Постановление N 29 от 13.06.2014 по Отчету аудита соответствия финансового менеджмента в Национальной комиссии по финансовому рынку за 2013 бюджетный год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита соответствия финансового менеджмента в Национальной

комиссии по финансовому рынку за 2013 бюджетный год

№ 29  от  13.06.2014

 (в силу 11.07.2014) 

Мониторул Офичиал № 178-184 ст.24 от 11.07.2014

* * *

Счетная палата в присутствии г-на Артура Германа, председателя Национальной комиссии по финансовому рынку, г-жи Елены Пуй, директора генерального исполнительного управления, г-жи Марианны Арделяну, директора генерального финансово-экономического и административного управления, г-жи Клавдии Олару, главного бухгалтера, г-на Серджиу Лупушора, главного консультанта Парламентской комиссии по экономике, бюджету и финансам, г-жи Лидии Фоаля, начальника управления регулирования бухгалтерского учета и аудита в корпоративном секторе Министерства финансов, г-жи Виорики Ревенко, заместителя начальника управления политик по оплате труда Министерства труда, социальной защиты и семьи, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита соответствия финансового менеджмента в Национальной комиссии по финансовому рынку за 2013 бюджетный год.

___________________

¹ ОМ, 2008, № 237-240, ст.864.

Аудиторская миссия была реализована на основании ст.28, 30 и 31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год² с целью предоставления разумного подтверждения того, что система финансового менеджмента и контроля, организованная НКФР, гарантирует надлежащее администрирование имущества, а также то, что осуществление финансовых операций носит законный и регламентированный характер, а составленные финансовые отчеты не содержат существенных искажений и предоставляют достоверное отражение финансовой и имущественной ситуации.

___________________

² Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год”, с последующими изменениями и дополнениями.

Аудит был проведен в соответствии с ISSAI 100, ISSAI 400 и ISSAI 4100³ с применением передовых практик в области аудита соответствия, подход базировался на оценке соответствия операционных процессов в рамках НКФР.

___________________

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “Об утверждении руководящих указаний по аудиту (ISSAI 1000-5999) в качестве собственных стандартов аудита”.

Для подтверждения констатаций, выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены путем проведения процедур, специфичных аудиту. В зависимости от контекста, в котором они были использованы, путем применения уровня существенности процедуры включали тестирование по существу и оценку некоторых существенных элементов системы внутреннего контроля с использованием различных техник и методов, в том числе: анализа законодательно-нормативной и регулирующей базы, оценки учетной политики, проверки первичных документов и финансовых отчетов, рассмотрения/изучения планов и отчетов о деятельности Национальной комиссии по финансовому рынку (далее – НКФР) за 2013 год.

Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленный Отчет, а также пояснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата установила следующее.

Полученные аудиторские доказательства свидетельствуют, что хотя некоторые операционные процессы НКФР включают определенные внутренние контроли, которые обеспечили соблюдение нормативной базы и собственных положений при управлении и отчетности финансовых средств, другие генерируют в аудируемом периоде несоответствия. Вместе с тем разнообразие положений законодательно-нормативных актов, одни из которых находятся в конфликте с другими и делают объектом различных интерпретаций, а также невнедрение четкой системы финансового менеджмента и контроля не позволяют выполнять в целом основные задачи субъекта, осуществляющего деятельность в публичном секторе, путем экономичности, эффективности деятельности в соответствии с законом и внутренними положениями, прозрачности информирования и отчетности, а также обеспечивать безопасность активов и пассивов, эта кумуляция ситуаций приводит к отклонениям в процессе администрирования имущества НКФР, а именно:

• отсутствие ряда положений/ограничений по формированию резервов, накапливаемых из года в год, а также неразграничение с точностью и ограничением назначения расходов аудируемого субъекта в зависимости от публичных потребностей, развития небанковской финансовой области определили использование всех средств на содержание учреждения;

• выборочное использование ряда методологий по оплате труда, характерных для различных отраслей деятельности и учреждений/организаций с различными видами собственности и организационно-правовыми формами обусловили создание непрозрачной внутренней нормативно-регулирующей базы, отличной от национальной базы по оплате труда, что привело к формальной оценке, необоснованному повышению расходов на оплату труда, а также предоставлению неаргументированных/необоснованных надбавок к заработной плате;

• ежемесячное получение работниками НКФР, в том числе членами АС надбавок к должностному окладу за допуск к государственной тайне на постоянной основе в нарушение положений законодательно-нормативной базы, таким образом, были нерегламентированно начислены в 2013 году дополнительные надбавки на общую сумму 450,5 тыс.леев. Эта ситуация создалась в 2011 году одновременно с переходом НКФР на финансовую автономию;

• отмечены недостатки в процессе командирования персонала в служебные командировки для выполнения функциональных обязанностей вне постоянного места работы, вместе с тем были допущены нерегламентированные расходы в сумме 29,8 тыс.леев при выплате командировочных расходов 2 лицам, которые не являются работниками НКФР;

• процесс государственных закупок соответствует законодательным положениям с некоторыми несущественными отклонениями, которые в целом не влияют на процесс закупок, а именно: необеспечение полноты и целостности дел закупок, неполное обеспечение прозрачности и публикации процедуры закупок, отсутствие четких процедур и ответственности, ограничивающих мониторинг выполнения договоров;

• изменение статуса НКФР из «автономного органа центрального публичного управления» в «автономный публичный орган» обусловило применение ряда методологических норм, которые не характерны деятельности НКФР, а именно, неясности в процессе перевода некоторых финансовых средств, отнесенных к бюджетным счетам, на счета, используемые при самоуправлении;

• составление финансовых отчетов с отклонениями от НСБУ без исчерпывающего описания в Учетной политике, что привело к искажению финансовых ситуаций;

• неустановление в Гражданском кодексе⁴ понятия «автономный публичный орган» обусловило неясности в законодательно-нормативной базе, регламентирующей деятельность НКФР, в том числе в порядке организации бухгалтерского учета.

___________________

⁴ Гражданский кодекс Республики Молдова № 1107-XV от 06.06.2002.

В контексте вышеизложенного и на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с) и ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита соответствия финансового менеджмента в Национальной комиссии по финансовому рынку за 2013 бюджетный год, приложенный к настоящему постановлению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1) НКФР для принятия соответствующих мер с целью внедрения рекомендаций, изложенных в Отчете аудита, и потребовать:

2.1.1) обеспечить институционализацию эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, описание основных процессов, выявление и оценку рисков, связанных с этими процессами, а также оценку существующих недостатков;

2.1.2) разработать Учетную политику в соответствии с действующими требованиями и внутренними нормативными актами и обеспечить надлежащую организацию бухгалтерского учета;

2.1.3) пересмотреть и обеспечить правильное составление бухгалтерских записей по закрытию применяемых счетов и открытию новых других счетов одновременно с переходом на финансовую автономию;

2.1.4) обеспечить оценку и, соответственно, убедительное планирование доходов и расходов путем разработки и утверждения описанных процедур/методологий по разработке бюджета;

2.1.5) отказаться от ненадлежащей практики выплаты надбавки за допуск к государственной тайне на постоянной основе и в нарушение положений законодательно-нормативной базы;

2.2) Министерству финансов для информирования и соответствующего обновления стандартов по экономическому управлению, составлению бюджета и финансовой отчетности для некоммерческих публичных учреждений в целях выравнивания соответствующей законодательно-нормативной базы;

