Hotărîre nr.46 din 25.06.2010 privind Raportul auditului executării fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală în anul 2009 şi Raportul auditului gestionării mijloacelor financiare de către unele instituţii medico-sanitare publice în anul 2009

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind Raportul auditului executării fondurilor asigurării obligatorii

de asistenţă medicală în anul 2009 şi Raportul auditului gestionării

mijloacelor financiare de către unele instituţii medico-sanitare

publice în anul 2009

nr. 46  din  25.06.2010

 (în vigoare 24.08.2010) 

Monitorul Oficial nr.153-154 art.33 din 24.08.2010

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa preşedintelui Comisiei protecţie socială, sănătate şi familie dna L.Palihovici, viceministrului sănătăţii dl Gh.Ţurcanu, şefului Direcţiei politici buget şi finanţe a Ministerului Sănătăţii dl V.Sava, directorului general dl M.Buga şi şefului Direcţiei evidenţă contabilă dna E.Rebeja ai Companiei Naţionale de Asigurări în Medicină, şefului Direcţiei sănătate a Consiliului municipal Chişinău dl M.Moldovanu, viceministrului finanţelor dna M.Cărăuş, şefului adjunct al Inspectoratului Fiscal Principal de Stat dl P.Duca, directorului Centrului Naţional Ştiinţifico-Practic Medicină de Urgenţă dl Gh.Ciobanu, directorului Staţiei zonale Asistenţă Medicală Urgentă “Centru” dl Iu.Crasiuc, directorului Spitalului Clinic de Boli Infecţioase “T.Ciorbă” dl V.Diatişen, directorului Spitalului Clinic municipal “Sfînta Treime” dl S.Terente, directorului Asociaţiei Medicale Teritoriale “Centru” dna A.Glavan, vicedirectorului Asociaţiei Medicale Teritoriale “Ciocana” dna D.Tizu, precum şi a altor persoane responsabile de la entităţile respective, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului executării fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală în anul 2009 şi Raportul auditului gestionării mijloacelor financiare de către unele instituţii medico-sanitare publice în anul 2009.

______________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Auditul a fost iniţiat de către Curtea de Conturi conform Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2010.

Misiunea de audit s-a desfăşurat la Compania Naţională de Asigurări în Medicină (în continuare – CNAM) şi la 6 instituţii medico-sanitare publice (în continuare – IMSP), avînd drept scop obţinerea unei asigurări rezonabile precum că indicatorii bugetari ai părţii de venituri şi părţii de cheltuieli din Raportul privind executarea (utilizarea) fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2009, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă la situaţia din 31.12.2009 şi referitor la faptul că operaţiunile financiare la instituţiile auditate sînt efectuate regulamentar şi legal.

Examinînd rezultatele auditelor, audiind raportul prezentat şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţă, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Potrivit Raportului privind executarea (utilizarea) mijloacelor fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală în anul 2009, execuţia de ansamblu a fondurilor respective a constituit la venituri 2878,9 mil.lei, iar la cheltuieli – 3071,4 mil.lei, exerciţiul anual încheindu-se cu un deficit de 192,5 mil.lei, acesta fiind acoperit din soldurile conturilor disponibile la început de an. Soldul mijloacelor băneşti disponibile, la 31.12.2008, a constituit 353,1 mil.lei.

Auditul a constatat unele nereguli, probleme şi abateri la formarea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală (FAOAM), cum ar fi: descreşterea numărului de persoane asigurate individual; creşterea datoriilor contribuabililor faţă de FAOAM; admiterea de către unii agenţi economici a abaterilor de la normele legale, care generează necalcularea şi nevirarea în cuantumul reglementat şi în termenele stabilite a plăţilor cuvenite la buget.

În rezultatul verificărilor şi testărilor de fond efectuate în cadrul auditului, s-au atestat următoarele deficienţe şi disfuncţionalităţi ale sistemului de gestionare şi utilizare a mijloacelor FAOAM, care se exprimă prin: abordări diferite faţă de IMSP de acelaşi nivel la contractarea serviciilor medicale din contul fondului de bază; contractarea serviciilor medicale prestate de către IMSP neacreditate; grad insuficient de valorificare a mijloacelor destinate medicamentelor compensate; neexercitarea la nivelul cuvenit a funcţiei de control al gestionării mijloacelor financiare alocate instituţiilor medico-sanitare din FAOAM; carenţe în funcţionarea sistemului de control intern al CNAM şi al IMSP (lipsa procedurilor scrise la implementarea sistemului de control intern, precum şi neidentificarea riscurilor ce ar putea afecta activitatea acestora etc.); achiziţia materialelor de protecţie individuală pentru combaterea gripei A(H1N1) cu abateri privind calitatea şi cu încălcarea termenelor prevăzute; neînregistrarea capitalului social al IMSP, fondate de Ministerul Sănătăţii, în statutele acestora etc.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului executării fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală şi Raportul auditului gestionării mijloacelor financiare de către unele instituţii medico-sanitare publice în anul 2009 (se anexează), care sînt părţi componente ale prezentei hotărîri, şi se remit entităţilor auditate, pentru întreprinderea măsurilor în vederea implementării recomandărilor expuse în acestea.

2. Hotărîrea şi Rapoartele anexate se remit autorităţilor indicate în punctele 2-7, de la care se cere să ia atitudine, conform competenţelor, referitor la rezultatele auditelor şi să întreprindă măsuri în vederea implementării recomandărilor expuse în Rapoartele de audit pe anul 2009 şi în prezenta hotărîre, după cum urmează:

2.1. Compania Naţională de Asigurări în Medicină:

2.1.1. să îmbunătăţească procesul de negociere a tarifelor la serviciile medicale prestate de instituţiile medico-sanitare publice, cu abordarea principiilor unice faţă de acestea la contractarea serviciilor medicale cu costuri medii pe profil;

2.1.2. în scopul monitorizării cantităţii de medicamente achiziţionate, reieşind din sumele alocate în aceste scopuri, să asigure delegarea unei persoane în cadrul desfăşurării achiziţiilor publice de medicamente şi altor produse de uz medical de către Agenţia Medicamentului.

2.2. Ministerul Sănătăţii:

2.2.1. să examineze oportunitatea revizuirii metodei de stabilire a tarifelor la serviciile medicale prestate de instituţiile medico-sanitare publice, ţinînd cont de specificul instituţiei, tipurile de servicii analogice prestate şi de cheltuielile real suportate de către acestea, precum şi de infrastructura acestora;

2.2.2. să asigure publicarea în mod regulamentar a catalogului de tarife unice pentru serviciile medico-sanitare;

2.2.3. să examineze oportunitatea creării în cadrul ministerului a unei structuri, care să acorde ajutor metodologic în domeniul managementului financiar public instituţiilor medico-sanitare publice;

2.2.4. să examineze, în comun cu Compania Naţională de Asigurări în Medicină, situaţia creată la Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic Medicină de Urgenţă privind prestarea asistenţei medicale spitaliceşti persoanelor neasigurate din păturile social-vulnerabile, precum şi acordarea serviciilor medicale în mod de urgenţă persoanelor asigurate, fără acoperire financiară din contul fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală, în vederea găsirii unei soluţii optime de acoperire a cheltuielilor respective şi a pierderilor nete suportate de instituţie.

3. Întru remedierea deficienţelor consemnate în cadrul auditului, conducerea Ministerului Transporturilor şi Infrastructurii Drumurilor să asigure, de comun acord cu Ministerul Sănătăţii şi Staţia zonală Asistenţă Medicală Urgentă “Centru”, efectuarea unui studiu privind consumul real de combustibil şi să aprobe norme ce reies din parametrii tehnici şi diversitatea condiţiilor de exploatare a tehnicii auto.

4. Agenţia Medicamentului să asigure respectarea cadrului legal la desfăşurarea achiziţiilor publice.

5. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat să asigure efectuarea unui control fiscal la S.R.L. “Duvisil”, în scopul calculării şi încasării la buget a impozitelor şi taxelor corespunzătoare.

6. Ministerul Finanţelor să acorde Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor medico-sanitare publice suportul metodologic necesar în aspectele problematice ale evidenţei contabile şi raportării financiare, ţinînd cont de specificul activităţii acestora.

7. Consiliul municipal Chişinău să examineze posibilitatea acoperirii cheltuielilor instituţiilor medico-sanitare publice municipale aferente uzurii calculate la imobilele transmise în locaţiune de către Consiliu, ţinîndu-se cont de faptul că cheltuielile respective sînt suportate de către aceste instituţii.

8. Prezenta hotărîre şi Rapoartele de audit se remit Parlamentului Republicii Moldova, Comisiei protecţie socială, sănătate şi familie a Parlamentului Republicii Moldova şi Guvernului, pentru informare şi o posibilă luare de atitudine.

9. Despre măsurile întreprinse pentru executarea punctelor 1-7 din prezenta hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni de la data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

10. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.46 din 25 iunie 2010

RAPORTUL

auditului executării fondurilor asigurării obligatorii

de asistenţă medicală în anul 2009

1. INTRODUCERE

Auditul executării fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală (în continuare – FAOAM) în anul 2009 s-a efectuat în conformitate cu prevederile art.28 alin.(1) lit.a) şi art.31 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi¹ şi cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2010.

______________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Scopul auditului a fost exprimarea opiniei asupra faptului dacă Raportul privind executarea (utilizarea) fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală în anul 2009, întocmit de Compania Naţională de Asigurări în Medicină, prezentat Guvernului, spre aprobare, şi pentru remitere Parlamentului, în toate aspectele semnificative, oferă o imagine veridică şi completă, iar operaţiunile sînt legale şi regulamentare.

Responsabilitatea Guvernului este elaborarea proiectului FAOAM, aprobarea Raportului anual privind executarea (utilizarea) fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală şi prezentarea acestuia Parlamentului în termenul stabilit de legislaţie.

Responsabilitatea Companiei Naţionale de Asigurări în Medicină (în continuare – CNAM) este de a administra fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală, de a prezenta Ministerului Finanţelor, lunar şi trimestrial, rapoarte privind utilizarea mijloacelor din aceste fonduri, de a întocmi Raportul anual privind executarea (utilizarea) fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală şi, după aprobarea de către Consiliul de administraţie al CNAM, de a-l prezenta Guvernului, spre examinare şi aprobare.

Responsabilitatea beneficiarilor de fonduri (prestatorilor de servicii medicale) constă în gestionarea mijloacelor financiare provenite din FAOAM în conformitate cu legislaţia şi cu clauzele contractului încheiat cu CNAM, în coordonarea cu fondatorul şi CNAM a devizului de venituri şi cheltuieli din mijloacele FAOAM, precum şi prezentarea către CNAM, trimestrial şi anual, a Dării de seamă despre executarea acestui deviz.

Responsabilitatea echipei de audit este de a audita Raportul privind executarea (utilizarea) fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală în anul 2009 conform prevederilor legale şi de a exprima opinia asupra faptului dacă acesta oferă o imagine fidelă şi dacă mijloacele publice au fost gestionate cu respectarea cadrului legal. Auditorii nu sînt şi nu pot fi consideraţi responsabili de prevenirea cazurilor de fraudă şi eroare.

Metodologia de audit. Auditul a fost planificat şi s-a efectuat în corespundere cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi. Probele de audit au fost obţinute prin testarea sistemului de controlul intern şi audit intern, examinarea documentelor primare, registrelor contabile, rapoartelor financiare, dărilor de seamă, utilizîndu-se mai multe tehnici, cum ar fi analiza, calcularea şi confruntarea datelor, obţinerea unor informaţii de la terţe-părţi, obţinerea explicaţiilor de la persoanele cu funcţii de răspundere. S-au folosit proceduri de analiză a indicatorilor şi elementelor de importanţă semnificativă. Au fost chestionaţi şi intervievaţi unii angajaţi ai entităţilor încadrate în sistemul asigurării obligatorii de asistenţă medicală, precum şi unii pacienţi – beneficiari de servicii medicale acordate de instituţiile medico-sanitare publice (IMSP).

Abordarea de audit. Reieşind din scopul auditului şi responsabilitatea pentru administrarea FAOAM, auditul a fost efectuat la CNAM, cu vizitarea unei agenţii teritoriale a acesteia. În funcţie de riscurile identificate şi luînd în consideraţie obiectivele auditului, concomitent cu auditarea mijloacelor FAOAM, administrate de CNAM, au fost auditate integral², cu exprimarea opiniilor asupra situaţiilor financiare raportate, 3 instituţii medico-sanitare publice³ (Spitalul Clinic Republican, Institutul de Cardiologie şi Spitalul Clinic Republican pentru Copii “Em.Coţaga”), precum şi au fost efectuate verificări ale unor operaţiuni ce ţin de achiziţionarea şi utilizarea medicamentelor, utilajului, produselor alimentare, unor aspecte ce ţin de evidenţa contabilă şi raportare în cadrul a 4 IMSP (Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic Medicină de Urgenţă, Staţia zonală Asistenţă Medicală Urgentă “Centru”, Spitalul Clinic de boli infecţioase “T.Ciorbă”, Spitalul Clinic municipal “Sfînta Treime”) şi 2 Asociaţii Medicale Teritoriale – “Centru” şi “Ciocana” (rezultatele sînt expuse în Raport separat).

______________________

² Notă: Auditarea situaţiilor financiare raportate în dările de seamă anuale pe toate sursele: CNAM, mijloace proprii, ajutoare umanitare, granturi, sponsorizări etc.

³ Notă: Rapoartele de audit au fost aprobate prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.27 din 30.04.2010.

