Постановление N 46 от 25.06.2010 по Отчету аудита исполнения фондов обязательного медицинского страхования за 2009 год и Отчету аудита управления финансовыми средствами некоторыми публичными медико-санитарными учреждениями за 2009 год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита исполнения фондов обязательного медицинского

страхования за 2009 год и Отчету аудита управления финансовыми

средствами некоторыми публичными медико-санитарными

учреждениями за 2009 год

N 46  от  25.06.2010

 (в силу 24.08.2010) 

Мониторул Офичиал N 153-154 ст.33 от 24.08.2010

* * *

Счетная палата в присутствии председателя Комиссии социальной защиты, здравоохранения и семьи г-жи Л.Палихович, заместителя министра здравоохранения г-на Г.Цуркану, начальника Управления бюджетной и финансовой политик Министерства здравоохранения г-на В.Сава, генерального директора г-на М.Буга и начальника Управления бухгалтерского учета г-жи Е.Ребежа Национальной медицинской страховой компании, начальника Управления здравоохранения Кишиневского муниципального совета г-на М.Молдовану, заместителя министра финансов г-жи M.Кэрэуш, заместителя начальника Главной государственной налоговой инспекции г-на П.Дука, директора Национального научно-практического центра скорой медицинской помощи г-на Г.Чобану, директора Зональной станции скорой медицинской помощи “Centru” г-на Ю.Красюк, директора Клинической инфекционной больницы им.Томы Чорба г-на В.Диатишен, директора Клинической муниципальной больницы “Sfînta Treime” г-на С.Теренте, директора Территориального медицинского объединения “Centru” г-жи А.Главан, заместителя директора Территориального медицинского объединения “Ciocana” г-жи Д.Тизу, а также других ответственных лиц из соответствующих организаций, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.¹, рассмотрела Отчет аудита исполнения фондов обязательного медицинского страхования за 2009 год и Отчет аудита управления финансовыми средствами некоторыми публичными медико-санитарными учреждениями за 2009 год.

_____________________

¹ ОМ, 2008 г., № 237-240, ст.864.

Аудит был проведен Счетной палатой в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 год.

Аудиторская миссия была проведена в Национальной медицинской страховой компании (далее – НМСК) и в 6 публичных медико-санитарных учреждениях (далее – ПМСУ), имея целью получение достоверных и резонных доказательств того, что бюджетные показатели по доходной части и расходной части Отчета об исполнении (использовании) фондов обязательного медицинского страхования за 2009 год по всем существенным аспектам представляют достоверное и полное отражение ситуации, по состоянию на 31.12.2009, и того, что финансовые операции аудитируемыми учреждениями осуществляются законно и регламентированно.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный Отчет и объяснения должностных лиц, присутствующих на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Согласно Отчету об исполнении (использовании) фондов обязательного медицинского страхования за 2009 год, исполнение в целом соответствующих фондов составило 2878,9 млн.леев по доходам и 3071,4 млн.леев по расходам, истекший финансовый период завершился с дефицитом в размере 192,5 млн.леев, который был покрыт из остатков имеющихся средств на счетах на начало года. Остаток денежных средств, по состоянию на 31.12.2008, составил 353,1 млн.леев.

Аудитом были установлены некоторые нарушения, проблемы и отклонения при формировании фондов обязательного медицинского страхования (ФОМС), а именно: снижение числа индивидуально застрахованных лиц; увеличение задолженностей налогоплательщиков перед ФОМС; допущение отклонений от правовых норм некоторыми экономическими агентами, которые способствуют неначислению и неперечислению платежей в бюджет в регламентированном размере и в установленные сроки.

В результате произведенных проверок и тестирования по существу в ходе аудита были выявлены следующие недостатки и дисфункциональности системы управления и использования средств ФОМС, которые выражаются в: различных подходах к ПМСУ того же уровня при заключении договоров на медицинские услуги за счет средств основного фонда; заключении договоров на медицинские услуги, оказываемыми неаккредитованными ПМСУ; недостаточном уровне оценки средств, предназначенных для компенсированных лекарств; невыполнении на должном уровне функции контроля за управлением финансовыми средствами, предоставленными медико-санитарным учреждениям из ФОМС; пробелах в функционировании системы внутреннего контроля НМСК и ПМСУ (отсутствие письменных процедур для внедрения системы внутреннего контроля, а также неидентификация рисков, которые могут повлиять на их деятельность, и т.д.); закупке материалов для индивидуальной защиты для предотвращения гриппа A(H1N1) с отклонениями по качеству и нарушением предусмотренных сроков; нерегистрации уставного капитала ПМСУ, основанных Министерством здравоохранения, в их уставах и т.д.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) a), ст.15 (2) и (4), ст.16 c), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита исполнения фондов обязательного медицинского страхования за 2009 год и Отчет аудита управления финансовыми средствами некоторыми публичными медико-санитарными учреждениями за 2009 год (прилагаются), которые являются составной частью настоящего постановления, и направить аудитируемым субъектам для принятия мер по выполнению изложенных в них рекомендаций.

2. Постановление и приложенные отчеты направить указанным в пунктах 2-7 субъектам, для принятия к сведению, согласно компетенциям, относительно результатов аудита и предпринятия мер по выполнению рекомендаций аудита, указанных в отчетах аудита за 2009 год, и в настоящем постановлении, а именно:

2.1. Национальной медицинской страховой компании:

2.1.1. улучшить процесс по согласованию тарифов на медицинские услуги, предоставляемые ПМСУ, с применением единых принципов по отношению к ним при заключении договоров на медицинские услуги по средней стоимости по профилю;

2.1.2. в целях мониторинга количества закупаемых лекарств, исходя из выделенных для этих целей сумм, обеспечить делегирование одного представителя при осуществлении государственных закупок лекарственных средств и других изделий медицинского назначения Агентством по лекарствам.

2.2. Министерству здравоохранения:

2.2.1. изучить возможность пересмотра метода определения тарифов на медицинские услуги, оказываемые публичными медико-санитарными учреждениями, принимая во внимание специфичность учреждения, типы аналогичных оказываемых услуг и реально понесенные ими затраты, а также и их инфраструктуру;

2.2.2. обеспечить публикацию в установленном порядке каталога единых тарифов на медико-санитарные услуги;

2.2.3. изучить возможность создания в министерстве структуры, которая будет оказывать методологическую помощь в области государственного финансового менеджмента публичными медико-санитарными учреждениями;

2.2.4. изучить, совместно с Национальной медицинской страховой компанией, создавшуюся ситуацию в Национальном научно-практическом центре скорой медицинской помощи относительно оказания стационарных медицинских услуг незастрахованным лицам из социально уязвимых слоев населения, а также оказание экстренной медицинской помощи застрахованным лицам, без финансового покрытия за счет фондов обязательного медицинского страхования, с целью найти оптимальное решение для покрытия этих затрат и чистых убытков, понесенных учреждением.

3. В целях устранения недостатков, выявленных в ходе аудита, руководству Министерства транспорта и дорожной инфраструктуры обеспечить, совместно с Министерством здравоохранения и зональной станцией скорой медицинской помощи “Centru”, проведение исследования относительно реального расхода топлива и утвердить нормы, которые вытекают из технических параметров и разнообразия условий эксплуатации автотехники.

4. Агентству по лекарствам обеспечить принятие мер по соблюдению законодательства при проведении государственных закупок.

5. Главной государственной налоговой инспекции обеспечить проведение налоговой проверки ООО “Duvisil” с целью начисления и перечисления в бюджет соответствующих налогов.

6. Министерству финансов оказать Министерству здравоохранения и публичным медико-санитарным учреждениям необходимую методологическую поддержку в проблематичных аспектах бухгалтерского учета и финансового отчета, принимая во внимание специфику их деятельности.

7. Кишиневскому муниципальному совету изучить возможность покрытия расходов муниципальных публичных медико-санитарных учреждений, связанных с начислением износа на переданную советом внаем недвижимость, принимая во внимание, что эти расходы покрываются этими учреждениями.

8. Настоящее постановление и приложенные отчеты аудита направить Парламенту Республики Молдова, Комиcсии по социальной защите, здравоохранению и семьи Парламента Республики Молдовы и Правительству, для ознакомления и принятия возможных мер.

9. О предпринятых мерах по исполнению требований п.1-7 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев от даты публикации в Официальном мониторе Республики Молдова.

10. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 46 от 25.06.2010 г.

ОТЧЕТ

аудита исполнения фондов обязательного

медицинского страхования за 2009 год

1. ВВЕДЕНИЕ

Аудит исполнения фондов обязательного медицинского страхования (далее – ФОМС) за 2009 год был проведен в соответствии со ст.28 (1) а) и ст.31 (1) а) Закона о Счетной палате¹ и Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 год.

_____________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008

Цель аудита состояла в выражении мнения относительно факта, что Отчет об исполнении (использовании) фондов обязательного медицинского страхования за 2009 год, составленный Национальной медицинской страховой компанией, представленный Правительству для утверждения и направления Парламенту, по всем существенным аспектам представляет достоверное и полное отражение ситуации, а операции осуществлены законно и регламентированно.

Ответственность Правительства состоит в разработке проекта ФОМС, утверждении годового Отчета об исполнении (использовании) средств фондов обязательного медицинского страхования и представлении его Парламенту в установленные законодательством сроки.

Ответственность Национальной медицинской страховой компании (далее – НМСК) состоит в администрировании фондов обязательного медицинского страхования, представлении Министерству финансов ежемесячно и ежеквартально отчетов об использовании средств данного фонда, составлении годового Отчета об исполнении (использовании) фондов обязательного медицинского страхования и после утверждения его Административным советом НМСК представлении его Правительству для рассмотрения и утверждения.

Ответственность пользователей фондов (поставщиков медицинских услуг) заключается в управлении финансовыми средствами ФОМС в соответствии с законодательством и условиями договора, заключенного с НМСК, координировании с учредителем и НМСК сметы доходов и расходов средств ФОМС, а также в представлении НМСК ежеквартально и ежегодно Отчетов об исполнении данной сметы расходов.

