Hotărîre nr.32 din 02.07.2009 asupra Raportului auditelor regularităţii executării bugetelor raioanelor: Ungheni, Orhei, Teleneşti, Cantemir, Ştefan Vodă, Ocniţa, Glodeni şi Edineţ pe anul 2008

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

asupra Raportului auditelor regularităţii executării bugetelor raioanelor:

Ungheni, Orhei, Teleneşti, Cantemir, Ştefan Vodă, Ocniţa, Glodeni

şi Edineţ pe anul 2008

nr. 32  din  02.07.2009

 (în vigoare 11.09.2009) 

Monitorul Oficial nr.140-141 art.30 din 11.09.2009

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa preşedinţilor raioanelor: Teleneşti – dl B.Burca, Orhei – dl A.Globa, Cantemir – dl A.Malaşevschi,Ocniţa – dl Iu.Russu, Glodeni – dl I.Movilă, vicepreşedintelui raionului Ungheni dna L.Guzun, viceministrului finanţelor dna N.Lupan, şefului Direcţiei bugetele unităţilor administrativ-teritoriale a Ministerului Finanţelor dna A.Cîşlaru, precum şi a altor persoane cu funcţii de răspundere din cadrul autorităţilor administraţiei publice locale supuse auditului, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditelor regularităţii executării bugetelor raioanelor: Ungheni, Orhei, Teleneşti, Cantemir, Ştefan Vodă, Ocniţa, Glodeni şi Edineţ pe anul 2008.

________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Auditele s-au efectuat în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009, avînd drept scop obţinerea probelor de audit credibile şi rezonabile pentru susţinerea constatărilor de audit referitor la evaluarea conformităţii cu statutul şi regulamentele aplicabile a execuţiei veniturilor şi cheltuielilor bugetelor raioanelor indicate, precum şi la legalitatea gestionării patrimoniului public.

Examinînd rezultatele auditelor şi audiind explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţă, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Auditele au fost planificate şi s-au efectuat în conformitate cu Standardele de Audit ale Curţii de Conturi, iar la auditarea operaţiunilor financiare a fost aplicat pragul de semnificaţie (materialitatea) stabilit.

Auditele regularităţii executării bugetelor raioanelor indicate au fost efectuate la unele autorităţi ale administraţiei publice locale, selectate reieşind din semnificaţia veniturilor şi cheltuielilor administrate şi în funcţie de riscurile identificate în cadrul auditelor, fiind verificate aspectele ce ţin de: acumulările la unele tipuri de venituri; corectitudinea şi plenitudinea alocării transferurilor unor UAT de nivelul I; cheltuielile pentru retribuirea muncii, investiţii şi reparaţii capitale, procurarea mărfurilor şi serviciilor, amenajarea teritoriului, alimentaţia copiilor; utilizarea fondurilor de rezervă ale consiliilor raionale; evidenţa patrimoniului şi conformitatea gestionării lui.

Concluzii generale de audit

În cadrul auditelor efectuate au fost constatate multiple abateri şi erori la execuţia veniturilor şi cheltuielilor bugetelor auditate, care se exprimă prin:

• neîntreprinderea de către autorităţile administraţiei publice locale a măsurilor eficiente în vederea planificării, evidenţei şi încasării în cuantumul deplin şi în termenele legale a unor venituri bugetare, ceea ce determină diminuarea nejustificată a resurselor financiare ale UAT şi stabilirea incorectă a relaţiilor interbugetare de susţinere financiară a teritoriului;

• efectuarea unor cheltuieli bugetare cu încălcarea prevederilor legale, ce au condiţionat pierderi ale mijloacelor publice locale, utilizarea lor neconformă şi în condiţii netransparente;

• denaturarea unor cheltuieli evidenţiate la conturile de execuţie bugetară prin înregistrări eronate, neînregistrarea contravalorii patrimoniului, care au afectat realitatea situaţiilor financiare raportate de către autorităţile administraţiei publice locale.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditelor regularităţii executării bugetelor raioanelor: Ungheni, Orhei, Teleneşti, Cantemir, Ştefan Vodă, Ocniţa, Glodeni şi Edineţ pe anul 2008, conform Anexei, care este parte componentă a prezentei hotărîri.

2. Se cere de la preşedinţii raioanelor Ungheni, Orhei, Teleneşti, Cantemir, Ştefan Vodă, Ocniţa, Glodeni şi Edineţ şi primarii satelor (comunelor) menţionate în prezentul Raport să examineze în şedinţele consiliilor raionale şi locale, după caz, rezultatele auditului regularităţii, cu adoptarea unor decizii privind remedierea deficienţelor constatate la execuţia bugetelor UAT de nivelul II şi, respectiv, nivelul I, şi să întreprindă măsuri întru realizarea recomandărilor expuse în Raportul auditelor, atrăgînd atenţia în mod prioritar asupra majorării şi eficientizării acumulării veniturilor proprii.

3. Se informează Ministerul Finanţelor despre rezultatele auditelor regularităţii executării bugetelor raioanelor: Ungheni, Orhei, Teleneşti, Cantemir, Ştefan Vodă, Ocniţa, Glodeni şi Edineţ pe anul 2008 şi se recomandă:

3.1. să eficientizeze controlul asupra procesului de evaluare a bugetelor UAT, luînd în consideraţie faptul diminuării de către unele UAT a veniturilor proprii, precum şi programarea unor cheltuieli nereglementare, care influenţează determinarea transferurilor de susţinere financiară a teritoriului;

3.2. să examineze cazul de majorare de către primăria or.Orhei a costului lucrărilor de consolidare a terenurilor contra alunecărilor, îndeplinite de către antreprenorul S.R.L. “DRILL” în sumă de 437,6 mii lei, cu luarea deciziei corespunzătoare.

4. Se recomandă Guvernului:

4.1. să elaboreze şi să aprobe modul de ajustare a valorii contractelor de achiziţii publice cu executare continuă, potrivit prevederilor art.69 din Legea privind achiziţiile publice²;

________________

² Legea privind achiziţiile publice nr.96-XVI din 13.04.2007.

4.2. să elaboreze reglementări exhaustive referitor la particularităţile muncii prin cumul pentru unele categorii de salariaţi, potrivit prevederilor art.268 din Codul muncii³.

________________

³ Codul muncii al Republicii Moldova nr.154-XV din 28.03.2003 (cu modificările şi completările ulterioare).

5. Se ia act că pe parcursul auditului:

5.1. Aparatul preşedintelui raionului Ungheni a reflectat în evidenţa contabilă obiectivele în valoare de 1291,7 mii lei; a modificat clauzele contactelor încheiate cu S.R.L. “Fintex”, fiind excluse condiţiile privind modificarea preţurilor pe parcursul executării lucrărilor;

5.2. Primăria or.Ungheni a întreprins măsuri de restituire a plăţilor majorate, incluse în actele de recepţie a lucrărilor de construcţie şi reparaţii capitale în sumă totală de 37,1 mii lei;

5.3. Primăria com.Măcăreşti:

- a înregistrat în evidenţa contabilă fondurile fixe: clădirea Liceului “Elada” în valoare de 18479,9 mii lei; alte bunuri în valoare totală de 3653,3 mii lei, precum şi a estimat şi a coordonat cu donatorii valoarea bunurilor primite cu titlu gratuit;

- a majorat valoarea de bilanţ a cazangeriei gimnaziului din s.Frăsineşti cu volumul de lucrări capitale executate în anul 2008 de către S.R.L. “Instalaţii-Cvag” în sumă de 376,6 mii lei;

5.4. Aparatul preşedintelui raionului Teleneşti şi primăria or.Teleneşti au asigurat restituirea mijloacelor achitate neîntemeiat unor antreprenori în sumă totală de 65,2 mii lei, totodată ultima reflectînd în evidenţa contabilă construcţia nefinisată în valoare de 3295,9 mii lei şi ţeava în valoare de 31,5 mii lei.

6. Despre măsurile întreprinse întru executarea punctelor 2-4 din prezenta hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni de la data publicării.

7. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

APROBAT:

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.32 din 2 iulie 2009

RAPORTUL

auditelor regularităţii executării bugetelor raioanelor: Ungheni, Orhei,

Teleneşti, Cantemir, Ştefan Vodă, Ocniţa, Glodeni şi Edineţ pe anul 2008

1. Introducere

Auditele regularităţii executăriibugetelor raioanelor: Ungheni, Orhei, Teleneşti, Cantemir, Ştefan Vodă, Ocniţa, Glodeni şi Edineţ pe anul 2008 s-au efectuat în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009.

Scopul auditelor a fost evaluarea conformităţii cu statutul şi regulamentele aplicabile a execuţiei veniturilor şi cheltuielilor bugetelor raioanelor menţionate şi legalitatea gestionării patrimoniului public.

Responsabilitatea echipelor de audit a fost de a evalua conformitatea cu cadrul legal şi regulamentele aplicabile a execuţiei veniturilor şi cheltuielilor a 8 bugete ale raioanelor auditate. Auditorii nu sînt şi nu pot fi consideraţi responsabili de prevenirea cazurilor de fraudă şi eroare.

Responsabilitatea executorilor de buget de nivelul II şi nivelul I este de a elabora proiectul de buget, de a asigura colectarea deplină şi în termenele stabilite a veniturilor proprii; legalitatea angajării şi utilizării alocaţiilor bugetare în limita şi conform destinaţiei aprobate în buget; integritatea patrimoniului aflat în administrare; întocmirea şi prezentarea la timp, pentru examinare în cadrul consiliilor raionale şi, respectiv, locale, a rapoartelor privind execuţia bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale (în continuare – UAT).

2. Prezentare generală

Bugetul raionului include, ca părţi componente, bugetele satelor (comunelor), oraşelor (municipiilor) şi bugetul raional, care reprezintă totalitatea veniturilor şi cheltuielilor necesare pentru executarea funcţiilor ce intră în competenţa raionului conform legislaţiei şi a funcţiilor suplimentare delegate de Guvern.

În procesul de execuţie bugetară funcţia de executor principal al bugetului raional a fost exercitată de preşedintele raionului, iar al bugetelor UAT de nivelul I – de către conducătorul autorităţii executive (primar).

Bazele juridice, organizatorice şi financiare de constituire şi utilizare a bugetului UAT sînt reglementate de Legea nr.397-XV din 16.10.2003¹, Legea nr.847-XIII din 24.05.1996², Legea nr.436-XVI din 28.12.2006³, precum şi de alte acte legislative şi normative care reglementează politica bugetar-fiscală.

________________

¹ Legea nr.397-XV din 16.10.2003 “Privind finanţele publice locale” (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.397-XV).

² Legea nr.847-XIII din 24.05.1996 “Privind sistemul bugetar şi procesul bugetar” (cu modificările şi completările ulterioare).

³ Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 “Privind administraţia publică locală” (cu modificările ulterioare).

Metodologia de audit

Auditul a fost planificat şi s-a efectuat în corespundere cu Standardele de Audit ale Curţii de Conturi. Probele de audit au fost colectate prin examinarea deciziilor consiliilor raionale, dispoziţiilor preşedinţilor raioanelor; analiza rapoartelor privind executarea bugetului raionului şi bugetelor unor UAT de nivelul I; verificarea documentelor primare, registrelor contabile, rapoartelor financiare ale unor entităţi, actelor de recepţie a lucrărilor ce ţin de valorificarea investiţiilor şi reparaţiilor capitale; studierea explicaţiilor persoanelor cu funcţii de răspundere. S-au utilizat proceduri de analiză a indicatorilor şi a unor date de importanţă semnificativă.