2.3) Министерству труда, социальной защиты и семьи:

2.3.1) рассмотреть правильность порядка расчета средней заработной платы, которая находится в основе расчета заработной платы членов АС и работников НКФР, утвержденного Законом № 192-XIV от 12.11.1998, исходя из положений национальной законодательно-нормативной базы в области оплаты труда;

2.3.2) инициировать совместно с уполномоченными органами разработку национальных политик и законодательной базы по оплате труда в публичном секторе, в том числе выровнять принципы и критерии по оплате труда в органах, имеющих регулирующие функции и осуществляющих некоммерческую деятельность;

2.4) Постоянной комиссии по экономике, бюджету и финансам Парламента Республики Молдова для информирования и занятия позиции с целью рассмотрения возможности по пересмотру законодательно-нормативной базы по регулированию деятельности НКФР и разграничению расходов, имеющих точное и ограниченное назначение, в зависимости от публичных потребностей развития небанковской финансовой области;

2.5) Межведомственной комиссии по защите государственной тайны совместно со Службой информации и безопасности для информирования и принятия решения относительно правильности применения Закона № 245-XVI от 27.11.2008 и Постановления Правительства № 863 от 01.08.2006 о предоставлении права постоянного доступа к государственной тайне членам АС, а также работникам НКФР;

2.6) Парламенту Республики Молдова для информирования и возможного принятия решения о статусе НКФР, в том числе идентификации ее учредителя.

3. Настоящее постановление и Отчет аудита направить для информирования и принятия к сведению:

3.1) Президенту Республики Молдова;

3.2) Правительству Республики Молдова.

4. В контексте изложения причин, охваченных в Отчете аудита о соблюдении субъектом предыдущих рекомендаций внешнего публичного аудита, исключить из режима мониторинга Постановление Счетной палаты № 18 от 19 апреля 2011 года.

5. О принятых мерах по выполнению подпунктов 2.1-2.3 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев.

6. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 29 от 13.06.2014 г.

ОТЧЕТ АУДИТА

соответствия финансового менеджмента в Национальной комиссии

по финансовому рынку за 2013 бюджетный год

I. ВВЕДЕНИЕ

Национальная комиссия по финансовому рынку была создана в 2007 году (далее – НКФР или Комиссия), будучи преемником прав и обязательств Национальной комиссии по ценным бумагам, Государственной инспекции по надзору в страховании, негосударственных фондов пенсий и Государственной службы надзора за деятельностью ссудно-сберегательных ассоциаций граждан при Министерстве финансов Республики Молдова. При создании НКФР имела статус органа публичного управления, осуществляющего регламентирование, надзор и контроль за рынком ценных бумаг и деятельностью его участников.

В результате внесенных в законодательство изменений¹ в 2010 году НКФР становится автономным публичным органом, ответственным перед Парламентом и осуществляющим регулирование и лицензирование деятельности участников небанковского финансового рынка, а также надзор за соблюдением ими законодательства. В этих целях НКФР наделяется полномочиями принимать соответствующие решения, предоставлять льготы, осуществлять вмешательство, контроль, налагать запреты, дисциплинарные и административные взыскания в установленных законодательством пределах².

___________________

¹ Ст.1 Закона об изменении и дополнении некоторых законодательных актов № 144 от 02.07.2010.

² Закон о Национальной комиссии по финансовому рынку № 192-XIV от 12.11.1998 (далее – Закон № 192-XIV от 12.11.1998); Постановление НКФР № 48/5 от 27.09.2007 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Национальной комиссии по финансовому рынку”.

Основными задачами НКФР являются: обеспечение стабильности, прозрачности, безопасности и эффективности небанковского финансового сектора, предупреждение системных рисков и манипулирования на небанковском финансовом рынке, защита прав участников небанковского финансового рынка.

Согласно штатному расписанию, утвержденному на 2013 год, численность НКФР состояла из 122 единиц персонала. На конец отчетного периода фактическая численность работников составила 120 человек.

В аудируемом периоде НКФР функционировала на основании организационной структуры, утвержденной Постановлением НКФР № 45/13 от 09.11.2012 (приложение № 1 к настоящему Отчету).

Руководство НКФР осуществляется Административным советом (далее – АС), который является коллегиальным органом, состоящим из 5 членов, включая председателя и двух заместителей председателя. Члены Административного совета назначаются Парламентом на пятилетний срок.

В соответствии с положениями ст.25 d) Закона № 192-XIV от 12.11.1998 председатель НКФР осуществляет распределение обязанностей и полномочий заместителей председателя и членов АС, подтверждаемое постановлением НКФР. Вместе с тем в целях эффективного осуществления деятельности НКФР внутренним приказом³ были распределены полномочия по организации, руководству и координированию деятельности между членами АС.

___________________

³ Приказ НКФР № 94 от 19.07. 2013 “О распределении должностных полномочий деятельности членов АС”.

Структура НКФР по категориям работников представлена следующим образом:

Источник. Информация, представленная НКФР.

Распределение работников НКФР по подразделениям представлено следующим образом:

Источник. Информация, представленная НКФР.

Политики и база бухгалтерского учета

• НКФР полностью финансируется за счет сборов и платежей, размер которых устанавливается в годовом бюджете НКФР, который утверждается постановлением Парламента⁴. Сборы и платежи накапливаются на расчетном счете НКФР.

___________________

⁴ Постановление Парламента № 276 от 06.12.2012 “Об утверждении бюджета Национальной комиссии по финансовому рынку на 2013 год”.

• Имущество и доходы НКФР освобождены от налогов и сборов.

• НКФР организует ведение бухгалтерского учета, руководствуясь положениями Учетной политики, разработанной в соответствии с действующими требованиями и внутренними нормативными актами НКФР⁵.

___________________

⁵ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; Национальные стандарты бухгалтерского учета и План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденные Приказом Министерства финансов № 174 от 25.12.1997; Налоговый кодекс № 1163-XIII от 24.04.1997; Постановление НКФР № 48/5 от 27.09.2007 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Национальной комиссии по финансовому рынку”; Учетная политика на 2013 год, утвержденная Приказом НКФР № 145/1 от 27.12.2012.

• Начиная с 2011 года, в соответствии с протокольной записью № 22/18 от 31.03.2011 НКФР перешла с Плана счетов бухгалтерского учета по исполнению сметы расходов бюджетных учреждений на План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Переход был произведен после составления бухгалтерских регистраций по закрытию применяемых счетов и открытию новых счетов.

• Бюджетное исполнение в отчетном году начинается 1 января и завершается 31 декабря, включая все экономические операции, проведенные НКФР за соответствующий период. Обобщенные фактические показатели, связанные с деятельностью НКФР, которые отражают имущественную и финансовую ситуации Комиссии, а также результаты экономической деятельности за отчетный период включаются и отражаются в финансовых отчетах.

• Остаток средств, накопленных и не использованных в течение финансового года, остается на счете в распоряжении НКФР на следующий финансовый год⁶.

___________________

⁶ Ст.6(4) Закона № 192-XIV от 12.11.1998.

• НКФР является автономным публичным органом и представляет ежегодно до 1 июня года, следующего за отчетным периодом, Парламенту, Президенту Республики Молдова и Правительству Отчет о своей деятельности и о функционировании небанковского финансового рынка.