Ответственность аудиторской группы состоит в аудите Отчета об исполнении (использовании) средств фондов обязательного медицинского страхования за 2009 год в соответствии с положениями законодательства и выражении мнения относительно факта, представляет ли он достоверное и полное отражение ситуации и управляются ли публичные средства с соблюдением законодательных норм. Аудиторы не являются и не могут считаться ответственными за предупреждение случаев мошенничества и ошибок.

Методология аудита. Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты. Доказательства были получены методом тестирования системы внутреннего контроля и внутреннего аудита, изучения и анализа первичных документов, бухгалтерских регистров, финансовых отчетов, отчетности, используя различные методы, такие как анализ, расчет и сопоставление данных, получение информации со стороны и объяснения ответственных лиц. Были использованы процедуры анализа показателей и элементов существенной значимости. Были опрошены и интервьюированы некоторые сотрудники организаций, входящих в систему обязательного медицинского страхования, а также некоторые пациенты – пользователи медицинских услуг, предоставляемых публичными медико-санитарными учреждениями (ПМСУ).

Подход к аудиту. Исходя из целей аудита и ответственности за управление ФОМС, аудит был проведен в НМСК с посещением одного его территориального агентства. В зависимости от выявленных рисков и с учетом целей аудита, одновременно с проведением аудита средств ФОМС, управляемого НМСК, были полностью² подвергнуты аудиту, с выражением мнения о финансовых отчетах, три медико-санитарных учреждения³ (Республиканская клиническая больница, Институт кардиологии и Детская республиканская клиническая больница им.Eм.Коцаги), также были проведены проверки ряда операций, связанных с приобретением и использованием лекарственных средств, оборудования, продовольственных товаров, некоторых аспектов бухгалтерского учета и отчетности в 4 ПМСУ (Национальный научно-практический центр скорой медицинской помощи (ННПЦСМП), Зональная станция скорой медицинской помощи “Centru” (ЗССМП “Centru”), Инфекционная клиническая больница им.Томы Чорба (ИКБ им.Томы Чорба), Клиническая муниципальная больница “Sfînta Treime” (КМБ “Sfînta Treime”) и 2 территориальных медицинских объединениях “Centru” и “Ciocana” (результаты изложены в отдельном Отчете).

_____________________

² Примечание: Аудитирование финансовой ситуации, отраженной в годовых отчетах по всем источникам: НКМС, собственные средства, гуманитарная помощь, гранты, спонсорство и т.д.

³ Примечание: Аудиторские отчеты были утверждены Постановлением Счетной палаты № 27 от 30.04.2010.

2. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

2.1. О форме отчетности и структуре годового отчета.

В соответствии со ст.48¹ (2) Закона № 847-XIII от 24.05.1996 г.⁴ НМСК составляет годовой Отчет об исполнении (использовании) средств фондов обязательного медицинского страхования и после утверждения его Административным советом НМСК представляет Правительству до 1 мая следующего за отчетным годом для рассмотрения и утверждения. Правительство утверждает Отчет и представляет его до 1 июня Парламенту.

_____________________

⁴ Закон о бюджетной системе и бюджетном процессе № 847-XIII от 24.05.1996 г. (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 847-XIII от 24.05.1996 г.).

Отчет об исполнении (использовании) средств фондов обязательного медицинского страхования за 2009 год, составленный НМСК в соответствии со структурой, утвержденной Правительством 22.04.2010⁵ был рассмотрен и принят Административным советом 28.04.2010, с дальнейшим представлением Правительству 30.04.2010. В этом контексте отмечается, что годовой отчет, представленный Правительству, не содержит информацию о фактических затратах ПМСУ, об остатках денежных средств, оставшихся на счетах ПМСУ на конец отчетного периода, о стоимости запасов лекарств, о размерах резервных фондов, формируемых ПМСУ из нескольких источников, в том числе и из ФОМС. Эти данные содержатся в отчете “Об исполнении сметы доходов и расходов (бизнес-плана) медико-санитарных учреждений из средств фондов обязательного медицинского страхования” Форма 1-16d, составленном каждым публичным медико-санитарным учреждением и представленным НМСК для их обобщения и представления Министерству финансов и Министерству здравоохранения.

_____________________

⁵ Постановление Правительства № 304 от 22.04.2010 “Об утверждении структуры Годового отчета об исполнении (использовании) средств фондов обязательного медицинского страхования.

Следует отметить, что согласно уставам и соответствующим положениям, как НМСК, так и ПМСУ ведут бухгалтерский учет в соответствии с Планом бухгалтерских счетов финансово-экономической деятельности предприятий, Национальными стандартами бухгалтерского учета и Законом о бухгалтерском учете⁶. Одновременно для свода и представления соответствующей информации при составлении отчетов об исполнении публичного национального бюджета НМСК и ПМСУ составляют ряд отчетов и отчетностей, учитывая бюджетные требования, согласно формам, утвержденным Министерством финансов.

_____________________

⁶ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон № 113-XVI).

В качестве администратора ФОМС НМСК исполняет свои обязанности на всей территории Республики Молдова посредством 12 территориальных агентств (далее – ТA). Для оказания медицинских услуг системе фондов обязательного медицинского страхования в 2009 году НМСК заключила договора со 165 медико-санитарными учреждениями (далее – МСУ).

2.2. Об общем исполнении и по структуре ФОМС

ФОМС на 2009 год был утвержден Законом о фондах обязательного медицинского страхования на 2009 год № 263-XVI от 11.12.2008⁷ как по доходам, так и по расходам в размере 3471,5 млн.леев, или на 825,3 млн.леев (23,8%) больше, по сравнению с доходами и расходами, утвержденными на 2008 год. Воздействие финансово-экономического кризиса привело к необходимости изменения макроэкономических показателей, которые в свою очередь обусловили необходимость изменения Закона № 263-XVI от 11.12.2008, которое было внесено 23.12.2009 Парламентом Республики Молдова Законом № 122-XVII⁸. Вследствие этого доходы ФОМС были утверждены в размере 2850,7 млн.леев, а расходы – 3101,5 млн.леев, будучи уменьшенными на 17,9% и, соответственно, на 10,7% по отношению к первоначальному утвержденному бюджету, с утвержденным дефицитом бюджета в размере 250,8 млн.леев.

_____________________

⁷ Закон о фондах обязательного медицинского страхования на 2009 год № 263-XVI от 11.12.2008 г. (далее – Закон № 263-XVI).

⁸ Закон о внесении изменений в Закон о фондах обязательного медицинского страхования на 2009 год № 263-XVI от 11 декабря 2008 года.

Общее исполнение за 2009 год составило: по доходам – 2878,9 млн.леев и по расходам – 3071,4 млн.леев, или утвержденные показатели были выполнены на 101% по доходам, с превышением в абсолютных цифрах на 28,3 млн.леев, а по расходам были выполнены на уровне 99%, что меньше в абсолютном выражении на 30,1 млн.леев, которые складываются из невыполнения расходов по двум из трех фондов, а также по административным расходам.

В условиях, когда ФОМС в 2009 году был уточнен с дефицитом в сумме 250,8 млн.леев (впервые за 2004-2009 годы), отчетный год завершился с дефицитом в размере 192,5 млн.леев, что ниже в абсолютной сумме на 58,3 млн.леев по сравнению с уточненным бюджетом. Общее исполнение ФОМС в 2009 году, в разрезе фондов, представлено в нижеприведенной таблице:

Данные таблицы свидетельствуют о снижении остатков свободных денежных средств на 31.12.2009, по сравнению с началом года на 35%, что составляет 353,1 млн.леев, или 11,5% от общих расходов. Это связано с покрытием дефицита в размере 192,5 млн.леев за счет остатков средств в сумме 545,6 млн.леев, по состоянию на 01.01.2009.

3. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. О доходах ФОМС

В 2009 году исполненные доходы ФОМС выросли по сравнению с 2008 годом на 7,1%, или в абсолютных цифрах – на 190,2 млн.леев. Рост доходов в отчетном году, по сравнению с 2008 годом, был обусловлен ростом на 2,1% фонда заработной платы, от которого начисляются страховые взносы, увеличением от 6% до 7% размера обязательных медицинских страховых взносов, начисленных в процентном отношении к фонду заработной платы, а также ростом на 39,3% размера страховых взносов в фиксированной сумме.

Выполнение доходов ФОМС за 2009 год по источникам доходов представлено следующим образом:

В результате анализа данных вышеприведенной таблицы о выполнении доходов по источникам образования установлено следующее.

Доходы ФОМС были перевыполнены на 28,2 млн.леев (1%) по сравнению с утвержденными данными, из которых 27,9 млн.леев (98,7%) – дополнительные накопления, зарегистрированные по разделу “взносы обязательного медицинского страхования, в процентном отношении, уплаченные работодателями и работниками”.

Перечисления из государственного бюджета составили наибольшую часть доходов ФОМС (50,5% от общих доходов), в то же время уменьшившись с 1477,2 млн.леев в 2008 году до 1456,6 млн.леев в 2009 году, или на 20,6 млн.леев. Вследствие утвержденных изменений в систему страхования и постепенного повышения страховых взносов в процентном отношении проявляется тенденция сокращения доли доходов по этому разделу в общих доходах ФОМС от 66,7%, в 2004 году, 65,5% – в 2005 году, до 50,5% – в 2009 году.

Взносы обязательного медицинского страхования в процентном отношении, уплаченные работодателями и работниками, были накоплены в размере 1338,2 млн.леев, что превышает утвержденные показатели на 2,1%. Доля этого источника в структуре доходов ФОМС составляет 46,5%, зарегистрировав рост, по сравнению с 2008 годом, в абсолютном выражении на 217,2 млн.леев.

Страховые взносы обязательного медицинского страхования в фиксированной сумме, уплаченные физическими лицами, проживающими в Республике Молдова, в 2009 году были накоплены в размере 38,46 млн.леев, или 72% от первоначально утвержденных показателей и 99,9% от уточненных, что составляют 1,3% от общих доходов. Динамика накоплений за 2006-2009 годы показывает, что они постепенно растут, что обусловлено ежегодным увеличением размера страховой премии, графически она представлена следующим образом:

Источник: Данные из отчетов НМСК об исполнении ФОМС (2006-2009 гг.)