Reieşind din pragul de semnificaţie stabilit de Standardele speciale de audit ale Curţii de Conturi şi în funcţie de riscurile identificate în cadrul auditului, au fost selectate pentru verificare: acumulările pe unele tipuri de venituri; corectitudinea şi plenitudinea alocării transferurilor unor UAT de nivelul I; cheltuielile ce ţin de retribuirea muncii, construcţii şi investiţii capitale, procurarea mărfurilor şi serviciilor, amenajarea teritoriului, alimentaţia copiilor; utilizarea fondurilor de rezervă ale consiliilor raionale, evidenţa patrimoniului şi conformitatea gestionării lui. Lista entităţilor la care au fost verificate aceste aspecte se anexează la prezentul Raport (Anexa nr.1).

3. Constatări, concluzii şi recomandări

Potrivit Rapoartelor privind executarea bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale pe toate componentele pe anul 2008, în ansamblu, partea de venituri a celor 8 bugete auditate s-a executat în sumă de 1000,5 mil.lei, iar partea de cheltuieli – de 1026,5 mil.lei, sau la nivel de 24,0% din totalul veniturilor şi cheltuielilor celor 32 de raioane.

3.1. Constatări referitor la executarea veniturilor UAT

Analiza execuţiei părţii de venituri a bugetelor raioanelor supuse auditării denotă că, în anul 2008, la 6 raioane veniturile s-au acumulat cu depăşirea indicatorilor aprobaţi, la nivelul de 101,4% – 102,1%. Concomitent, partea de venituri a bugetului raionului Glodeni şi bugetului raionului Ungheni a fost executată la nivel de 96,8% şi, respectiv, 98,7%, sau nu s-au acumulat venituri în sumă de 3,1 mil.lei şi, respectiv, 2,5 mil.lei, astfel nerespectîndu-se prevederile art.32 alin.(2) şi art.35 alin.(2) din Legea nr.397-XV. Execuţia veniturilor bugetului raionului Ştefan Vodă la nivel de 101,9% faţă de planul precizat a fost influenţată de neincluderea în planul precizat a grantului extern în sumă de 2,9 mil.lei (2,4% din veniturile totale), de care a beneficiat primăria s.Feşteliţa. Datele-cheie care caracterizează execuţia în anul 2008 a părţii de venituri a bugetelor auditate pe sursele principale de venituri, comparativ cu prevederile bugetare anuale definitive, se prezintă în Anexa nr.2, din care rezultă că sursa de bază a formării părţii de venituri a celor 8 bugete au fost transferurile de la bugetul de stat, a căror pondere în veniturile bugetelor raioanelor a fost de la 68% (raionul Edineţ) pînă la 83,4% (Teleneşti), acestea avînd o tendinţă continuă de majorare. Astfel, analiza dinamicii veniturilor acumulate la bugetul raionului Edineţ în anii 2006-2008 relevă că tendinţa de creştere a veniturilor (de la 85,7 mil.lei – în anul 2006, pînă la 123,2 mil.lei – în anul 2008) a fost condiţionată de majorarea volumului transferurilor din bugetul de stat, a căror pondere în suma veniturilor totale s-a majorat de la 49,8% (42, 6 mil.lei) – în anul 2006, pînă la 68,0% (83,8 mil.lei) – în anul 2008. Totodată, veniturile proprii au avut o tendinţă de scădere: de la 43,0 mil.lei – în anul 2006, pînă la 39,4 mil.lei – în anul 2008, ceea ce a dus, respectiv, la diminuarea ponderii veniturilor proprii în structura veniturilor totale de la 50,2% pînă la 32,0%. O situaţie similară s-a constatat la formarea părţii de venituri a celorlalte bugete auditate. Persoanele responsabile explică situaţia respectivă ca fiind condiţionată de unele modificări operate în legislaţia fiscală, precum şi de reducerea capacităţilor de producţie la unii agenţi economici. Urmează de remarcat faptul că un factor negativ care influenţează execuţia veniturilor proprii îl constituie şi restanţele contribuabililor la bugetele raioanelor, care au avut o tendinţă de creştere comparativ cu anul precedent (cu excepţia raionului Teleneşti ) şi care la 01.01.2009 au însumat 11,1 mil.lei, cele mai semnificative fiind la bugetul raionului Orhei – 2,2 mil.lei şi la bugetul raionului Ungheni – 1,8 mil.lei.

Au fost constatate şi cazuri cîndautorităţile administraţiei publice locale nu au întreprins măsuri eficiente şi în vederea planificării, evidenţei şi încasării în cuantum deplin şi în termene legale a unor venituri bugetare. Astfel, nerespectîndu-se art.4 alin.(7) din Legea nr.1056-XIV din 16.06.2000⁴, ca urmare a diminuării în calcul a suprafeţei sau bonităţii unor terenuri, la 12 primării din raionul Glodeni, în anul 2008, nu s-a calculat impozitul funciar în sumă totală de 131,7 mii lei, ceea ce a dus la diminuarea volumelor veniturilor proprii. În alt caz, la unele primării din raionul Ştefan Vodă o posibilă sursă de acumulare a veniturilor o constituie impozitele pe terenurile cu destinaţie agricolă din fondurile de rezervă ale primăriilor, evaluate de audit la circa 340, 0 mii lei.

________________

⁴ Legea nr.1056-XIV din 16.06.2000 “Pentru punerea în aplicare a Titlului VI din Codul fiscal” (cu modificările şi completările ulterioare).

La primăria or.Teleneşti a lipsit managementul corespunzător la estimarea şi încasarea veniturilor mijloacelor speciale provenite de la salubrizarea teritoriului. Astfel, nu a fost stabilit un mecanism eficient de identificare a potenţialilor beneficiari de servicii (agenţi economici care activează pe teritoriul respectiv şi locuitori), care urmau să achite taxele pentru salubrizarea teritoriului (aprobate de Consiliul orăşenesc Teleneşti), ceea ce ar fi contribuit la programarea şi încasarea veniturilor respective, estimate în sumă relativă de peste 150,0 mii lei. Primăria nu a întreprins măsuri în vederea realizării şi altei surse de venituri la bugetul orăşenesc, astfel neasigurînd încheierea cu Cooperativa de comerţ APCACOOP a contractului de arendă a terenurilor proprietate publică aferente unităţilor sale, deşi încă în anul 2004 Consiliul orăşenesc Teleneşti a emis o decizie în acest sens. De menţionat că la momentul actual nu există o delimitare clară a terenurilor utilizate de unităţile de comerţ din cadrul Cooperativei de comerţ APCACOOP, ceea ce a făcut imposibilă calcularea veniturilor ratate de primărie pe această perioadă.

O altă problemă identificată în rezultatul auditului este că în procesul de elaborare a bugetului raionului se subevaluează unele categorii de venituri proprii.

Astfel, primăria or.Ungheni şi Direcţia Generală Finanţe (în continuare – DGF) Ungheni nu au estimat şi programat unele venituri în procesul de elaborare a bugetului raionului pe anul 2008, acumulate pe parcursul exerciţiului bugetar în sumă totală de 184,8 mii lei. O situaţie similară s-a constatat şi la elaborarea bugetului raionului Teleneşti, fiind subevaluate venituri în sumă de 138,3 mii lei.

Concluzii:

În anul 2008, autorităţile administraţiei publice locale din raioanele Ungheni şi Glodeni nu au întreprins măsuri în vederea executării integrale a veniturilor programate, sumele neacumulate constituind în total 5,6 mil.lei. Pe fundalul tendinţei de majorare a transferurilor de la bugetul de stat, unele autorităţi publice locale par a fi preocupate insuficient de încasarea impozitelor, taxelor şi a altor venituri cuvenite bugetelor locale, totodată neidentificînd în toate cazurile posibilele surse de majorare a veniturilor proprii. Concomitent se relevă că diminuarea nejustificată a resurselor financiare ale UAT duce la stabilirea incorectă a relaţiilor interbugetare de susţinere financiară a teritoriului.

Recomandări:

1. Preşedinţii raioanelor auditate să identifice şi să stabilească instrumentele de evaluare, prognozare şi încasare integrală a veniturilor proprii cuvenite bugetelor raionului.

2. Primăria or.Teleneşti să asigure implementarea unui mecanism eficient de acumulare a taxei pentru salubrizarea teritoriului, precum şi încheierea contractelor de transmitere în arendă a terenurilor proprietate publică.

3.2. Execuţia cheltuielilor bugetare

Potrivit raporturilor auditate, cheltuielile a 8 bugete ale raioanelor s-au executat la nivelul cuprins între 92,2% (r-nul Glodeni) şi 94,9% (r-nul Teleneşti), la finele anului înregistrîndu-se un sold de mijloace băneşti în sumă totală de 79,5 mil.lei, din care cele mai semnificative sume revin raionului Orhei – 16,7 mil.lei şi raionului Ştefan Vodă – 13,0 mil.lei. Ponderea cea mai mare în totalul cheltuielilor de casă, prin prisma clasificaţiei funcţionale, revine cheltuielilor cu caracter social-cultural, şi din acestea, respectiv – cheltuielilor pentru învăţămînt. La această componentă de cheltuieli s-au înregistrat şi cele mai mari nevalorificări (raionul Ungheni – 8,5 mil.lei şi raionul Orhei – 8,5 mil.lei). În Anexa nr.3 sînt prezentate datele-cheie preluate din “Rapoartele privind executarea bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale pe cheltuieli pe toate componentele la 31.12.2008”.

Verificarea datelor raportate la partea de cheltuieli denotă că, în total, pe fiecare buget al raionului, execuţia cheltuielilor s-a menţinut în limita celor programate, fiind admise unele depăşiri la anumite articole de cheltuieli. Concomitent se relevă că unele autorităţi ale administraţiei publice locale (subdiviziuni ale consiliului raional şi primării, bugetul cărora este parte componentă a bugetului raionului), au executat cheltuieli efective cu depăşirea alocaţiilor programate în devizele de cheltuieli, prin ce nu au respectat prevederile art.7 alin.(3) din Legea nr.397-XV. În acest context, se exemplifică situaţiile constatate la: primăria or.Otaci, fiind admise supracheltuieli la art.241 “Investiţii capitale” în sumă de 2179,2 mii lei (la construcţia Centrului tineretului şi la lucrări de proiectare a sistemului de aprovizionare cu apă potabilă), care au condiţionat formarea unor supracheltuieli în ansamblu pe primărie în sumă de 1507,3 mii lei; primăria Naslavcea, raionul Ocniţa – supracheltuieli în sumă de 1309,9 mii lei, ca rezultat al efectuării unor cheltuieli neplanificate la art.241 “Investiţii capitale” în sumă de 1352,9 mii lei; primăria s.Feşteliţa, raionul Ştefan Vodă – 639,1 mii lei. La primăria s.Danu, raionul Glodeni, s-au admis depăşiri la art.242 “Procurarea mijloacelor fixe” în sumă de 114,3 mii lei, fapt care a determinat depăşirea limitei programate la acest articol, în ansamblu şi pe raion, cu suma de 31,0 mii lei.

Cazuri de nerespectare a limitelor programate la unele articole şi alineate de cheltuieli (preponderent legate de valorificarea mijloacelor pentru investiţii capitale) s-au constatat la executarea bugetelor raioanelor: Ungheni – în sumă de 3616,3 mii lei şi Teleneşti – de 3072,7 mii lei.