II. МЕТОДОЛОГИЯ И СФЕРА ПОДХОДА АУДИТА

Аудит был инициирован⁷ в целях предоставления разумного подтверждения того, что система финансового менеджмента и контроля, организованная НКФР, гарантирует, что администрирование имущества, а также осуществление финансовых операций носят законный и регламентированный характер, а составленные финансовые отчеты не содержат существенных искажений, предоставляя достоверное отражение финансовой и имущественной ситуации.

___________________

⁷ В соответствии со ст.28 и ст.31 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и Постановлением Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год” (с последующими изменениями), а также положениями ст.6 (7) Закона № 192-XIV от 12.11.1998.

Ответственность руководства НКФР в качестве автономного публичного органа состоит в организации и внедрении эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля с целью обеспечения надлежащего управления⁸ субъектом, соответствующего управления имуществом, ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления финансового отчета в соответствии с действующими законодательными положениями.

___________________

⁸ Надлежащее управление – способ управления, посредством которого обеспечивается достижение задач на основе соблюдения принципов прозрачности и ответственности, экономичности, эффективности и результативности, законности и справедливости, этики и целостности (ст.3 Закона № 229 от 23.09.2010).

Вместе с тем согласно указаниям ISSAI 4100 субъект из публичного сектора обеспечивает соблюдение принципов прозрачности, ответственности, координирования и надлежащего управления.

Также руководство ответственно за разработку законов и положений, предусматривающих направление своей деятельности на службу граждан.

Комиссия также ответственна за разработку документированных процедур по предотвращению, обнаружению и информированию о подозрениях в мошенничестве и несоответствиях.

Ответственность аудиторской группы состояла в аудитировании ряда финансовых операций и сделок в соответствии с установленными требованиями путем применения процедур аудита в целях получения достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций о соответствии операций, надлежащем управлении финансовыми средствами, имуществом, а также формулирования выводов из Отчета аудита.

Вместе с тем аудиторы не ответственны за предотвращение фактов мошенничества и допущение ошибок.

Аудит был проведен в соответствии с ISSAI 100, ISSAI 400 и ISSAI 4100⁹ с применением передовых практик в области аудита соответствия, подход основывался на оценке соответствия операционных процессов в рамках НКФР.

___________________

⁹ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “Об утверждении руководящих указаний по аудиту (ISSAI 1000-5999) в качестве собственных стандартов аудита”.

Критериями аудита, определенными аудиторской группой для проведения аудита указанного субъекта, являются следующие:

• законодательно-нормативная база, регулирующая деятельность НКФР;

• утвержденный и исполненный бюджет НКФР;

• применяемые законодательство и положения по оплате труда, государственным закупкам, командировкам в служебных целях, профессиональной подготовке работников; транспортным услугам;

• законодательно-нормативная и регулирующая база по бухгалтерскому учету;

• другое соответствующее законодательство и т.д.

Для получения релевантных и разумных доказательств, подтверждающих выводы и достоверность изложенных в Отчете констатаций, аудиторская группа путем применения уровня существенности использовала тестирование по существу и оценку некоторых существенных элементов системы внутреннего контроля с использованием различных техник и методов, в том числе: анализа законодательно-нормативной и регулирующей базы, оценки учетной политики, проверки первичных документов и финансовых отчетов, рассмотрения/изучения планов и отчетов о деятельности НКФР за 2013 год.

Для реализации предложенной цели, исходя из уровня существенности и в результате выявления областей с возможным появлением рисков, были оценены и проаудитированы следующие аспекты:

1) соответствие планирования и поступления доходов;

2) соответствие планирования и исполнения финансовых средств, а именно:

♦ расходы на оплату труда работников;

♦ расходы на командировки в служебных целях;

♦ расходы на профессиональную подготовку работников;

♦ расходы на транспортные услуги;

♦ расходы на государственные закупки;

3) соответствие организации бухгалтерского учета и составления финансовых отчетов.

Учитывая специфический характер аудируемого субъекта¹⁰, в рамках аудиторской миссии были собраны и проанализированы аналитические и подтвержденные документально аудиторские доказательства. Также были запрошены объяснительные справки/информация от руководителей структурных подразделений или от других соответствующих лиц в рамках НКФР, а также были запрошены пояснения/мнения других органов касательно аудируемой области.

___________________

¹⁰ В соответствии со ст.6 (4) Закона № 192-XIV от 12.11.1998 “Управление финансовыми средствами, накопленными на счете, и их использование являются исключительной компетенцией Национальной комиссии. Остаток средств, накопленных и не использованных в течение финансового года, остается в распоряжении Национальной комиссии на следующий финансовый год”.

III. КОНСТАТАЦИИ АУДИТА

3.1. О системе финансового менеджмента и контроля

Посредством Декларации о надлежащем управлении на 2013 год руководство НКФР оценило, что система финансового менеджмента и контроля (далее – ФМК) «соответствует Национальным стандартам внутреннего контроля в публичном секторе» и «позволяет предоставлять разумные подтверждения того, что финансовые средства (публичные фонды), накопленные в целях достижения стратегических и операционных целей, а также операционный потенциал были использованы в условиях прозрачности, экономичности, эффективности, результативности, законности, этики и целостности». Вместе с тем отмечается тот факт, что система ФМК «охватывает механизмы самоконтроля, а меры по повышению ее эффективности не имеют в основе оценку рисков» (приложение № 2 к настоящему Отчету).

Несмотря на то, что согласно обращению МФ¹¹ НКФР заполнила Декларацию о надлежащем управлении в соответствии с Законом № 229 от 23.09.2010, аудиторская миссия констатировала, что на 2013 год процесс внедрения ФМК не был узаконен, хотя субъект располагает некоторыми элементами системы.

___________________

¹¹ Обращение Министерства финансов № 18-11/215 от 23.12.2013 “О самооценке системы финансового менеджмента и контроля и подписании Декларации о надлежащем управлении”.

Невнедрение указанного закона было связано с неопределенностью законодательно-нормативной базы относительно применимости положений указанного законодательного акта в деятельности НКФР, а также в деятельности других учреждений, не являющихся бюджетными.

Согласно положениям ISSAI¹² группа в рамках аудиторской миссии обратилась с запросом к органу, ответственному за внедрение ФМК, с разъяснением соответствующих аспектов. Так, согласно законодательно-нормативной базе¹³ и «учитывая функции Национальной комиссии по финансовому рынку по регулированию и лицензированию деятельности участников небанковского финансового рынка (в том числе по надзору за соблюдением ими законодательства), источники формирования ее бюджета (сборы и платежи), а также статус «автономного публичного органа, ответственного перед Парламентом», Министерство финансов сообщило о необходимости применения Комиссией положений Закона о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010»¹⁴ (приложение № 3 к настоящему Отчету).

___________________

¹² П.48 ISSAI 4100 “Руководящие указания по аудиту соответствия для аудитов, проводимых отдельно от аудитов финансовых ситуаций”.

¹³ Закон № 229 от 23.09.2010; Национальные стандарты внутреннего контроля в публичном секторе, утвержденные Приказом Министерства финансов № 51 от 23 июня 2009 года; Приказ Министерства финансов № 49 от 26.04.2012 “Об утверждении Регламента оценки, отчетности системы финансового менеджмента и контроля и выдачи декларации о надлежащем управлении”.

¹⁴ Письмо Министерства финансов № 18-11/47 от 21.03.2014 “О применимости в НКФР положений Закона о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010.

