentru profesioniştii din domeniu. La nivel naţional, au fost organizate 13 instruiri, inclusiv pe tematici ce ţin de abuzul pe piaţă, protecţia investitorilor, controlul intern şi gestiunea riscurilor etc.

În perioada de referinţă au fost organizate 3 vizite de studiu la autorităţile similare: BaFin (Germania), KNF (Polonia), ESV (Suedia). Scopul acestor vizite a fost stabilirea relaţiilor de cooperare şi efectuarea schimbului de experienţă în vederea aplicării practicilor relevante în domeniul reglementării şi supravegherii pieţelor financiare.

Pentru anul 2013 cheltuielile pentru deplasări şi formare profesională au fost planificate în sumă de 944,0 mii lei şi, respectiv, cheltuieli efective în sumă totală de 889,2 mii lei. Astfel, cheltuielile efective aferente deplasărilor în interes de serviciu reprezintă 617,2 mii lei, iar cele aferente formării profesionale – 272,0 mii lei. Din contul mijloacelor financiare planificate pentru formarea profesională peste hotare au participat 14% din angajaţi, resursele alocate din contul bugetului CNPF pentru un angajat fiind în medie de 12,5 mii (pînă la 83,6 mii lei pentru un angajat).

În urma verificărilor efectuate în cadrul misiunii de audit pe eşantionul selectat (23 deplasări în interes de serviciu, inclusiv 6 de formare profesională) s-a constatat că, pe parcursul anului 2013, prevederile normative şi regulatorii cu privire la procesul de delegare au fost în mare parte respectate, totodată atestîndu-se unele carenţe, şi anume:

► nu este asigurată justificarea rezultatelor în urma efectuării deplasărilor, dat fiind faptul că, din eşantionul auditat, doar pentru 7 deplasări au fost întocmite notele-raport privind scopul şi rezultatele acestora, iar în ceea ce priveşte formarea profesională⁴², se atestă lipsa confirmării de obţinere a calificării prin certificat/diplomă; din 17 persoane care au beneficiat de deplasări în scop de formare profesională, doar 6 au prezentat diploma/certificatul;

_____________________

⁴² Art.212 din Codul muncii: “prin formare profesională se înţelege orice proces de instruire în urma căruia un salariat dobîndeşte o calificare, atestată printr-un certificat sau o diplomă eliberate în condiţiile legii”.

► au fost admise cheltuieli neregulamentare de 29832,4 lei la achitarea deplasărilor pentru 2 persoane care nu sînt angajaţi ai CNPF.

Dreptul la formare profesională pentru angajaţii CNPF este prevăzut de Regulamentul de ordine interioară al CNPF⁴³. Totodată, Regulamentul nu stipulează numărul de ore obligatorii pentru perfecţionarea profesională a fiecărui angajat al CNPF, ceea ce, în opinia auditului, generează riscul beneficierii selective de oportunitatea menţionată, nefiind asigurate şanse egale pentru toţi salariaţii entităţii. În contextul celor expuse, menţionăm că lipsa unor proceduri descrise în cadrul CNPF privind formarea profesională generează riscul de alocare inechitabilă a resurselor financiare destinate acestui scop doar unui număr limitat de angajaţi, nefiind asigurată procedura de diseminare a cunoştinţelor şi practicilor obţinute.

_____________________

⁴³ Regulamentul de ordine interioară al CNPF, aprobat prin Înscrierea Protocolară nr.45/1 din 11.10.2010.

■ Constatări referitor la cheltuielile privind consumul de combustibil

La auditarea cheltuielilor privind consumul de combustibil s-a constatat că foile de parcurs sînt completate formal şi superficial, fără respectarea Instrucţiunii privind completarea şi prelucrarea foii de parcurs pentru autoturisme⁴⁴, ceea ce generează riscul decontării nejustificate a cheltuielilor privind consumul de combustibil, respectiv, gestionarea ineficientă a resurselor.

_____________________

⁴⁴ Ordinul Biroului Naţional de Statistică nr.108 din 17.12.1998 “Cu privire la aprobarea Instrucţiunii privind completarea şi prelucrarea foii de parcurs pentru autoturisme”.

Completarea formală a foilor de parcurs este admisă din cauza nedelimitării clare a responsabilităţilor angajaţilor, cu stipularea acestora în fişa posturilor în vederea verificării corectitudinii foilor de parcurs⁴⁵.