Cele menţionate, precum şi alţi factori au avut ca rezultat creşterea esenţială a datoriilor creditoare în anul 2008, comparativ cu anul precedent. Astfel, la 01.01.2009, datoriile creditoare ale bugetului raionului Ungheni au însumat 19152,8 mii lei (10% din cheltuielile totale anuale), înregistrîndu-se o creştere, faţă de anul 2007, cu 6473,3 mii lei. S-au majorat şi datoriile bugetului raionului Ocniţa cu 3968,8 mii lei (cu 88% faţă de perioada anterioară). Situaţii analogice pot fi atestate şi la execuţia bugetelor altor raioane.

Concluzii:

Unele autorităţi ale administraţiei publice locale nu au reuşit în anul 2008 să menţină cheltuielile angajate în limitele maxime aprobate, ceea ce a determinat formarea unor datorii creditoare neasigurate cu suport financiar, care pot influenţa negativ asupra execuţiei bugetare pe anul curent.

Recomandări:

3. Preşedinţii raioanelor Ocniţa, Ungheni, Teleneşti să examineze cazurile de executare a cheltuielilor neasigurate cu suport financiar, să evalueze riscurile asociate acestora, precum şi să întocmească un plan de acţiuni în vederea remedierii lor.

3.2.1. Constatări referitor la statele de personal şi la corectitudinea utilizării mijloacelor publice pentru retribuirea muncii

În perioada auditată cheltuielile pentru retribuirea muncii au reprezentat partea preponderentă a cheltuielilor executate din bugetele raioanelor (în medie, pe cele 8 raioane acestea constituie circa 41% din cheltuielile totale). Ţinînd cont de volumul mare de lucru privind auditarea domeniului respectiv, în baza unei evaluări, au fost identificate ca zone cu probabilitate mare de apariţie a riscului cheltuielile pentru retribuirea muncii la grupa I “Servicii de stat cu destinaţie generală” (48,6 mil.lei), acestea fiind supuse verificărilor în baza procedurilor de eşantionare.

Auditul efectuat la această componentă de cheltuieli a constatat existenţa unor abateri de la actele legislative şi normative în vigoare la calcularea salariilor funcţionarilor publici şi altor categorii de angajaţi din cadrul autorităţilor administraţiei publice locale, ceea ce a condiţionat efectuarea unor plăţi necuvenite.

La 6 entităţi din raionul Glodeni au fost achitate neregulamentar premii unice, diferite sporuri, suplimente unor funcţionari publici şi angajaţi ai contabilităţilor centralizate din cadrul autorităţilor administraţiei publice locale, iar altora nu li s-a aplicat corect grila de salarizare în dependenţă de studiile deţinute, toate acestea determinînd achitarea unor plăţi salariale neîntemeiate în sumă totală de 74,3, mii lei, precum şi achitarea la buget a plăţilor ce derivă din acestea în sumă totală de 20,1 mii lei. Astfel de deficienţe au fost constatate la primăriile satelor (comunelor): Iabloana – în sumă de 26,6 mii lei, Ciuciulea – 20,7 mii lei, Sturzovca – 12,3 mii lei, Duşmani – 11,6 mii lei, Hîjdieni – 8,9 mii lei şi la Secţia Asistenţă Socială şi Protecţia Familiei Glodeni – 13,8 mii lei.

Cazuri de aplicare incorectă a grilei de salarizare la remunerarea unor angajaţi au fost constatate la aparatul preşedintelui raionului Orhei şi la primăria s.Corpaci, raionul Edineţ, care au atras după sine achitarea unor plăţi necuvenite în sumă de 13,5 mii lei şi, respectiv, 4,1 mii lei.

Unor persoane cu funcţii de demnitate publică, şi anume: preşedinţilor raioanelor Orhei şi Edineţ, primarilor: or.Teleneşti, s.Hancăuţi, raionul Edineţ,com.Dîngeni,raionul Ocniţa, primarului şi veceprimarului or.Cupcini, raionul Edineţ, li s-au achitat nelegitim premii şi alte plăţi.

Fără a se ţine cont de art.32 alin.(4) din Legea nr.355-XVI din 23.12.2005⁵, la primăria or.Teleneşti au fost achitate angajaţilor premii în sumă de 93,5 mii lei, fără consultarea reprezentanţilor salariaţilor.

________________

⁵ Legea nr.355-XVI din 23.12.2005 “Cu privire la sistemul de salarizare în sectorul bugetar” (cu modificările şi completările ulterioare).

Contrar prescripţiilor pct.1 şi pct.5 din Hotărîrea Guvernului nr.863 din 01.08.2006⁶, în anul 2008, angajaţilor din cadrul aparatului preşedintelui raionului Ungheni şi de la Direcţia Generală Învăţămînt, Tineret şi Sport (în continuare – DGÎTS) Ungheni, le-au fost stabilite şi achitate sporuri la salariul de funcţie pentru acces permanent la secretul de stat, fapt ce a determinat efectuarea unor plăţi nelegale în sumă totală de 16,1 mii lei. Concomitent, angajaţilor din cadrul aparatului preşedintelui raionului Ungheni le-au fost achitate neregulamentar, în anul 2008, unele plăţi pentru zilele suplimentare la concediu (pentru efort psihoemoţional) în sumă totală de 21,9 mii lei.De menţionat că la aprobarea bugetelor, nici pentru o subdiviziune din cadrul Consiliului raional Ungheni nu au fost programate asemenea cheltuieli. Sporuri pentru acces permanent la secretul de stat în sumă de 12,1 mii lei au fost achitate neregulamentar la DGF Cantemir.

________________

⁶ Hotărîrea Guvernului nr.863 din 01.08.2006 “Cu privire la stabilirea pentru funcţionarii publici a sporurilor la salariul de funcţie pentru acces permanent la secretul de stat” (cu modificările şi completările ulterioare).

La momentul actual lipseşte un mecanism de aplicare a prevederilor art.267 alin.(1) în coraport cu art.268 din Codul muncii⁷, în cazul cînd funcţionarii publici, alte persoane remunerate din mijloacele publice, pe lîngă munca de bază, activează prin cumul în cadrul altor entităţi. Astfel, la DGÎTS Ocniţa şi la aparatul preşedintelui raionului Ocniţa s-au constatat 11 cazuri cînd, reieşind din tabelele de evidenţă a utilizării timpului de muncă, angajaţii acestor entităţi îşi exercitau atribuţiile la locul de muncă, activînd prin cumul şi în cadrul unor instituţii de învăţămînt. Pe parcursul efectuării auditului nu au fost prezentate probe referitor la modificarea regimului de lucru la locul de bază. Cazuri analogice au fost constatate şi la DGÎTS Edineţ.

________________

⁷ Codul muncii al Republicii Moldova nr.154-XV din 28.03.2003 (cu modificările şi completările ulterioare).

Nerespectîndu-se prevederile pct.13 din Hotărîrea Guvernului nr.525 din 16.05.2006⁸, la 12 UAT din raionul Edineţ (în perioada 01.01.2008 – 01.10.2008) s-au acordat premii funcţionarilor publici din aparatele primăriilor, utilizîndu-se lunar în acest scop mai mult de 25% din fondul de salarii, ca urmare fiind efectuate cheltuieli nelegitime în sumă de 50,9 mii lei.

________________

⁸ Hotărîrea Guvernului nr.525 din 16.05.2006 “Privind salarizarea funcţionarilor publici şi persoanelor care efectuează deservirea tehnică” (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.525).

Neavînd surse disponibile la art.111 “Retribuirea muncii”, primăriile satelor (comunelor) Bîrnova, Dîngeni, Clocuşna, Corestăuţi şi Lencăuţi din raionul Ocniţa au achitat angajaţilor premii în sumă de 27,0 mii lei, din contul alocaţiilor la art.113/45 “Mărfuri şi servicii neatribuite altor alineate”, fără a efectua modificări în planul de finanţare. De menţionat că cheltuielile respective s-au efectuat în numerar, fără reflectarea lor în evidenţa decontărilor cu personalul, nefiind calculate la buget plăţile ce derivă din acestea în sumă de 9,2 mii lei.

Primăria com.Dîngeni, raionul Ocniţa, neavînd pentru perioada anului 2008 o economie de mijloace pentru retribuirea muncii, a decis calcularea premiilor unice cu ocazia sărbătorilor profesionale, efectuînd în aşa mod cheltuieli nelegale în sumă de 5,3 mii lei. Premiile date au fost achitate din contul mijloacelor financiare planificate pentru anul 2009.

Incorectitudini care au condiţionat achitarea unor plăţi salariale nelegale au fost constatate la primăria or.Otaci, raionul Ocniţa – în sumă de 4,7 mii lei, şi la primăria s.Cepeleuţi, raionul Edineţ – în sumă de 4,3 mii lei.

Auditul efectuat a constatat şi alte deficienţe în domeniul respectiv. Astfel, în cadrul unor subdiviziuni ale Consiliului raional Ungheni au fost suportate cheltuieli ineficiente în legătură cu disponibilizarea neconformă a unor angajaţi. Potrivit unor decizii ale Consiliului raional Ungheni, precum şi unei dispoziţii a preşedintelui raionului, au fost disponibilizate 3 persoane, care, ulterior, în temeiul unor decizii ale instanţei judecătoreşti, au fost restabilite în funcţiile deţinute, cu achitarea unor compensaţii în sumă totală de 140,4 mii lei.

Consiliul raional Ungheni, prin deciziile nr.3/1 din 02.08.2007 şi nr.2/6 din 16.07.2007, a modificat organigrama şi statele de personal din cadrul subdiviziunilor Consiliului raional, fără a ţine cont de recomandările din Hotărîrea Guvernului nr.689 din 10.06.2003⁹, fapt care a generat neînregistrarea acestora la Ministerul Finanţelor. În acest context, se relevă că, potrivit pct.4 din Hotărîrea Guvernului nr.689 şi pct.3 din Anexa nr.5 la Hotărîrea Guvernului nr.525, schemele de încadrare a personalului autorităţilor publice locale sînt valabile după înregistrarea lor la Ministerul Finanţelor.

________________

⁹ Hotărîrea Guvernului nr.689 din 10.06.2003 “Cu privire la organigrama şi statele de personal ale aparatului preşedintelui raionului, direcţiilor, secţiilor, altor subdiviziuni din subordinea Consiliului raional” (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.689).

Concluzii:

Deşi suma totală a plăţilor achitate neconform diferitor categorii de angajaţi de către autorităţile publice locale pare a fi nesemnificativă comparativ cu mijloacele publice utilizate de către acestea pentru retribuirea muncii, situaţia urmează să fie în atenţia conducătorilor acestor autorităţi, reieşind din faptul că afectează funcţionarea regulamentară a organelor statale.

Recomandări:

4. Toate organele administraţiei publice locale menţionate în acest compartiment să examineze cazurile de remunerare neconformă a angajaţilor, cu întreprinderea măsurilor prevăzute de legislaţie în vederea restituirii sumelor achitate neregulamentar, concomitent asigurînd respectarea normelor legale şi a disciplinei financiar-bugetare în domeniul respectiv.