На фоне роста накоплений в фиксированной сумме в течение отчетного года (на 1,66 млн.леев больше, чем в 2008 году) было зарегистрировано уменьшение числа индивидуально застрахованных лиц путем оплаты страховых взносов в фиксированной сумме с 35,3 тыс.человек в 2008 году до 25,7 тыс.человек в 2009 году, или на 37,3% меньше. Это уменьшение было обусловлено целым рядом факторов, таких как: последствия экономического кризиса, того факта, что пациенты в некоторых случаях оплачивают стоимость лекарств и медицинских исследований, а также то, что государство страхует часть граждан, которые не выполняют своих обязательств перед обществом, не приобретая страховые полисы, кроме того, население слабо информировано о своих правах, все вместе взятое способствуют потере общественного доверия к системе обязательного медицинского страхования. В то же время общество (пациенты) не способствует предоставлению информации компетентным органам в случае нарушения установленных правил со стороны медицинского персонала. В связи с этим установлено наличие неиспользованных резервов, которые заключаются в привлечении и включении в систему обязательного медицинского страхования граждан, которым следует застраховаться индивидуально.

В 2009 году по статье “Прочие доходы” было накоплено 45,5 млн.леев, или 100,9% по сравнению с уточненными данными, из которых:

- штрафы, налагаемые налоговой инспекцией, – 723,6 тыс.леев;

- штрафы и административные взыскания, налагаемые НМСК, – 303,9 тыс.леев;

- проценты на остатки денежных средств в банках – 44458,5 тыс.леев;

- другие доходы – 25,1 тыс.леев.

Соответствующая статья доходов составляет 1,6% от общих доходов ФОМС.

В 2009 году значительно увеличилась (в 2,7 раза по сравнению с 2008 годом) задолженность налогоплательщиков перед ФОМС. По состоянию на 01.01.2010, она составляла 10,6 млн.леев. Несмотря на принятые Государственной налоговой службой меры по налоговому администрированию (приостановление операций по расчетным счетам должников, изъятие денежных наличных средств и через инкассовые операции, рассмотрение экономических агентов совместно с представителями НМСК), размер задолженности остается внушительным, в то же время были установлены резервы по улучшению выявления и взыскания задолженностей. Так, в некоторых административно-территориальных единицах задолженность налогоплательщиков перед ФОМС увеличилась в 3-10 раз. Например, в мун.Кишинэу зарегистрированная задолженность, по состоянию на 31.12.2009, составила 2886,9 тыс.леев, или 379,2% по сравнению с задолженностью на начало года, в мун.Бэлць – 1135,6 тыс.леев (330,1%), а в районе Анений Ной – 427,6 тыс.леев (958,7%).

В то же время в некоторых районах было отмечено некоторое снижение задолженности перед ФОМС, а именно: в районе Шолдэнешть снизилась с 21,9 тыс.леев до 15,5 тыс.леев, в районе Кэушень – с 28,7 тыс.леев до 27,9 тыс.леев, а в районе Криулень, по состоянию на 12.31.2009, задолженность не была зарегистрирована, хотя, по состоянию на 01.01.2009, она составляла 386,4 тыс.леев⁹.

_____________________

⁹ Примечание: Самые большие должники перешли на обслуживание в другое подразделение ГНС.

Выводы: Доходы ФОМС были исполнены ниже уровня первоначально утвержденных показателей, но выше уровня показателей, уточненных Парламентом в связи с изменением макроэкономических показателей, как следствие экономического и финансового кризиса. Задолженность налогоплательщиков перед ФОМС в конце отчетного периода увеличилась, по сравнению с 2008 годом, в 2,7 раза и продолжает оставаться значительной. Установлены резервы в отношении привлечения и включения в систему обязательного медицинского страхования лиц, которые должны быть застрахованы индивидуально.

Рекомендации НМСК:

1. Предпринять необходимые меры для включения в систему обязательного медицинского страхования лиц, которые должны быть застрахованы индивидуально.

2. Совместно с органами государственной налоговой службы обеспечить сокращение задолженности перед ФОМС.

3.2. О расходах ФОМС

Финансовые средства, поступившие в ФОМС, накапливаются на Едином казначейском счете Министерства финансов, будучи в дальнейшем распределены на казначейские счета, отдельно для каждого фонда, через систему “Клиент-Казначейство”, путем применения цифровой подписи следующим образом: фонд оплаты текущих медицинских услуг (Основной фонд) – 94,0%, Фонд профилактических мероприятий – 2,0%, Резервный фонд  – 2,0%, административные расходы – до 2,0%.

НМСК не хранит на бумагоносителе оригиналы электронных платежных документов в национальной валюте и не легализует круглой печатью и подписью от руки лиц с правом подписи, в соответствии с требованиями п.5.2.8 Соглашения от 01.10.2008¹⁰. В то же время организация хранит электронный платежный документ на материальном носителе, одновременно составляя ежедневные регистры исполненных платежных документов и выписок из казначейского счета, на последней странице которых поставлены подписи ответственных лиц. Вышеизложенный метод соответствует правовым требованиям, предусмотренным ст.15 и ст.16 Закона “Об электронном документе и цифровой подписи”¹¹. Учитывая вышеотмеченные факты, а также для обеспечения точности и полноты переводов денежных средств из трех фондов (Основной фонд, Фонд профилактических мероприятий и Резервный фонд), произведенных НМСК на денежные счета МСУ, аудиторская группа выполнила тестирования по существу на основе репрезентативной выборки, результаты которых не выявили расхождений между данными регистров ежедневных записей учета исполненных платежных документов и выписок из банковских счетов НМСК, и данными, предоставленными МСУ.

_____________________

¹⁰ Договор о предоставлении расчетных услуг посредством системы “Клиент-Казначейство”, подписанный 01.10.2008 министром финансов и генеральным директором НМСК.

¹¹ Закон № 264-XV от 15.07.2004 г. “Об электронном документе и цифровой подписи” (с последующими изменениями).

В 2009 году расходная часть ФОМС была исполнена в сумме 3071,4 млн.леев, или 99%, и в аспекте фондов, представлена следующим образом:

По сравнению с 2008 годом, общая сумма исполненных расходов демонстрирует рост на 19,4%, что в абсолютном значении составляет 499,4 млн.леев, в том числе из Основного фонда – на 498,6 млн.леев (20,2% ), Резервного фонда – на 11,8 млн.леев (41,8%), административных расходов – на 1,0 млн.леев (3,4%). Тем не менее, расходы из Фонда профилактических мероприятий уменьшились на 12,0 млн.леев (33%).

По состоянию 31.12.2009, из общей суммы утвержденных расходов остались неосвоенными 30,1 млн.леев, которые дополнили на эту сумму остаток неиспользованных денежных средств на текущих счетах НМСК.

Выводы: Исполнение в целом расходов ФОМС завершилось незначительным неисполнением расходов, утвержденных Парламентом, в размере 1%. По структуре самое низкое исполнение было зарегистрировано по расходам Фонда профилактических мероприятий, одновременно расходы этого фонда уменьшились и по отношению к 2008 году. Неиспользованные средства на общую сумму 30,1 млн.леев дополнили остаток неиспользованных денежных средств ФОМС, за счет которых был покрыт дефицит 2009 г. в размере 192,5 млн.леев. НМСК не осуществляет распечатку оригиналов электронных документов текущих счетов в национальной валюте на бумагоносителе и не легализует их в соответствии с правовыми требованиями, предусмотренными п.5.2.8 Соглашения от 01.10.2008 года.

Рекомендации НМСК:

4. Обеспечить правильную оценку приоритетных потребностей при планировании административных расходов НМСК, а также расходов Фонда профилактических мероприятий с повышением уровня эффективного использования средств, предусмотренных законом по соответствующим разделам расходов.

5. Пересмотреть совместно с Министерством финансов Соглашение от 01.10.2008 с целью приведения в соответствие ряда положений.

6. Развивать внутренний контроль по сегменту, относящемуся к системе “Клиент-Казначейство”, путем разработки внутренних релевантных процедур по осуществлению надзора за системой и управления рисками, относящимися к деятельности системы “Клиент – Казначейство”.

3.2.1. Фонд оплаты текущих медицинских услуг (Основной фонд)

Накопленные финансовые ресурсы в Основной фонд используются для финансирования основных расходов, необходимых для реализации Единой программы обязательного медицинского страхования. В аудитируемый период из Основного фонда были исполнены расходы в размере 2965,3 млн.леев, или 99,7% от утвержденной суммы, что составляет 96,5% от общих расходов ФОМС. По сравнению с 2008 годом, исполненные расходы из Основного фонда увеличились на 498,6 млн.леев. Исполнение расходов Основного фонда за 2009 год по структуре, в аспекте видов оказываемых медицинских услуг, представлено следующим образом:

Данные вышепредставленной таблицы демонстрируют, что наибольший удельный вес в общем объеме расходов приходится на оказание стационарной медицинской помощи, который составляет 49,9%, далее следуют расходы по оказанию первичной медицинской помощи, на которую была потрачена примерно треть средств – 31,2%, из которых на компенсированные медикаменты для амбулаторного лечения застрахованных лиц – 74,1 млн.леев, по этим расходам зарегистрирован рост на 34% по сравнению с предыдущим годом. По данному разделу отмечается сохраняющийся низкий уровень освоения средств, предназначенных для покрытия финансовых расходов частично компенсированных медикаментов (27 препаратов, фиксированная компенсируемая сумма установлена на одну таблетку с точки зрения их групп и доз) и полностью компенсированных (100% – для детей в возрасте 0-5 лет и 0-18 лет, профилактики и лечения анемии у беременных женщин), для амбулаторного лечения застрахованных лиц, утвержденных Министерством здравоохранения и НМСК Приказом № 352/153-A от 05.09.2008. НМСК законтрактировала финансовые обязательства с поставщиками (155 аптек) в пределах, установленных Законом № 263-XVI от 11.12.2008, использование средств составило 74,1 млн.леев, или 91,9% от утвержденных сумм. Вместе с тем отмечается позитивная тенденция увеличения объема реально используемых ресурсов для компенсации медикаментов в установленном ассортименте. Динамика этого показателя за весь период существования представлена следующим образом:

Источник. Данные, выбранные аудитом из годовых отчетов НМСК (2005-2009 гг.)