2. PREZENTARE GENERALĂ

2.1. Cu privire la forma de raportare şi structura raportului anual

Potrivit prevederilor art.48¹ alin.(2) din Legea “Privind sistemul bugetar şi procesul bugetar”⁴, CNAM întocmeşte Raportul anual privind executarea (utilizarea) fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală şi, după aprobarea acestuia de către Consiliul de administraţie al CNAM, îl prezintă, pînă la data de 1 mai a anului următor celui de gestiune, Guvernului, spre examinare şi aprobare. Guvernul aprobă Raportul şi îl prezintă Parlamentului pînă la 1 iunie.

______________________

⁴ Legea “Privind sistemul bugetar şi procesul bugetar” nr.847-XIII din 24.05.1996 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.847-XIII).

Raportul privind executarea (utilizarea) fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală în anul 2009, întocmit de către CNAM conform structurii aprobate de Guvern la 22.04.2010⁵, a fost examinat şi aprobat de Consiliul de administraţie al CNAM la 28.04.2010, cu ulterioara prezentare Guvernului la 30.04.2009. În acest context, se relevă că Raportul anual prezentat Guvernului nu conţine date privind cheltuielile efective suportate de către IMSP, soldurile mijloacelor băneşti rămase în conturile IMSP la finele perioadei de gestiune, valoarea stocurilor de medicamente, mărimea fondului de rezervă a IMSP format din contul mai multor surse, inclusiv din FAOAM. Aceste date se conţin în raportul “Despre îndeplinirea devizului de venituri şi cheltuieli (business-plan) ale instituţiilor medico-sanitare din mijloacele fondurilor de asistenţă obligatorie medicală” Formularul 1-16d, întocmit de către fiecare IMSP şi prezentat CNAM, pentru totalizarea datelor şi prezentarea acestora doar Ministerului Finanţelor şi Ministerului Sănătăţii.

______________________

⁵ H.G.nr.304 din 22.04.2010 “Despre aprobarea structurii Raportului anual privind executarea (utilizarea) fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală”.

Se menţionează că, în conformitate cu statutele şi regulamentele respective, atît CNAM, cît şi IMSP ţin evidenţa contabilă în conformitate cu Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor, Standardele Naţionale de Contabilitate şi Legea contabilităţii⁶. Concomitent, pentru a generaliza şi prezenta informaţia cuvenită la întocmirea rapoartelor privind executarea bugetului public naţional, CNAM şi IMSP întocmesc un şir de dări de seamă şi rapoarte ţinînd cont de cerinţele bugetare, conform formularelor aprobate de către Ministerul Finanţelor.

______________________

⁶ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (în continuare – Legea nr.113-XVI).

În calitate de administrator al FAOAM, CNAM îşi exercită atribuţiile pe întreg teritoriul Republicii Moldova prin intermediul a 12 agenţii teritoriale (în continuare – AT). Pentru prestarea serviciilor medicale sistemului asigurării obligatorii de asistenţă medicală, în anul 2009, CNAM a încheiat contracte cu 165 instituţii medico-sanitare (în continuare – IMS).

2.2. Cu privire la execuţia de ansamblu şi în structură a FAOAM

FAOAM pe anul 2009 au fost aprobate prin Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2009⁷ atît la venituri, cît şi la cheltuieli în sumă de 3471,5 mil.lei, sau cu 825,3 mil.lei (23,8%) mai mult faţă de veniturile şi cheltuielile aprobate pentru anul 2008. Efectele crizei economico-financiare au impus modificarea parametrilor macroeconomici, care, la rîndul său, au condiţionat necesitatea operării unor modificări în Legea nr.263-XVI din 11.12.2008, modificări care au fost efectuate la 23.12.2009 de către Parlamentul Republicii Moldova prin Legea nr.122-XVIII⁸. Urmare acestora, prevederile definitive la partea de venituri a FAOAM au constituit 2850,7 mil.lei, iar la partea de cheltuieli – 3101,5 mil.lei, micşorîndu-se cu 17,9% şi, respectiv, cu 10,7% faţă de prevederile bugetare iniţial aprobate, cu un deficit bugetar aprobat de 250,8 mil.lei.

______________________

⁷ Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2009 nr.263-XVI din 11.12.2008 (în continuare – Legea nr.263-XVI).

⁸ Legea pentru modificarea Legii fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2009 nr.263-XVI din 11.12.2008.

Execuţia de ansamblu a FAOAM pe anul 2009 a constituit: la venituri – 2878,9 mil.lei şi la cheltuieli – 3071,4 mil.lei, sau prevederile au fost realizate în proporţie de 101% la venituri, cu o depăşire în cifre absolute de 28,3 mil.lei, iar cheltuielile au fost executate în proporţie de 99%, acestea fiind mai mici în cifre absolute cu 30,1 mil.lei, totodată reprezentînd în aceeaşi mărime alocaţiile neînsuşite pentru efectuarea cheltuielilor pe două din trei fonduri şi cheltuielile administrative.

În condiţiile în care FAOAM pe anul 2009 au fost precizate cu un deficit de 250,8 mil.lei (pentru prima oară pe parcursul anilor 2004-2009), exerciţiul anual s-a încheiat cu un deficit de 192,5 mil.lei, acesta fiind mai mic în cifre absolute cu suma de 58,3 mil.lei faţă de limita prevederilor precizate. Execuţia de ansamblu a prevederilor FAOAM pe anul 2009, sub aspectul fondurilor, se prezintă în tabelul ce urmează

Datele din tabel relevă descreşterea soldului real al disponibilităţilor băneşti la 31.12.2009, faţă de 01.01.2009, cu 35 la sută, constituind suma totală de 353,1 mil.lei, sau 11,5% din totalul de cheltuieli realizate. Aceasta se datorează acoperirii integrale a deficitului de 192,5 mil.lei din contul soldului de 545,6 mil.lei, format la situaţia din 01.01.2009.

3. CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI

3.1. Cu privire la veniturile FAOAM

Execuţia veniturilor FAOAM în anul 2009 a înregistrat o majorare, în comparaţie cu cele realizate în anul 2008, cu 7,1%, sau în cifre absolute – cu 190,2 mil.lei. Creşterea veniturilor FAOAM în perioada de gestiune, faţă de anul 2008, a fost condiţionată de majorarea cu 2,1% a fondului de remunerare a muncii din care se calculează primele de asigurare, creşterea de la 6% la 7% a mărimii primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală calculate în mărime procentuală la retribuirea muncii, precum şi de creşterea cu 39,3% a mărimii primei de asigurare în sumă fixă.

Realizarea veniturilor FAOAM pe anul 2009, în structura surselor de formare, se prezintă în felul următor:

În rezultatul analizei datelor prezentate în tabelul de mai sus privind executarea veniturilor şi structurii pe surse de constituire s-au constatat următoarele.

Veniturile FAOAM au fost realizate cu 28,2 mil.lei (1%) peste nivelul prevederilor precizate, din care 27,9 mil.lei (98,7%) – acumulările suplimentare înregistrate la capitolul de venituri “Primele de asigurare în mărime procentuală achitate de patroni şi angajaţi”.

Transferurile de la bugetul de stat constituie partea importantă a veniturilor FAOAM (50,5% din totalul veniturilor), totodată fiind în descreştere de la 1477,2 mil.lei în anul 2008, pînă la 1456,6 mil.lei – în anul 2009, sau cu 20,6 mil.lei. Urmare ajustărilor operate în sistemul de asigurări şi sporirii graduale a primelor de asigurare în mărime procentuală, se atestă o tendinţă de micşorare a ponderii acestui capitol de venituri în acumulările totale ale FAOAM de la 66,7% în anul 2004, 65,5% – în anul 2005 la 50,5% – în anul 2009.

Primele de asigurare în mărime procentuală achitate de patroni şi angajaţi au fost acumulate în sumă de 1338,2 mil.lei, ce depăşeşte nivelul precizat cu 2,1%. Ponderea acestei surse în structura veniturilor FAOAM constituie 46,5%, înregistrîndu-se o majorare în cifre absolute, comparativ cu anul 2008, de 217,2 mil.lei.

Primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în sumă fixă, achitate de persoane fizice cu domiciliul în Republica Moldova în anul 2009, au fost acumulate în sumă de 38,46 mil.lei, sau 72% din cele iniţial aprobate şi 99,9% din cele precizate, ceea ce constituie o pondere de 1,3% din veniturile totale. Dinamica acumulărilor pe anii 2006-2009 ne demonstrează că acestea sînt în creştere treptată, evoluţia în cauză fiind condiţionată de creşterea anuală a mărimii primei de asigurare, grafic fiind prezentată după cum urmează:

Sursă:Date selectate din Rapoartele CNAM privind executarea FAOAM (anii 2006-2009)

Pe fundalul acumulărilor sporite de prime în sumă fixă pe parcursul anului de gestiune (cu 1,66 mil.lei mai mult faţă de anul 2008), se atestă o descreştere a numărului de persoane asigurate individual, prin achitarea primei de asigurare în sumă fixă, de la 35,3 mii persoane în anul 2008 pînă la 25,7 mii persoane – în anul 2009, sau cu 37,3% mai puţin. Această diminuare este influenţată de mai mulţi factori, cum sînt: efectele crizei economice, faptul că pacienţii în unele cazuri achită costul medicamentelor şi al investigaţiilor medicale, şi faptul că statul asigură o parte din cetăţenii ce nu-şi onorează obligaţiile faţă de societate prin neprocurarea poliţelor de asigurare obligatorie, precum şi din cauza că populaţia este slab informată privind drepturile sale, toate acestea luate în ansamblu contribuie la pierderea credibilităţii populaţiei în sistemul de asigurări obligatorii în medicină. În acelaşi timp, societatea (pacienţii) nu contribuie cu furnizarea informaţiilor autorităţilor competente, în cazuri de nerespectare din partea personalului medical a normelor stabilite. În acest context, se relevă prezenţa unei rezerve nefolosite, ce constă în atragerea şi includerea în sistemul asigurării obligatorii de asistenţă medicală a persoanelor care urmează să se asigure în mod individual.

În anul 2009, la capitolul “Alte venituri” s-au acumulat 45, 5 mil.lei, sau 100,9% faţă de cele precizate, din care:

- amenzile aplicate de inspectoratele fiscale – 723,6 mii lei;

- amenzile şi sancţiunile administrative aplicate de CNAM – 303,9 mii lei;

- dobînzile aferente soldurilor băneşti aflate în bănci – 44458,5 mii lei;

- alte încasări – 25,1 mii lei.

Capitolul respectiv de venituri deţine o pondere de 1,6% în veniturile totale ale FAOAM.

În anul 2009 au crescut considerabil (de 2,7 ori faţă de anul 2008) datoriile contribuabililor faţă de FAOAM. La situaţia din 01.01.2010, acestea constituiau suma de 10,6 mil.lei. În pofida măsurilor de administrare fiscală întreprinse de către Serviciul Fiscal de Stat (suspendarea operaţiunilor la conturile de decontare ale restanţierilor, ridicarea mijloacelor băneşti în numerar şi în baza dispoziţiilor de incaso, audierea agenţilor economici în comun cu reprezentanţii CNAM), mărimea restanţelor rămîne a fi impunătoare, totodată fiind atestate şi rezerve la capitolul îmbunătăţirea urmăririi şi încasării restanţelor. Astfel, în unele unităţi administrativ-teritoriale restanţele contribuabililor faţă de FAOAM s-au majorat de 3-10 ori. Exemplificăm, în acest sens, următoarele. În mun.Chişinău restanţele înregistrate, la situaţia din 31.12.2009, au constituit 2886,9 mii lei sau 379,2% faţă de datoriile înregistrate la începutul anului 2009, în mun.Bălţi – 1135,6 mii lei (330,1%), iar în r-nul Anenii Noi – 427,6 mii lei (958,7%).

În acelaşi timp, în unele raioane s-a înregistrat o uşoară descreştere a restanţelor FAOAM, după cum urmează: restanţele r-nului Şoldăneşti s-au micşorat de la 21,9 mii lei pînă la 15,5 mii lei, r-nului Căuşeni – de la 28,7 mii lei la 27,9 mii lei, iar r-nul Criuleni, la situaţia din 31.12.2009, nu avea înregistrate datorii, deşi, la 01.01.2009, acestea constituiau suma de 386,4 mii lei⁹.

______________________

⁹ Notă: Cel mai mare restanţier a trecut la deservire în alt oficiu al SFS.

Concluzie: Partea de venituri ale FAOAM a fost executată sub nivelul indicilor iniţial aprobaţi, dar peste nivelul indicilor precizaţi de Parlament în legătură cu modificările parametrilor macroeconomici impuse de criza economico-financiară. Restanţele contribuabililor faţă de FAOAM, înregistrate la finele perioadei de gestiune, au crescut, comparativ cu anul 2008, de 2,7 ori şi rămîn a fi semnificative. Există rezerve în ceea ce priveşte atragerea şi includerea în sistemul asigurării obligatorii de asistenţă medicală a persoanelor care urmează să se asigure în mod individual.

Recomandări CNAM:

1. Să întreprindă măsurile necesare pentru includerea în sistemul asigurării obligatorii de asistenţă medicală a persoanelor care urmează să se asigure în mod individual.

2. Să asigure, în comun cu organele fiscale de stat, reducerea restanţelor faţă de FAOAM.

3.2. Cu privire la cheltuielile FAOAM

Mijloacele financiare încasate în FAOAM se acumulează în Contul Unic Trezorerial al Ministerului Finanţelor, fiind ulterior repartizate în conturi trezoreriale, separat pe fiecare fond, prin sistemul “Client-Trezorerie”, prin aplicarea semnăturii digitale, după cum urmează: fondul pentru achitarea serviciilor medicale curente (Fondul de bază) – 94,0%, Fondul măsurilor de profilaxie – 2,0%, Fondul de rezervă – 2,0%, cheltuieli administrative – pînă la 2,0%.