3.2.2.Corectitudinea efectuării şi utilizării transferurilor

Analiza datelor privind relaţiile între bugetele de diferite niveluri, inclusiv ale bugetului de stat cu bugetele raionale, precum şi ale acestora cu bugetele UAT de nivelul I denotă, în fond, existenţa unor deficienţe, constatate şi anterior de către Curtea de Conturi. O deficienţă permanentă rămîne a fi nealocarea în cuantum deplin din bugetul raional în bugetele UAT de nivelul I a transferurilor din fondul de susţinere financiară a teritoriilor. Astfel, deşi bugetul raional Ungheni a beneficiat de alocarea în volum deplin de la bugetul de stat a transferurilor din fondul de susţinere financiară a teritoriilor, ordonatorul principal de credite al raionului nu a asigurat plenitudinea virării transferurilor respective la bugetele locale de nivelul I, invocînd ca motiv achitarea din contul acestor mijloace a unui titlu executoriu. Ca rezultat, în perioada auditată, la 12 primării din raionul Ungheni (din 33 existente) au fost alocate transferuri cu 1040,0 mii lei mai puţin faţă de cele aprobate în mod legal.

Relaţiile între bugetele de diferite niveluri sînt influenţate negativ şi de actualul proces de alocare a transferurilor, inclusiv a celor cu destinaţie specială, de la bugetul de stat bugetului raional şi din bugetul respectiv – bugetelor UAT de nivelul I, această modalitate fiind neeficientă la monitorizarea necesarului de mijloace şi condiţionînd majorarea soldului mijloacelor UAT de nivelul II la finele anului. Astfel, neţinîndu-se cont de faptul că, la situaţia din 01.12.2008, 22 de primării ale UAT de nivelul I din raionul Cantemir aveau neutilizat un sold de mijloace cu destinaţie specială în sumă totală de 946,3 mii lei, prin decizia Consiliului raional Cantemir nr.07/04-XXIV din 27.11.2008, acestora li s-au alocat suplimentar din contul bugetului raional Cantemir transferuri cu destinaţie specială în sumă de 858,8 mii lei (pentru majorarea salariilor), primite la bugetul raional de la bugetul de stat. Drept rezultat, la 01.01.2009, soldul mijloacelor cu destinaţie specială la bugetul raional s-a majorat cu suma de 1723,1 mii lei. În alt caz, la 8 primării din raionul Ştefan Vodă, la finele anului, au fost alocate transferuri cu destinaţie specială în sumă de 131,9 mii lei, care au rămas neutilizate. În acelaşi timp, la 8 primării s-a constatat insuficienţă de astfel de mijloace în sumă de 113,4 mii lei.

Concluzii:

Mecanismul actual de raporturi interbugetare în ce priveşte direcţionarea transferurilor de la bugetul raional bugetelor UAT de nivel I nu garantează incontestabil primirea transferurilor de către ultimele, nu asigură o monitorizare eficientă şi reală a necesarului de transferuri, precum şi nu favorizează o autonomie financiară reală pentru UAT de nivelul I.

Recomandări:

5. Preşedintele raionului Ungheni să întreprindă măsuri în vederea alocării integre a transferurilor destinate UAT de nivelul I.

6. DGF Cantemir şi DGF Ştefan Vodă să asigure estimarea veridică a necesarului de transferuri cu destinaţie specială, alocate UAT de nivelul I.

3.2.3. Constatări referitor la cheltuielile pentru alimentaţia copiilor

Deşi Curtea de Conturi a consemnat anterior faptul nerespectării normelor financiare şi normelor naturale de consum la alimentaţia copiilor în instituţiile şcolare şi preşcolare şi, potrivit pct.4 din Hotărîrea Curţii de Conturi nr.56 din 24.10.2008,¹⁰ a cerut înlăturarea unor astfel de deficienţe, unele organe responsabile nu au executat aceste cerinţe. Se exemplifică, în acest sens, situaţia stabilită în mod repetat la DGÎTS Ungheni, la care cheltuielile efective înregistrate în medie pe zi pentru alimentaţia unui copil instruit la Şcoala auxiliară din com.Sculeni au fost cu 9,81 lei mai mici decît norma financiară stabilită (20 lei/zi din buget), sau în total cheltuielile au fost diminuate faţă de normele legale cu suma de 203,0 mii lei. De asemenea, n-au fost respectate nici normele naturale de consum la alimentaţia elevilor, acestea fiind mai mici la unele produse. Fără a se ţine cont de cele menţionate, precum şi de prevederile art.61 alin.(8) din Legea învăţămîntului¹¹, potrivit căruia mijloacele bugetare alocate pentru învăţămînt sînt intangibile, prin decizia Consiliului raional Ungheni (nr.6/4 din 23.10.2008), au fost optimizate cheltuielile la art.113.09 “Alimentaţia” cu suma de 107,4 mii lei, ce constituie 29,8% din suma iniţial prognozată în aceste scopuri.

________________

¹⁰ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.56 din 24.10.2008 “Privind raportul asupra gestionării mijloacelor publice alocate pentru întreţinerea instituţiilor de învăţămînt şcolar şi preşcolar pe perioada anului 2007”.

¹¹ Legea învăţămîntului nr.547-XIII din 21.07.1995 (cu modificările şi completările ulterioare).

Cazuri de nerespectare a normelorfinanciare pentru alimentaţia unui copil pe zi s-au constatat şi la 6 primării din raionul Ocniţa (din 12 verificate), la care cheltuielile au fost diminuate faţă de normele legale cu suma de 117,4 mii lei, deşi atît la entităţile respective, cît şi în ansamblu pe raion nu au fost valorificate pe deplin alocaţiile prevăzute în aceste scopuri, astfel cheltuielile de casă din bugetul raionului fiind executate cu 462,0 mii lei mai puţin decît suma preconizată. O asemenea situaţie a fost constatată şi la Şcoala auxiliară-internat din s.Popeasca, raionul Ştefan Vodă, la care cheltuielile pentru alimentaţia copiilor au fost mai mici cu suma de 336,5 mii lei faţă de cele reglementate.

Concluzii:

La DGÎTS Ungheni (supusă anterior verificărilor) nu s-au respectat prevederile legale, precum şi nu s-au executat cerinţele Curţii de Conturi privindrespectarea normelor financiare şi normelor naturale de consum la alimentaţia copiilor instruiţi la Şcoala auxiliară din com.Sculeni, cheltuielile fiind diminuate faţă de normele legale cu suma de 203,0 mii lei şi, concomitent, printr-o decizie a Consiliului raional Ungheni – optimizate cu suma de 107,4 mii lei. Nu au acordat importanţa corespunzătoare acestei categorii de cheltuieli şi alţi executori de buget auditaţi.

Recomandări:

7. Preşedinţii raioanelor Ungheni, Ochiţa şi Ştefan Vodă să examineze situaţia creată privind alimentaţia copiilor la unele instituţii şcolare şi preşcolare menţionate în prezentul Raport, cu elaborarea de acţiuni concrete în vederea neadmiterii pe viitor a unor astfel de nereguli.

3.2.4. Utilizarea mijloacelor publice la constituirea unor fonduri speciale

Fără o evaluare exhaustivă a cadrului legal existent, care reglementează modalitatea de formare şi utilizare a fondurilor speciale în cadrul bugetelor UAT,prin decizia Consiliului raional Ungheni (nr.2/5 din 13.03.2008), s-a aprobat formarea în cadrul bugetului raional a fondului de susţinere a întreprinderilor mici şi mijlocii (în continuare – FSÎMM). Prin decizia indicată, a fost aprobat şi Regulamentul FSÎMM, care prevede că una din sursele de formare a fondului respectiv o constituie alocaţiile din mijloacele bugetului raional, aprobate anual în modul stabilit, ceea ce nu corespunde art.37 din Legea nr.397-XV, care reglementează că sursa de constituire a fondurilor speciale pot fi depunerile benevole ale persoanelor juridice şi fizice şi veniturile provenite din desfăşurarea loteriilor locale, concursurilor şi altor măsuri organizate de UAT. În realitate, FSÎMM s-a format din contul mijloacelor bugetului raional preconizate pentru susţinerea bussines-ului mic în agricultură (în sumă de 500,0 mii lei), care, de asemenea, neîntemeiat au fost planificate la cheltuielile bugetului raional, prin ce s-au încălcat prevederile art.8 din Legea nr.397-XV. De menţionat că includerea lor în partea de cheltuieli a bugetului nu a fost justificată prin calcule, potrivit cerinţelor pct.4 din Regulamentul aprobat prin ordinul ministrului finanţelor nr.117 din 29.12.2007¹². Deficienţele indicate mai sus au atras şi alte neregularităţi ce ţin de utilizarea şi raportarea mijloacelor FSÎMM. În aşa mod, pe parcursul anului 2008, în FSÎMM s-a transferat suma de 270,0 mii lei, care a fost reflectată în Raportul privind executarea bugetului raionului Ungheni pe cheltuieli de bază conform clasificaţiei economice, la art.133 alin.71 “Transferuri curente între componenta de bază şi componenta mijloacelor speciale ale bugetelor de nivelul II”. Ca urmare, în contradicţie cu prevederile art.1 şi art.6 din Legea nr.397-XV, mijloacelor respective li s-a atribuit statutul de mijloace speciale, cu transferarea lor la un cont trezorerial al aparatului preşedintelui raionului Ungheni. În mod similar, în I trimestru al anului 2009, pe contul respectiv au fost transferate mijloace în sumă de 200,9 mii lei. Pe parcursul anului 2008 – I trimestru al anului 2009, în temeiul deciziilor Consiliului de Administraţie al FSÎMM, diferitor agenţi economici şi unor persoane fizice li s-au alocat din contul fondului respectiv mijloace în sumă totală de 470,9 mii lei, inclusiv 319,5 mii lei – sub formă de subsidii (la 15 persoane fizice şi juridice). De remarcat că, la alocarea mijloacelor respective, Consiliul de Administraţie nu a respectat nici pct.2.3. din Regulamentul FSÎMM. Astfel, în majoritatea cazurilor, documentele prezentate de agenţii economici nu justifică scopul alocării şi utilizării conform destinaţiei a acestor mijloace. Spre exemplu, la acordarea sumei de 50,0 mii lei Firmei de producţie şi comerţ “Ecoprodus” S.R.L. (cu sediul în mun.Chişinău), aceasta a prezentat ca documente justificative 10 file ale unui registru “de contracte de vînzare-cumpărare”, în care sînt indicate: “data”; “taxa de stat” şi “taxa de notar”, filele respective fiind vizate numai de către firma sus-numită.

În octombrie 2008, din contul FSÎMM a fost utilizată suma de 78,6 mii lei pentru desfăşurarea Forumului Economic. Analiza cheltuielilor respective denotă că la efectuarea lor au fost depăşite normativele prevăzute în Hotărîrea Guvernului nr.1151 din 02.09.2002¹³.

________________

¹² “Regulamentul cu privire la devizele de cheltuieli ale instituţiilor publice şi repartizarea pe luni a bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale”, aprobat prin ordinul ministrului finanţelor nr.117 din 29.12.2007.

¹³ Hotărîrea Guvernului nr.1151 din 02.09.2002 “Despre aprobarea Regulamentului cu privire la normativele de cheltuieli pentru desfăşurarea conferinţelor, simpozioanelor, festivalurilor etc. de către instituţiile publice finanţate de la bugetul public naţional” (cu modificările şi completările ulterioare).

Concluzii:

Din mijloacele bugetului raionului Ungheni au fost utilizate neregulamentar mijloace bugetare în sumă totală de 470,9 mii lei pentru formarea fondului de susţinere a întreprinderilor mici şi mijlocii, ale cărui mijloace ulterior s-au utilizat fără respectarea principiului transparenţei.