В результате, по мнению аудита, невнедрение четкой системы ФМК не позволяет выполнять в целом основные цели органа, осуществляющего деятельность в публичном секторе.

3.2. О деятельности Службы внутреннего аудита

Согласно структуре и штатному расписанию в рамках НКФР¹⁵ создана и действует Служба внутреннего аудита (далее – СВА), которая включает единицу персонала (руководящую должность) – начальника СВА. Организационно СВА находится в составе Генерального исполнительного управления НКФР, вместе с тем согласно должностной инструкции начальник СВА подчиняется, координирует действия и отчитывается непосредственно перед председателем НКФР.

___________________

¹⁵ Постановление НКФР № 40/1 от 3.08.2007 “Об утверждении структуры и штатного расписания”; Постановление НКФР № 45/13 от 9.11.2012 “Об утверждении структуры и штатного расписания”.

Сфера деятельности, компетенции, ответственности и сфера применимости СВА определена в Книге внутреннего аудита, которая представляет собой Положение о функционировании Службы, разработанное в соответствии с законодательно-нормативными актами в данной области¹⁶.

___________________

¹⁶ Ст.22 (2) a) Закона № 229 от 23.09.2010; Приказ Министерства финансов № 139 от 20.10.2010 “Об утверждении Кодекса этики внутреннего аудитора и Книги внутреннего аудита (Положение – модель функционирования единицы внутреннего аудита)”.

В нарушение положений Книги внутреннего аудита СВА¹⁷ и положений НСВА¹⁸ аудит отмечает, что ежемесячные отчеты о деятельности, представленные для проверки и подтверждения, а также оценка эффективности посредством ежеквартальной карточки оценки начальника СВА в течение 2013 года производилась директором генерального исполнительного управления, что обусловило необъективную оценку его деятельности.

___________________

¹⁷ Согласно п.9 Книги СВА, “Службой руководит начальник службы, который подчиняется и отчитывается непосредственно перед Председателем НКФР”.

¹⁸ НСВА 2060 “Отчет руководителя публичного субъекта”: “Руководитель подразделения внутреннего аудита периодически отчитывается перед менеджером публичного субъекта о миссии, компетенции, ответственности и функционировании внутреннего аудита относительно установленного плана. Эти отчеты включают также аспекты, связанные с изложением существенных рисков, в том числе рисками мошенничества и коррупции и их контроле, управлением публичным субъектом, а также другими необходимыми аспектами или запрашиваемыми руководителем публичного субъекта”.

Вместе с тем аудитом установлено, что миссии СВА¹⁹, указанные в п.5 Книги внутреннего аудита, а также в Плане деятельности на 2013 год, не были выполнены²⁰, была реализована лишь одна миссия внутреннего аудита (из 5 запланированных) и одна по запросу руководителя. Одновременно следует отметить, что План деятельности СВА содержал и другие задачи, которые также не были реализованы. Согласно представленной НКФР информации невыполнение предусмотренных в Плане деятельности СВА задач было связано с нахождением работника на больничном листе.

___________________

¹⁹ “Миссия СВА состоит в предоставлении консультации и объективного подтверждения путем предоставления менеджменту информаций и независимых и достоверных оценок о системе финансового менеджмента и контроля НКФР, способствуя достижению целей, получению дополнительной выгоды и предоставляя рекомендации для повышения эффективности деятельности НКФР”.

²⁰ Письмо НКФР в адрес СПРМ № 325 от 13.03.2014 “По Отчету деятельности внутреннего аудита за 2013 год, а также Обоснованная справка, представленная в ходе аудиторской миссии”.

Не соблюдая процедуру оценки, предусмотренную приложением № 2 к Коллективному трудовому соглашению, согласно квартальным карточкам по оценке начальник СВА был оценен по квалификатору «очень хорошо», ему были предоставлены надбавки к должностному окладу в максимальном размере (ежемесячная надбавка за высокую профессиональную компетенцию – 50%, ежемесячная надбавка к должностному окладу за интенсивность труда – 30%, ежемесячная премия в размере 75% от должностного оклада), таким образом, была необоснованно выплачена сумма 48,6 тыс.леев.

3.3. Оценка выполнения предыдущего постановления Счетной палаты

Относительно внедрения рекомендаций из Отчета аудита, утвержденного предыдущим постановлением Счетной палаты²¹, аудит отмечает, что из одного требования и 4 направленных рекомендаций до настоящего времени остается невыполненной одна рекомендация, не были завершены мероприятия по разграничению границ земель, прилегающих к недвижимости, переданной в управление НКФР²², по ул. В. Александри, 115, и бул. Штефан чел Маре, 77, которая принадлежит многим собственникам, в том числе физическим лицам. В результате имеется риск неполучения права собственности на земельный участок, прилегающий к недвижимости НКФР.

___________________

²¹ Постановление Счетной палаты № 18 от 19.04.2011 “По Отчету аудита соответствия управления публичными финансовыми средствами в Национальной комиссии по финансовому рынку в 2010 году”.

²² ПП № 904 от 1.10.1999 “О передаче здания по бул. Штефан сел Маре № 77, мун.Кишинэу”.

Вместе с тем для выполнения указанной рекомендации в ходе аудиторской миссии НКФР возобновила процедуру подписания соглашения между всеми совладельцами помещений относительно доли участия в этой недвижимости пропорционально находящимся во владении площадям, актов собственности, плана недвижимости для внесения на утверждение муниципальному совету Кишинэу. В результате акты по разграничению земельных участков были подписаны всеми совладельцами, за исключением одного экономического агента, который не был найден по адресу, где зарегистрирован.

Таким образом, в результате неприсутствия указанных лиц до 30.05.2014 на заседаниях, проводимых Комиссией, субъект направил в судебную инстанцию акты, необходимые для решения инициированного процесса²³.

___________________

²³ Информационная справка от 21.05.2014, представленная НКФР аудиторской группе; Заявление о вызове в судебную инстанцию № 06-2080 от 4.06.2014, зарегистрированное в суде сект.Чентру.

3.4. Оценка функционирования операционной процедуры по обеспечению соответствия планирования и исполнения бюджета

Согласно положениям ст.6 (2) Закона № 192-XIV от 12.11.1998 НКФР разрабатывает и вносит на утверждение Парламенту бюджет на следующий финансовый год.

Вместе с тем согласно основополагающим принципам аудита соответствия, указанным в п.17 ISSAI 400, положениям о ФМК и учитывая профессиональные аргументы, аудит отмечает, что с целью продвижения надлежащего управления в публичном секторе субъект должен обеспечить разработку и внедрение законодательно-нормативной и регулирующей базы, выявление/документирование основных процессов, за которые несет ответственность.

В контексте вышеизложенного аудиторская миссия отмечает отсутствие описанных /методологических процедур по разработке бюджета, в том числе по оценке доходов/расходов, что обусловило недостоверное планирование доходов и расходов и накопление остатков на счетах НКФР²⁴.

___________________

²⁴ Отчет об организации и функционировании системы финансового менеджмента и контроля НКФР за 2013 год, который сосредоточен на Декларации о надлежащем управлении на 2013 год.