CNAM nu deţine originalele documentelor electronice aferente conturilor curente în valută naţională imprimate pe suport de hîrtie şi legalizate cu ştampila rotundă şi semnăturile manuale ale persoanelor cu drept de semnătură, după cum prevede pct.5.2.8 al Acordului din 01.10.2008¹⁰. În acelaşi timp, entitatea păstrează documentele electronice pe suport material, concomitent întocmind registre zilnice ale documentelor de plată executate şi ale extraselor conturilor bancare, pe ultima pagină a cărora sînt aplicate semnăturile persoanelor cu funcţii de răspundere. Modalitatea expusă corespunde cerinţelor legale stipulate la art.15 şi art.16 din Legea “Cu privire la documentul electronic şi semnătura digitală”¹¹. Ţinînd cont de cele expuse, precum şi pentru a se asigura în corectitudinea şi plenitudinea transferurilor mijloacelor financiare din 3 fonduri (Fondul de bază, Fondul măsurilor de profilaxie şi Fondul de rezervă), efectuate de CNAM la conturile IMS, echipa de audit a efectuat testări de fond, pe un eşantion reprezentativ, rezultatele cărora n-au stabilit devieri între datele registrelor zilnice ale documentelor de plată executate şi ale extraselor conturilor bancare ale CNAM şi datele IMS.

______________________

¹⁰ Acordul privind prestarea serviciilor de decontări prin intermediul sistemului “Client-trezorerie”, semnat la 1 octombrie 2008 de către ministrul finanţelor şi directorul general ale CNAM.

¹¹ Legea nr.264-XV din 15.07.2004 “Cu privire la documentul electronic şi semnătura digitală” (cu modificările ulterioare).

Partea de cheltuieli a FAOAM în anul 2009 a fost executată în mărime de 3071,4 mil.lei, sau 99% şi, sub aspectul fondurilor, se prezintă astfel:

În comparaţie cu anul 2008, volumul total al cheltuielilor executate atestă o creştere de 19,4%, ceea ce în valoare absolută constituie 499,4 mil lei, inclusiv din Fondul de bază – cu 498,6 mil.lei (20,2%), Fondul de rezervă – cu 11,8 mil.lei (41,8%), cheltuieli administrative – cu 1,0 mil.lei (3,4%). Totodată, cheltuielile Fondului măsurilor de profilaxie s-au diminuat cu 12,0 mil.lei (33%).

La situaţia din 31.12.2009, din totalul cheltuielilor precizate, au rămas nevalorificate 30,1 mil.lei, care au suplimentat în aceeaşi mărime soldul de mijloace disponibile la conturile curente ale CNAM.

Concluzie: Execuţia de ansamblu a cheltuielilor FAOAM s-a soldat cu o uşoară neexecutare a cheltuielilor precizate de Parlament de 1%. Pe structură, cea mai scăzută executare s-a înregistrat la Fondul măsurilor de profilaxie, concomitent cheltuielile acestuia fiind în descreştere şi faţă de anul 2008. Mijloacele nevalorificate în sumă totală de 30,1 mil.lei au suplimentat soldul mijloacelor disponibile ale FAOAM din contul cărora a fost acoperit deficitul anului 2009 în mărime de 192,5 mil.lei. CNAM nu imprimă originalele documentelor electronice aferente conturilor curente în valută naţională pe suport de hîrtie, cu legalizarea prevăzută la pct.5.2.8 al Acordului din 01.10.2008.

Recomandări CNAM:

4. Să asigure estimarea corectă a necesităţilor prioritare la planificarea cheltuielilor administrative ale CNAM, precum şi a celor din Fondul măsurilor de profilaxie cu sporirea gradului de utilizare eficientă a mijloacelor stabilite prin lege la compartimentele respective de cheltuieli.

5. Să revadă, în comun cu Ministerul Finanţelor, Acordul din 01.10.2008 în vederea ajustării (după caz) a unor prevederi depăşite.

6. Să dezvolte controlul intern pe segmentul ce ţine de sistemul “Client-Trezorerie”, prin elaborarea procedurilor interne scrise, relevante procesului de supraveghere a sistemului şi de gestionare a riscurilor aferente activităţii sistemului “Client-Trezorerie”.

3.2.1. Fondul pentru achitarea serviciilor medicale curente (Fondul de bază)

Mijloacele financiare acumulate în Fondul de bază se utilizează pentru acoperirea cheltuielilor necesare realizării Programului unic al asigurării de asistenţă medicală. În perioada auditată, din Fondul de bază au fost executate cheltuieli în sumă de 2965,3 mil.lei, sau 99,7% faţă de suma precizată, ceea ce constituie 96,5% din cheltuielile totale ale FAOAM. Comparativ cu anul 2008, cheltuielile executate din fondul de bază sînt în creştere cu 498,6 mil.lei. Pentru anul 2009, executarea cheltuielilor din Fondul de bază pe structură, sub aspectul tipurilor de servicii medicale, se prezintă în modul următor:

Datele tabelului de mai sus demonstrează că cheltuielile pentru acordarea asistenţei medicale spitaliceşti deţin ponderea cea mai mare în totalul cheltuielilor de bază – 49,9%, fiind urmate de cele pentru asistenţa medicală primară, pentru care s-au cheltuit circa o treime din mijloace – 31,2%, din care medicamentele compensate eliberate în condiţii de ambulator persoanelor asigurate – 74,1 mil.lei, acestea înregistrînd o creştere faţă de anul precedent în mărime de 34%. La acest capitol se relevă menţinerea gradului scăzut al valorificării mijloacelor destinate pentru acoperirea financiară a costurilor medicamentelor compensate parţial (27 de medicamente, suma fixă compensată este stabilită pentru un comprimat în aspectul grupelor şi dozelor acestora) şi integral (100% – pentru copii de vîrsta 0-5 ani şi 0-18 ani, profilaxia şi tratamentul anemiilor la femei gravide) pentru tratament în condiţii de ambulator al persoanelor asigurate, aprobate prin Ordinul Ministerului Sănătăţii şi CNAM nr.352/153-A din 05.09.2008. CNAM a contractat angajamente financiare cu furnizorii (155 de farmacii) în limita stabilită de Legea nr.263-XVI din 11.12.2008, utilizarea mijloacelor constituind 74,1 mil.lei, sau 91,9% faţă de prevederile aprobate. Totodată, se evidenţiază tendinţa pozitivă de creştere a volumului de mijloace real utilizate la compensarea medicamentelor în asortimentul stabilit. Dinamica acestui indicator, pe întreaga perioadă de existenţă, se prezintă astfel.

Sursă: Datele selectate de audit din Dările de seamă anuale ale CNAM (anii 2005-2009)

Completarea Listei medicamentelor compensate şi îmbunătăţirea mecanismului de prescriere a acestora de către medicii de familie a condiţionat creşterea sumelor utilizate pentru compensarea medicamentelor de la 7,4 mil.lei în anul 2005 (primul an de implementare a serviciilor de compensare) pînă la 74,1 mil.lei – în anul 2009, sau de 10 ori mai mult.

Cheltuielile pentru asistenţa medicală urgentă prespitalicească au fost executate în volum de 269,7 mil.lei, ponderea cărora în suma totală a constituit 9,1%, înregistrînd faţă de anul 2008 o creştere de 15,3%, persoanelor asigurate fiindu-le prestate 891,7 mii de solicitări, cu o creştere de 2,9% în comparaţie cu anul 2008. În acelaşi timp, persoanele neasigurate au beneficiat cu 42,9 mii de solicitări (3,8%) mai mult faţă de perioada precedentă.

Ponderea cheltuielilor pentru asistenţa medicală specializată de ambulator constituie 7,6%, fiind executate sub nivelul aprobat în sumă de 3,9 mil.lei, sau 98,3%, înregistrînd faţă de anul precedent o creştere de 49,1mil.lei, sau de 27,7%. Medicii specialişti de profil au acordat 5929165 de vizite consultative, mai mult cu 177217 vizite decît în anul 2008.

În anul 2009, mijloacele preconizate pentru acordarea serviciilor medicale de înaltă performanţă au fost valorificate integral în mărime de 65,5 mil.lei, înregistrînd o creştere faţă de anul 2008 de 8,3%. Totodată, numărul investigaţiilor şi serviciilor de înaltă performanţă prestate în anul 2009 a scăzut faţă de perioada precedentă cu 6,5%, sau cu 15734 de servicii, urmare extinderii spectrului de servicii mai costisitoare. Se relevă că, din numărul total al serviciilor de înaltă performanţă prestate (226202 servicii), 53,2% au fost acordate persoanelor asigurate din contul statului (preponderent pensionarilor, invalizilor, copiilor de vîrstă preşcolară şi elevilor din învăţămîntul mediu de specialitate etc.), 43,7% – persoanelor asigurate cărora li se calculează prima în formă de contribuţie care se achită de angajator şi angajat, iar 3,1% – persoanelor asigurate în mod individual.

Din numărul total de îngrijiri medicale la domiciliu – de 2320 de cazuri, 2313 cazuri (99,7%) au fost acordate persoanelor asigurate din contul statului (pensionari, invalizi), 6 cazuri – persoanelor asigurate de angajator şi 1 caz – persoanei asigurate individual.

În scopul monitorizării volumului şi calităţii serviciilor medicale prestate, CNAM a evaluat activitatea instituţiilor medicale şi farmaceutice privind respectarea clauzelor contractuale, fiind supuse controlului cca 98% din IMS şi 80% din farmaciile contractate. Serviciile prestate necalitativ sau raportate nejustificat n-au fost validate şi, respectiv, n-au fost achitate de CNAM, asemenea cazuri fiind cu 30% mai puţine faţă de anul 2008. Totodată, se atestă necesitatea dezvoltării sarcinii de control al gestionării de către IMS a mijloacelor financiare provenite din fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală.

Urmare auditării, sub aspectul respectării prevederilor legale la contractarea serviciilor medicale din contul Fondului de bază, conform criteriilor de contractare, s-au constatat următoarele fapte. În scopul acordării asistenţei medicale în conformitate cu Programul unic al asigurării obligatorii de asistenţă medicală, pentru anul 2009, CNAM a încheiat contracte cu 165 de IMS, inclusiv cu 14 IMS private, 4 asociaţii obşteşti, 7 IMSP departamentale, 21 IMSP republicane, 34 – municipale şi 84 – raionale. Deşi se atestă micşorarea numărului de instituţii medico-sanitare neacreditate (de la 63 în anul 2005 pînă la 15 în anul 2009), care în condiţiile Legii privind evaluarea şi acreditarea în sănătate¹² nu sînt legalizate ca unităţi competente pentru activităţile specifice profilului în domeniul medicinii, numărul acestora mai rămîne a fi o problemă. Ca şi în anii precedenţi, nu s-au respectat prevederile art.13 din Legea nr.1585-XIII din 27.02.1998¹³, potrivit cărora, în cadrul asigurării obligatorii de asistenţă medicală, asistenţa medicală se acordă de prestatorii de servicii medicale care activează în conformitate cu legislaţia, fiind contractate 15 IMSP neacreditate, valoarea contractelor constituind 161,0 mil.lei.

______________________

¹² Legea nr.552-XV din 18.10.2001 “Privind evaluarea şi acreditarea în sănătate”.

¹³ Legea nr.1585-XIII din 27.02.1998 “Cu privire la asigurarea obligatorie de asistenţă medicală” (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.1585-XIII).

În anul 2009, valoarea totală a contractelor încheiate cu instituţiile prestatoare de servicii medicale (cu excepţia valorii medicamentelor compensate) a constituit 2926,5 mil.lei. La încheierea contractelor cu prestatorii de servicii medicale din rîndul IMSP şi instituţiilor medicale private, CNAM se conduce de criteriile de contractare a prestatorilor de servicii medicale în cadrul AOAM, elaborate anual în conformitate cu Programul unic, aprobat de Guvern. Criteriile de contractare includ aspecte referitor la principiile de contractare a serviciilor medicale, indicatorii de bază pentru argumentarea criteriilor de contractare, tipurile de asistenţă medicală, metodele de plată, procedura negocierilor şi soluţionarea litigiilor etc.

În scopul asigurării mijloacelor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor incluse în costurile cazurilor tratate pentru anul 2009, conform prevederilor Hotărîrii Guvernului nr.1128 din 28 august 2002 “Despre aprobarea Regulamentului cu privire la tarifele pentru serviciile medico-sanitare” a fost emis Ordinul ministrului sănătăţii nr.442 din 28.11.2008 “Cu privire la aprobarea costurilor cazurilor tratate pentru anul 2009”, cu divizarea pe tipuri de instituţii medico-sanitare (de nivel republican, municipal şi raional). Totodată, nerespectînd prescripţiile pct.5 din Hotărîrea Guvernului nr.1128 din 28.08.2002, Ministerul Sănătăţii n-a publicat în Monitorul Oficial Catalogul de tarife unice pentru serviciile medico-sanitare, acordate de către instituţiile medico-sanitare publice pe tipuri de instituţii (republicane, municipale şi raionale) cu cel puţin 15 zile înainte de data punerii lor în aplicare.

Analiza actelor normative ce reglementează procesul de estimare, elaborare şi aprobare a tarifelor pentru serviciile medico-sanitare, verificările şi testările de fond privind contractarea serviciilor medicale efectuate la CNAM şi unele IMSP au identificat carenţe la acest capitol.