Расширение списка компенсированных медикаментов и улучшение механизма назначения их семейными врачами способствовали увеличению использованных средств, предназначенных для компенсации медикаментов, с 7,4 млн.леев в 2005 году (первый год внедрения услуг по компенсации) до 74,1 млн.леев в 2009 году, или в 10 раз больше.

Расходы на неотложную медицинскую помощь на догоспитальном этапе были исполнены в размере 269,7 млн.леев, удельный вес которых в обшей сумме расходов составил 9,1%, увеличившись по сравнению с 2008 годом на 15,3%, застрахованным лицам оказано услуг по 891,7 тыс.вызовов медицинской помощи, с ростом на 2,9% по сравнению с 2008 годом. В то же время незастрахованным лицам было оказано на 42,9 тыс.услуг медицинской помощи больше (3,8%), по сравнению с предыдущим периодом.

Удельный вес расходов на амбулаторную специализированную медицинскую помощь составляет 7,6%, будучи исполнены ниже утвержденного уровня на сумму 3,9 млн.леев, или 98,3%, увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 49,1 млн.леев, или на 27,7%. Профильные врачи-специалисты предоставили 5929165 консультаций, что на 177217 больше, чем в 2008 году.

В 2009 году, средства, предусмотренные для оказания медицинских услуг высокой эффективности были полностью освоены в размере 65,5 млн.леев, зарегистрировав по сравнению с 2008 годом рост на 8,3%. В то же время количество лабораторных и диагностических исследований и услуг высокой эффективности, оказываемых в 2009 году, сократилось по сравнению с предыдущим периодом на 6,5%, или на 15734 услуги, за счет расширения спектра более дорогостоящих услуг. Отмечается, что из общего количества оказанных услуг высокой эффективности (226202 услуги) 53,2% были оказаны лицам, застрахованным государством (в основном пенсионерам, инвалидам, детям дошкольного возраста, студентам средних учебных специализированных заведений и т.д.), 43,7% – застрахованным лицам, которым страховые взносы исчисляются в процентном отношении к заработной плате и оплачиваются работодателем и работниками, а 3,1% – лицам, застрахованным самостоятельно.

Из общего количества оказанных услуг по медицинскому уходу на дому – 2320 случаев – 2313 случаев (99,7%) были оказаны лицам, застрахованным государством (пенсионеры, инвалиды), 6 случаев – лицам, застрахованным работодателем и один случай – лицу, застрахованному самостоятельно.

В целях контроля объемов и качества предоставляемых медицинских услуг, НМСК оценила работу медицинских и фармацевтических учреждений с точки зрения соблюдения договорных обязательств, проверив около 98% МСУ и 80% фармацевтических учреждений, имеющих договора. Некачественные, а также необоснованно заявленные к оплате медицинские услуги не были подтверждены и, соответственно, не были оплачены НМСК, подобных случаев стало на 30% меньше, чем в 2008 году. Вместе с тем отмечается необходимость развития функции контроля за управлением МСУ финансовыми средствами, получаемыми из фондов обязательного медицинского страхования.

Вследствие аудитирования, в аспекте соблюдения законных требований при заключении договоров на медицинские услуги за счет Основного фонда, согласно критериям, указанным в договорах, были установлены следующие факты. В целях предоставления медицинской помощи в соответствии с Единой программой обязательного медицинского страхования на 2009 год НМСК заключила договора со 165 МСУ, оказывающими медицинские услуги, в том числе с 14 частными МСУ, с 4 общественными объединениями, с 7 ведомственными ПМСУ, 21 республиканским ПМСУ, 34 – муниципальными ПМСУ, 84 – районными ПМСУ. Хотя отмечается сокращение количества неаккредитованных МСУ (с 63 в 2005 году до 15 в 2009 году), которые в соответствии с Законом об оценке и аккредитации в системе здравоохранения¹² не сертифицированы как учреждения, уполномоченные осуществлять деятельность, специфичную своему медицинскому профилю, число этих учреждений по-прежнему является проблемой. Как и в предыдущие годы, в нарушение требований ст.13 Закона № 1585-XIII от 27.02.1998¹³, согласно которым в системе обязательного медицинского страхования медицинская помощь предоставляется поставщиками медицинских услуг, действующими в соответствии с законодательством, НМСК заключила договора с 15 неаккредитованными ПМСУ на сумму 161,0 млн.леев.

_____________________

¹² Закон № 552-XV от 18.10.2001, “Об оценке и аккредитации в системе здравоохранения”.

¹³ Закон № 1585-XIII от 27.02.1998 г. “Об обязательном медицинском страховании” (с последующими изменениями; далее – Закон № 1585-XIII).

В 2009 году, общая стоимость договоров, заключенных НМСК с учреждениями, оказывающими медицинские услуги (за исключением стоимости компенсированных медикаментов), составила 2926,5 млн.леев. При заключении договоров с поставщиками медицинских услуг ПМСУ и частными медицинскими учреждениями НМСК руководствуется критериями по заключению договоров медицинских услуг в рамках обязательного медицинского страхования, разрабатываемых ежегодно в соответствии с Единой программой, утвержденной Правительством. Критерии для заключения договоров включают в себя аспекты, связанные с принципами предоставления медицинских услуг, основными показателями для аргументирования договорных критериев, виды медицинских услуг, способы оплаты, процедуры ведения переговоров и разрешения споров и т.д.

В целях обеспечения необходимыми средствами для покрытия расходов, включенных в стоимость пролеченных случаев на 2009 год, в соответствии с Постановлением Правительства № 1128 от 28 августа 2002 г. “Об утверждении Положения о тарифах на медико-санитарные услуги и Методики установления тарифов на оказание медико-санитарных услуг” был издан Приказ министра здравоохранения № 442 от 28.11.2008 “Об утверждении стоимости пролеченных случаев на 2009 год”, с распределением по типам медико-санитарных учреждений (республиканские, муниципальные, районные). Вместе с тем, не соблюдая положения п.5 Постановления Правительства № 1128 от 28.08.2002, Министерство здравоохранения не опубликовало в Официальном мониторе Республики Молдова Каталог единых тарифов на медицинские услуги, предоставляемые публичными медико-санитарными учреждениями, по типам учреждений (республиканские, муниципальные и районные) не менее чем за 15 дней до даты их введения в действие.

Анализ нормативных актов, регулирующих процесс оценки, разработки и утверждения тарифов на медицинские услуги, проверки и тестирования по существу за соблюдением законных требований при заключении договоров на медицинские услуги, осуществленные в НМСК и некоторых ПМСУ, выявили недостатки по этому разделу.

В ходе переговоров с поставщиками медицинских услуг НМСК применяет разные подходы. В 2009 году НМСК заключила договора об оказании медицинских услуг по типу стационарной медицинской помощи с рядом медицинских учреждений по заниженной стоимости (ННПЦСМП), а с другими (ПМСУ “Sfînta Treime”) – по увеличенной стоимости, по сравнению с тарифами, утвержденными Министерством здравоохранения. Также отмечается заключение договоров на медицинские услуги с разной средней стоимостью профиля для МСУ того же уровня (республиканский или муниципальный). Это приводит к нахождению МСУ в разных условиях, вследствие чего некоторые заканчивают отчетный год с чистой прибылью, а другие терпят чистые убытки.

Вывод: В 2009 году расходы, исполненные из Основного фонда, увеличились на 498,6 млн.леев по сравнению с предыдущим годом, регистрируя хороший уровень исполнения. Не все ПМСУ, включенные в систему обязательного медицинского страхования, аккредитованы. Существуют проблемы и недостатки на стадии переговоров и заключения договоров на медицинское обслуживание. Не популяризирован способ использования гражданами медицинских услуг, предоставляемых частными МСУ, с которыми НМСК заключила договора,.

Рекомендации НМСК:

7. Пересмотреть совместно с Министерством здравоохранения нормативные акты, касающиеся заключения договоров с МСУ на оказание медицинских услуг в рамках ФОМС, имея в виду приведение в соответствие вопросов, связанных, в частности, с унификацией тарифов для некоторых аналогичных по сложности типов услуг, предоставленных на равных условиях МСУ разного уровня.

8. Развивать регламентирование порядка признания врачами-экспертами НМСК действительными случаев лечения, отражения и учета, составления отчетности и восстановления стоимости случаев, признанных недействительными.

9. Предпринять необходимые меры для реализации обязанностей по контролю над управлением финансовыми средствами, получаемыми из фондов обязательного медицинского страхования в соответствии с договорами, заключенными с ПМСУ, обеспечивая контроль учета МСУ закупленных ценностей и обоснованного отнесения их на расходы.

3.2.2. Фонд профилактических мероприятий

В 2009 году исполненные расходы из фонда профилактических мероприятий составили 36,0 млн.леев, или 63,1% от утвержденной суммы, или 98,8% от общей суммы расходов были направлены на проведение мер по снижению риска заболеваний.

К завершению отчетного года Республика Молдова столкнулась с эпидемией гриппа A(H1N1) – ситуацией, которая обусловила преимущественное использование средств этого фонда (около 77%) для борьбы с ней.

В целях предупреждения распространения и борьбы с пандемическим гриппом, в соответствии с Постановлением Правительства № 658 от 06.11.2009¹⁴, исходя из срочности вследствие эпидемиологической ситуации и в условиях максимальной прозрачности, было предусмотрено приобретение из одного источника противовирусных препаратов и медицинских изделий на сумму 31,2 млн.леев. Ответственность за организацию и проведение процедур закупок указанных товаров, выделение финансовых ресурсов и организацию транспортировки от производителя антивирусных препаратов были делегированы Агентству по лекарствам, НМСК и, соответственно, Министерству транспорта и дорожной инфраструктуры. Таким образом, к концу 2009 года были приобретены у компании F. Hofmann La Roche Ltd, Швейцария, 200 тыс.коробок Osteltamivir (Тамифлю) на обшую сумму 17,9 млн.леев, со сроком годности до октября 2013 года. Медикаменты были отправлены на хранение и распределение пользователям ООО “Sanfarm-Prim”.

_____________________

¹⁴ Постановление Правительства № 658 от 06.11.2009 “О закупке противовирусных лекарств и медицинских изделий, предназначенных для обеспечения срочных нужд системы здравоохранения по предупреждению распространения и лечению пандемического гриппа A(H1N1)”.