Recomandări:

8. Preşedintele raionului Ungheni să propună Consiliului raional Ungheni modificarea Regulamentului fondului de susţinere a întreprinderilor mici şi mijlocii, prin conformarea acestuia prevederilor legale, precum şi să examineze cazurile de alocare nejustificată a mijloacelor din fondul respectiv, cu întreprinderea măsurilor de restabilire a acestora.

3.2.5. Constatări referitor la utilizarea mijloacelor bugetare pentru amenajarea teritoriului

Deficienţe în domeniul vizat au fost constatate doar la utilizarea mijloacelor din bugetul oraşului Orhei. Astfel, în perioada supusă auditului, mijloacele destinate amenajării teritoriului în or.Orhei au fost utilizate prin intermediul ÎM “Servicii Comunal-Locative” Orhei, care are un statut dublu, activînd ca agent economic şi, totodată, exercită unele funcţii de executor de buget. Întreprinderea respectivă a fost creată în baza deciziei Consiliului municipal Orhei (nr.13.3 din 29.09.2000), ca agent economic, fondator fiind primăria or.Orhei. Potrivit statutului ÎM “Servicii Comunal-Locative”, aprobat la 29.09.2000 de către Consiliul municipal Orhei şi înregistrat la Camera Înregistrării de Stat, întreprinderea este persoană juridică, funcţionează conform principiilor de recuperare şi autofinanţare, are balanţă independentă, conturi de decontare, ştampilă şi alte atribute. Însă ulterior, la 05.01.2005, au fost efectuate unele modificări în statutul întreprinderii, stipulîndu-se că ramurile de activitate a întreprinderii sînt “bugetară şi autogestiune” şi că anumite genuri de activitate “sînt finanţate din bugetul local”. Astfel, în prezent, întreprinderea prestează servicii în condiţii de autogestiune, concomitent fiind finanţată de la bugetul local ca instituţie bugetară. De menţionat că atît la momentul aprobării alocaţiilor bugetare, cît şi la alocarea lor, acestea nu se justifică prin devizele locale de cheltuieli, întocmite în corespundere cu prevederile legale. De asemenea, primăria or.Orhei nu dispune de procese-verbale de recepţie a lucrărilor de amenajare, precum şi de alte documente care ar asigura transparenţa utilizării mijloacelor alocate întreprinderii ca transferuri pentru amenajare, care în anul 2008 au constituit suma de 1087,3 mii lei.

Este incertă şi situaţia privind organizarea evidenţei contabile (care se ţine separat ca agent economic şi ca instituţie bugetară) şi modul de raportare, întocmindu-se Raportul financiar, prezentat organelor de statistică, şi “Bilanţul executării bugetului la 01.01.2009”, prezentat primăriei or.Orhei.

Concluzii:

Actuala modalitate de alocare a mijloacelor din bugetul municipiului Orhei pentru amenajarea teritoriului nu oferă o transparenţă a utilizării lor, fiind identificat şi riscul că ÎM “Servicii Comunal-Locative” Orhei poate majora neîntemeiat costurile lucrărilor executate. De asemenea, se constată că întreprinderea respectivă are un statut nedeterminat, activează ca agent economic şi, totodată, exercită unele funcţii de executor de buget, ceea ce creează o situaţie dubioasă atît la organizarea evidenţei contabile, cît şi la raportarea situaţiilor financiare organelor abilitate.

Recomandări:

9. Primăria or.Orhei să propună Consiliului municipal reexaminarea statutului ÎM “Servicii Comunal-Locative” Orhei, cu determinarea clară a formei organizatorico-juridice a întreprinderii respective, precum şi să justifice alocarea de mijloace acestei întreprinderi pentru serviciile prestate la amenajarea teritoriului.

3.2.6. Constatări referitor la utilizarea mijloacelor din fondul de rezervă

Deşi Curtea de Conturi a menţionat anterior că unele cheltuieli suportate din contul fondurilor de rezervă ale consiliilor raionale nu se asimilează unor cheltuieli cu caracter imprevizibil şi necesităţilor de urgenţă, această situaţie persistă pînă în prezent. Astfel, pe parcursul anului 2008, potrivit deciziilor Consiliului raional Cantemir, din sursele fondului de rezervă au fost utilizate mijloace în sumă totală de 662,0 mii lei pentru unele cheltuieli de reconstrucţie şi reparaţii, procurarea cărbunelui, lucrări de proiectare, care nu sînt reglementate de Regulamentul privind constituirea şi utilizarea mijloacelor fondului de rezervă al Consiliului raional Cantemir, aprobat prin Decizia Consiliului raional Cantemir nr.05/07-XXIII din 23.06.2005, şi care, prin esenţa lor, nu pot fi asimilate cheltuielilor urgente.

În mod analogic, primăriile s.Viişoara, s. Chetroşica Nouă şi s.Stolniceni din raionul Edineţ au utilizat mijloace financiare în sumă totală de 37,7 mii lei, inclusiv: primăria s.Viişoara, pentru achitarea parţială a datoriei la procurarea automobilului în anul 2007 – 14,0 mii lei; primăria s. Chetroşica Nouă, pentru arenda unui automobil personal –12,7 mii lei (avînd prevăzute în buget astfel de cheltuieli în sumă de 12,0 mii lei) şi primăria s.Stolniceni, pentru procurarea combustibilului – 11,0 mii lei (concomitent în buget fiind prognozate astfel de cheltuieli în sumă de 19,0 mii lei).

În baza unei decizii a Consiliului raional Ungheni, din fondul de rezervă au fost utilizate neregulamentar mijloace în sumă de 24,0 mii lei.

Concluzii:

La utilizarea mijloacelor din fondul de rezervă, unele organe deliberative şi reprezentative nu respectă propriile decizii care se referă la modul de utilizare a mijloacelor fondului respectiv, astfel acestea deseori suplimentînd alocaţiile unor organe ale administraţiei publice locale.

Recomandări:

10. Preşedinţii raioanelor Cantemir, Ungheni şi primarii: s.Viişoara, s. Chetroşica Nouă şi s.Stolniceni din raionul Edineţ, la elaborarea proiectelor de decizii privind alocarea mijloacelor din fondul de rezervă, să ţină cont de principiile legalităţii şi eficacităţii utilizării acestora.

3.2.7. Alte constatări referitor la gestionarea mijloacelor publice ale UAT

Au fost depistate unele deficienţe ce ţin de disciplina financiară a unor executori de buget, dintre care se exemplifică următoarele:

♦ În cadrul auditelor au fost constatate cazuri de determinare incorectă a mărimii fondurilor locale de susţinere a populaţiei, care, potrivit prevederilor legale, urmează să constituie 1% din mijloacele bugetelor UAT de nivelul II. Astfel, cu depăşirea limitei stabilite, a fost aprobat fondul de susţinere a populaţiei în raionul Ungheni în sumă de 292,1 mii lei şi în raionul Teleneşti – de 50,4 mii lei, aceste cheltuieli fiind incorect luate în calcul la relaţiile cu bugetul de stat.

♦ Aparatul preşedintelui raionului Glodeni nu a asigurat întreprinderea măsurilor de rigoare în vederea încasării veniturilor în sumă de 13,3 mii lei de la transmiterea în locaţiune a spaţiului nelocativ, precum şi încasării de la unii arendaşi a cheltuielilor pentru serviciile comunale (energie electrică şi termică, apă) în sumă totală de 23,7 mii lei, care au fost suportate de aparatul preşedintelui raionului Glodeni din contul mijloacelor bugetare.

♦ La instituţiile de învăţămînt din raionul Glodeni şi raionul Edineţ au fost acumulate neregulamentar de la elevi mijloace băneşti în sumă de 17,5 mii lei şi, respectiv, 19,9 mii lei de la plata certificatelor de studii gimnaziale şi blanchetelor de diplome de bacalaureat, tariful la astfel de servicii nefiind aprobat în mod legal. De menţionat că mijloacele respective nu au fost încasate în casele instituţiilor şi înregistrate corespunzător în evidenţa contabilă, concomitent din contul acestora fiind achitate în numerar serviciile prestate de Î.S. “Tipografia Centrală” şi de Centrul tehnologii informaţionale al Ministerului Educaţiei şi Tineretului. În toate primăriile şi instituţiile bugetare nu s-a ţinut regulamentar evidenţa certificatelor şi diplomelor respective. Cele menţionate denotă un risc înalt de fraudă în domeniul respectiv.

♦ DGÎTS din subordinea Consiliului raional Orhei nu a utilizat după destinaţie mijloacele bugetare în sumă de 15,8 mii lei, care, fiind prognozate pentru achiziţionarea echipamentului sportiv destinat instituţiilor preuniversitare, au fost utilizate la procurarea echipamentului sportiv pentru persoane din cadrul autorităţilor administraţiei publice locale – participanţi la deschiderea Complexului sportiv raional Orhei.

♦ La aparatul preşedintelui raionului Glodeni, nefiind efectuate modificările corespunzătoare în planurile de finanţare, mijloacele financiare în sumă de 83,8 mii lei de la art.113/45 “Mărfuri şi servicii neatribuite altor alineate” s-au utilizat pentru achitarea ajutorului material persoanelor vulnerabile, deşi cheltuielile respective urmau a fi efectuate din contul alocaţiilor prevăzute la art.135/21 “Ajutoare unice populaţiei conform deciziilor autorităţilor administraţiei publice locale”. Cazuri similare s-au constatat la primăriile s.Clocuşna şi s.Corestăuţi din raionul Ocniţa (în sumă totală de 22,5 mii lei).

♦ Aparatul preşedintelui raionului Teleneşti nu a întreprins măsuri de restabilire la bugetul raional a transferurilor cu destinaţie specială în sumă de 35,0 mii lei, alocate în anul 2008 Instituţiei medico-sanitare publice (în continuare – IMSP) Centrul medicilor de familie Teleneşti, care pînă la momentul finalizării auditului nu au fost valorificate. Concomitent, în lipsa documentelor justificative, Serviciul contabil al aparatului preşedintelui raionului Teleneşti le-a înregistrat incorect la cheltuielile bugetare.

Concluzii:

Unele autorităţi ale administraţiei publice locale supuse auditului nu în toate cazurile asigură administrarea conformă şi utilizarea după destinaţie a mijloacelor bugetare.

Recomandări:

11. Preşedintele raionului Glodeni să asigure încasarea de la unii arendaşi a plăţilor pentru arendă şi pentru serviciile comunale în sumă totală de 37,0 mii lei.

12. Şefii DGÎTS din raioanele Glodeni şi Edineţ să întreprindă măsuri în vederea excluderii practicii de acumulare neregulamentară a mijloacelor băneşti de la elevi.

13. Preşedintele raionului Teleneşti să întreprindă măsuri de restabilire la bugetul raional a transferurilor cu destinaţie specială în sumă de 35,0 mii lei, alocate ÎMSP Centrul medicilor de familie Teleneşti, care nu au fost utilizate pe parcursul anului 2008.

14. Preşedintele raionului Orhei să examineze gradul de responsabilitate a şefului DGÎTS Orhei pentru direcţionarea mijloacelor bugetare la procurarea echipamentului sportiv pentru unii funcţionari publici.