CNAM, în cadrul negocierilor cu prestatorii de servicii medicale aplică abordări diferite. În anul 2009, CNAM a încheiat contracte de prestare a serviciilor medicale de tip spitalicesc cu unele instituţii medicale la costuri diminuate(CNŞPMU), iar cu altele (IMSP “Sfînta Treime”) la costuri majorate faţă de cele aprobate de Ministerul Sănătăţii. Se atestă contractarea serviciilor medicale cu costuri medii pe profil diferenţiate chiar şi pentru IMS de acelaşi nivel (republican sau municipal). Aceasta conduce la plasarea IMS în condiţii diferite, astfel încît unele încheie anul de gestiune cu profit net, iar altele înregistrează pierderi nete.

Concluzie: Cheltuielile executate în anul 2009 din Fondul de bază au fost în creştere cu 498,6 mil.lei faţă de anul precedent, înregistrînd un bun grad de execuţie. Nu toate IMSP încadrate în sistem sînt acreditate. Există deficienţe şi probleme la etapa de negociere şi contractare a serviciilor medicale. Nu este popularizat modul de beneficiere a cetăţenilor de servicii medicale în instituţiile private contractate de CNAM.

Recomandări CNAM:

7. Să reexamineze, în comun cu Ministerul Sănătăţii, actele normative privind contractarea IMS pentru prestarea serviciilor în cadrul FAOAM, în vederea ajustărilor oportune ce ţin, în special, de unificarea costurilor pentru unele tipuri de servicii analogice după complexitate, prestate în condiţii egale de IMS de diferite nivele.

8. Să dezvolte modul de validare de către medicii-experţi ai CNAM a cazurilor tratate, de reflectare în evidenţă, de raportare şi de restabilire a costurilor cazurilor nevalidate.

9. Să întreprindă măsuri necesare întru organizarea realizării sarcinii de control al gestionării mijloacelor financiare provenite din fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală contractate cu IMSP, asigurînd controlul înregistrării bunurilor achiziţionate de către IMS şi justificarea casării acestora.

3.2.2. Fondul măsurilor de profilaxie

În anul 2009, cheltuielile executate din fondul măsurilor de profilaxie au alcătuit 36,0 mil.lei, sau 63,1% faţă de suma precizată, iar 98,8 la sută din totalul cheltuielilor au fost direcţionate pentru realizarea măsurilor de reducere a riscului de îmbolnăvire.

La finele anului de gestiune, Republica Moldova s-a confruntat cu epidemia de gripă A(H1N1), fapt ce a impus utilizarea preponderentă a mijloacelor fondului respectiv (cca 77%) pentru combaterea acesteia.

În scopul prevenirii şi combaterii gripei pandemice, potrivit prevederilor Hotărîrii Guvernului nr.658 din 06.11.2009¹⁴, s-a dispus, în mod de urgenţă şi în condiţii de maximă transparenţă, achiziţionarea dintr-o singură sursă a medicamentelor antivirale şi a dispozitivelor medicale în sumă de 31,2 mil.lei. Responsabilităţile privind organizarea şi desfăşurarea procedurilor de achiziţie a produselor nominalizate, alocarea surselor financiare şi organizarea transportării medicamentelor antivirale de la producător au fost delegate Agenţiei Medicamentului, CNAM, şi, respectiv, Ministerului Transporturilor şi Infrastructurii Drumurilor. Astfel, la sfîrşitul anului 2009, au fost achiziţionate de la Compania F.Hofmann La Roche Ltd, Elveţia, 200 mii cutii de Osteltamivir (Tamiflu) în valoare de 17,9 mil.lei, cu termenul de valabilitate pînă în octombrie 2013. Medicamentele au fost transmise la păstrare şi distribuire utilizatorilor S.R.L. “Sanfarm-Prim”.

______________________

¹⁴ Hotărîrea Guvernului nr.658 din 06.11.2009 “Cu privire la achiziţionarea medicamentelor antivirale şi a dispozitivelor medicale destinate asigurării necesităţilor urgente ale sistemului de sănătate în prevenirea răspîndirii şi tratamentul gripei pandemice A (H1N1)”.

Conform deciziilor grupului de lucru al Agenţiei Medicamentului din 13.11.2009 şi 23.11.2009, învingător al procedurii de achiziţie a mijloacelor de protecţie individuală a fost desemnată S.R.L “Lismedfarm”, fapt despre care CNAM a luat act şi a acceptat procedura în cauză. Agenţia Medicamentului, la anunţarea intenţiei de achiziţie, nerespectînd prevederile art.27 alin.(1) din Legea privind achiziţiile publice”¹⁵, la caracteristicile bunurilor enunţate nu a prezentat o descriere exactă şi completă a obiectului achiziţiei, fiind în mod sumar indicată doar specificaţia mărfii şi cerinţa referitoare la termenul-limită de livrare. Conform ofertei prezentate, S.R.L. “Lismedfarm” s-a obligat să livreze în termenul anunţat respiratoare de uz unic echivalent FFP2 şi FFP3 de la producătorul “Beprep UK” – Marea Britanie, pe cînd în certificatele de calitate prezentate pentru produsele respective era indicat alt producător – “Bauric Pharmaceuticals” din Singapore. Prin scrisoarea nr.56 din 11.11.2009, S.R.L. “Lismedfarm” a confirmat faptul că respiratoarele de uz unic echivalent FFP-2 şi FFP-3 vor fi importate din Europa şi ambele modele vor corespunde tuturor standardelor producţiei respective. De menţionat că Agenţia Medicamentului n-au asigurat stipularea condiţiilor de calitate a bunurilor în contractul de achiziţii încheiat.

______________________

¹⁵ Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 “ Privind achiziţiile publice” (cu modificările ulterioare).

În schimbul produselor indicate în ofertă, S.R.L. “Lismedfarm” a livrat mărfuri de origine chineză de calitate diferită de cea prezentată în documentele de licitaţie. Astfel, doar 60,0 mii de respiratoare în sumă de 707,4 mii lei, ori 30,0% din cele importate, sînt de origine europeană (Franţa), iar restul respiratoarelor importate – 140,0 mii, în sumă de 1356,9 mii lei, sînt de origine chineză. Pentru un lot de 40,0 mii respiratoare FFP3, importat din China şi nu din Europa, lipseşte originalul invoice-ului.

Ţinînd cont de necesitatea urgentă de a pune la dispoziţia lucrătorilor medicali şi a cetăţenilor produse de protecţie individuală, S.R.L. “Lismedfarm” se angajase, conform clauzelor contractuale, să livreze cantitatea totală a bunurilor în timp de 7 zile, pe cînd marfa a fost livrată eşalonat, nerespectîndu-se termenele de livrare, ultimul lot de mărfuri (40 mii) fiind predat la depozitul beneficiarului cu o întîrziere de 23 de zile, pe care motiv CNAM a aplicat sancţiunea pecuniară în mărime de 90,3 mii lei.

Referitor la această operaţiune, se cuvine de scos în evidenţă următoarele. Toate produsele de protecţie individuală menţionate, potrivit documentelor prezentate echipei de audit, au fost livrate de către Compania “K&K STAN LLP”, cu sediul în Marea Britanie, Tiverton, Devon, în realitate marfa fiind importată din ţări diferite, originea produselor fiind preponderent chineză. Deşi potrivit datelor oficiale preluate de pe site-ul www.ukdata.com (Registrul companiilor înregistrate în Marea Britanie), Compania este înregistrată la 28.05.2008 cu numărul OC337624, aceasta nu dispune de rechizite indispensabile desfăşurării activităţii economice, cum ar fi: telefon, fax, pagină web, fapt care trezeşte anumite îngrijorări în ceea ce priveşte activitatea ei reală. La încheierea contractului respectiv cu Compania “K&K STAN LLP”, S.R.L. “Lismedfarm” nu a respectat prevederile art.9 din Legea vînzării de mărfuri¹⁶, astfel nefiind definită marfa, cantitatea, preţul şi alte criterii importante prevăzute de lege. Achitările dintre S.R.L. “Lismedfarm” şi Compania “K&K STAN LLP” s-au efectuat prin transferare mijloacele financiare pentru respiratoarele procurate la contul ultimei, deschis în AIZKRAUKLES BANKA or.Riga, Letonia.

______________________

¹⁶ Legea vînzării de mărfuri nr.134-XIII din 03.06.1994.

Concluzie: Anul 2009 se caracterizează ca primul an din ultimii trei, pe parcursul căruia mijloacele Fondului măsurilor de profilaxie au fost utilizate conform destinaţiei, fiind procurate medicamente antivirale şi dispozitive medicale necesare procesului de prevenire, răspîndire şi tratamentul gripei pandemice A(H1N1). În acelaşi timp, se atestă că neincluderea în contractul de achiziţie dintr-o singură sursă a respiratoarelor a cerinţei privind aspectele calităţii (asigurare dată de S.R.L “Lismedfarm” prin scrisoarea nr.56 din 11.11.2009), a dus la livrarea respiratoarelor de provenienţă preponderent chineză, şi nu europeană. Pe fundalul deficitului de respiratoare ce se înregistra la finele anului 2009 şi începutul anului 2010, termenul de livrare a fost depăşit, ultima partidă fiind livrată cu o întîrziere de 23 de zile, iar tranzacţia dintre S.R.L “Lismedfarm” şi Compania “K&K STAN LLP” trezeşte unele dubii.

3.3.3. Cheltuieli din Fondul de rezervă

În perioada auditată, pentru fondul de rezervă au fost aprobate 69,4 mil.lei, precizate – 40,0 mil.lei, fiind executate în aceeaşi mărime. Mijloacele financiare acumulate în Fondul de rezervă au fost utilizate preponderent – 29,4 mil.lei (73,5 %) pentru acoperirea cheltuielilor de acordare a asistenţei medicale persoanelor neasigurate în volumul prevăzut de legislaţie (acoperirea cheltuielilor de acordare a asistenţei medicale persoanelor neasigurate la etapa prespitalicească, în caz de urgenţe medico-chirurgicale majore ce pun în pericol viaţa persoanei, şi în cazul asistenţei medicale primare acordate de către medicul de familie). Circa 26%, ori 10,4 mil.lei s-au utilizat pentru tratamentul în staţionar al bolnavilor cu gripă pandemică A(H1N1) din rîndul persoanelor asigurate şi neasigurate, iar 177,0 mii lei s-au transferat unor instituţii medicale pentru îndeplinirea indicatorilor de performanţă a personalului medical în cadrul asistenţei medicale primare.

Concluzie: Mijloacele Fondului de rezervă au fost utilizate integral şi regulamentar.

3.3.4. Cheltuieli administrative

Pentru cheltuielile administrative (întreţinerea Direcţiei executive a CNAM, agenţiilor teritoriale şi pentru organizarea şi funcţionarea sistemului asigurării obligatorii de asistenţă medicală) au fost precizate mijloace în sumă de 31,0 mil.lei, efectiv cheltuindu-se 30,1 mil.lei (97,1% faţă de suma prevăzută, ce constituie 1% din veniturile acumulate). Deşi comparativ cu anul precedent cheltuielile administrative s-au majorat cu 1,0 mil.lei (sau cu 3,4%), se atestă o tendinţă de diminuare constantă a ponderii acestora în totalul de venituri acumulate. (Potrivit prevederilor legale, plafonul maxim al cheltuielilor administrative poate constitui 2% din totalul veniturilor FAOAM acumulate în anul de gestiune. La aprobarea Legii anuale a FAOAM, Parlamentul decide asupra volumului acestor cheltuieli, diferenţa dintre plafonul maxim şi cel aprobat de Parlament fiind atribuită Fondului de bază).

Ponderea cheltuielilor administrative în totalul veniturilor FAOAM, pe parcursul întregii perioade de existenţă a sistemului de asigurări obligatorii de asistenţă medicală, se prezintă după cum urmează.

Sursă: Datele selectate de audit din Dările de seamă anuale ale CNAM (anii 2004-2009)

În totalul cheltuielilor administrative ale CNAM, ponderea majoră revine cheltuielilor pentru retribuirea muncii, care au constituit 57,6% (17,3 mil.lei), urmate de cheltuielile pentru plata mărfurilor şi serviciilor – 21,6% (6,5 mil.lei) etc. Deşi ponderea cheltuielilor pentru retribuirea muncii în cheltuielile totale s-a majorat faţă de anul precedent cu 2,6%, creşterea numărului mediu al angajaţilor cu 29 persoane (acesta constituind în anul de raportare 278,1 persoane) a cauzat micşorarea salariului mediu lunar. Astfel, în anul 2009, salariul mediu lunar al unui angajat din Direcţia executivă a CNAM a constituit 5,2 mii lei, pe cînd în anul precedent acesta a constituit 6,2 mii lei, micşorîndu-se cu 1,0 mii lei.

Reieşind din pragul de semnificaţie şi riscurile identificate, auditul s-a concentrat la articolele de cheltuieli privind salarizarea şi derivatele aferente acesteia, procurarea mărfurilor şi serviciilor, precum şi privind cheltuielile capitale efectuate. Urmare analizării, verificării şi efectuării testărilor de fond, s-au constatat următoarele:

▪ Cheltuielile aferente retribuirii muncii (contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurări obligatorii de asistenţă medicală) au constituit 4,2 mil.lei. Verificarea corectitudinii calculării şi transferării în termene legale a contribuţiilor şi primelor ce derivă din retribuirea muncii, n-a constatat încălcări.