Для осуществления деятельности и реализации целей, установленных в годовом Плане деятельности НКФР, бюджет Комиссии на 2013 год был утвержден Постановлением Парламента № 276 от 6.12.2012²⁵. В соответствии с указанными положениями были утверждены: доходы в сумме 17605,2 тыс.леев и расходы в сумме 25392,2 тыс.леев с дефицитом 7787,0 тыс.леев. Фактическое исполнение за аудируемый период составило: по доходам в сумме 21094,6 тыс.леев и по расходам в сумме 25347,1 тыс.леев. Динамика фактических доходов и расходов НКФР за период 2009-2013 годов представлена на следующей диаграмме:

___________________

²⁵ Постановление Парламента № 276 от 6.12.2012 “Об утверждении бюджета Национальной комиссии по финансовому рынку на 2013 год”.

Источник. Информация, представленная НКФР

Существенное увеличение расходов за период 2009-2013 годов обусловлено ростом расходов на оплату труда, профессиональную подготовку, протокольные расходы, на командировки в служебных целях, информационно-вычислительные работы, транспортные услуги и др.

3.4.1. Соответствие планирования и поступления доходов

Бюджет НКФР на 2013 год был утвержден по доходной части в сумме 17605,2 тыс.леев и фактически реализован в размере 21094,6 тыс.леев или на уровне 119,8 процентов по сравнению с предусмотренными годовыми показателями.

В соответствии с п.6 Закона № 192-XIV от 12.11.1998, Постановлением НКФР № 45/8 от 06.09.2007²⁶, Приказом № 145/1 от 27.12.2012²⁷, источники финансирования/доходы НКФР складываются из платежей и сборов, взимаемых в результате осуществляемой деятельности, размер которых был установлен постановлением Парламента.

___________________

²⁶ Постановление НКФР № 45/8 от 6.09.2007 “Об утверждении Положения о порядке взимания сборов и платежей НКФР”.

²⁷ Приложение к Приказу № 145/1 от 27.12.2012 “Об Учетной политике на 2013 год”.

Структура утвержденных и фактически реализованных доходов представлена в таблице № 1.

В структуре фактически реализованных доходов в 2013 году сборы, полученные от операций с ценными бумагами, составили 55,4%, платежи, взысканные от страхового сектора – 29,8%, платежи, полученные от ссудо-сберегательных ассоциаций – 2,7%, прочие платежи (суммы санкций за административные правонарушения, доходы от процентов по остаткам денежных средств, плата за наем и др.) – 12,1%.

Согласно данным, представленным в приложении № 4 к настоящему Отчету, структурный анализ доходов, накопленных НКФР за 5 лет (для более полного анализа были рассмотрены доходы, полученные за 2009-2013 годы: для сравнения, 2 года – в качестве автономного органа центрального публичного управления, 3 года – в качестве автономного публичного органа), свидетельствует, что большинство установленных показателей (платежи, сборы, прочие законные источники) были перевыполнены против запланированной суммы, данная ситуация отмечена для всего периода сравнения, особенно для периода финансовой автономии.

В этом отношении следует отметить, что законодательно-нормативная база не предусматривает регламентирования/ограничений по формированию и перечислению остатков из года в год, что позволило накопить остатки на расчетном счете и увеличить расходы на содержание учреждения.

3.4.2. Соответствие планирования и исполнения финансовых средств

Структура и размер фактически произведенных в 2013 году расходов представлены в следующей таблице:

Расходы НКФР на аудируемый период были утверждены в размере 25392,2 тыс.леев, фактически исполнены в сумме 25347,1 тыс.леев или на уровне 99,8%. В структуре фактических расходов преимущественная доля приходится на расходы на персонал (оплата труда, взносы обязательного государственного социального страхования и обязательного медицинского страхования), которые составили 78,5%. Расходы на содержание учреждения (электрическая энергия, газ, вода, услуги по охране, услуги телекоммуникаций и прочие расходы на содержание) составили 7,2%, расходы на укрепление материально-технической базы – 11,1%, расходы на командировки в служебных целях – 2,4% и расходы, связанные с выплатой взносов в качестве члена международных организаций – 0,8%.

Согласно данным из приложения № 5 к настоящему Отчету, фактические расходы НКФР за 2013 год (25347,1 тыс.леев) свидетельствуют об их увеличении в 2,5 раза по сравнению с 2009 годом (10264,0 тыс.леев).

Вместе с тем аудиторская группа на основании положений ISSAI 400 отмечает пробел в законодательно-нормативной базе, регламентирующей деятельность НКФР. В этом контексте неразграничение по целевому назначению и ограничение расходов аудируемого субъекта в зависимости от публичных потребностей для развития небанковского финансового сектора определило использование всех накопленных НКФР финансовых средств на содержание учреждения.

■ Проверки аудита относительно соответствия расходов на оплату труда

Согласно Закону № 192-XIV от 12.11.1998²⁸, трудовые отношения в рамках НКФР установлены Положением о форме, условиях и системе оплаты труда работников²⁹, Коллективным трудовым договором³⁰, а также другими внутренними нормативными и регламентирующими актами.

___________________

²⁸ Ст.6 (6): “Структура и штатное расписание Национальной комиссии, форма и порядок оплаты труда ее членов и сотрудников устанавливаются Административным советом в пределах утвержденного Парламентом бюджета”.

²⁹ Положение о форме, условиях и системе оплаты труда работников НКФР, утвержденное Постановлением НКФР № 39/1 от 13.09.2010.

³⁰ Коллективный трудовой договор на уровне организации, утвержденный и зарегистрированный в Территориальной инспекции труда мун.Кишинэу под № 238/10 от 17.11.2010; Соглашение к Коллективному трудовому договору на уровне организации, утвержденное и зарегистрированное в Территориальной инспекции труда мун.Кишинэу под № 105/12 от 27.04.2012.

Фактические расходы на оплату труда за 2013 год составили 15964,0 тыс.леев или 62,98% от общего объема. Вместе с тем в течение последних 5 лет отмечается положительная динамика расходов на оплату труда работников НКФР (в 2,3 раза) (приложение № 6 к настоящему Отчету).

Увеличение расходов на оплату труда за аудируемый период произошло благодаря новой системе оплаты труда, утвержденной в результате изменений и дополнений ст.6 (6) Закона № 192-XIV от 12.11.1998, внесенных Законом № 144 от 02.07.2010, и Положению о форме, условиях и системе оплаты труда работников Национальной комиссии по финансовому рынку.

Одновременно отмечается, что при разработке и внедрении новой системы оплаты труда НКФР избирательно переняла положения нормативно-законодательной базы на национальном уровне³¹, что обусловило применение методологий по оплате труда, характерных различным отраслям деятельности и учреждениям/организациям с различной формой собственности и правовой формой организации. По мнению аудита, на основании положений ISSAI 4100, избирательное принятие ряда методологических аспектов оплаты труда привело к созданию в рамках НКФР сложной и трудно контролируемой внутренней нормативно-правовой базы, отличной от применяемой базы по оплате труда на национальном уровне.

___________________

³¹ ПП № 331 от 28.05.2012 “Об оплате труда государственных служащих”; ПП № 710 от 26.09.2012 “Об оплате труда работников, осуществляющих техническое обслуживание и обеспечивающих деятельность судебных инстанций, прокуратуры и органов центрального и местного публичного управления”; Методологические указания по разработке и представлению центральными публичными органами предложений к проекту государственного бюджета на 2012 год, утвержденные министром финансов.