3.2.8. Constatări referitor la cheltuielile pentru investiţii şi reparaţii capitale

În perioada supusă auditului, din contul a 8 bugete ale raioanelor au fost utilizate mijloace bugetare pentru investiţii şi reparaţii capitale în sumă de 129,3 mil.lei. Auditarea domeniului ce ţine de valorificarea cheltuielilor pentru investiţii şi reparaţii capitale denotă că unele autorităţi ale administraţiei publice locale nu au întreprins măsuri în vederea executării cerinţelor înaintate de Curtea de Conturi în baza rezultatelor controalelor anterioare, ca rezultat efectuîndu-se cheltuieli neeligibile din contul mijloacelor publice. În acest sens, se relevă că la aparatul preşedintelui raionului Ungheni a rămas neexecutat pct.3 din Hotărîrea Curţii de Conturi nr.21 din 13.05.2008¹⁴, prin care s-a cerut să se aducă în limita prevederilor legale clauzele contractelor de antrepriză încheiate în anul 2006 între preşedintele raionului Ungheni şi unii antreprenori, ţinîndu-se cont de faptul că acestea conţineau unele clauze contradictorii referitor la modul de efectuare a plăţilor şi termenul de executare a lucrărilor, precum şi permiteau modificarea neregulamentară a preţurilor la unele materiale. Folosindu-se de aceste lacune ale contractului, precum şi urmînd exemplul altui agent economic (despre care s-a menţionat în hotărîrea sus-indicată), S.R.L. “Fintex” a adjudecat de la aparatul preşedintelui raionului Ungheni suma de 6383,2 mii lei, inclusiv 4372,4 mii lei – diferenţa de preţuri la materialele utilizate de antreprenor, 469,7 mii lei – taxa de stat, 1541,1 mii lei – restituirea prejudiciului pentru deservirea unui credit şi dobînda pentru întîrzieri, prin ce bugetul raional a suportat pierderi în suma respectivă. În aceste scopuri, pe parcursul anului 2008, au fost utilizate mijloace publice în sumă de 1883,1 mii lei, restul fiind transferate antreprenorului în anul 2009. Condiţii similare celor menţionate mai sus, care prezintă un risc la utilizarea banilor publici pentru investiţii capitale, au fost admise şi în contractele încheiate între preşedintele raionului şi, respectiv, primăria or.Ungheni cu S.R.L. “Fintex” (nr.17 din 17.04.2007, în sumă de 4800,0 mii lei, şi, respectiv, nr.244 din 20.08.2008, în sumă de 4347,0 mii lei).

________________

¹⁴ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.21 din 13.05.2008 “Privind raportul asupra corectitudinii utilizării finanţelor publice pentru investiţiile capitale de către unele autorităţi publice locale de nivelul întîi şi nivelul al doilea din raioanele Briceni, Călăraşi, Căuşeni, Cimişlia, Donduşeni, Edineţ, Floreşti, Glodeni, Leova, Nisporeni, Ocniţa, Rîşcani, Sîngerei, Soroca, Ştefan Vodă şi Ungheni în anul 2007”.

Concomitent, urmează de menţionat că, pe perioada anului 2008, aparatul preşedintelui raionului Ungheni nu a cerut de la S.R.L. “Fintex” asigurarea executării lucrărilor sub formă de garanţie de bună execuţie, care urma să constituie 5% din valoarea lucrărilor executate, estimîndu-se la 1311,4 mii lei. În mod similar, primăria or.Ungheni nu a cerut acestui antreprenor asigurarea garanţiei de bună execuţie la executarea contractului de antrepriză în valoare de 4347,0 mii lei.

Persoanele responsabile din cadrul primăriei s.Mereşeuca, raionul Ocniţa nu au asigurat un control efectiv asupra volumelor de lucrări efectuate de către S.R.L. “Vita Nova” la construcţia blocului de studii. Astfel, în anii 2006-2007, au fost acceptate spre recepţionare şi achitare lucrări în sumă totală de 1925,2 mii lei (78,8% din valoarea investiţiilor contractate). Însă în anul 2009, Inspecţia de Stat în Construcţii, efectuînd verificarea volumelor lucrărilor, a constatat că nu au fost executate lucrări în sumă de 21,2 mii lei, suma respectivă fiind înregistrată ca datorie debitoare a întreprinderii. Dat fiind faptul că S.R.L. “Vita Nova” nu a asigurat executarea clauzelor contractuale, în anul 2009 primăria a decis rezilierea contractului de antrepriză, datoria debitoare rămînînd neachitată. Urmează de menţionat că primăria nu s-a condus de prevederile legale şi nu a solicitat de la antreprenor asigurarea garanţiei de bună executare a contractului.

Unele autorităţi ale administraţiei publice locale nu s-au condus de prevederile normative¹⁵ şi au acceptat unele cheltuieli majorate faţă de cele recomandate de minister. Astfel, ca rezultat al acceptării în actele de recepţie a lucrărilor a cotelor majorate ale cheltuielilor de depozitare, deplasare, colectare şi altele, aparatul preşedintelui raionului Ungheni şi primăria or.Ungheni au suportat neregulamentar cheltuieli în sumă de 20,1 mii lei şi, respectiv, 37,1 mii lei.

________________

¹⁵ Scrisoarea normativă a Ministerului Finanţelor, Agenţiei Construcţii şi Dezvoltare a Teritoriului nr.11-09/3462, nr.2365-01-07 din 14.09.2007 “Cu privire la determinarea valorii obiectivelor de construcţii şi decontărilor pentru lucrările de antrepriză, executate începînd cu 01.10.2007” (în continuare – Scrisoarea normativă nr.11-09/3462, nr.2365-01-07 din 14.09.2007).

Primăria oraşului Teleneşti şi aparatul preşedintelui raionului Teleneşti au acceptat includerea în actele de recepţie şi facturile de expediţie ale unor antreprenori a taxei pe valoarea adăugată (în continuare –TVA) în sumă totală de 40,6 mii lei, cu toate că aceştia nu erau înregistraţi ca plătitori de TVA. O situaţie similară s-a constatat şi la ÎM “Servicii Comunal-Locative” Orhei, suma fiind de 12,5 mii lei.

Pe parcursul perioadei auditate, primăria or.Teleneşti a acceptat şi a achitat antreprenorului S.R.L. “Baltari-Prim” lucrări necontractate în sumă de 139,4 mii lei, precum şi au fost recepţionate de la trei antreprenori lucrări cu preţuri exagerate faţă de cele contractuale, în sumă totală de 24,6 mii lei.

Potrivit contractului de antrepriză încheiat între primăria or.Orhei şi S.R.L. “DRILL” (nr.241 din 16.10.2006, înregistrat la Agenţia Rezerve Materiale, Achiziţii Publice şi Ajutoare Umanitare la 13.10.2008, cu nr.1-7521106), au fost contractate lucrări de consolidare a terenurilor contra alunecărilor în valoare de 4061,8 mii lei şi cu termenul de execuţie de 24 luni de la semnarea contractului. În anul 2008, conform actelor de recepţie a lucrărilor, de la bugetul de stat au fost achitate lucrări în valoare totală de 1296,1 mii lei. Însă, concomitent cu actele de recepţie întocmite în corespundere cu prevederile devizului-ofertă, antreprenorul a prezentat suplimentar şi alte acte de recepţie, care conţineau o diferenţă de preţ la acelaşi volum de lucrări în mărime totală de 437,6 mii lei. În lipsa unor documente relevante care argumentează această majorare, la 04.06.2008, primăria or.Orhei s-a adresat Ministerului Finanţelor cu solicitarea de a modifica devizul de cheltuieli la preţurile actuale şi de a finanţa diferenţa la costul lucrărilor îndeplinite în sumă de 437,6 mii lei, care a fost acceptată de minister. De menţionat că contractul încheiat cu S.R.L. “DRILL” a fost semnat în timpul acţiunii Legii nr.1166-XIII din 30.04.1997¹⁶, care interzicea modificarea preţurilor contractate. De asemenea, se relevă că, potrivit prevederilor art.69 din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007¹⁷, se permite ajustarea valorii contractului conform procedurii stabilite de Guvern, aceasta în prezent nefiind aprobată.

________________

¹⁶ Legea achiziţiei de mărfuri, lucrări şi servicii pentru necesităţile statului nr.1166-XIII din 30.04.1997 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.1166-XIII). Abrogată la 27.10.2007, prin Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.

¹⁷ Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 “Privind achiziţiile publice” (cu completările ulterioare; în continuare – Legea nr.96-XVI).

La contractarea lucrărilor de amenajare a străzilor în jurul Complexului sportiv din oraşul Orhei, primăria nu a ţinut cont de unele norme de cheltuieli reglementate, ca rezultat suportînd cheltuieli neeficiente în sumă de 23,4 mii lei. În mod similar, aparatul preşedintelui raionului Cantemir a contractat şi a acceptat astfel de cheltuieli în sumă de 17,7 mii lei.

Deşi DGÎTS Orhei a angajat serviciile ÎS ICŞC “Incercom” pentru efectuarea unei expertize economice a devizelor de cheltuieli şi actelor de îndeplinire a lucrărilor capitale efectuate la Stadionul din or.Orhei (pentru care a achitat, la 27.12.2007, suma de 19,8 mii lei), ulterior, pe parcursul anului 2008, nu a utilizat rezultatele acesteia. Astfel, potrivit datelor expertizei, doi antreprenori au majorat neîntemeiat unele cheltuieli cu suma totală de 196,5 mii lei, din care s-au restituit doar 74,6 mii lei. Însă, cu toate acestea, pe parcursul anului 2008, DGÎTS Orhei nu a întreprins măsuri de restituire, prin intermediul instanţelor judecătoreşti, a sumei restante de 121,9 mii lei.

Contrar art.18 alin.(3) din Legea nr.1166-XIII şi art.13 alin.(1) şi alin.(2) din Legea privind calitatea în construcţii¹⁸, primăria com.Ivancea, raionul Orhei a efectuat cheltuieli ce ţin de reconstrucţia acoperişului clădirii blocului administrativ şi clădirii aferente în sumă totală de 492,5 mii lei, în lipsa documentaţiei de proiect, aprobată şi expertizată în modul stabilit.

________________

¹⁸ Legea nr.721-XIII din 02.02.1996 “Privind calitatea în construcţii” (cu modificările şi completările ulterioare).

Concluzii:

Domeniul de valorificare a mijloacelor pentru investiţii şi reparaţii capitale rămîne în continuare unul dintre domeniile cele mai afectate de neregularităţi. În total, în cadrul auditului s-au constatat cheltuieli neeligibile ce ţin de valorificarea alocaţiilor bugetare pentru investiţii şi reparaţii capitale în sumă de 7300,4 mii lei, din care suma de 6383,2 mii lei revine aparatului preşedintelui raionului Ungheni, cauzate şi de neexecutarea cerinţelor înaintate de Curtea de Conturi în baza rezultatelor controalelor anterioare efectuate în domeniul respectiv.

Recomandări:

15. Preşedintele raionului Ungheni să eficientizeze controlul asupra valorificării cheltuielilor pentru investiţii şi reparaţii capitale, să asigure depunerea de către antreprenori a garanţiei de bună execuţie a contractelor de antrepriză conform condiţiilor reglementate, precum şi să asigure restituirea cheltuielilor suportate neîntemeiat la efectuarea unor lucrări de construcţie în sumă de 20,1 mii lei.

16. DGÎTS Orhei şi primăria s.Mereşeuca, raionul Ocniţa să întreprindă măsuri în vederea restituirii sumelor de 121,9 mii lei şi, respectiv, 21,2 mii lei, achitate neîntemeiat pentru efectuarea unor lucrări capitale, care în realitate nu au fost executate.