▪ Din mijloacele financiare destinate reciclării cadrelor au fost achitate 31,0 mii lei pentru studiile de masterat ale 2 angajaţi CNAM. Plata pentru studiile de masterat s-a efectuat condiţionat¹⁷, după cum prevede Contractul colectiv de muncă.

______________________

¹⁷ Notă: Potrivit art.8.3. din Contractul colectiv de muncă, angajatul este obligat să activeze în cadrul CNAM perioada de timp indicată în contractul de formare profesională. În caz de demisie, acesta va restitui suma achitată de Angajator pentru studiile/instruirile urmate.

▪ În anul 2009, cheltuielile capitale de casă au constituit 2,0 mil.lei, iar cele efective – 1,2 mil.lei şi au vizat un singur obiectiv – construcţia sediului AT Ungheni, referitor la care se cuvine de scos în evidenţă următoarele:

1. Potrivit documentelor prezentate pentru verificare, costul lucrărilor a constituit 3936,1 mii lei, contractul de executare a lucrărilor de construcţie fiind încheiat cu antreprenorul (S.R.L. “Duvisil”, c/f.1004609003708) la 05.02.2008, în sumă de 3334,6 mii lei, prevedea finalizarea obiectivului către 20.12.2008.

2. În pofida faptului de nerespectare a termenului de finalizare a lucrărilor (una din cauze fiind şi calitatea inferioară a proiectului elaborat de către S.A. “Internauca”), fosta conducere a CNAM, la 10.08.2009, a încheiat un acord adiţional la contractul de bază, potrivit căruia valoarea lucrărilor a fost majorată cu 608,9 mii lei.

3. Obiectivul respectiv a fost finalizat în noiembrie 2009 şi reflectat regulamentar în evidenţa contabilă a CNAM.

Examinarea documentelor confirmative referitor la tranzacţiile S.R.L. “Duvisil” – CNAM, precum şi analiza şi sintetizarea datelor privind activitatea contribuabilului în cauză, extrase din baza de date a SFS, atestă admiterea de către S.R.L. “Duvisil” a unor abateri de la normele legale, care generează necalcularea şi nevirarea în cuantumul şi în termenele stabilite a plăţilor cuvenite la buget.

Graţie faptului că CNAM nu este plătitor TVA, pe care motiv, în condiţiile legii, entitatea nu prezintă SFS extrasul din Registrul procurărilor, care ar evidenţia tranzacţia cu antreprenorul în cauză, S.R.L. “Duvisil” n-a declarat în Declaraţia privind TVA livrarea lucrărilor către CNAM în sumă de 3942,1 mii lei. Mai mult decît atît, antreprenorul respectiv nu a inclus în Declaraţia TVA nici alte livrări în sumă de 2482,4 mii lei, executate în folosul altor contribuabili – plătitori de TVA, care au prezentat SFS anexele respective la Declaraţiile de TVA, potrivit cărora şi-au micşorat obligaţiile fiscale privind achitarea TVA faţă de buget, sau în total n-a declarat lucrări executate de 6424,5 mii lei.

În rezultatul acestor acţiuni, S.R.L. “Duvisil” n-a calculat şi n-a achitat la buget TVA în sumă de 1070,1 mii lei, totodată reflectînd la deduceri TVA aferentă materialelor de construcţie procurate. E de menţionat că de la salariul calculat la executarea lucrărilor pentru obiectivul CNAM şi pentru alte obiective nu s-au calculat în mărime deplină nici contribuţiile în bugetul asigurărilor sociale de stat, nici primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală. Astfel, în perioada anilor 2008-2009, S.R.L. “Duvisil” a executat lucrări de 10,4 mil.lei (date incomplete). Ţinînd cont de faptul că salariul calculat deţine o pondere de cca 19% în costul lucrărilor executate, sau 1,9 mil.lei, din care urmau a fi calculate şi vărsate în FAOAM prime în sumă de cca 142,5 mii lei, întreprinderea menţionată, în perioada de referinţă, a transferat în FAOAM numai 10,7 mii lei. O situaţie similară s-a înregistrat şi la capitolul calcularea şi vărsarea la BASS a contribuţiilor cuvenite, neîncasările estimate faţă de BASS alcătuind circa 400,0 mii lei.

Concluzie: Mijloacele utilizate de CNAM din FAOAM pentru cheltuielile administrative în anul 2009 s-au majorat cu 1,0 mil.lei. Totodată, se relevă tendinţa de diminuare a acestora ca pondere în totalul veniturilor acumulate de la 1,7% în anul 2004 pînă la 1% – în anul 2009. O parte din mijloacele financiare destinate reciclării cadrelor au fost utilizate neregulamentar. Auditul raportului financiar al CNAM pe anul 2009¹⁸ şi al regularităţii utilizării mijloacelor financiare alocate din FAOAM pentru întreţinerea aparatului administrativ în anul 2009 nu a stabilit divergenţe care ar putea influenţa semnificativ situaţiile financiare raportate.

______________________

¹⁸ Un raport clasic pentru entităţile care activează în condiţii de autonomie financiară şi la autogestiune, întocmit în conformitate cu SNC nr.5 şi cu prevederile Legii contabilităţii, şi care se prezintă în anexă la Raportul anual privind executarea (utilizarea) FAOAM.

Recomandări CNAM:

10. Să asigure estimarea corectă, bazată pe priorităţi, la etapa de planificare a cheltuielilor administrative necesare pentru activitatea eficientă a CNAM şi buna funcţionare a sistemului asigurării obligatorii de asistenţă medicală, cu executarea integrală a cheltuielilor în mărimea indicilor aprobaţi de Parlament.

11. Utilizarea regulamentară şi conform destinaţiei a mijloacelor destinate cheltuielilor administrative.

3.4. Cu privire la executarea de către CNAM a cerinţelor din Hotărîrea Curţii de Conturi

Deşi conducerea CNAM a întreprins un şir de măsuri întru executarea majorităţii recomandărilor din Hotărîrea Curţii de Conturi nr.24 din 15.06.2009, cu excepţia acelor recomandări a căror executare nu a fost posibilă în anul 2009, urmînd a fi executate în anul 2010, CNAM n-a asigurat executarea deplină a unor cerinţe din Hotărîrea respectivă, cum ar fi asigurarea măsurilor eficiente de control al utilizării regulamentare a cheltuielilor efectuate de către IMSP, îmbunătăţirea sistemelor informaţionale, precum şi lichidarea deficienţelor şi asigurarea funcţionalităţii sistemului asigurării obligatorii de asistenţă medicală.

Concluzii: Conducerea CNAM n-a asigurat executarea deplină a unor cerinţe din Hotărîrea precedentă a Curţii de Conturi.

3.5. Cu privire la evaluarea sistemului de control intern al CNAM

Evaluarea sistemului de control intern la CNAM s-a efectuat reieşind din estimarea componentelor stabilite în Cadrul COSO pentru controalele interne, potrivit cărora acesta reprezintă totalitatea operaţiunilor şi procedurilor efectuate de către angajaţii entităţii, menite să asigure activitatea eficientă, raportarea veridică şi respectarea actelor normative şi legislative. Rezultatele obţinute denotă că sistemul de control intern al CNAM funcţionează cu unele deficienţe. Aşadar, unele elemente ale acestuia au fost implementate pe parcursul anilor reieşind nu din Concepţia şi Strategia funcţionării acestuia, dar din atribuţiile şi funcţiile stabilite la momentul iniţierii obiectivelor.

Mediul de control al organizaţiei nu reglementează conflictele de interese şi standarde de conduită etică şi morală (CNAM nu are aprobat Cod de conduită), nu sînt aprobate politici de recrutare a personalului care să reiasă din necesitatea realizării eficiente a obiectivelor. Nu sînt aprobate şi utilizate instrumente eficiente care să asigure că factorii critici nu influenţează negativ activitatea personalului, îndeosebi fiind riscantă lipsa indicatorilor de performanţă pentru experţii (medici şi economişti) care verifică exercitarea sarcinilor de bază ale CNAM, cum ar fi: verificarea volumului de servicii, termenelor, calităţii şi costului. La exercitarea controlului asupra gestionării mijloacelor financiare provenite din fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală contractate lipsesc politicile şi procedurile scrise, de fapt acest obiectiv principal nefiind realizat pe deplin de către CNAM, iar numărul angajaţilor cu atribuţii de control financiar fiind insuficient. La această etapă, cînd în cadrul unor IMSP se admit cazuri de delapidări de mijloace financiare din contul FAOAM în sume deosebit de mari (IMSP Spitalul Clinic de Traumatologie şi Ortopedie – caz investigat de către CCCEC) această direcţie de activitate a CNAM necesită a fi dezvoltată.

Identificarea riscurilor ce ar putea afecta activitatea CNAM se efectuează parţial şi rezultă din executarea obiectivelor CNAM, fără ca acestea să fie înregistrate şi administrate reieşind din importanţa impactului probabil asupra entităţii.

Monitorizarea activităţilor de control este realizată ca parte a gestionării generale a operaţiunilor CNAM. Deşi lipsesc procedurile scrise (Regulamentul cu privire la sistemul de control intern, obiectivele, registrul de riscuri şi planul măsurilor de administrare a acestora, acte ce definesc sfera de aplicare etc.), de către majoritatea unităţilor din structura CNAM, principalele sisteme de control intern se înfăptuiesc prin înregistrări depline şi la timp, sînt divizate sarcinile, de regulă, supravegherea se exercită la timp (cu excepţia funcţiei de control financiar al IMSP).

De către conducerea organizaţiei sînt stabilite proceduri de informare şi comunicare, însă acest proces necesită îmbunătăţire.

În luna octombrie anul 2009, în cadrul CNAM a fost înfiinţat Serviciul audit intern, care a efectuat prima misiune de audit intern, evaluînd activitatea Direcţiei de evaluare şi control a CNAM prin prisma proceselor aferente activităţilor regulamentare a acesteia.

Concluzii: Sistemul de control intern al CNAM este în dezvoltare, funcţionînd cu unele deficienţe. Lipsa procedurilor scrise la realizarea sistemului de control, intern, precum şi neidentificarea riscurilor ar putea afecta activitatea CNAM. Una din subdiviziunile structurale ale CNAM – DEC nu exercită la nivelul cuvenit funcţia de control al gestionării mijloacelor financiare alocate din FAOAM instituţiilor medico-sanitare.

Recomandări CNAM:

12. Să asigure implementarea unui sistem de management financiar public şi control, capabil să determine administrarea regulamentară şi eficientă a mijloacelor FAOAM, punînd un accent deosebit pe controlul gestionării de către IMS a mijloacelor fondurilor alocate în limita serviciilor medicale acordate.

13. Să asigure dezvoltarea continuă a sistemului de control intern şi audit intern în cadrul CNAM.

OPINIE DE AUDIT

Opinie fără rezerve privind raportul financiar al CNAM

În opinia auditorilor, bazată pe activităţile de audit efectuate, situaţiile financiare şi patrimoniale ale CMAM prezintă, sub toate aspectele semnificative, o imagine fidelă pentru anul financiar care s-a încheiat la 31.12.2009, precum şi a rezultatelor operaţiunilor şi fluxurilor de trezorerie ale acestuia, aferente exerciţiului contabil încheiat la data sus-menţionată.

Opinie cu rezerve privind regularitatea

În opinia auditorilor, utilizarea mijloacelor publice prevăzute la capitolul cheltuieli administrative şi gestionarea patrimoniului public în anul 2009 de către CNAM, sub toate aspectele semnificative, cu excepţia neregularităţilor la executarea cheltuielilor capitale şi de reciclare a cadrelor, au fost efectuate legal şi regulamentar.

Concluzie: Cît priveşte Raportul privind executarea (utilizarea) fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală în anul 2009, echipa de audit menţionează următoarele:

Lipsesc normele de organizare şi de ţinere a evidenţei contabile de către CNAM. Dat fiind că Ministerul Finanţelor nu a aprobat astfel de norme, după cum prevede art.26 alin.(1) din Legea contabilităţii, CNAM ţine contabilitatea executării bugetului fondurilor conform Standardelor Naţionale de Contabilitate, după cum prevede Regulamentul cu privire la politica de contabilitate a CNAM, însă Standardele Naţionale de Contabilitate nu prevăd specificul ţinerii evidenţei contabile a FAOAM. Ca şi în anii precedenţi, structura şi formatul Raportului privind executarea (utilizarea) fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2009 nu sînt caracteristice unui raport financiar. Chiar dacă Guvernul, la 22.04.2010, a aprobat structura Raportului anual privind executarea (utilizarea) fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală, acesta nu reflectă situaţia în toate aspectele complexităţii sistemului asigurării obligatorii de asistenţă medicală şi a părţilor încadrate în acest sistem, informaţia fiind redată succint şi la general, fără elucidarea cauzelor utilizării sub nivelul planificat a mijloacelor financiare; lipsesc datele privind creanţele şi datoriile IMS aferente mijloacelor obţinute din FAOAM, stocurile de materiale şi de medicamente, soldurile de mijloace băneşti rămase în conturile IMS la finele anului de gestiune, precum şi alte date, importante pentru luarea diferitor decizii.

În această ordine de idei, echipa de audit recomandă CNAM:

14. Să asigure dezvăluirea, în Raportul anual, a cauzelor ce influenţează executarea părţii de venituri şi celei de cheltuieli ale FAOAM.

15. Să asigure însoţirea Raportului anual privind executarea (utilizarea) fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală, prezentat Guvernului, spre aprobare, cu ulterioara remitere Parlamentului, cu informaţia totalizatoare prezentată de IMS în Formularul 1-16 d, pentru informare şi o posibilă utilizare la luarea unor decizii.