• Некоторые аспекты оплаты труда руководства НКФР

Расходы на оплату труда членов Административного совета (5 человек или 4% от общего числа работников) за 2013 год составили 2922,6 тыс.леев или 18,3% от общего фонда заработной платы.

На 2013 год согласно Протоколам³² среднемесячная заработная плата председателя НКФР была установлена в размере 5 среднемесячных заработных плат по учреждению и варьировала от 38,1 до 40,0 тыс.леев ежемесячно, а среднемесячная заработная плата одного члена АС – 4 среднемесячных заработных плат по учреждению, соответственно, от 25,5 до 32,0 тыс.леев. Одновременно данная категория сотрудников также получала единовременные премии и надбавку к должностному окладу за допуск к государственной тайне на постоянной основе. Таким образом, ежемесячный начисленный доход одного члена АС в 2013 году варьировал между 33,3 и 115,1 тыс.леев, а председателя – между 45,8 и 102,тыс.леев.

___________________

³² Протокол НКФР № 7/13 от 25.02.2011; Протокол НКФР № 29/17 от 19.07.2011; Протокол НКФР № 34/9 от 19.07.2013, согласно которым заработная плата членов АС устанавливается исходя из “средней заработной платы за последние 3 месяца работы” и включает: должностной оклад, надбавку за профессиональную компетентность; надбавку за секрет; надбавку за интенсивность труда; ежемесячные премии.

Согласно ст.6 (6) Закона № 192-XIV от 12.11.1998 и п.8 Положения о форме, условиях и системе оплаты труда работников НКФР, среднемесячный размер заработной платы членов АС НКФР устанавливается исходя из начисленной среднемесячной заработной платы за последние 3 месяца работы сотрудников НКФР, нанятых по индивидуальному трудовому договору, за исключением технического персонала (в том числе рабочих), что противоречит положениям ст.165 (3) Трудового кодекса, а также другим документам нормативно-законодательного характера³³, которые предусматривают методологию исчисления средней заработной платы, что обусловило завышение ежемесячной заработной платы примерно на 2,0 тыс.леев для председателя, и на 1,7 тыс.леев – для члена АС.

___________________

³³ Ст.165 (3) Трудового кодекса Республики Молдова № 154-XV от 28.03.2003: “Порядок исчисления средней заработной платы работника един и устанавливается Правительством”; ст.32 Закона об оплате труда № 847-XV от 14.02.2002; ПП № 426 от 26.04.2004 “Об утверждении Порядка исчисления средней заработной платы”

• Об оплате труда работников НКФР

Расходы на оплату труда работников НКФР (за исключением членов АС) за 2013 год составили 13041,4 тыс.леев или 81,7% от общего фонда заработной платы. В соответствии с финансовыми данными, представленными Комиссией, среднемесячный доход одного работника составляет около 9,2 тыс.леев (от 1,4 тыс.леев до 38,5 тыс.леев).

Проверки аудита относительно соответствия выплаты заработной платы показывают, что в 2013 году месячные должностные оклады сотрудников НКФР были увеличены путем применения коэффициента оплаты труда 1,3³⁴, к которым было начислено и выплачено в соответствии с внутренними нормативными положениями³⁵ множество различных дополнительных выплат: надбавка за высокую профессиональную компетенцию (макс.50%), ежемесячная премия, установленная на основе показателей премирования (макс.75%), надбавка за интенсивность труда (макс.30%). Таким образом, должностные оклады руководящего персонала и специалистов в 2013 году были увеличены примерно на 155% в месяц.

___________________

³⁴ Согласно п.5 Положения о форме, условиях и системе оплаты труда работников НКФР “В пределах годового фонда оплаты труда АС может увеличить месячные/должностные оклады работников путем применения коэффициентов оплаты труда в пределах 1,0–1,5 в условиях Коллективного трудового договора на уровне предприятия”. Протокол № 3/3 от 26.01.2013 “Об оплате труда в 2013 году”.

³⁵ Положение о форме, условиях и системе оплаты труда работников НКФР; Положение о критериях и нормах оценки личных профессиональных достижений работников НКФР, согласованное с Профсоюзом НКФР и утвержденное Постановлением НКФР № 39/2 от 13.09.2010.

Отмеченные выше дополнительные вознаграждения предоставляются по результатам оценки индивидуальных профессиональных достижений работника Комиссией по оценке, созданной по приказу председателя НКФР³⁶. При рассмотрении основания предоставления дополнительных вознаграждений аудиторская группа установила, что все 3 вида надбавок (ежемесячная премия, установленная на основании показателей премирования, надбавка за высокую профессиональную компетенцию и надбавка за интенсивность труда) устанавливаются фактически за выполнение одного и того же набора задач деятельности, для которых не были установлены показатели эффективности для всех работников. Вместе с тем отмечается, что ежеквартальные отчеты о выполненной работе сотрудников, на основании которых составляется Карточка оценки и впоследствии выплачиваются эти надбавки, не отражают первоначально установленные задачи. Таким образом, выполнение задач не может быть доказано на основе отчетов о выполненной работе, следовательно, оценка сотрудников, по мнению аудита, в некоторых случаях несет формальный характер и создает риск необоснованного назначения/начисления надбавок к заработной плате.

___________________

³⁶ Приказ НКФР № 71 от 22.05.2012; Приказ НКФР № 119 от 09.09.2012.

Вместе с тем проверки аудита показывают, что дополнительно к отмеченным выше надбавкам НКФР выплачивает на основании внутренних положений единовременные премии «за особые достижения в работе», за выполнение некоторых обязанностей, которые фактически предусмотрены должностной инструкцией, что определило дополнительную выплату на протяжении 2013 года 269,2 тыс.леев (для 59 сотрудников, в том числе членов АС, надбавка варьировала между 1,5 и 11,2 тыс.леев), что было обусловлено неэффективностью нормативных положений в части показателей и критериев премирования.

Дополнительно в течение года работники НКФР получали 7 единовременных премий в размере до 100% от должностного оклада на общую сумму 2365,1 тыс.леев.

• О предоставлении надбавки к должностному окладу за допуск к государственной тайне на постоянной основе

Согласно положениям законодательной базы³⁷ председатель НКФР включен в список лиц, имеющих доступ к государственной тайне, в соответствии с занимаемой должностью. Вместе с тем нормативная база не предусматривает условия предоставления соответствующей надбавки.

___________________

³⁷ Ст.28 Закона о государственной тайне № 245 от 27.11.2008; ПП № 863 от 01.08.2006 “Об установлении надбавки к должностному окладу за допуск к государственной тайне на постоянной основе”.

Одновременно отмечается, что как члены АС, так и сотрудники НКФР, не подпадают под действие положений нормативно-правовой базы, предусматривающей предоставление надбавки за доступ к государственной тайне на постоянной основе. Так, в 2013 году членам АС, а также сотрудникам НКФР без права применения к ним положений ПП № 863 от 01.08.2006³⁸ были начислены дополнительные надбавки за допуск к государственной тайне на постоянной основе в размере 450,5 тыс.леев. Подобная ситуация сложилась одновременно с переходом НКФР на финансовую автономию, существуя с 2011 года до настоящего времени.