3.2.9. Constatări referitor la achiziţiile de lucrări, mărfuri şi servicii

În cadrul verificărilor efectuate asupra respectării prevederilor legale la achiziţionarea mărfurilor, lucrărilor şi serviciilor au fost constatate unele deficienţe, care sînt caracteristice marii majorităţi a entităţilor supuse auditului. Astfel, de către autorităţile contractante nu sînt respectate unele aspecte de procedură stabilite, cum ar fi:

♦ întocmirea planurilor anuale şi trimestriale de efectuare a achiziţiilor publice pentru anul 2008, cu publicarea acestora în Buletinul Achiziţiilor Publice;

♦ întocmirea şi păstrarea în modul corespunzător a dosarelor de achiziţii publice;

♦ semnarea declaraţiilor de confidenţialitate şi imparţialitate de către fiecare membru al grupului de lucru, precum şi divizarea responsabilităţilor între aceştia;

♦ nu se solicită în mod regulamentar de la operatorii economici ofertanţi certificate care atestă că aceştia nu se află în proces de lichidare, precum şi alte documente referitor la situaţia financiară şi patrimonială.

Nerespectarea prevederilor legale, precum şi lipsa unui control intern eficient în domeniul respectiv au avut ca rezultat admiterea la unele entităţi a cazurilor de divizare a achiziţiei, procurîndu-se acelaşi tip de marfă prin contracte separate. Astfel de abateri au fost constatate la primăria or.Otaci, raionul Ocniţa – în sumă de 296,2 mii (procurarea produselor petroliere); DGÎTS Ocniţa – 39,9 mii lei; primăria s.Chioselia, raionul Cantemir – 143,7 mii lei.

Concluzii:

Nerespectarea de către entităţi a procedurilor legale de achiziţii publice face imposibilă desfăşurarea procesului respectiv în condiţii de liberă concurenţă şi transparenţă.

Recomandări:

17. Preşedinţii raioanelor şi primarii satelor (comunelor) auditate să implementeze proceduri ale controlului intern, care vor asigura desfăşurarea achiziţiilor publice în condiţii legale .

3.2.10. Constatări referitor la gestionarea patrimoniului public

Au fost constatate unele deficienţe ce ţin de integritatea patrimoniului UAT, dintre care se exemplifică următoarele:

♦ Preşedintele raionului Cantemir, nerespectînd pct.5 din Decizia Consiliului raional Cantemir nr.11/01-XXIV din 21.12.2007 “Cu privire la reorganizarea sistemului de ocrotire a sănătăţii al raionului Cantemir”, nu a asigurat transmiterea în administrarea instituţiilor medico-sanitare a patrimoniului care se află în gestiunea IMSP “Spitalul raional Cantemir” (potrivit datelor înregistrate în bilanţul contabil al aparatului preşedintelui raionului Cantemir la situaţia din 01.01.2008, valoarea acestuia constituia 26907,8 mii lei). De la primăriile s.Piatra şi s.Pohorniceni, raionul Orhei nu s-a asigurat transmiterea în comodat instituţiilor medico-sanitare a patrimoniului în valoare totală de 292,7 mii lei.

♦ Primăria or.Cantemir, neţinînd cont de prevederile art.77 alin.(4) din Legea nr.436-XVI, a transmis cu titlu gratuit ÎM “Apă-Canal” mijloace fixe în sumă de 79,0 mii lei, în lipsa deciziei Consiliului local.

♦ Pe parcursul anului 2008, primăria com.Ivancea, raionul Orhei nu a întreprins măsurile necesare pentru preluarea la balanţa sa a blocului administrativ cu edificiile auxiliare ale fostei unităţi militare din satul Brăneşti, raionul Orhei, precum şi terenul aferent acesteia cu suprafaţa de 0,9191 ha, care i-a fost transmis potrivit Hotărîrii Guvernului nr.1097 din 26.09.2008¹⁹, iar primăria s.Piatra – a grădiniţei de copii, care i-a fost transmisă prin Hotărîrea Guvernului nr.908 din 28.07.2008.²⁰

________________

¹⁹ Hotărîrea Guvernului nr.1097 din 26.09.2008 “Cu privire la transmiterea unor imobile”.

²⁰ Hotărîrea Guvernului nr.908 din 28.07. 2008 ”Cu privire la transmiterea unui imobil”.

♦ Sînt tardive măsurile întreprinse de către unele organe ale administraţiei publice locale în vederea înregistrării la oficiul cadastral teritorial a bunurilor imobile aflate la balanţa lor. Deşi Curtea de Conturi a abordat problema în cauză în cadrul controalelor anterioare, pînă în prezent nu s-au întreprins acţiuni concrete în domeniul vizat. Astfel, contrar art.4 şi art.5 din Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998²¹, nu s-a înregistrat la Oficiul cadastral teritorial Ungheni dreptul de proprietate asupra bunurilor imobile (potrivit datelor evidenţei contabile) de către: DGÎTS – în valoare de 2397,4 mii lei; SASPF – 2292,2 mii lei; primăriile satelor (comunelor): Costuleni – 3834,8 mii lei; Corneşti – 5194,5 mii lei; Valea Mare – 5865,9 mii lei; Măcăreşti – 6223,3 mii lei.

________________

²¹ Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998 (cu modificările şi completările ulterioare).

Caz similar a fost constatat şi la primăria or.Cantemir, nefiind înregistrate bunuri în valoare de 4413,7 mii lei.

Concluzii:

Reieşind din rezultatele auditelor efectuate la componenta ce ţine de regularitatea şi legalitatea gestionării patrimoniului public, se menţionează o tendinţă pozitivă de reducere a neregularităţilor în acest domeniu, comparativ cu perioadele anterioare supuse controlului, însă concomitent urmează a fi îmbunătăţite unele aspecte ce ţin de integritatea patrimoniului UAT, menţionate în prezentul compartiment.

Recomandări:

18. Preşedintele raionului Cantemir să asigure transmiterea conformă a patrimoniului în administrarea instituţiilor medico-sanitare.

19. Preşedinţii raioanelor Ungheni şi Cantemir să întreprindă măsuri în vederea înregistrării la organele cadastrale a patrimoniului proprietate publică a UAT.

20. Primăria com.Ivancea, raionul Orhei să asigure preluarea la balanţa sa a bunurilor transmise din proprietatea statului.

3.2.11. Constatări referitor la rapoartele financiare şi evidenţa contabilă

Multiple deficienţe şi abateri continuă să fie admise de către autorităţile administraţiei publice locale la organizarea evidenţei contabile. Astfel, într-un mod defectuos a fost organizată evidenţa contabilă la aparatul preşedintelui raionului Cantemir, aceasta nefiind conformată reglementărilor în domeniu. În acest sens, se relevă că Serviciul contabil, în perioada auditată, nu a ţinut evidenţa sintetică şi cea analitică a operaţiunilor economice, cu înregistrarea corespunzătoare a acestora pe subconturi în cartea mare. Nu toate documentele primare au fost întocmite în modul cuvenit (deconturile de avans, foile de parcurs), unele care reflectă operaţiunile economice efectuate nu se sistematizează conform datei efectuării operaţiei şi nu sînt semnate de persoanele responsabile. Lipseşte complet evidenţa mijloacelor speciale, deşi în perioada respectivă aparatul preşedintelui raionului Cantemir avea relaţii contractuale cu 28 agenţi economici, cărora le-au fost transmise în arendă spaţii cu suprafaţa totală de 2506,1 m². Avînd în vedere lipsa unor documente relevante, care a limitat verificările, precum şi ţinînd cont de toate neregulile constatate, nu a fost posibil de a verifica dacă situaţiile raportate de entitate sînt reale şi exacte, iar cheltuielile sînt efectuate legal (potrivit raportului întocmit de entitate, cheltuielile de casă la componenta de bază au constituit 7941,8 mii lei, iar la “Mijloace speciale” – 472,6 mii lei). Concomitent, la entitatea respectivă s-a constatat un risc înalt de fraudă.

În cadrul auditului au fost depistate unele nereguli la ţinerea evidenţei contabile a autorităţilor administraţiei publice locale din raionul Cantemir, dintre care se exemplifică următoarele:

♦ Primăria com.Chioselia şi DGÎTS Cantemir nu au calculat uzura la mijloacele fixe gestionate în sumă de 412,7 mii lei şi, respectiv, 164,4 mii lei.

♦ Primăria com.Chioselia, în lipsa actului de recepţie finală a obiectivului, a înregistrat la categoria “Mijloace fixe” lucrările efectuate la construcţia clădirii şcolii din s.Ţărăncuţa în valoare de 15823,2 mii lei. Concomitent, entitatea respectivă a micşorat incorect în bilanţul contabil valoarea de bilanţ a mijloacelor fixe cu suma de 1400,4 mii lei. Erori contabile au fost constatate şi în datele raportate de DGÎTS Cantemir, la care a fost micşorată incorect valoarea obiectelor de mică valoare şi scurtă durată şi a mijloacelor fixe cu suma de 79,7 mii lei şi, respectiv, 7,8 mii lei şi majorată valoarea materialelor cu suma de 77,4 mii lei.

♦ Contabilitatea DGÎTS Cantemir a decontat la cheltuieli foile de odihnă în valoare de 110,0 mii lei, în lipsa documentelor care justifică repartizarea lor. Incorectitudini ce ţin de raportarea cheltuielilor efective au fost constatate la primăria com.Chioselia, în valoare de 44,7 mii lei.

♦ Nerespectîndu-se prevederile legale, în evidenţa contabilă la primăria or.Cantemir nu s-a înregistrat datoria debitoare în sumă de 152,2 mii lei, formată încă pe parcursul anului 2007. Nu sînt exacte şi datele privind fondurile fixe deţinute de entitatea respectivă, nefiind înregistrată în evidenţa contabilă valoarea terenurilor aferente imobilelor proprietate publică cu suprafaţa totală de 4,3 ha, precum şi nu a fost casată valoarea unor imobile privatizate.

Serviciul contabil al aparatului preşedintelui raionului Ungheni nu a respectat prevederile pct.2.3. din Ordinul ministrului finanţelor nr.63 din 30.06.2008²², conform căruia dobînzile aferente împrumuturilor contractate pentru efectuarea lucrărilor de investiţii în construcţii se includ în costul obiectelor de construcţie. Ca rezultat, fiind suportate în anul 2008 cheltuieli la deservirea împrumuturilor contractate pentru efectuarea lucrărilor de investiţii în construcţii în sumă de 1291,7 mii lei, aceste mijloace nu au fost incluse în costul obiectelor pentru care au fost angajate creditele bancare. Serviciul contabil al aparatului preşedintelui raionului Ungheni a raportat în I trimestru al anului 2009 o parte din cheltuielile efectuate în perioada auditată în sumă de 65,6 mii lei. Abaterile menţionate au afectat veridicitatea şi acurateţea situaţiilor raportate de către entitate.

________________

²² Ordinul ministrului finanţelor nr.63 din 30.06.2008 “Privind aprobarea modificărilor şi completărilor Instrucţiunii cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85 din 09 octombrie 1996”.