În acelaşi timp, ţinînd cont de faptul că structura Raportului anual poartă caracter de act normativ în vigoare, echipa de audit îşi exprimă opinia asupra indicatorilor bugetari privind executarea (utilizarea) fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală în anul 2009, expuşi în raport.

Opinie fără rezerve asupra raportului privind executarea (utilizarea) fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală în anul 2009

În opinia auditorilor, bazată pe activităţile de audit efectuate, indicatorii bugetari privind executarea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală la partea de venituri şi cea de cheltuieli¹⁹, prezintă, sub toate aspectele semnificative, o imagine fidelă pentru anul bugetar care s-a încheiat la 31.12.2009, precum şi a rezultatelor operaţiunilor şi fluxurilor de trezorerie ale CNAM privind finanţarea IMS, aferente exerciţiului contabil încheiat la data sus-menţionată.

______________________

¹⁹ Notă: Indicatorii sînt calculaţi în baza datelor oficiale ale SFS, CNAM, MF şi reprezintă executarea de casă a părţii de venituri şi de cheltuieli ale FAOAM.

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.46 din 25.06.2010

RAPORTUL

auditului gestionării mijloacelor financiare de către

unele instituţii medico-sanitare publice în anul 2009

I. INTRODUCERE

În cadrul auditului Raportului Guvernului privind executarea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2009 s-a auditat gestionarea mijloacelor fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală şi a altor mijloace financiare în anul 2009 de către Instituţiile Medico-Sanitare Publice (în continuare – IMSP): Spitalul Clinic de Boli Infecţioase “Toma Ciorbă” (SCBI “Toma Ciorbă”), Spitalul Clinic Municipal “Sfînta Treime” (SCM “Sfînta Treime”), Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic Medicină de Urgenţă (CNŞPMU), Staţia Zonală Asistenţa Medicală Urgentă “Centru” (SZ AMU “Centru”), Asociaţiile Medicale Teritoriale “Centru” şi “Ciocana” (AMT “Centru” şi “Ciocana”). Auditele s-au efectuat în conformitate cu art.28 alin.(1) lit.a) şi art.31 alin.(2) lit.c) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 şi cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2010.

Scopul auditului a fost obţinerea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că operaţiunile economico-financiare selectate sînt efectuate regulamentar şi reflectate corect în evidenţa contabilă a instituţiilor respective.

Conducerea entităţilor auditate este responsabilă de prezentarea rapoartelor financiare în conformitate cu cadrul legal de raportare financiară, de organizarea activităţii economico-financiare potrivit normelor legale, elaborarea şi implementarea unui sistem de management financiar şi control eficient întru prevenirea şi depistarea fraudei şi erorii.

Echipa de audit este responsabilă de obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea constatărilor, concluziilor de audit asupra unor date înregistrate în rapoartele financiare, regularităţii gestionării mijloacelor şi a patrimoniului public în anul 2009. Auditorii nu sînt responsabili de prevenirea erorilor şi fraudelor comise de entităţile auditate.

Auditul a fost planificat şi s-a efectuat în corespundere cu Standardele auditului regularităţii, aprobate prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 şi cu alte reglementări ce prevăd activitatea de planificare şi de efectuare a auditului în domeniile de utilizare a mijloacelor fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală şi a altor mijloace financiare în care pot exista riscuri înalte de denaturare semnificativă a datelor din rapoartele financiare. IMSP, precum şi domeniile cu riscuri înalte de denaturare au fost selectate la etapa de planificare a auditului la Compania Naţională de Asigurări în Medicină (CNAM).

Probele de audit au fost obţinute prin metoda examinării documentelor primare, registrelor contabile, rapoartelor financiare, dărilor de seamă despre îndeplinirea devizului de venituri şi cheltuieli (business-plan) al IMSP, achitate (provenite) din mijloacele fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe tipuri de asistenţă medicală (Formularul nr.1-16/d), aprobat de Ministerul Sănătăţii şi CNAM prin Ordinul nr.118/64-A din 30.04.2009, precum şi a aplicării diferitor tehnici şi proceduri de fond. Au fost evaluate principiile contabile aplicate, obiectivele semnificative stabilite şi realizate de către conducere; s-au utilizat proceduri de analiză a indicatorilor şi elementelor de importanţă semnificativă; au fost investigate motivele abaterilor de la indicatorii aprobaţi; s-au intervievat unii angajaţi ai instituţiilor şi pacienţii acestora şi s-au luat explicaţii de la persoanele cu funcţii de răspundere ale instituţiilor. S-a evaluat influenţa erorilor constatate la instituţiile medico-sanitare auditate asupra Raportului privind executarea (utilizarea) fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2009, prezentat Guvernului.

II. PREZENTARE GENERALĂ

SCBI “Toma Ciorbă”, CNŞPMU şi SZ AMU “Centru” au fost fondate conform ordinelor ministrului sănătăţii, iar AMT “Centru”, AMT “Ciocana” şi SCM “Sfînta Treime” – conform Deciziilor Consiliului municipal Chişinău. 5 instituţii medico-sanitare publice din cele verificate activează în baza statutelor aprobate de fondatori (Ministerul Sănătăţii şi Consiliul municipal Chişinău), iar CNŞPMU – conform regulamentului de activitate, aprobat de Ministerul Sănătăţii.

Conform statutelor şi regulamentelor, instituţiile îşi desfăşoară activitatea pe principiul autofinanţării, nonprofit.

Obiectivele principale ale entităţilor sînt ocrotirea sănătăţii populaţiei, profilaxia, diagnosticarea, tratamentul şi reabilitarea bolnavilor, asigurarea asistenţei medicale urgente, promovarea modului sănătos de viaţă.

Instituţiile medico-sanitare publice aplică sistemul contabil în partida dublă prevăzut de Legea contabilităţii, Standardele Naţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor “Cu privire la aprobarea şi punerea în aplicare a Standardelor Naţionale de Contabilitate şi Planului de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor”. Acestea întocmesc rapoarte financiare şi în baza normelor aprobate de Ministerul Sănătăţii şi CNAM.

IMSP auditate au realizat venituri din următoarele surse: de la prestarea serviciilor medicale în cadrul asigurării obligatorii de asistenţă medicală; de la prestarea serviciilor contra plată; din bunuri şi subvenţii obţinute cu titlu gratuit şi alte venituri proprii.

III. CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI

1. Referitor la veniturile şi cheltuielile IMSP auditate

Instituţiile auditate au realizat, în anul 2009, venituri de casă din FAOAM în mărime de 362,2 mil.lei şi au efectuat cheltuieli din aceste surse de 356,8 mil.lei, înregistrînd solduri la finele anului în sumă de 25,3 mil.lei, sau cu 5,2 mil.lei mai mult faţă de aceeaşi perioadă a anului precedent.

Realizarea principalilor indicatori ai activităţii economico-financiare a instituţiilor auditate se prezintă în felul următor.

Analiza datelor prezentate în tabel denotă că veniturile efective ale instituţiilor nominalizate sînt realizate în majoritate din contul mijloacelor FAOAM (361,6 mil.lei, sau 89,7%). Au fost realizate venituri şi din prestarea serviciilor cu plată, transmiterea în locaţiune a încăperilor etc. (41,3 mil.lei, sau 10,3%).

În afară de acestea, instituţiile auditate au primit centralizat de la Ministerul Sănătăţii şi de la diferiţi agenţi economici cu titlu gratuit utilaj medical, medicamente, produse parafarmaceutice, alte bunuri materiale în sumă totală de 27,5 mil.lei.

Deşi IMSP activează pe principiul de nonprofit, unele instituţii au înregistrat în perioada de gestiune profit, iar altele – pierderi, această situaţie fiind cauzată de: aprobarea de către Ministerul Sănătăţii şi negocierea de către CNAM cu IMSP a costurilor la cazurile tratate în instituţiile medico-sanitare de tip spitalicesc (republican, municipal şi raional) în mod diferenţiat, care, în unele cazuri, nu acoperă cheltuielile suportate de instituţii la prestarea serviciilor respective, iar în alte instituţii verificate anterior, acestea fiind mai mari faţă de cheltuielile suportate; acordarea asistenţei medicale peste plan, precum şi de acordarea asistenţei medicale de urgenţă persoanelor neasigurate din păturile social-vulnerabile (boschetari etc.), CNAM neacceptînd achitarea acestora; contabilizarea inadecvată de către unele IMSP a bunurilor primite cu titlu gratuit şi a stocurilor de medicamente.

Verificările efectuate la SCM “Sfînta Treime” au constatat că, potrivit datelor Î.S. “Registru”, imobilele în care instituţia este amplasată aparţin cu drept de proprietate Consiliului municipal Chişinău. Conform Deciziei Consiliului, imobilele cu suprafaţa de 36,9 mii m² au fost date în folosinţă temporară SCM “Sfînta Treime” pentru amplasarea spitalului, pe un termen de 25 de ani, fără drept de privatizare, valoarea acestora fiind înregistrată în bilanţul şi în capitalul social al SCM “Sfînta Treime”. S-a relevat că contractele privind transmiterea în locaţiune a încăperilor, cu suprafaţa totală de 372,3 m², sînt încheiate de către Consiliul municipal Chişinău, care şi încasează plăţile pentru chirie, pe cînd cheltuielile operaţionale ce ţin de uzura bunurilor sînt suportate de entitate, fără a avea surse de acoperire.

Conform pct.36 din Statute, instituţiile medico-sanitare publice constituie un fond de rezervă şi un fond de dezvoltare din mijloacele financiare obţinute anual. În realitate entităţile auditate au constituit fonduri de rezervă numai de la mijloacele parvenite de la CNAM, iar fonduri de dezvoltare n-au format. Astfel, obiectivele ce urmează a fi realizate prin crearea fondurilor de dezvoltare nu se ating, nefiind dezvoltată baza tehnico-materială a IMSP.

2. Cu privire la contractarea costurilor la cazurile tratate de către CNAM cu IMSP

În scopul asigurării mijloacelor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor incluse în costurile cazurilor tratate, conform Regulamentului “Cu privire la tarifele pentru serviciile medico-sanitare”,¹ au fost aprobate costurile cazurilor tratate pentru anul 2009 prin Ordinul ministrului sănătăţii nr.442 din 28.11.2008², care au fost divizate pe tipuri de instituţii medico-sanitare (de nivel republican, municipal şi raional). Ca urmare, costurile pentru aceleaşi tipuri de servicii la instituţiile medico-sanitare sînt diferite. În acest context, se exemplifică că pentru profilul patului “neorologie adulţi” au fost contractate de către CNAM costurile, după cum urmează: cu CNŞPMU – 3291 lei – pentru un caz tratat, Institutul de Neurologie şi Neurochirurgie – 4375 lei, Spitalul Clinic al Ministerului Sănătăţii – 3150 lei, Spitalul “Sfînta Treime” – 3589 lei. În acelaşi mod s-au negociat costurile pentru profilul patului “chirurgie septică adulţi” cu CNŞPMU – 6250 lei pentru un caz tratat, Spitalul Clinic de Traumatologie şi Ortopedie – 8171 lei şi Spitalul Clinic Republican – 9268 lei.

______________________

¹ Hotărîrea Guvernului nr.1128 din 28 august 2002 “Despre aprobarea Regulamentului cu privire la tarifele pentru serviciile medico-sanitare şi Metodologiei stabilirii tarifelor pentru prestarea serviciilor medico-sanitare” (în continuare – Hotarîrea Guvernului nr.1128).

² Nu este dat publicităţii.

CNAM a încheiat contracte de prestare a serviciilor cu CNŞPMU la costuri diminuate faţă de cele aprobate de către Ministerul Sănătăţii, diferenţa la toate tipurile de servicii constituind 21,6 mil.lei. Ca urmare, o parte din cheltuielile neacoperite de CNAM au fost suportate de către instituţia respectivă. Costul vînzărilor la această instituţie este cu 4,8 mil.lei mai mare faţă de vînzările nete şi se explică prin neacceptarea achitării de către CNAM a asistenţei medicale prestate peste plan (în 165 de cazuri), precum şi prin acordarea asistenţei medicale de urgenţă persoanelor neasigurate din păturile social-vulnerabile (boschetari etc.) în 974 de cazuri tratate, cheltuielile pentru aceste servicii constituind 4,6 mil.lei, care au fost suportate de CNŞPMU. Drept urmare, în rezultatul activităţii operaţionale, CNŞPMU a obţinut pierderi în sumă de 14,6 mil.lei. Din cauza neobţinerii veniturilor necesare, CNŞPMU n-a dispus de mijloace pentru stabilirea salariilor la nivelul altor instituţii medicale, salariul mediu lunar la acesta constituind 2,6 mii lei, pe cînd la alte IMSP salariul este de pînă la 3,8 mii lei.

Se menţionează că venituri ratate au mai înregistrat şi alte 5 IMSP, în sumă de 5,4 mil.lei.

Deşi pct.4 din Hotărîrea Guvernului nr.1128 prevede că CNAM i se permite contractarea serviciilor medicale prestate de către instituţiile medico-sanitare în baza tarifelor negociate cu aceste instituţii, fără a depăşi tarifele unice aprobate în modul stabilit pe tipuri de instituţii, CNAM a contractat cu SCM “Sfînta Treime” servicii medicale la profilurile paturilor “neurologie adulţi” şi “cardiologie adulţi” cu depăşirea tarifelor aprobate în sumă de 2,3 mil.lei. Această depăşire este condiţionată de faptul că tarifele stabilite la nivel municipal sînt diminuate faţă de cele de nivel republican, însă costurile serviciilor respective sînt practic egale. Ca urmare, tarifele aprobate nu acoperă cheltuielile suportate de instituţie de la prestarea acestor servicii.