Согласно решениям рабочей группы Агентства по лекарствам от 13.11.2009 и 23.11.2009, победителем процедуры закупок средств индивидуальной защиты было определено ООО “Lismedfarm”, факт, принятый к сведению НМСК, которая признала соответствующую процедуру. В нарушение положений ст.27 (1) Закона о государственных закупках¹⁵ Агентство по лекарствам при инициировании закупок указало в краткой форме только спецификации и требование относительно сроков поставки товаров, не представив при указании характеристики закупаемых товаров четкое и полное описание предмета закупок. Согласно представленной оферте, ООО “Lismedfarm” обязалось поставить в установленные сроки респираторы одноразового использования FFP2 и FFP3 от производителя “Beprep UK” – Великобритания, в то время как в сертификатах качества на представленную продукцию было указано название другого производителя – “Bauric Pharmaceuticals” из Сингапура. В письме от 11.11.2009 № 56 ООО “Lismedfarm” подтвердило, что респираторные маски FFP2 и FFP3 будут поставляться из Европы и обе модели будут соответствовать всем стандартам соответствующей продукции. Необходимо отметить, что Агентство по лекарствам не обеспечило предусмотренные в заключенном договоре на государственные закупки условия по качеству товаров.

_____________________

¹⁵ Закон о государственных закупках № 96 от 13.04.2007.

Вместо товаров, указанных в оферте, ООО “Lismedfarm” поставил о товары китайского происхождения, качество которых отличается от указанного в тендерной документации. Таким образом, только 60,0 тыс.респираторных масок на сумму 707,4 тыс.леев, или 30,0% из них, имеют европейское происхождение (Франция), а остальные импортируемые респираторы – 140,0 тыс.на сумму 1356,9 тыс.леев имеют китайское происхождение. Для партии 40,0 тыс.респираторных масок FFP3, поставленных из Китая, а не из Европы, отсутствует оригинал инвойса.

Учитывая острую необходимость обеспечить медицинских работников и граждан средствами индивидуальной защиты, ООО “Lismedfarm” обязалось, согласно условиям договора, поставить общее количество товара в течение 7 дней, однако товар был доставлен поэтапно, не соблюдая сроки поставки, последняя партия товара (40 тысяч) была передана на склад получателя с опозданием на 23 дня, по этой причине НМСК применила денежную санкцию в размере 90,3 тыс.леев.

Что касается этой операции, необходимо отметить следующее. Все вышеупомянутые средства индивидуальной защиты, согласно представленным аудиторской группе документам, были поставлены компанией “K&K STAN LLP” с юридическом адресом в Великобритании, Tiverton, Devon, в действительности этот товар был импортирован из разных стран, с преобладанием товара китайского происхождения. Хотя, согласно официальным данным сайта www.ukdata.com (Регистр компаний, зарегистрированных в Великобритании), компания зарегистрирована 28.05.2008 под номером OC337624, она не имеет необходимых реквизитов для осуществления экономической деятельности, как например: телефон, факс, веб-страницу, что ставит под сомнение ее фактическую деятельность. При заключении данного договора с компанией “K&K STAN LLP”, ООО “Lismedfarm” не выполнило положение ст.9 Закона о купли-продажи товаров¹⁶, тем самым не определив товар, количество, цену и другие важные критерии, предусмотренные законом. Расчет между ООО “Lismedfarm” и компанией “K&K STAN LLP” был произведен путем перечисления финансовых средств за приобретенные респираторы на счет британской компании, открытый в AIZKRAUKLES BANKA, г.Рига, Латвия.

_____________________

¹⁶ Закон о купле-продаже товаров № 134-XIII от 03.06.1994.

Вывод: 2009 год характеризуется как первый год из последних трех лет, на протяжение которого средства Фонда по профилактике были использованы по назначению, были приобретены противовирусные лекарства и медицинские приборы, необходимые для процесса предупреждения, распространения и лечения пандемического гриппа A(H1N1). В то же время подтверждается, что невключение в договор о закупках респираторов из одного источника условия об аспектах качества (гарантия дана ООО “Lismedfarm” посредством письма № 56 от 11.11.2009) привело к поставке преимущественно респираторов китайского происхождения, а не европейского. На фоне дефицита респираторов, который был зафиксирован на конец 2009 года и начало 2010 года, срок поставки был превышен, последняя партия была поставлена с опозданием на 23 дня, а сделка между ООО “Lismedfarm” и компанией “K&K STAN LLP” вызывает некоторые сомнения.

3.3.3. Расходы из Резервного фонда

За аудитируемый период для Резервного фонда были утверждены 69,4 млн.леев, уточнены – 40,0 млн.леев, которые были использованы в том же размере. Финансовые средства, накопленные в Резервный фонд, были использованы преимущественно – 29,4 млн.леев (73,5%) – для покрытия расходов, связанных с предоставлением медицинской помощи незастрахованным лицам в размере, предусмотренном законодательством (покрытие расходов, связанных с предоставлением медицинской помощи незастрахованным лицам на догоспитальном этапе, в экстренных медико-хирургических случаях, которые ставят под угрозу жизнь человека, и в случае первичной медицинской помощи, оказанной семейным врачом). Примерно 26%, или 10,4 млн.леев, были использованы для стационарного лечения больных пандемическим гриппом A(H1N1) из ряда застрахованных и незастрахованных лиц, а 177,0 тыс.леев были переведены некоторым медицинским учреждениям для выполнения показателей эффективности медицинского персонала в рамках первичной медицинской помощи.

Вывод: Средства Резервного фонда были использованы полностью и законно.

3.3.4 Административные расходы

Для административных расходов (содержание исполнительного управления НМСК, территориальных агентств и для организации и функционирования системы обязательного страхования медицинской помощи) были предусмотрены средства в сумме 31,0 млн.леев, фактически израсходовано 30,1 млн.леев (97,1% по сравнению с предусмотренной суммой, что составляет 1% из собранных доходов). Хотя по сравнению с прошлым годом административные расходы увеличились на 1,0 млн.леев (или на 3,4%), наблюдается тенденция постоянного сокращения их доли в общей сумме собранных доходов. (Согласно законодательным положениям, максимальный плафон административных расходов может составлять 2% от общей суммы доходов ФОМС, накопленных за отчетный год. При утверждении годового закона ФОМС Парламент устанавливает общий объем этих расходов, разница между максимальным плафоном и плафоном, установленным Парламентом, приходится на Основной фонд).

Удельный вес административных расходов в общем объеме доходов ФОМС, на протяжении всего периода существования системы обязательного страхования медицинской помощи, представляется следующим образом:

Источник. Данные, выбранные аудитом из годовых отчетов НМСК (2004-2009 гг.)

В общем объеме административных расходов НМСК основная доля приходится на оплату труда, которая составляет 57,6% (17,3 млн.лей), затем следуют расходы на оплату товаров и услуг – 21,6% (6,5 млн.леев) и т.д. Несмотря на то, что удельный вес расходов на оплату труда от общего объема расходов увеличился по сравнению с прошлым годом на 2,6%, рост среднего числа работников на 29 человек (что составляет в отчетном году 278,1 человека) привело к уменьшению средней месячной зарплаты. Так, в 2009 году средняя месячная зарплата одного работника исполнительного Управления НМСК составила 5,2 тыс.леев, тогда как в прошлом году она составляла 6,2 тыс.леев, сократившись на 1,0 тыс.леев.

Исходя из порога существенности и идентифицированных рисков, аудит сконцентрировался на расходных статьях по оплате труда и связанных с нею производных, на закупке товаров и услуг, а также на произведенных капитальных расходах. В результате анализа, проверки и осуществления тестирования по существу было установлено следующее:

▪ Расходы, связанные с оплатой труда (взносы обязательного государственного социального страхования и обязательного страхования медицинской помощи), составили 4,2 млн.леев. Проверка правильности расчета и отчисления в законные сроки взносов, которые происходят от оплаты труда, не установила нарушений.

▪ Из финансовых средств, предназначенных для подготовки кадров, было уплачено 31,0 тыс.леев для обучения на мастерат двух сотрудников НМСК. Оплата обучения на мастерат была осуществлена согласно условиям¹⁷ коллективного трудового договора.

_____________________

¹⁷ Примечание: Согласно ст.8.3 коллективного трудового договора, сотрудник обязан работать в составе НМСК в течение периода, указанного в договоре по профессиональному образованию. В случае увольнения сотрудник должен возвратить сумму, оплаченную работодателем за пройденное обучение.

▪ В 2009 г. капитальные кассовые расходы составили 2 млн.леев, тогда как фактические расходы – 1,2 млн.леев, имея единственный объект – строительство офиса ТА Унгень, по которому необходимо отметить следующее:

1. Согласно документам, представленным для проверки, стоимость работ составила 3936,1 тыс.леев, договор на выполнение строительных работ, заключенный 05.02.2008 г. с подрядчиком (ООО “Duvisil”, ф/к. 1004609003708), на сумму 3334,6 тыс.леев, предусматривал срок завершения объекта 20.12.2008.

2. Несмотря на несоблюдение сроков завершения работ (одной из причин было и низкое качество проекта, разработанного АО “Internauca”), бывшее руководство НМСК 10.08.2009 года заключило дополнительное соглашение к основному договору, согласно которому стоимость работ была увеличена на 608,9 тыс.леев.

3. Соответствующий объект был завершен в ноябре 2009 г. и отражен регламентированно в бухгалтерском учете НМСК.

Рассмотрение документов, подтверждающих сделки между ООО “Duvisil” – НМСК, а также анализ и синтез данных о деятельности соответствующего налогоплательщика, взятых из базы данных ГНС, свидетельствует о допуске ООО “Duvisil” некоторых отклонений от законодательных норм, которые обуславливают нерасчет и неперечисление в установленные сроки соответствующего размера платежей в бюджет.

Благодаря тому, что НМСК не является плательщиком НДС, в условиях закона, организация не представляет ГНС выписку из Регистра закупок, которая доказала бы сделку с ООО “Duvisil”, который не заявил в Декларации по НДС осуществление работ для НМСК в сумме 3942,1 тыс.лев. Более того, соответствующий подрядчик не включил в Декларацию по НДС другие поставки в сумме 2482,4 тыс.леев, выполненные в пользу других налогоплательщиков НДС, которые представили Государственной налоговой службе соответствующие приложения к декларациям по НДС, согласно которым уменьшили налоговые обязательства по оплате НДС в бюджет, или всего не задекларировал выполненные работы на 6424,5 тыс.леев.