___________________

³⁸ П.2 ПП № 863 от 1.08.2006 “Об установлении надбавки к должностному окладу за допуск к государственной тайне на постоянной основе” предусматривает, что “Президенту Республики Молдова, а также лицам, занимающим ответственные государственные должности в Парламенте Республики Молдова, Аппарате Правительства, Государственной канцелярии, Счетной палате, Службе информации и безопасности, Службе государственной охраны, Государственной фельдъегерской службе, Национальном центре по борьбе с коррупцией, Агентстве материальных резервов и в министерствах, надбавка за допуск к государственной тайне на постоянной основе устанавливается в размере 20 процентов от месячных окладов, а для тех, кто занимает эти должности в других центральных и местных публичных органах и имеет допуск к государственной тайне – в размере 10 процентов от месячных окладов, установленных в приложениях № 2 и № 3 к Закону № 355-XVI от 23 декабря 2005 года”.

• Об учете рабочего времени в рамках НКФР

Согласно Положению о внутреннем распорядке НКФР³⁹ и должностной инструкции, начальник Службы персонала и трудовых отношений (далее – СПТО) должен обеспечить постоянный контроль за соблюдением режима рабочего дня и информировать руководство о выявленных нарушениях. Функции по контролю за режимом охраны и доступа в офис НКФР возложены на Службу внутренней безопасности и руководителей структурных подразделений НКФР.

___________________

³⁹ Протокол № 45/1 от 11.10.2010.

Вместе с тем в рамках аудируемого субъекта не были установлены процедуры по мониторингу фактически отработанного рабочего времени, табеля учета рабочего времени составляются в рамках управлений/служб и лишь обобщаются СПТО, тем самым, создается риск выплаты сотрудникам заработной платы за неотработанные часы.

Согласно п.21 Положения о внутреннем распорядке, «работники не имеют право осуществлять другие оплачиваемые виды деятельности, за исключением научной, образовательной, творческой деятельности». В контексте этого положения было установлено, что в 2013 году из отобранной для проверки выборки один сотрудник НКФР, занимающий руководящую должность, с отклонением от указанных норм осуществлял другую оплаченную деятельность в рамках другого субъекта⁴⁰, что генерирует риск невыполнения им служебных обязанностей, а также получения заработной платы за неотработанные часы.

___________________

⁴⁰ Трудовой договор № 123 от 07.12.2011, а также Должностная инструкция.

■ Констатации относительно откомандирования сотрудников НКФР

В рамках НКФР процесс откомандирования в служебных целях персонала для выполнения им служебных обязанностей вне постоянного рабочего места регламентирован положениями ПП № 10 от 05.01.2012⁴¹ и Руководством по организации командировок за пределами Республики Молдова сотрудников НКФР, утвержденным Приказом НКФР № 65 от 30.04.2013, которое регламентирует лишь командировки сотрудников за пределы страны.

___________________

⁴¹ ПП № 10 от 05.01.2012 “Об утверждении Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова”.

Так, в течение 2013 года НКФР обеспечила участие сотрудников учреждения в различных семинарах, курсах и конференциях, организованных как внутри страны, так и за ее пределами. Одновременно для работников субъекта проводились внутренние курсы профессиональной подготовки.

В 2013 году НКФР за счет собственных средств и при поддержке международных организаций, специализирующихся на подготовке специалистов в области финансов и европейских инструментов по оказанию технической помощи, были созданы условия для участия работников НКФР в 37 учебных мероприятиях на международном уровне, в том числе на семинарах, рабочих встречах, конференциях и других важных мероприятиях для профессионалов в данной области. На национальном уровне были организованы 13 тренингов, в том числе по вопросам, касающимся злоупотреблений на рынке, защиты инвесторов, внутреннего контроля и управления рисками и т.д.

За отчетный период были организованы 3 ознакомительных визита в аналогичные органы: BaFin (Германия), KNF (Польша), ESV (Швеция). Целью этих визитов было установление отношений по сотрудничеству и обмену опытом с целью применения соответствующих практик по урегулированию и надзору за финансовыми рынками.

На 2013 год расходы на командировки и на профессиональную подготовку были запланированы в сумме 944,0 тыс.леев и, соответственно, фактические расходы составили в целом 889,2 тыс.леев. Так, фактические расходы на командировки в служебных целях составили 617,2 тыс.леев, а на профессиональную подготовку – 272,0 тыс.леев. В обучении за счет финансовых средств, предусмотренных для профессиональной подготовки за рубежом, участвовало 14% сотрудников, а выделенные средства за счет бюджета НКФР на одного сотрудника составили в среднем 12,5 тыс.леев (до 83,6 тыс.леев на одного работника).

В результате проверок, проведенных в рамках миссии аудита по отобранной выборке (23 служебные командировки, в том числе 6 для профессиональной подготовки) было констатировано, что на протяжении 2013 года нормативно-правовые положения о процессе откомандирования были в основном соблюдены, одновременно, были выявлены и некоторые недостатки, а именно:

♦ не обеспечено обоснование результатов командировок, учитывая, что из аудируемой выборки только по 7 командировкам были составлены отчеты о целях и результатах поездок, а в плане профессиональной подготовки⁴² отмечается отсутствие подтверждения получения квалификации на базе сертификата/диплома; из 17 человек, выехавших в командировки с целью профессиональной подготовки, лишь 6 представили дипломы/ сертификаты;

_____________________

⁴² Ст.212 Трудового кодекса: “профессиональная подготовка – процесс обучения, в результате которого работник приобретает квалификацию, удостоверенную свидетельством или дипломом, выданными в установленном законом порядке”.

♦ были допущены нерегламентированные расходы в сумме 29832,4 леев на оплату командировок 2 лицам, не являющимся работниками НКФР.

Право на профессиональную подготовку для работников НКФР предусмотрено Положением о внутреннем распорядке НКФР⁴³. Вместе с тем Положение не предусматривает обязательное количество часов на профессиональную подготовку одного работника НКФР, что, по мнению аудита, генерирует риск избирательного предоставления этого права, тем самым не обеспечены равноправные условия для всех работников субъекта. В контексте вышеизложенного отмечаем, что отсутствие в НКФР письменно оформленных процедур по профессиональной подготовке генерирует риск неравноправного распределения финансовых ресурсов, предназначенных для этой цели, лишь для ограниченного числа сотрудников, без обеспечения процедуры распространения полученных знаний и навыков.

___________________

⁴³ Положение о внутреннем распорядке НКФР, утвержденное Протоколом № 45/1 от 11.10.2010.

■ Констатации относительно расходов о потреблении топлива

При аудировании расходов о потреблении топлива было установлено, что путевые листы заполнены формально и поверхностно, без соблюдения Инструкции о заполнении и обработке путевых листов для автомобилей⁴⁴, что генерирует риск необоснованного списания расходов на топливо, соответственно, неэффективного управления ресурсами.

___________________

⁴⁴ Приказ Национального бюро статистики № 108 от 17.12.1998 “Об утверждении Инструкции о порядке заполнения и обработки путевых листов”.

Формальное заполнение путевых листов допущено по причине отсутствия четкого разграничения обязанностей сотрудников, с их указанием в должностных инструкциях, для проверки правильности заполнения путевых листов⁴⁵.

___________________

⁴⁵ Согласно Положению о ГФЭАУ и Приказу зам.председателя № 111 от 19.09.2012, один работник ОББУ несет ответственность за ведение учета и выдачу путевых листов. Вместе с тем ответственность за проверку пробега транспортных средств НКФР возложена на начальника САЛ. Согласно Положению о ГФЭАУ и должностной инструкции начальника САЛ, он несет ответственность за “обеспечение соблюдения порядка администрирования и использования в условиях экономности, эффективности и рациональности материальных ресурсов учреждения, а также за обеспечение учета законного использования, согласно назначению, имущества НКФР”.