Se consemnează că Ministerul Sănătăţii n-a publicat în Monitorul Oficial Catalogul de tarife unice pentru serviciile medico-sanitare, acordate de către instituţiile medico-sanitare publice pe tipuri de instituţii cu cel puţin 15 zile înainte de data punerii lor în aplicare, după cum prevede pct.5 din Hotărîrea Guvernului nr.1128.

3. Deficienţe la achiziţionarea mărfurilor şi serviciilor

Procedurile de achiziţii publice au fost efectuate, în unele cazuri, cu încălcarea legislaţiei, inclusiv fără depunerea garanţiilor de bună execuţie a contractelor de către cîştigătorii licitaţiilor. Drept urmare, aceştia nu şi-au onorat obligaţiile contractuale, iar faţă de ei n-au fost aplicate sancţiunile stabilite în contractele încheiate.

Se exemplifică următoarele deficienţe constatate în procesul achiziţiilor:

• Autorităţile contractante – SCBI “Toma Ciorbă”, SCM “Sfînta Treime” şi CNŞPMU n-au publicat anunţul de intenţie privind achiziţiile publice preconizate pentru anul 2009, după cum prevede art.19 din Legea privind achiziţiile publice³, iar CNŞPMU a publicat anunţul cu o întîrziere de 72 de zile;

______________________

³ Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 “Privind achiziţiile publice” (în continuare – Legea nr.96-XVI).

• SCBI “Toma Ciorbă”, SCM “Sfînta Treime” n-au întocmit dosarul achiziţiei publice conform cerinţelor stabilite de art.32 din Legea nr.96-XVI şi de Regulamentul “Cu privire la întocmirea şi păstrarea dosarului achiziţiei publice^"4. Dosarele nu sînt cusute, ştampilate şi numerotate după încheierea contractului de achiziţie publică, în aşa mod încît să asigure integritatea acestora şi să excludă posibilitatea sustragerii sau înlocuirii documentelor de achiziţii pe care acestea le conţin.

______________________

⁴ Hotărîrea Guvernului nr.9 din 17.01.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la întocmirea şi păstrarea dosarului achiziţiei publice.

• SCM “Sfînta Treime” n-a respectat prevederile art.69 din Legea nr.96-XVI, divizînd achiziţiile prin încheierea de contracte separate. În consecinţă, s-a aplicat procedura de cerere a ofertelor de preţuri în schimbul procedurii de bază – licitaţia deschisă. În modul descris s-au efectuat achiziţiile materialelor de construcţie, prin încheierea a 5 contracte cu valoarea totală de 557,0 mii lei; utilajelor medicale – 7 contracte cu valoarea de 593,7 mii lei; altor utilaje – 4 contracte cu valoarea de 427,8 mii lei şi serviciilor de deservire şi reparaţie a utilajului – 4 contracte cu valoarea de 391,7 mii lei.

• Grupul de lucru al CNŞPMU n-a prezentat pentru coordonare Agenţiei Medicamentului un exemplar de specificare la contractele de procurare a medicamentelor prin cererea ofertelor de preţuri pînă la înregistrarea dării de seamă. Acordurile adiţionale la contractele de procurare a medicamentelor, procesele-verbale şi dările de seamă respective n-au fost avizate de Agenţia Medicamentului, căreia nu i-a fost prezentată nici darea de seamă privind contractele de achiziţii publice atribuite. CNŞPMU a organizat 4 proceduri de achiziţii publice, fără a avea acoperire financiară.

• De către instituţiile auditate au fost achiziţionate unele medicamente şi alte produse de uz medical în mod descentralizat, inclusiv de către CNŞPMU – cu valoarea de 10,9 mil.lei, SCM “Sfînta Treime” – 5,2 mil.lei, AMT “Centru” – 2,3 mil.lei, AMT “Ciocana” – 2,0 mil.lei şi SCBI “Toma Ciorbă” – 1,0 mil.lei, ca urmare a nereglementării în Regulamentul privind achiziţionarea de medicamente pentru necesităţile sistemului de sănătate⁵ a modului de achiziţionare a altor produse de uz medical, problemă care a fost soluţionată odată cu aprobarea Regulamentului privind achiziţionarea de medicamente şi alte produse de uz medical pentru necesităţile sistemului de sănătate⁶. SCBI “Toma Ciorbă”, cu acordul Ministerului Sănătăţii, a achiziţionat descentralizat produsul farmaceutic “Pegasys”, cu valoarea de 42,9 mil.lei.

______________________

⁵ Hotărîrea Guvernului nr.479 din 27.03.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului privind achiziţionarea de medicamente pentru necesităţile sistemului de sănătate” (cu modificările ulterioare, în vigoare pînă la 18.09.2009, abrogată prin Hotărîrea Guvernului nr.568 din 10.09.2009).

⁶ Hotărîrea Guvernului nr.568 din 10.09.2009 “Pentru aprobarea Regulamentului privind achiziţionarea de medicamente şi alte produse de uz medical pentru necesităţile sistemului de sănătate”.

• SZ AMU “Centru”, la licitaţia publică privind achiziţia a 20 de unităţi de automobile sanitare, organizată prin intermediul Bursei Universale de Mărfuri, a propus unul din criteriile tehnice – consumul de benzină la 100 km, inclusiv pentru un lot de 10 automobile – 12-13 litri la 100 km şi pentru alt lot de 10 automobile – de 16-17 litri. Ca urmare, un participant cîştigător al licitaţiei a propus modelul de automobile sanitare GAZ 27527 (lotul nr.1) cu consumul de benzină de 12-13 litri la 100 km, alt participant, cîştigător al licitaţiei, a propus modelul de automobile sanitare UAZ 3962 (lotul nr.2) cu consumul de benzină de 15,5 litri la 100 km. Aceste modele de automobile au fost furnizate SZ AMU “Centru”.

S-a constatat că, de fapt, consumul de benzină, conform normelor aprobate de SZ AMU “Centru”, constituie 16,7 litri – pentru modelul GAZ 27527 şi 19,0 litri – pentru modelul UAZ 3962. Se menţionează că Ordinul ministrului transporturilor şi infrastructurii drumurilor nr.172 din 09.12.2005 “Cu privire la aprobarea Normelor de consum de combustibil şi lubrifianţi în transportul auto” nu reglementează normele de consum al combustibilului pentru modelul GAZ 27527, precum şi pentru modelul GAZ-326901 de care aceasta dispune.

• La SCM “Sfînta Treime” instalaţia radiodiagnostică digitală model “DuoDiagnost Digital”, cu valoarea de 4,4 mil.lei, achiziţionată de către Ministerul Sănătăţii din sursele bugetului de stat şi livrată instituţiei respective, nu funcţionează în regim digital, pentru care aceasta a fost achiziţionată, iar furnizorul nu înlătură neajunsurile aferente, deşi încă de la testare acestea sînt cunoscute. SCM “Sfînta Treime” n-a prevăzut în contractele încheiate cu furnizorii termene de garanţie pentru utilajele procurate din sursele FAOAM şi n-a stabilit modul şi responsabilii de recepţionarea serviciilor de deservire tehnică, prin ce au fost generate cheltuieli iraţionale pentru deservirea tehnică a utilajului în sumă de 233,3 mii lei.

3.1 Cu privire la monitorizarea contractelor de achiziţii

În cadrul entităţilor nu sînt stabilite priorităţi clar definite pentru monitorizarea contractelor, îndeosebi a celor aferente achiziţiilor produselor alimentare. În consecinţă, în cadrul verificărilor documentare şi inspecţiilor efectuate la depozitele alimentare s-au constatat nereguli generate de neexecutarea conformă a clauzelor contractuale de către operatorii economici contractaţi, din care se exemplifică următoarele.

• Entităţile n-au cerut ofertanţilor cîştigători, la momentul încheierii contractelor de achiziţie a bunurilor şi lucrărilor, să depună garanţia pentru executarea contractelor. Ca rezultat, operatorii economici nu şi-au onorat corespunzător obligaţiile contractuale.

• IMSP vizate n-au aplicat sancţiunile prevăzute de contracte în cazurile refuzului livrării, livrării necorespunzătoare sau nelivrării în termen a produselor contractate. Astfel, verificările selective efectuate la depozitul alimentar al SCBI “Toma Ciorbă” au constatat că operatorul economic SC “Provladcom” S.R.L. a livrat, în schimbul produselor alimentare contractate, alte produse de o calitate mai inferioară la preţurile contractate, iar entitatea le-a recepţionat şi le-a achitat. Exemplificăm, în acest sens: 310 conserve din carne de porc, livrate în schimbul celor din carne de vită; peşte congelat “Argentina”, fiind contractat, de fapt, peşte “Hec”; pulpe de găină (cu eticheta “Pui griller eviscerat”, producător “Aviprod Com” S.R.L.), în schimbul cărnii de găină de calitatea I, producător “Floreni” S.A. La momentul verificărilor (10.05.2010), în depozit se aflau produse cu termenul de valabilitate expirat: 74 de conserve din carne de vită expirate la 25.03.2010; 38 de litri de lapte cu termenul de valabilitate expirat, precum şi legume alterate.

Urmare verificărilor efectuate în cadrul auditului asupra executării contractelor de livrare a produselor alimentare la SCM “Sfînta Treime”, s-a constat că majoritatea operatorilor economici cu care au fost încheiate contracte de livrare a produselor alimentare n-au respectat termenele de livrare, nomenclatura şi calitatea produselor alimentare. Cele menţionate sînt confirmate de multiplele adresări în scris ale responsabililor de alimentaţia pacienţilor din instituţie către conducerea acesteia privind nerespectarea termenelor de livrare, precum şi livrarea produselor necalitative. În rezultatul inventarierii selective efectuate la 25.05.2010 şi intervievării şefului depozitului alimentar, s-a relevat că în alimentaţia pacienţilor au lipsit: untul şi carnea de găină, deşi acestea au fost contractate la începutul perioadei de gestiune. La momentul inventarierii, în depozit, de asemenea, lipsea carnea de vită, ouăle şi peştele, care deşi au fost solicitate de entitate n-au fost furnizate de către operatorii economici în termenele stabilite în contracte. Intervievările unor pacienţi relevă că calitatea alimentării lasă de dorit.

Cauzele principale ale deficienţilor constatate la iniţierea şi desfăşurarea procedurilor de achiziţii publice, atribuirea contractelor, precum şi la etapa de monitorizare a contractelor au fost: nefamiliarizarea adecvată a membrilor grupului de lucru pentru achiziţii cu prevederile Legii nr.96-XVI şi cadrului normativ în domeniu, precum şi faptul că în cadrul entităţii nu sînt stabilite priorităţi clar definite pentru monitorizarea contractelor, îndeosebi a celor aferente achiziţiilor produselor alimentare şi serviciilor de deservire a utilajelor.

Intervievările pacienţilor, efectuate în cadrul auditului, au relevat că calitatea bucatelor servite la entităţi urmează a fi îmbunătăţită.

4. Referitor la demararea tratamentului antiviral în cadrul Programului “Tratamentul şi investigaţiile costisitoare”, administrat de SCBI “Toma Ciorbă”

În conformitate cu Ordinul ministrului sănătăţii nr.398 din 29.09.2006 “Cu privire la tratamentul hepatitei virale cronice C”, începînd cu 01.01.2007, a demarat tratamentul antiviral finanţat din mijloacele FAOAM.

La momentul auditului, în lista de aşteptare pentru efectuarea tratamentului respectiv, la SCBI “Toma Ciorbă” erau incluşi 401 pacienţi.

În anul 2009 au beneficiat de tratament 98 de pacienţi, cărora l-ea fost administrat preparatul “Pegasys”, cu valoarea de 21,2 mil.lei, care a fost achiziţionat din mijloacele FAOAM.

Prin eşantionare a fost efectuată verificarea modului de selectare a 20 de pacienţi care beneficiază de tratament. S-a constatat că doar 4 pacienţi din cei incluşi în lista de aşteptare au beneficiat de tratamentul respectiv, iar 16 pacienţi (sau 80% din cei 20) au fost selectaţi de către Comisia de selectare a pacienţilor a SCBI “Toma Ciorbă”, în afara listei de aşteptare. Se menţionează că modul de selectare a pacienţilor pentru efectuarea tratamentului costisitor, în afara listei de aşteptare, este aprobat conform Ordinului ministrului sănătăţii nr.91 din 09.04.2009⁷ în baza a 4 criterii. De fapt, toţi cei 401 pacienţi înregistraţi în lista de aşteptare corespund criteriilor stabilite în ordinul menţionat, însă în procesele-verbale ale şedinţelor comisiei menţionate, nu sînt indicate referinţe privind criteriile generale prioritare care au servit ca bază pentru selectarea celor 16 pacienţi, în afara listei de aşteptare.

______________________

⁷ Ordinul ministrului sănătăţii nr.91 din 09.04.2009 “Cu privire la modul de selectare a pacienţilor pentru tratamentul costisitor”.

5. Cu privire la ţinerea evidenţei contabile

Urmare testărilor de fond efectuate la AMT “Centru” şi AMT “Ciocana”, a circulaţiei mijloacelor financiare la conturile acestora, au fost confirmate transferurile efectuate de către CNAM prin intrările în aceleaşi sume la conturile curente ale primelor. De asemenea, testarea la acestea a procesului de prescriere şi eliberare pacienţilor a medicamentelor “caz tratat” n-a stabilit divergenţe însemnate.