В результате данных действий ООО “Duvisil” не рассчитал и не выплатил в бюджет НДС в сумме 1070,1 тыс.леев, одновременно отразив к зачету НДС, связанный с приобретенными строительными материалами. Необходимо отметить, что от рассчитанной зарплаты за выполнение работ для объекта НМСК и для других объектов не были рассчитаны в полном объеме ни взносы в бюджет государственного социального страхования, ни взносы обязательного страхования медицинской помощи. Таким образом, за период 2008-2009 гг. ООО “Duvisil” выполнил работы на 10,4 млн.леев (неполные данные). Учитывая, что рассчитанная зарплата составляет около 19% удельного веса от стоимости выполненных работ, или 1,9 млн.леев, из которых должны были быть рассчитаны и перечислены в ФОМС взносы в сумме около 142,5 тыс.леев, ООО “Duvisil” в соответствующем периоде перечислило в ФОМС только 10,7 тыс.леев. Аналогичная ситуация была зарегистрирована и в части расчета и перечисления обязательных взносов в ГБСС, недопоступившая сумма составила около 400,0 тыс.леев.

Выводы: Средства, использованные НМСК из ФОМС на административные расходы в 2009 году, увеличились на 1,0 млн.леев. Одновременно наблюдается тенденция уменьшения доли административных расходов в общем объеме собранных доходов с 1,7% в 2004 году до 1% в 2009 году. Часть финансовых средств, предназначенных для подготовки кадров, была использована нерегламентированно. Аудит финансового отчета НМСК за 2009 г.¹⁸ и соответствия использования финансовых средств, выделенных из ФОМС на содержание административного аппарата в 2009 году, не установил разногласий, которые могли бы значительно повлиять на финансовую ситуацию, отраженную в отчете.

_____________________

¹⁸ Классический отчет для организаций, которые действуют в условиях финансовой автономии и самоуправления, составленный в соответствии с НСБУ № 5 и положениями Закона о бухгалтерском учете, представленный в приложении к годовому Отчету об исполнении (использовании) ФОМС.

Рекомендации НМСК:

10. Обеспечить правильную оценку, основанную на приоритетах, на этапе планирования административных расходов, необходимых для эффективной деятельности НМСК и хорошего функционирования системы обязательного страхования медицинской помощи, с полным исполнением расходов в пределах показателей, установленных Парламентом.

11. Регламентированное использование согласно назначению средств на административные расходы.

3.4. Об исполнении НМСК требований Постановления Счетной Палаты

Несмотря на то, что руководство НМСК предприняло ряд мер по выполнению большинства рекомендаций Постановления Счетной Палаты № 24 от 15.06.2009, за исключением тех, выполнение которых не было возможно в 2009 г. и исполнение которых последует в 2010 г., НМСК не обеспечила полное выполнение некоторых требований из соответствующего постановления, таких как: обеспечение эффективных мер по контролю за правильным использованием расходов, осуществленных ПМСУ, улучшение информационных систем, а также ликвидация дефицита и обеспечение функциональности системы обязательного медицинского страхования.

Выводы: Руководство НМСК не обеспечило полное выполнение некоторых требований предыдущего постановления Счетной Палаты.

3.5. Об оценке системы внутреннего контроля НМСК

Оценка системы внутреннего контроля НМСК была осуществлена исходя из оценки составляющих, установленных моделью COSO для внутреннего контроля, согласно которым он представляет совокупность операций и процедур, осуществленных работниками организаций, предназначенных обеспечить эффективную деятельность, достоверную отчетность и соблюдение нормативных и законодательных актов. Полученные результаты указывают на то, что система внутреннего контроля НМСК функционирует с некоторыми недостатками. Так, некоторые элементы контроля были внедрены в течение времени, исходя не из Концепции и Стратегии его функционирования, а из обязанностей и функций, установленных на момент их инициирования.

Контрольная среда организации не регламентирует конфликты интересов, стандарты этического поведения и морали (НМСК не приняла Кодекс поведения), не была утверждена политика набора персонала, которая исходит из необходимости эффективной реализации целей. Не утверждены и не использованы эффективные инструменты, которые могут обеспечить защиту деятельности персонала от негативного влияния критических факторов, особенно рискованно отсутствие показателей эффективности для специалистов (медики и экономисты), которые проверяют выполнение основных задач НМСК, таких как: проверка объема услуг, сроков, качества и стоимости. При выполнении контроля над управлением финансовыми средствами, полученными из контрактных фондов обязательного медицинского страхования, отсутствуют политики и письменные процедуры, фактически данная главная цель не полностью реализована НМСК, а число сотрудников по финансовому контролю не является достаточным. На данном этапе, когда в рамках некоторых ПМСУ допускаются случаи хищения финансовых средств ФОМС в особо крупных размерах (ПМСУ Клиническая больница травматологии и ортопедии – случай, расследуемый Центром по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией (ЦБЭПК)), данное направление деятельности НМСК нуждается в развитии.

Определение рисков, которые могли бы повредить деятельности НМСК, осуществляется частично и исходит из выполнения задач НМСК, без их регистрации и администрирования исходя из важности их возможного влияния на организацию.

Мониторинг контрольной деятельности осуществляется как часть общего управления операциями НМСК. Несмотря на то, что письменные процедуры отсутствуют (Положение о системе внутреннего контроля, задачи, регистр рисков и план мер по их администрированию, документы, которые определяют сферу их применения и т.д.), у большинства единиц из структуры НМСК основные системы внутреннего контроля осуществляются посредством полной и своевременной регистрации, задачи распределены, и, как правило, надзор выполняется своевременно (за исключением финансового контроля ПМСУ).

Руководством организации установлен порядок информирования и связи, однако данный процесс нуждается в улучшении.

В октябре 2009 г. в рамках НМСК была основана Служба по внутреннему аудиту, которая произвела первый внутренний контроль, оценив деятельность Управления оценки и контроля НМСК через призму процессов, связанных с их правильной деятельностью.

Выводы: Система внутреннего контроля НМСК находится в развитии, функционируя с некоторыми недостатками. Отсутствие письменного порядка по реализации системы внутреннего контроля, а также неопределение рисков может повлиять на деятельность НМСК. Одно из подразделений структуры НМСК – Управление оценки и контроля – не выполняет на должном уровне контроль над управлением финансовыми средствами, выделенными из ФОМС медико-санитарным учреждениям.

Рекомендации НМСК:

12. Обеспечить внедрение системы публичного финансового менеджмента и контроля, способной определить правильное и эффективное администрирование средств ФОМС, особо акцентируя контроль над управлением средствами МСУ из средств фондов, выделенных в пределах предоставленных медицинских услуг.

13. Обеспечить дальнейшее развитие системы внутреннего контроля и аудита в рамках НМСК.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Безусловное мнение относительно финансового отчета НМСК

По мнению аудиторов, основанному на проведенной аудиторской проверке, финансовая и имущественная ситуация НМСК представляет по всем значимым аспектам реальное отражение финансового года, завершившегося 31.12.2009, а также результатов операций и казначейских потоков, связанных с бухгалтерским исполнением, завершившихся на вышеуказанную дату.

Условное мнение относительно соответствия

По мнению аудиторов, использование НМСК публичных средств, предусмотренных в разделе административных расходов и управления публичным имуществом в 2009 году, по всем значимым аспектам, за исключением нерегламентированного исполнения капитальных расходов и подготовки кадров, было выполнено законно и правильно.

Выводы: Что касается Отчета об исполнении (использовании) фондов обязательного медицинского страхования за 2009 г., аудиторская группа отмечает следующее:

Отсутствуют нормы по организации и ведению бухгалтерского учета НМСК. В связи с тем, что Министерство финансов не утвердило нормы, предусмотренные ст.26 (1) Закона о бухгалтерском учете, НМСК ведет бухгалтерский учет по исполнению бюджета фондов согласно Национальным стандартам бухгалтерского учета, как предусмотрено Положением об учетной политике НМСК, однако Национальные стандарты бухгалтерского учета не предусматривают специфику ведения бухгалтерского учета ФОМС. Как и в предыдущие годы, структура и формат Отчета об исполнении (использовании) фондов обязательного медицинского страхования за 2009 год не характерны для финансового отчета. Несмотря на то, что Правительство утвердило 22.04.2010 структуру годового Отчета об исполнении (использовании) фондов обязательного медицинского страхования, он не отражает ситуацию во всех аспектах усложненной системы обязательного медицинского страхования, а также сторон, задействованных в данной системе, информация передана кратко и обобщенно, без разъяснения причин использования финансовых средств ниже запланированного уровня; отсутствуют данные о задолженностях и долгах МСУ, связанные с полученными средствами из ФОМС, запасом материалов и медикаментов, остатком денежных средств, оставшихся на счетах МСУ к концу отчетного года, а также другие данные, важные для принятия различных решений.

В этой связи аудиторская группа рекомендует НМСК:

14. Обеспечить выявление в годовом Отчете причин, которые влияют на исполнение доходной и расходной части ФОМС.

15. Обеспечить сопровождение годового Отчета об исполнении (использовании) фондов обязательного медицинского страхования, представляемого Правительству на утверждение, с последующей передачей Парламенту, обобщенной информацией, представленной МСУ по Форме № 1-16d, для информирования и возможного использования для принятия решений.

В то же время, принимая во внимание то, что структура годового Отчета носит характер действующих нормативных актов, аудиторская группа выражает свое мнение по поводу бюджетных показателей об исполнении (использовании) фондов обязательного медицинского страхования за 2009 год, представленных в отчете.

Безусловное мнение относительно Отчета об исполнении (использовании) фондов обязательного медицинского страхования за 2009 год .

По мнению аудита, основанному на проведенной аудиторской деятельности, бюджетные показатели об исполнении фондов обязательного медицинского страхования в части доходов и расходов¹⁹ представляют по всем существенным аспектам реальное отражение бюджетного года, завершившегося 31.12.2009, а также результатов операций и казначейских потоков НМСК о финансировании МСУ, относящихся к бухгалтерскому исполнению, завершившемуся на вышеуказанную дату.