Primăria com.Măcăreşti din raionul Ungheni nu a înregistrat în evidenţa contabilă clădirea Liceului “Elada”, estimată de comisia de recepţie finală în valoare de 19030,0 mii lei, precum şi alte active care deservesc instituţia dată în valoare totală de 3753,2 mii lei, cu toate că fondurile fixe respective au fost date în exploatare la 28.08.2008. De asemenea, nu au fost estimate şi înregistrate în evidenţa contabilă obiectele de mică valoare şi scurtă durată, rechizitele de birou, calculatoarele şi alte bunuri primite cu titlu gratuit. Toate acestea denotă că inventarierea anuală a patrimoniului în cadrul acestei primării a fost efectuată cu abateri de la normele stabilite în Regulamentul aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.27 din 28.04.2004²³. Tot în acest sens se menţionează că, în anul 2008, Comisia de inventariere din cadrul entităţii nu a sistematizat rezultatele inventarierii, nu a estimat stocurile faptice depistate, nu a indicat în listele de inventariere valoarea mijloacelor fixe şi a celor circulante ale liceului, înregistrîndu-le numai în formă cantitativă. În anul 2008, Serviciul contabil al primăriei nu a atribuit valoarea lucrărilor de reparaţii capitale în mărime de 376,6 mii lei la majorarea valorii de bilanţ a cazangeriei gimnaziului din s.Frăsineşti. Neregularităţile menţionate au condiţionat denaturarea datelor raportate de primărie.

________________

²³ “Regulamentul privind inventarierea”, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.27 din 28.04.2004.

Neînregistrarea în evidenţa contabilă a unor imobile cu valoarea de 6352,5 mii lei s-a constatat şi la Şcoala-internat din s.Popeasca, raionul Ştefan Vodă. De asemenea, entitatea respectivă a reflectat în raportul financiar venituri şi cheltuieli ale mijloacelor speciale în sumă de 86,5 mii lei, în lipsa documentelor justificative. Primăriile satelor (comunelor) Caplani, Olăneşti şi Popeasca din raionul Ştefan Vodă n-au contabilizat la categoria “Mijloace fixe” obiectele finisate şi date în exploatare în valoare de 235,8 mii lei.

În evidenţa contabilă laprimăria or.Teleneşti, fără temei legal, a fost diminuată cu suma de 3295,9 mii lei valoarea unui imobil, s-a casat neregulamentar fondul de bibliotecă în sumă de 94,2 mii lei, nu a fost asigurată înregistrarea în evidenţă contabilă a 1031 metri de ţeavă. În lipsa documentelor justificative, entitatea respectivă a decontat la cheltuieli suma de 60,0 mii lei, totodată diminuînd datoriile debitoare ale S.R.L. “Instalservar”. De asemenea, a fost decontat neregulamentar la cheltuielile entităţii costul lucrărilor de elaborare a documentaţiei de proiect şi deviz în sumă de 167,3 mii lei, de fapt urmînd a fi majorată cu suma respectivă valoarea mijloacelor fixe. La primăria or.Teleneşti nu a fost ţinută regulamentar şi evidenţa privind încasarea de la beneficiari a taxelor pentru salubrizarea teritoriului. Faptul că aceste plăţi sînt încasate în numerar, concomitent lipsind evidenţa beneficiarilor de servicii, creează un risc de fraudă la acumularea lor. Primăria com.Sărătenii Vechi, raionul Teleneşti, la situaţia din 01.01.2009, a majorat neîntemeiat cu 406,6 mii lei datoria creditoare faţă de antreprenorul S.R.L. “Polimer Gaz Conducte”, astfel denaturînd situaţiile raportate pentru perioada respectivă.

La aparatul preşedintelui raionului Glodeni, Secţia cultură, subordonată Consiliului raional Glodeni, şi la primăriile s.Sturzovca şi s.Ciuciulea s-au utilizat diferite bunuri materiale pentru necesităţile interne ale entităţilor în valoare totală de 150,7 mii lei (materiale de construcţie, carburanţi, rechizite de birou), care nu au fost justificate prin documentele primare întocmite în modul corespunzător, prin ce nu s-a respectat art.19 alin.(1) din Legea contabilităţii²⁴. Astfel de deficienţe s-au constatat la aparatul preşedintelui raionului Ocniţa în sumă de 31,8 mii lei şi la aparatul preşedintelui raionului Edineţ – în sumă de 14,2 mii lei. Concomitent, la aparatul preşedintelui raionului Glodeni s-a constatat neînregistrarea în evidenţa contabilă şi în raportul financiar a datoriilor debitoare în sumă de 37,0 mii lei.

________________

²⁴ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007.

Aparatul preşedintelui raionului Ocniţa a decontat nejustificat la cheltuieli utilaj în valoare totală de 25,0 mii lei, care în realitate a fost transmis unei subdiviziuni a Departamentului Situaţiilor Excepţionale, amplasată în or.Ocniţa (instituţie publică finanţată din bugetul de alt nivel), fără respectarea procedurii legale de înstrăinare a patrimoniului.

Cu toate că Curtea de Conturi permanent a menţionat în cadrul controalelor anterioare despre neatribuirea la majorarea valorii de bilanţ a mijloacelor fixe a costului lucrărilor de construcţie şi reparaţii capitale, această deficienţă este admisă şi în continuare de unele entităţi. Astfel, cu abateri de la pct.46 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85 din 09.10.1996²⁵, aparatul preşedintelui raionului Ungheni nu a transmis la 3 UAT de nivelul I lucrările îndeplinite pentru reparaţiile capitale în valoare de 524,9 mii lei, la balanţa cărora se află imobilele reparate, pentru a fi reflectate de acestea în evidenţa contabilă la majorarea valorii fondurilor fixe. Totodată, aparatul preşedintelui raionului Ungheni n-a transmis primăriei com.Măcăreşti cheltuielile suportate la construcţia liceului în sumă de 3653,2 mii lei, pentru ca acestea să fie incluse în valoarea obiectului. Astfel de deficienţe s-au constatat la aparatul preşedintelui raionului Cantemir – în sumă de 310,0 mii lei, primăriile satelor (comunelor) Ermoclia, Carahasani şi Antoneşti din raionul Ştefan Vodă – 329,9 mii lei, primăria or.Ocniţa – 56,9 mii lei, aparatul preşedintelui raionului Orhei – 78,5 mii lei.

________________

²⁵ “Instrucţiune privind evidenţa contabilă în instituţiile publice”, aprobată prin ordinul ministrului finanţelor nr.85 din 09.10.1996 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Instrucţiunea nr.85 din 09.10.1996).

O altă problemă comună pentru mai multe autorităţi ale administraţiei publice locale ţine de corectitudinea reflectării în dările de seamă a patrimoniului transmis în custodie instituţiilor medico-sanitare amplasate în teritoriu, fondatorul cărora este Consiliul raional. Astfel, aparatul preşedintelui raionului Teleneşti, neţinînd cont de scrisoarea Ministerului Finanţelor nr.07/2-5-192 din 12.12.2007²⁶ şi nerespectînd prevederile Instrucţiunii nr.85 din 09.10.1996, nu a reflectat în bilanţul contabil, la contul 135 “Investiţii pe termen lung în părţi nelegate”, patrimoniul transmis în gestiune economică instituţiilor medico-sanitare în valoare de 33003,6 mii lei, care este înregistrat incorect la contul extrabilanţier. Concomitent, nerespectîndu-se pct.46 din Instrucţiunea nr.85 din 09.10.1996, nu au fost înregistrate la acest cont şi cheltuielile pentru reparaţiile capitale ale patrimoniului şi investiţiile capitale alocate instituţiilor medico-sanitare în sumă de 2857,3 mii lei, cu care urma să fie majorată cota de participare a Consiliului raional în capitalul statutar al acestora. Deficienţe de acest gen s-au constatat şi la aparatele preşedinţilor raioanelor Orhei şi Cantemir, în sumă de 1748,2 mii lei şi, respectiv, 905,5 mii lei.

________________

²⁶ Scrisoarea Ministerului Finanţelor nr.07/2-5-192 din 12.12.2007 “Privind particularităţile de prezentare a rapoartelor despre executarea bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale pentru anul 2007 de către autorităţile publice locale şi unele particularităţi în executarea bugetului pentru anul 2008”.

Potrivit art.16 alin.(2) din Legea contabilităţii, politicile de contabilitate ale organelor administraţiei publice locale urmau a fi elaborate de organele centrale de specialitate ale administraţiei publice şi de autorităţile administraţiei publice locale (conform regulamentului de funcţionare, responsabilă este DGF), cu prezentarea acestora spre aprobare Ministerului Finanţelor, ceea ce nu s-a executat. În realitate, este incertă implementarea acestei reglementări, ţinîndu-se cont de faptul că instituţiile publice, la ţinerea evidenţei contabile, urmează să se conducă doar de instrucţiunile şi regulamentele elaborate de Ministerul Finanţelor.

Concluzii:

Autorităţile administraţiei publice locale menţionate în prezentul compartiment al Raportului nu au întreprins măsurile de rigoare privind organizarea unei evidenţe contabile care ar asigura realitatea situaţiilor financiare raportate. Astfel, neregularităţile constatate la aparatele preşedinţilor raioanelor Ungheni, Teleneşti şi Orhei, primăria com.Măcăreşti, raionul Ungheni, primăria s.Chioselia, raionul Cantemir, primăria or.Teleneşti, primăria com. Sărătenii Vechi, raionul Teleneşti şi Şcoala-internat din s.Popeasca, raionul Ştefan Vodă au afectat semnificativ realitatea datelor raportate în bilanţurile contabile. O situaţie precară la organizarea evidenţei contabile s-a constatat la aparatul preşedintelui raionului Cantemir, ţinîndu-se cont de faptul că înregistrările contabile la entitate nu sînt adecvate şi au limitat sfera de aplicare a auditului. Toate acestea denotă şi neajunsuri în activitatea Direcţiilor Generale Finanţe privind dirijarea şi monitorizarea corectitudinii organizării evidenţei contabile şi sistemului de raportare financiară la executorii de buget, precum şi aducerea la cunoştinţă acestora a modificărilor cadrului legal şi normativ în domeniul respectiv.

Recomandări:

21. Preşedintele raionului Cantemir să examineze încălcările admise la organizarea evidenţei contabile de către contabilul-şef, precum şi gradul de responsabilitate a acestuia.

22. Entităţile menţionate în acest compartiment să întreprindă măsuri în vederea remedierii deficienţelor constatate la organizarea evidenţei contabile.

23. DGF din raioanele Cantemir, Orhei, Teleneşti, Ungheni, Ştefan Vodă, Ocniţa şi Glodeni să asigure monitorizarea permanentă a ţinerii evidenţei contabile de către executorii de buget, să efectueze instruiri şi seminare în domeniul vizat, pentru excluderea pe viitor a deficienţelor depistate.

Concluzii generale de audit

Managementul execuţiei bugetelor raioanelor auditate a fost afectat de un şir de neregularităţi, care au determinat neîncasarea tuturor veniturilor destinate bugetelor respective, pierderi ale mijloacelor publice locale, utilizarea lor neconformă şi în condiţii netransparente, acestea, în viziunea auditorilor, fiind condiţionate de lipsa unui control intern adecvat pe componentele respective de activităţi.

Dat fiind că obiectivul auditului a fost evaluarea conformităţii cu cadrul legal şi cu regulamentele aplicabile a execuţiei veniturilor şi cheltuielilor celor 8 bugete ale raioanelor auditate, precum şi luînd în consideraţie faptul că sfera de aplicare a auditului a fost limitată, echipele de audit nu pot să-şi exprime opinia standardizată asupra celor 8 Rapoarte privind executarea bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale pe venituri şi cheltuieli pe anul 2008.