Verificările şi testările efectuate la instituţiile auditate denotă unele probleme, deficienţe şi încălcări la ţinerea evidenţei contabile, după cum urmează:

• În conformitate cu art.16 din Legea contabilităţii⁸, entitatea elaborează de sine stătător politica de contabilitate, auditul constatînd că SCBI “Toma Ciorbă” n-a elaborat şi n-a aprobat politica de contabilitate, iar în politicele de contabilitate elaborate de celelalte entităţi nu este reglementată cu certitudine procedura de raportare la veniturile instituţiilor şi la cheltuielile acestora a ajutoarelor umanitare, mijloacelor primite de la fondator, precum şi a materialelor şi medicamentelor primite cu titlu gratuit sau centralizat conform programelor de stat. Prin urmare, contabilizarea eronată a unor operaţiuni a afectat exactitatea şi realitatea unor conturi contabile, concomitent producînd efecte negative asupra autenticităţii datelor din rapoartele financiare. Astfel, unele instituţii medico-sanitare înregistrează la venituri valoarea totală a mijloacelor fixe primite de la fondator sau în mod centralizat, iar la cheltuieli nu reflectă uzura acestora, alte instituţii nu înregistrează la venituri nici valoarea mijloacelor fixe, nici uzura acestora; la cheltuieli înregistrînd uzura calculată; o parte din instituţii n-au reflectat nici la venituri, nici la cheltuieli operaţiunile ce ţin de primirea mijloacelor fixe cu titlu gratuit, dintre care se exemplifică următoarele:

______________________

⁸ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.113-XVI).

- La SCM “Sfînta Treime” mijloacele fixe primite cu titlu gratuit n-au fost reflectate la venituri, la cheltuieli fiind reflectată uzura acestora. Astfel, în anul 2009, uzura mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit, în mărime de 902,9 mii lei, n-a fost reflectată la venituri, generînd majorarea pierderilor. De asemenea, în anii precedenţi, n-a fost reflectată la venituri uzura mijloacelor fixe procurate din contul alocaţiilor de la bugetul local în sumă de 167,8 mii lei. Această instituţie, la 01.01.2010, a înregistrat neregulamentar la veniturile perioadei de gestiune stocul produselor farmaceutice cu valoarea de 327,2 mii lei, primite gratuit pentru secţia de dializă de la Ministerul Sănătăţii. Analogic a fost înregistrată la venituri, în perioada de gestiune, valoarea mijloacelor fixe intrate cu titlu de ajutor umanitar, în luna decembrie 2009, cu valoarea de 265,0 mii lei. La acesta atît în anul 2009, cît şi în perioadele anterioare, medicamentele erau decontate la cheltuieli la momentul eliberării din farmacie, dar nu după administrarea acestora pacienţilor, sau la momentul utilizării lor, fapt ce a generat reflectarea neîntemeiată la cheltuielile operaţionale ale perioadelor de gestiune aferente a stocurilor de medicamente aflate la finele anului în secţii, condiţionînd, concomitent, majorarea cheltuielilor perioadelor de gestiune şi înregistrarea pierderilor. Astfel, valoarea stocurilor medicamentelor din secţii, reflectată neîntemeiat la cheltuielile perioadei supuse auditului, a constituit 937,8 mii lei, această situaţie fiind cauzată de faptul că în secţiile entităţii evidenţa medicamentelor era ţinută numai în expresie numerică. Cele menţionate sînt rezultatul înregistrării pierderilor neacoperite ale anilor precedenţi în sumă de 2,8 mil.lei şi a pierderilor anului de gestiune 2009 în sumă de 1,9 mil.lei.

- CNŞPMU a înregistrat la venituri bunurile intrate cu titlu gratuit, cu valoarea de 9,0 mil.lei, iar la cheltuieli doar uzura acestora, fiind influenţate rezultatele activităţii economico-financiare a instituţiei prin micşorarea pierderilor cu această sumă.

- SCBI “Toma Ciorbă”, atît în anul 2009, cît şi în perioadele anterioare, n-a înregistrat la venituri şi la cheltuieli uzura mijloacelor fixe intrate cu titlu gratuit sau ca ajutoare umanitare. În consecinţă, uzura mijloacelor fixe de 510,0 mii lei n-a fost contabilizată prin clasele a 6-ea şi a 7-ea ale Planului de conturi contabile, ceea ce contravine normelor de ţinere a evidenţei contabile.

- SCBI “Toma Ciorbă” şi SCM “Sfînta Treime” au contabilizat, în anul 2009, valoarea produselor farmaceutice primite cu titlu gratuit şi utilizate la tratarea pacienţilor în perioada de gestiune în sume de 1,8 mil.lei şi, respectiv, de 2,8 mil.lei la cheltuielile din activitatea operaţională, pe cînd la venituri acestea au fost contabilizate la activitatea financiară. În consecinţă, în raportul financiar se înregistrează pierderi de la activitatea operaţională şi profit de la activitatea financiară.

• Calcularea uzurii mijloacelor fixe s-a efectuat cu unele abateri de la prescripţiile stabilite în Hotărîrea Guvernului “Cu privire la aprobarea Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale” şi SNC nr.3 şi nr.16, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.174 din 25.12.1997, inclusiv:

- SCBI “Toma Ciorbă” a calculat uzura pentru 3 utilaje care nu au fost utilizate, din momentul transmiterii acestora de la depozit în laboratoare, în lipsa actelor de dare în exploatare a utilajelor. Pentru perioada în care utilajele n-au funcţionat entitatea neîntemeiat a calculat uzura în sumă de 486,9 mii lei, inclusiv pentru anul 2009 în valoare de 209,1 mii lei.

- SCM “Sfînta Treime” a calculat uzura pentru instalaţia radiodiagnostică digitală, model DuoDiagnost Digital, cu valoarea de 4,4 mil.lei, din luna următoare celei în care a fost recepţionat utilajul, sau cu 7 luni înainte ca aceasta să fie pusă în exploatare. Pentru perioada în care utilajul n-a funcţionat entitatea neîntemeiat a calculat uzura în sumă de 261,6 mii lei.

• Capitalul social la 2 instituţii fondate de Ministerul Sănătăţii (SZ AMU “Centru” şi SCBI “Toma Ciorbă”) nu este înregistrat în statutele acestora, ci doar în bilanţurile contabile, concomitent atît la instituţiile respective, cît şi la celelalte supuse verificării capitalul social nu este ajustat de la momentul înregistrării în evidenţa contabilă, deşi în această perioadă fondatorii au transmis instituţiilor auditate active materiale în mărimi considerabile.

- SZ AMU “Centru” nu în toate cazurile a respectat Instrucţiunea aprobată prin Ordinul Departamentului Analize Statistice şi Sociologie nr.108 din 17.12.1998,⁹ referitor la completarea foilor de parcurs, neindicînd consumul normat al combustibilului, iar cel efectiv fiind înregistrat în baza normelor aprobate la 100 km, ceea ce nu dă posibilitate de a verifica corectitudinea înregistrării restului efectiv al combustibilului la sosire. De asemenea, la Punctul de Asistenţă Medicală de Urgenţă Ialoveni au fost constatate cazuri de înregistrare în borderoul respectiv a combustibilului eliberat suplimentar pe parcursul zilei, în acesta figurînd doar o singură semnătură a persoanei care a primit combustibilul, fapt ce face imposibilă verificarea cantităţii de combustibil pentru care s-a semnat persoana respectivă.

______________________

⁹ Instrucţiunea “Privind completarea şi prelucrarea foilor de parcurs pentru autocamioane, autobuze şi autoturisme; a facturii de expediţie pentru transporturile de mărfuri cu mijloace auto”, aprobată prin Ordinul Departamentului Analize Statistice şi Sociologie nr.108 din 17.12.1998.

Notă:

1. Contabilitatea SCM “Sfînta Treime” a corectat rezultatele pe perioadele precedente, diminuînd pierderile cu valoarea stocurilor de medicamente – de 937,8 mii lei şi cu valoarea uzurii mijloacelor fixe primite cu titlul gratuit – de 733,6 mii lei.

2. Contabilitatea SCBI “Toma Ciorbă” a înregistrat la venituri şi la cheltuieli uzura activelor pe termen lung, primite centralizat şi cu titlu gratuit în sumă de 1,8 mil.lei; a înregistrat la venituri din activitatea operaţională bunurile utilizate din cele primite cu titlu gratuit în sumă de 634,2 mii lei.

6. Concluzie generală

Carenţele, iregularităţile şi abaterile constatate se datorează:

- lipsei unui control intern eficient în cadrul IMSP auditate, la segmentul controale asupra respectării procedurii achiziţiilor publice, ţinerii evidenţei contabile şi raportării financiare; elaborării de către acestea a unor politici de contabilitate neconformate specificului activităţii acestora, precum şi neelaborării de către SCBI “Toma Ciorbă” a politicii de contabilitate;

- nivelului scăzut de supraveghere din partea Ministerului Sănătăţii (fondatorul SZ AMU “Centru”, SCBI “Toma Ciorbă”, CNŞPMU) şi a Direcţiei sănătăţii a Consiliului municipal Chişinău (Consiliul municipal Chişinău fiind fondatorul SCM “Sfînta Treime”, AMT “Centru” şi AMT “Ciocana”) a îndeplinirii prevederilor actelor legislative şi normative de către IMSP; a procesului de achiziţii publice ale medicamentelor, utilajului, consumabilelor şi a altor materiale de uz medical; aprobării regulamentului-cadru de organizare şi funcţionare a IMSP, atribuţii stabilite Ministerului Sănătăţii şi Direcţiei sănătăţii a Consiliului municipal Chişinău conform Regulamentului aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.777 din 27.11.2009¹⁰ şi, respectiv, potrivit Regulamentului Direcţiei sănătăţii, aprobat prin Decizia Consiliului municipal Chişinău nr.11/7 din 03.06.2004;

______________________

¹⁰ Hotărîrea Guvernului nr.777 din 27.11.2009 “Pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Sănătăţii, structurii şi efectivului-limită ale aparatului central al acestuia”.

- negocierii de către CNAM a costurilor cazurilor tratate cu unele instituţii, care, de fapt, nu acoperă cheltuielile reale suportate de către acestea, precum şi nesupravegherii din partea Ministerului Sănătăţii a procesului respectiv;

- iresponsabilităţii unor factori de decizie la exercitarea atribuţiilor funcţionale.

Contabilizarea eronată a unor operaţiuni a afectat exactitatea şi realitatea unor conturi contabile ale IMSP, însă, ţinîndu-se cont de pragul de semnificaţie, erorile comise n-au afectat veridicitatea şi realitatea Raportului privind executarea (utilizarea) fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2009, întocmit de CNAM, prezentat Guvernului, spre aprobare, şi pentru remitere Parlamentului, în toate aspectele semnificative.

7. Recomandări

Întru remedierea deficienţelor constatate în cadrul auditului, se recomandă conducerii:

7.1. CNŞPMU, SCBI “Toma Ciorbă”, SCM “Sfînta Treime” să asigure:

7.1.1. corectarea deficienţilor constatate, inclusiv la ţinerea evidenţei contabile, cu elaborarea şi implementarea unui plan de instruire continuă a personalului contabil;

7.1.2. implementarea unui sistem de management financiar capabil să gestioneze eficient mijloacele financiare şi patrimoniul public şi dezvoltarea continuă a sistemului de control intern în cadrul IMSP;

7.1.3. elaborarea şi implementarea unui plan de instruire privind organizarea instruirilor persoanelor implicate în procesul de achiziţii;

7.1.4. prezentarea obligatorie de către operatorii economici a garanţiei de executare a contractelor;

7.1.5. aplicarea condiţiilor de sancţionare, stabilite în contracte, faţă de agenţii economici care nu-şi onorează obligaţiile contractuale;

7.1.6. gestionarea eficientă a activelor materiale pe termen lung în vederea asigurării integrităţii şi exploatării conforme a acestora;

7.1.7. întreprinderea măsurilor corespunzătoare în vederea constituirii fondului de dezvoltare, precum şi privind constituirea integrală (din toate mijloacele financiare obţinute) a fondului de rezervă, prevăzut de statut;

7.1.8. ajustarea politicii de contabilitate la regulile generale privind contabilitatea, stabilite prin Legea nr.113-XVI, SNC şi Politica de contabilitate-cadru a Instituţiei Medico-Sanitare Publice elaborată de Ministerul Finanţelor, precum şi stipularea în aceasta a conceptului de bază, a metodei şi procedeelor de repartizare a cheltuielilor generale şi administrative pe sursele de venituri (cu excepţia conducerii SCBI “Toma Ciorbă”);

7.2. SCBI “Toma Ciorbă”:

7.2.1 să elaboreze o politica de contabilitate în conformitate cu regulile generale privind contabilitatea, stabilite prin Legea nr.113-XVI, SNC şi Politica de contabilitate-cadru a Instituţiei Medico-Sanitare Publice elaborată de Ministerul Finanţelor;

7.2.2. să asigure administrarea tratamentului costisitor al hepatitei virale C cu preparatul “Pegasys” pacienţilor conform reglementărilor în domeniu;

7.2.3. revizuirea conţinutului Statutului, cu includerea valorii capitalului social;

7.3. SZ AMU “Centru”:

7.3.1. să efectueze eliberarea combustibilului persoanelor responsabile şi să întocmească foile de parcurs ale automobilelor în corespundere cu cadrul normativ;

7.3.2. în comun cu Ministerul Transporturilor şi Infrastructurii Drumurilor să stabilească norme de consum al combustibilului pentru modelele de automobile GAZ 27527 şi GAZ 326901 în baza măsurărilor reale.