_____________________

¹⁹ Примечание: показатели рассчитаны на основе официальных данных ГНС, НМСК, МФ и представляют кассовое исполнение части доходов и расходов ФОМС.

УТВЕРЖДЕН:

Постановлением Счетной палаты

№ 46 от 25.06.2010 г.

ОТЧЕТ

аудита управления финансовыми средствами некоторыми

публичными медико-санитарными учреждениями за 2009 год

I. ВВЕДЕНИЕ

В рамках аудита Отчета Правительства об исполнении фондов обязательного медицинского страхования за 2009 год проведены аудиты управления средствами фондов обязательного медицинского страхования и другими финансовыми средствами за 2009 год в публичных медико-санитарных учреждениях (далее – ПМСУ): клинической инфекционной больнице им.Томы Чорба (КИБ им.Томы Чорба), клинической муниципальной больнице “Sfînta Treime” (КМБ “Sfînta Treime”), Национальном научно-практическом центре скорой медицинской помощи (ННПЦСМП), зональной станции скорой медицинской помощи “Centru” (ЗССМП “Centru”), территориальных медицинских объединениях “Centru” и “Ciocana” (ТМО “Centru” и ТМО “Ciocana”). Аудиты были проведены в соответствии со ст.28 (1) a) и ст.31 (2) c) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г. и Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 год.

Целью аудита было получение разумных доказательств относительно факта, что выбранные финансовые и экономические операции проведены законно и регламентированно и правильно отражены в бухгалтерском учете указанных учреждений.

Руководство ПМСУ ответственно за представление финансовых отчетов в соответствии с законными рамками по составлению финансовой отчетности, за организацию финансово-экономической деятельности согласно законодательным нормам, разработку и внедрение эффективной системы финансового менеджмента для предупреждения и выявления хищений и ошибок.

Аудиторская группа ответственна за получение достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций, выводов и аудиторского мнения о некоторых данных финансового отчета и соответствии управления средствами и публичным имуществом в 2009 году. Аудиторы не ответственны за предупреждение ошибок и хищений, совершенных аудитируемой организацией.

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита соответствия, утвержденными Постановлением Счетной палаты № 58 от 28.12.2009, и другими нормативными актами, которые предусматривают порядок планирования и осуществления аудита в области использования средств фондов обязательного медицинского страхования и других финансовых средств, где может быть высокий риск существенного искажения данных в финансовых отчетах. ПМСУ, а также области с высоким риском существенного искажения были отобраны для проверки на этапе планирования аудита в Национальной медицинской страховой компании (далее – НМСК).

Аудиторские доказательства были получены методом изучения первичных документов, бухгалтерских регистров, финансовых отчетов, отчетов о выполнении смет доходов и расходов (бизнес-плана) ПМСУ, оплаченных из средств фондов обязательного медицинского страхования по видам медицинской помощи (форма № 1-16/d), утвержденная Министерством здравоохранения и НМСК приказом № 118/64-A от 04.30.2009, а также в результате применения различных техник и процедур по существу. Были оценены примененные бухгалтерские принципы, значимые цели, установленные и реализованные руководством; были использованы процедуры анализа показателей и элементов важной значимости; исследованы мотивы отклонений от утвержденных показателей; были проинтервьюированы некоторые работники учреждений и пациенты, взяты объяснения ответственных лиц учреждений. Было оценено влияние установленных ошибок в публичных медико-санитарных учреждениях на Отчет об исполнении (использовании) фондов обязательного медицинского страхования за 2009 год, представленный Правительству.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

КИБ им.Томы Чорба, ННПЦСМП и ЗССМП “Centru” были основаны в соответствии с приказами министра здравоохранения, а ТМО “Centru”, ТМО “Ciocana” и КМБ “Sfînta Treime” – в соответствии с решениями муниципального Совета Кишинэу. Из проанализированных публичных медико-санитарных учреждений, 5 учреждений осуществляют деятельность в соответствии с уставами, утвержденными учредителями (Министерством здравоохранения и муниципальным Советом Кишинэу), а ННПЦСМП – в соответствии с положением, утвержденным Министерством здравоохранения.

В соответствии с уставами и положениями учреждения осуществляют свою деятельность по принципу самофинансирования, бесприбыльности.

Основными целями учреждений являются охрана здоровья населения, профилактика, диагностика, лечение заболеваний и реабилитация больных, оказание срочной медицинской помощи, продвижение здорового образа жизни.

Публичные медико-санитарные учреждения применяют систему бухгалтерского учета путем двойной записи, предусмотренную Законом о бухгалтерском учете, Национальными стандартами бухгалтерского учета, утвержденными Приказом министра финансов “Об утверждении и введении в действие Национальных стандартов бухгалтерского учета и Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий”. Учреждения ведут бухгалтерский учет и составляют финансовые отчеты и на базе норм, утвержденных Министерством финансов и НМСК.

Проверенные ПМСУ получили доходы от следующих источников: от оказания медицинских услуг в рамках фондов обязательного медицинского страхования (далее – ФОМС), от оказания платных услуг, от полученных бесплатно материальных ценностей и субвенций и других собственных доходов.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

1. О доходах и расходах аудитируемых ПМСУ

В 2009 году кассовые доходы аудитируемых учреждений из ФОМС составили 362,2 млн.леев, а расходы из этого источника достигли 356,8 млн.леев, в конце года зарегистрирован остаток средств в размере 25,3 млн.леев, или на 5,2 млн.больше, чем за аналогичный период прошлого года.

Основные показатели финансово-экономической деятельности аудитируемых ПМСУ представлены следующим образом.

Анализ данных, представленных в таблице, показывает, что фактические доходы медицинских учреждений реализуются в основном за счет средств ФОМС (361,6 млн.леев, или 89,7%). Получены доходы и от оказания платных услуг, от сдачи в аренду помещений и т.д. (41,3 млн.леев, или 10,3%).

Кроме этого, аудитированные учреждения получили централизованно от Министерства здравоохранения и от различных экономических агентов бесплатно медицинское оборудование, лекарства, фармацевтические препараты, другие материальные ценности общей стоимостью 27,5 млн.леев.

Несмотря на то, что ПМСУ осуществляют свою деятельность по принципу бесприбыльности, некоторые учреждения за отчетный период зарегистрировали прибыли, а другие – убытки, такое положение вызвано следующим: Министерство здравоохранения утверждает и НМКС согласовывает с ПМСУ разную стоимость на аналогичные медико-санитарные услуги, оказываемые в медико-санитарных учреждениях больничного типа (республиканских, городских и районных), которые в некоторых случаях не покрывают расходы, понесенные учреждениями на оказание соответствующих услуг, а в других ранее проверенных учреждениях доходы от оказания услуг выше, чем понесенные расходы; предоставление медицинской помощи сверх плана, а также оказание неотложной медицинской помощи незастрахованным лицам социально уязвимых групп населения (бомжи и т.д.), не принятые к согласованию НМСК; несоответствующим отражением в бухгалтерском учете некоторыми ПМСУ бесплатно полученных материальных ценностей и остатков медикаментов.

В результате аудита, проведенного в КМБ “Sfînta Treime”, установлено, что в соответствии с данными ГП “Registru”, недвижимость, в которой расположено учреждение, принадлежит с правом собственности муниципальному Совету Кишинэу. Согласно решению Совета, здания общей площадью 36,9 тыс.м² были переданы во временное пользование КМБ “Sfînta Treime” для размещения больницы в течение 25 лет, без права на приватизацию, стоимость переданных зданий зарегистрирована в балансе и в уставном капитале КМБ “Sfînta Treime”. Установлено, что договора аренды по передаче во временное пользование помещений, общей площадью 372,3 м², заключил муниципальный Совет Кишинэу, который взимает плату за аренду, в то время как операционные расходы, связанные с износом зданий, несет учреждение, не имеющее источников покрытия данных расходов.

В соответствии с п.36 Уставов, публичные медико-санитарные учреждения образовывают резервный фонд и фонд развития от финансовых средств, получаемых ежегодно. Фактически аудитированные учреждения создали резервные фонды только от средств, поступивших от НКМС, а фонды развития не были образованы. Таким образом, цели, которые должны быть реализованы путем создания фондов развития, не достигаются, не будучи развита материально-техническая база ПМСУ.

2. Относительно согласования НМСК с ПМСУ тарифов на медицинские услуги

В целях обеспечения необходимыми финансовыми средствами для покрытия расходов по оказанию медико-санитарных услуг, в соответствии с Положением “О тарифах на медико-санитарные услуги”¹, Приказом министра здравоохранения № 442 от 28.11.2008² были утверждены тарифы на медицинские услуги, предоставляемые учреждениями в 2009 году, по типам медико-санитарных учреждений (республиканские, муниципальные, районные). В результате тарифы на те же виды услуг медико-санитарных учреждений различны. Например, на услугу по лечебному профилю “неврология взрослых” НМСК заключила договора по тарифам с: ННПЦСМП – 3291 лей за один случай лечения, Институтом неврологии и нейрохирургии – 4375 леев, клинической больницей Министерства здравоохранения – 3150 леев, больницей “Sfînta Treime” – 3589 леев. Аналогичным образом были согласованы тарифы на медицинские услуги по профилю “септическая хирургия для взрослых”: с ННПЦСМП – 6250 леев за оказываемую услугу, с больницей травматологии и ортопедии – 8171 леев и с Республиканской клинической больницей – 9268 леев.

_____________________

¹ Постановление Правительства № 1128 от 28.08.2002 “Об утверждении Положения о тарифах на медико-санитарные услуги и Методики установления тарифов на оказание медико-санитарных услуг” (с последующими изменениями и дополнениями, далее – Постановление Правительства № 1128).

² Не опубликован.