_____________________

⁴⁵ Conform Regulamentului DGEFA şi Ordinului vicepreşedintelui nr.111 din 19.09.2012, un angajat din cadrul SBC este responsabil de evidenţa şi eliberarea foilor de parcurs. Totodată, responsabilitatea verificării parcursului efectuat de către mijloacele de transport ale CNPF este pusă în sarcina şefului SAL. Conform Regulamentului DGEFA şi fişei postului şefului SAL, acesta este responsabil de “asigurarea respectării modului de administrare şi utilizare în condiţii de economie, eficienţă şi eficacitate resursele materiale ale entităţii, precum şi de asigurarea evidenţei utilizării legale, conform destinaţiei, a patrimoniului CNPF.”.

Totodată, se atestă o uşoară îmbunătăţire a modului de completare a foilor de parcurs spre sfîrşitul anului, fapt datorat implementării recomandărilor misiunii de audit intern “Evaluarea conformităţii şi eficienţei utilizării mijloacelor de transport ale CNPF”, care a fost realizată de către SAI pentru perioada 01.01.2013-31.08.2013.

■ Constatări referitor la achiziţiile de mărfuri, lucrări şi servicii

În procesul de achiziţii publice, CNPF se conduce de prevederile legislaţiei în vigoare⁴⁶ ce reglementează domeniul respectiv.

_____________________

⁴⁶ Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 privind achiziţiile publice; HG nr.9 din 17.01.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la întocmirea şi păstrarea dosarului achiziţiei publice” şi alte acte normative ce reglementează procesul menţionat.

În anul de referinţă, CNPF şi-a planificat necesarul de resurse prin elaborarea Planului de achiziţii pe anul 2013⁴⁷. Astfel, a fost planificată achiziţia bunurilor – în valoare de 1004,3 mii lei, a serviciilor – în valoare de 2638,7 mii lei, şi a lucrărilor – în valoare de 3934,6 mii lei, fără TVA.

_____________________

⁴⁷ Înscrietrea Protocolară nr.55/12 din 27.12.2012.

În anul 2013, de către CNPF au fost desfăşurate: 2 licitaţii publice în valoare de 1459,7 mii lei, 9 achiziţii prin procedura “cererea ofertelor de preţuri” – în valoare de 674,1 mii lei, 1 acord-cadru – în valoare de 366,4 mii lei, 8 achiziţii dintr-o singură sursă – în valoare de 497,0 mii lei şi 66 de achiziţii de valoare mică – în valoare de 780,8 mii lei. Respectiv, au fost procurate bunuri (climatizoare, ferestre din PVC, pachete software antivirus), servicii de reparaţii şi întreţinere a automobilelor de serviciu, servicii de curăţenie, de deservire tehnică, lucrări de reparaţie a glafurilor la ferestre, a scării exterioare aferente blocului administrativ ş.a.

În contextul verificărilor efectuate şi probelor acumulate, precum şi reieşind din rezultatele testelor integrale, auditul a constatat că, pe eşantionul selectat pentru verificarea controalelor-cheie, procesul achiziţiilor publice din cadrul CNPF corespunde prevederilor legale, totodată fiind atestate unele abateri nesemnificative care nu afectează procesul în general, cum ar fi:

- unele dosare de achiziţii publice nu conţin toate documentele obligatorii după cum prevede pct.5 din HG nr.9 din 17.01.2008. Astfel, în unele cazuri, dosarele nu conţin extrasul din anunţul de intenţie (dacă este cazul), de asemenea, contrar pct.6 din HG menţionată, dosarele verificate nu sînt cusute şi ştampilate, ci doar numerotate. Neasigurarea plenitudinii şi integrităţii dosarelor de achiziţii generează riscul sustragerii sau înlocuirii informaţiilor pe care le conţin;

- transparenţa şi publicarea rezultatelor procedurii de achiziţie nu este asigurată, şi anume CNPF nu publică anunţul de atribuire a contractului în Buletinul achiziţiilor publice şi nici pe pagina web a Agenţiei, ceea ce, în opinia auditului, a generat depunerea de contestaţii de către ofertanţii participanţi la achiziţie⁴⁸.

_____________________

⁴⁸ Extrasul cu privire la contestaţiile înregistrate la Agenţia Achiziţii Publice; Informaţiile prezentate de către CNPF.

Conform Regulamentului DGEFA, responsabilitatea monitorizării contractelor de achiziţii, contrapunerea preţurilor din contract cu cele din facturi la recepţionarea bunurilor este atribuită şefului SAL, totodată această obligaţiune nu se regăseşte în fişa postului pentru funcţia respectivă, ceea ce generează riscul neîndeplinirii acestor atribuţii, precum şi nerespectării condiţiilor contractuale.