Вместе с тем отмечается незначительное улучшение порядка заполнения путевых листов к концу года в результате внедрения рекомендаций миссии внутреннего аудита “Оценка соответствия и эффективности использования транспортных средств НКФР», которая проводилась СВА за период 1.01 .2013 – 31.08.2013.

■ Констатации относительно закупок товаров, работ и услуг

В процессе осуществления государственных закупок НКФР руководствуется положениями действующего законодательства⁴⁶, регламентирующими данную область.

___________________

⁴⁶ Закон о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007; ПП № 9 от 17.01.2008 “Об утверждении Положения о составлении и хранении дела о государственной закупке” и другие нормативные акты, регулирующие этот процесс.

За отчетный год НКФР запланировала потребность в ресурсах путем разработки Плана закупок на 2013 год⁴⁷. Так, была запланирована закупка товаров на сумму 1004,3 тыс.леев, услуг – на сумму 2638,7 тыс.леев и работ – на сумму 3934,6 тыс.леев, без НДС.

___________________

⁴⁷ Протокол № 55/12 от 27.12.2012.

В 2013 году НКФР было проведено: 2 открытых торга на сумму 1459,7 тыс.леев, 9 закупок посредством процедуры «запроса ценовых оферт» – на сумму 674,1 тыс.леев, 1 рамочное соглашение – на сумму 366,4 тыс.леев, 8 закупок из одного источника – на сумму 497,0 тыс.леев и 66 закупок небольшой стоимости – на сумму 780,8 тыс.леев. Соответственно, были приобретены товары (кондиционеры, окна из PVC, антивирусные пакеты программного обеспечения), услуги по ремонту и содержанию служебных транспортных средств, услуги по уборке, техническому обслуживанию, работы по ремонту подоконников окон, наружной лестницы административного блока и др.

В контексте проведенных проверок и собранных доказательств, а также исходя из результатов полного тестирования, аудитом установлено, что по выборке, отобранной для проверки ключевых контролей, процесс государственных закупок в рамках НКФР соответствует законодательным положениям, в то же время были выявлены некоторые незначительные отклонения, которые, в целом, не влияют на процесс, а именно:

- некоторые дела государственных закупок не содержат все обязательные документы, как предусмотрено требованиями п.5 ПП № 9 от 17.01.2008. Так, в некоторых случаях в делах отсутствует выписка из объявления о намерении (если таковое имеется), а также в нарушение п.6 указанного ПП проверенные дела не сшиты и не опечатаны, а лишь пронумерованы. Необеспечение полноты и целостности дел о закупках генерирует риск изъятия или замены содержащейся в них информации;

- не обеспечена прозрачность и опубликование результатов процедуры закупки, а именно, НКФР не публикует объявление о присуждении договора в Бюллетене государственных закупок или на веб-сайте Агентства, что, по мнению аудита, генерирует обжалование решений со стороны офертантов, участвующих в закупках⁴⁸.

___________________

⁴⁸ Выписка о зарегистрированных обжалованиях в Агентстве государственных закупок; Информация, представленная НКФР.

Согласно Положению о ГФЭАУ ответственность за мониторинг договоров закупок сверку цен из договора со счетами при получении товаров возложена на начальника САЛ, однако эта обязанность не предусмотрена должностной инструкцией для этой должности, что генерирует риск невыполнения этих полномочий, а также несоблюдения договорных условий.

3.5. Соответствие организации бухгалтерского учета и составления финансовых отчетов

Аудит организации бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности и связанных с ними отчетов за 2013 год свидетельствует об искажении отчетности, данная ситуация наблюдается в течение всего периода финансовой автономии.

Одновременно с изменением статуса НКФР начиная с финансового периода 2011 года в соответствии с Протоколом № 22/18 от 31.03.2011 года Комиссия перешла от Плана счетов бухгалтерского учета по исполнению сметы расходов бюджетных учреждений к Плану бухгалтерских счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что не соответствует статусу и деятельности Комиссии. Переход был сделан после проведения бухгалтерских записей о закрытии используемых счетов и открытии новых. НКФР должна была организовать бухгалтерский учет в соответствии с Учетной политикой, разработанной в соответствии с действующими положениями и внутренними нормативными документами.

Изменение статуса НКФР из «автономного органа центрального публичного управления» в «автономный публичный орган» обусловило применение ряда методологических норм, которые не характерны деятельности НКФР, генерируя неясность в процессе перевода некоторых финансовых средств, отнесенных к бюджетным счетам, к счетам, используемым при самоуправлении. Вместе с тем необходимо отметить, что понятие «автономный публичный орган» не определено Гражданским кодексом⁴⁹, что создает неопределенность в законодательно – нормативной базе, регулирующей деятельность Комиссии, в том числе относительно порядка организации бухгалтерского учета.

___________________

⁴⁹ Гражданский кодекс Республики Молдова № 1107 от 06.06.2002.

IV. ОБЩИЙ ВЫВОД И РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

4.1. Общий вывод

На основании проведенной аудиторской деятельности было установлено, что неэффективное внедрение системы ФМК, созданной в рамках НКФР, не гарантирует в полной мере соответствие управления государственным имуществом и осуществления финансовых операций. Вместе с тем финансовые отчеты были составлены с отклонением от НСБУ без их исчерпывающего описания в Учетной политике, что приводит к искажению финансовой отчетности.

В контексте вышеизложенного необходимо определить организационно-правовую форму, учредителя, методологию бухгалтерского учета, применимую к области и виду деятельности НКФР, а также внедрить систему ФМК в рамках НКФР с целью устранения выявленных несоответствий и достижения эффективности в ее деятельности.

4.2. Рекомендации аудита

Национальной комиссии по финансовому рынку:

1. Принять меры по укреплению внутреннего аудита, планированию деятельности, основанной на рисках, и обеспечить его независимую и объективную деятельность.

2. Обеспечить завершение процедуры по разграничению земель публичной собственности государства и зарегистрировать в кадастровых органах право собственности на управляемые объекты недвижимости, а также в соответствии с НСБУ провести переоценку государственного имущества, переданного в пользование.

3. Пересмотреть положения внутренней нормативной базы об оплате труда сотрудников в контексте установления четких целей и критериев для объективной и прозрачной оценки сотрудников НКФР.

4. Обеспечить пересмотр внутренней нормативной базы о процессе организации командировок как внутри страны, так и за пределы Республики Молдова.

5. Разработать исчерпывающие процедуры по профессиональной подготовке персонала.

6. Обеспечить мониторинг заполнения путевых листов путем их проверки САЛ для недопущения дополнительных расходов на топливо при использовании транспортных средств на другие цели, чем служебные.

7. Обеспечить полноту и целостность дел по закупкам и порядок их составления и хранения в соответствии с действующим законодательством.

8. Обеспечить соблюдение принципов гласности и прозрачности при организации процедур закупок.

Настоящий Отчет аудита был составлен на основании доказательств, накопленных в рамках аудиторской миссии, проведенной в НКФР Викторией Олару и Ириной Дрэгуцан.

Источник. Информация представлена НКФР

Источник. Информация, представленная НКФР.

Источник. Информация, представленная НКФР.