3.5. Conformitatea organizării evidenţei contabile şi întocmirii rapoartelor financiare

Auditul organizării evidenţei contabile, întocmirii rapoartelor financiare, precum şi rapoartelor aferente acestora pentru anul 2013, denotă raportarea denaturată, situaţie ce se atestă pe toată perioada de autonomie financiară.

Odată cu schimbarea statutului CNPF, începînd cu perioada financiară 2011, în conformitate cu Înscrierea Protocolară nr.22/18 din 31.03.2011, Comisia a trecut de la Planul de conturi al evidenţei contabile privind executarea devizelor de cheltuieli ale instituţiilor bugetare la Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor, ce nu corespunde statutului şi activităţii Comisiei. Trecerea s-a efectuat după întocmirea înregistrărilor contabile de închidere a conturilor aplicate şi de deschidere a altora noi. CNPF urma să-şi organizeze evidenţa contabilă conform prevederilor Politicii de contabilitate elaborate în conformitate cu cerinţele în vigoare şi actele normative interne.

Schimbarea statutului CNPF din “autoritate autonomă a administraţiei publice centrale” în “autoritate publică autonomă” a determinat aplicarea unor norme metodologice care nu sînt caracteristice activităţii CNPF, generînd neclarităţi în procedura de trecere a unor mijloace financiare atribuite conturilor bugetare la cele folosite în autogestiune. Totodată, ţinem să menţionăm că, noţiunea de “autoritate publică autonomă” nu este definită de Codul Civil⁴⁹, fapt ce generează neclarităţi în cadrul legislativ-normativ ce reglementează activitatea Comisiei, inclusiv în modul de organizare a evidenţei contabile.

_____________________

⁴⁹ Cod nr.1107 din 06.06.2002 Codul Civil al Republicii Moldova.

IV. CONCLUZIA GENERALĂ ŞI RECOMANDĂRILE AUDITULUI

4.1. Concluzia generală

În baza activităţii de audit desfăşurate, s-a constatat că implementarea insuficientă a sistemului MFC, instituit în cadrul CNPF, nu garantează pe deplin conformitatea administrării patrimoniului de stat şi efectuării operaţiunilor financiare. Totodată, rapoartele financiare au fost întocmite cu abatere de la SNC, fără o descriere exhaustivă în Politica de contabilitate, fapt ce a generat denaturarea situaţiilor financiare.

În contextul celor expuse, este necesar definirea formei organizatorico-juridică, determinarea fondatorului, metodologiei evidenţei contabile aplicabilă domeniului şi activităţii CNPF, precum şi implementarea sistemului MFC în cadrul CNPF în vederea remedierii aspectelor atestate şi atingerii performanţelor în activitate.

4.2. Recomandările auditului

Comisia Naţională a Pieţei Financiare:

1. Să întreprindă măsuri privind consolidarea auditului intern, planificarea activităţii bazate pe riscuri şi să asigure activitatea independentă şi obiectivă a acestuia.

2. Să asigure finalitatea procedurii de delimitare a terenurilor proprietate publică a statului, cu înregistrarea la organele cadastrale a dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile administrate, precum şi reevaluarea în conformitate cu SNC a patrimoniului de stat dat în folosinţă.

3. Să revizuiască prevederile cadrului normativ intern privind salarizarea angajaţilor în contextul stabilirii obiectivelor şi criteriilor clare de evaluare obiectivă şi transparentă a salariaţilor CNPF.

4. Să asigure revizuirea cadrului normativ intern privind procesul de organizare a deplasărilor atît în ţară, cît şi peste hotarele Republicii Moldova.

5. Să elaboreze proceduri exhaustive privind formarea profesională.

6. Să asigure monitorizarea completării foilor de parcurs prin verificarea acestora de către SAL, pentru neadmiterea cheltuielilor suplimentare aferente consumului de combustibil prin utilizarea mijloacelor de transport în alte scopuri decît cele de serviciu.

7. Să asigure plenitudinea şi integritatea dosarelor de achiziţii şi modalitatea întocmirii şi păstrării acestora conform prevederilor în vigoare.

8. Să asigure respectarea principiilor publicităţii şi transparenţei la organizarea procedurilor de achiziţii.

Prezentul Raport de audit a fost întocmit în baza probelor acumulate în cadrul misiunii de audit efectuate la CNPF de Victoria Olaru şi Irina Draguţan.

Sursă: Informaţii prezentate de CNPF.

Sursă: Informaţii prezentate de către CNPF.

Sursă: Informaţii prezentate de către CNPF.