НМСК заключила договора на оказание медицинских услуг с ННПЦСМП по тарифам, ниже утвержденным Министерством здравоохранения, общая разница по всем видам услуг составляет 21,6 млн.леев. В результате часть расходов, непокрытых НМСК, понесло данное учреждение. Стоимость продаж в этом учреждении больше, чем доходы от продаж на 4,8 млн.леев, данная ситуация объясняется тем, что НМСК не приняла и не покрыла расходы ННПЦСМП: по услугам, оказываемым сверх плана (в 165 случаях), и также в 974 случаях оказания неотложной медицинской помощи незастрахованным лицам из социально уязвимых групп населения (бомжи и т.д.), затраты, понесенные ННПЦСМП по оказанию услуг в указанных случаях составляют 4,6 млн.леев. В результате операционной деятельности ННПЦСМП получило убытки на сумму 14,6 млн.леев. В связи с недополучением необходимых доходов, ННПЦСМП не имело средств, чтобы установить размер заработной платы на уровне других медицинских учреждений, размер средней заработной платы в учреждении составляет 2,6 тыс.леев, в то время как в других ПМСУ зарплата – до 3,8 тыс.леев.

Отмечается, что и другие 5 ПМСУ недополучили доход в размере 5,4 млн.леев.

Хотя п.4 Постановления Правительства № 1128 НМСК разрешено заключать договора на медицинские услуги, оказываемые медико-санитарными учреждениями на основе тарифов, согласованных с учреждениями, но не выше единых тарифов, утвержденных в установленном порядке по типам учреждений, НМСК заключила договор с КМБ “Sfînta Treime” на медицинские услуги по профилям “неврология взрослых” и “кардиология взрослых” по завышенным тарифам на сумму 2,3 млн.леев. Данное завышение обусловлено тем, что утвержденные тарифы для муниципальных учреждений ниже, чем для республиканских, а затраты на оказание этих услуг почти идентичны. В результате утвержденные тарифы не покрывают все расходы, понесенные учреждением при оказании этих услуг.

Следует отметить, что Министерство здравоохранения не опубликовало в Официальном мониторе Республики Молдова Каталог единых тарифов на медико-санитарные услуги, оказываемые публичными медико-санитарными учреждениями по типам учреждений не менее чем за 15 дней до даты их введения, как это предусмотрено п.5 Постановления Правительства № 1128.

3. Недостатки, установленные при закупках товаров и услуг

Процедуры государственных закупок были проведены в некоторых случаях с нарушением законодательства, в том числе без предоставления победителями торгов гарантий надлежащего выполнения договора. В результате некоторые экономические операторы не выполнили свои договорные обязательства, а к ним не были применимы санкции, предусмотренные в заключенных договорах.

Приводим следующие недостатки, установленные при проведении государственных закупок:

• Закупающие органы – КИБ им.Томы Чорба, КМБ “Sfînta Treime” и ННПЦСМП не опубликовали объявление о намерении в отношении запланированных государственных закупок на 2009 год, как предусмотрено ст.19 Закона о государственных закупках³, а объявление о намерении ННПЦСМП было опубликовано на 72 дня позже установленного срока.

_____________________

³ Закон № 96-XVI от 13.04.2007 “О государственных закупках” (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 96-XVI).

• КИБ им.Томы Чорба, КМБ “Sfînta Treime” не были составлены дела государственных закупок согласно требованиям ст.32 Закона № 96-XVI и Положения “О составлении и хранении дела о государственной закупке”⁴. Дела не подшиты, не проштампованы и не пронумерованы закупающими органами после заключения договоров государственных закупок таким образом, чтобы обеспечить их целостность и исключить возможность извлечения или замены записей, содержащихся в них.

_____________________

⁴ Постановление Правительства № 9 от 17.01.2008 “Об утверждении Положения о составлении и хранении дела о государственной закупке”.

• В нарушение требований ст.69 Закона № 96-XVI КМБ “Sfînta Treime” раздробила закупки путем заключения отдельных договоров. В результате, вместо основной процедуры государственных закупок – открытые торги, была применена процедура запроса ценовых оферт. Указанным образом производились закупки: строительных материалов – путем заключения 5 отдельных договоров на общую сумму 557,0 тыс.леев, медицинского оборудования – 7 договоров на общую сумму 593,7 тыс.леев, другого оборудования – 4 договора на общую сумму 427,8 тыс.леев, услуг на обслуживание и ремонт оборудования – 4 договора на общую сумму 391,7 тыс.леев.

• Рабочая группа по закупкам ННПЦСМП не представила Агентству по лекарствам для согласования один экземпляр спецификации к договорам на закупку лекарственных средств путем запроса ценовых оферт до регистрации отчета. Дополнительные соглашения к договорам на закупку лекарственных средств, соответствующие протоколу, и отчеты не были одобрены Агентством по лекарствам, которому не были представлены также отчеты о присужденных договорах закупок. ННПЦСМП провел четыре процедуры государственных закупок, без наличия финансовых средств.

• Проверенные учреждения приобрели некоторые лекарства и другие медицинские товары в децентрализованном порядке, в том числе ННПЦСМП – на 10,9 млн.леев, КМБ “Sfînta Treime” – 5,2 млн.леев, ТМО “Centru” – 2,3 млн.леев, ТМО “Ciocana” – 2,0 млн.леев и КИБ им.Томы Чорба – 1,0 млн.леев. Данная ситуация обусловлена тем, что Положение о закупке лекарств для нужд системы здравоохранения⁵ не регламентировало порядок закупки других медицинских товаров, данная проблема была решена с утверждением Положения о закупке лекарств и другой продукции медицинского назначения для нужд системы здравоохранения⁶. КИБ им.Томы Чорба, по согласованию с Министерством здравоохранения, закупила децентрализовано фармацевтический препарат “Pegasys” стоимостью 42,9 млн.леев.

_____________________

⁵ Постановление Правительства № 479 от 27.03.2008 “Об утверждении Положения о закупке лекарств для нужд системы здравоохранения” (с последующими изменениями, действительно до 18.09.2009, отменено Постановлением Правительства № 568 от 10.09.2009).

⁶ Постановление Правительства № 568 от 10.09.2009 “Об утверждении Положения о закупке лекарств и другой продукции медицинского назначения для нужд системы здравоохранения”.

• ЗССМП "Centru", при проведении открытых торгов через Универсальную товарную биржу по закупке 20 единиц санитарных автомобилей предложила одну из технических характеристик – расход бензина на 100 км, в том числе для 1 лота из 10 машин – от 12 до 13 литров на 100 км и еще для другого лота из 10 автомобилей – от 16 до 17 литров. В результате участник, победитель торгов (лот № 1), предложил санитарные автомобили модели ГАЗ 27527 с расходом бензина 12-13 литров на 100 км, другой участник, победитель торгов (лот № 2), предложил санитарные автомобили модели УАЗ 3962 с потреблением 15,5 литров бензина на 100 км. Эти модели автомобилей были поставлены ЗССМП “Centru”.

Было установлено, что в действительности потребление бензина в соответствии с нормами, утвержденными ЗССМП “Centru”, составляет: 16,7 литров – для модели ГАЗ 27527 и 19,0 литров – для модели УАЗ 3962. Необходимо отметить, что Приказом министра транспорта и дорожной инфраструктуры № 172 от 9.12.2005 года “Об утверждение Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте” не регламентированы нормы расхода топлива для автомобилей модели ГАЗ 27527, а также и для модели ГАЗ – 326901, имеющихся в распоряжении учреждения.

• Цифровая радиодиагностическая установка модели “DuoDiagnost Digital” стоимостью 4,4 млн.леев, закупленная Министерством здравоохранения из средств государственного бюджета и распределенная КМБ “Sfînta Treime”, не выполняет основную функцию – функционирование в цифровом режиме, а поставщик не устранил недостатки, хотя они были известны еще с момента ввода в эксплуатацию. КМБ “Sfînta Treime”не предусмотрела в условиях договоров с поставщиками оборудования, приобретаемого из источников ФОМС, гарантийные сроки оборудования и не установила порядок и ответственных за прием услуг по техническому обслуживанию, что привело к нерациональным расходам на текущее обслуживание оборудования на сумму 233,3 тыс.леев.

3.1. О мониторинге договоров государственных закупок

Учреждения не установили четкие приоритеты для мониторинга договоров, особенно тех, что связаны с осуществлением закупок продуктов питания. Вследствие этого, в рамках документальных проверок и выборочных инвентаризаций продовольственных складов, были выявлены основные нарушения, обусловленные несоблюдением экономическими агентами условий договоров, из которых приведем примеры.

• Учреждения не потребовали от экономических агентов – победителей оферт, на момент заключения договоров на закупку товаров и работ, предоставления гарантии по обеспечению исполнения договоров. В результате экономические агенты не выполнили должным образом свои договорные обязательства.

• ПМСУ не применяют санкции, предусмотренные договорами в случаях: отказа от поставок, несоответствующих поставок или несоблюдения сроков поставки продукции по договорам. Так, выборочная проверка, проводимая в рамках аудита на складе продовольствия КИБ им.Томы Чорба, установила, что экономический агент КО “Provladcom” ООО поставил по договорным ценам другие продукты питания качеством ниже, в обмен на те, что предусмотрены договорами, а учреждение приняло и оплатило продукцию. Например: 310 банок тушеной свинины, поставленные в обмен на мясо говядины; мороженую рыбу “Аргентина” вместо рыбы “Хек”; куриные ножки (с этикеткой “Потрошеная курица гриль” производителя “Aviprod Com” ООО) в обмен на куриное мясо высшего качества производителя “Floreni” AО. На момент проверки (10.05.2010) на складе находились просроченные продукты: 74 банки консервов говядины, просроченные с 25.03.2010; 38 литров просроченного молока, а также и гнилые овощи.

Согласно проведенным в рамках аудита анализам и тестированиям исполнения договорных обязательств на поставку продовольствия КМБ “Sfînta Treime” установлено, что большинство экономических операторов, с которыми были заключены договора на поставку продовольствия, не соблюдали сроки доставки, ассортимент и качество продовольственных продуктов. Вышесказанное подтверждается множественными обращениями в письменной форме лиц, ответственных за питание пациентов, к руководителю учреждения с жалобами о несоблюдении сроков поставки, а также поставками некачественной продукции. В результате выборочной инвентаризации, проведенной 25.05.2010, и на основе интервью заведующего пищеблоком выяснилось, что в рационе больных отсутствовало: сливочное масло и куриное мясо, хотя в начале года были заключены договора на эту продукцию. При инвентаризации на складе также отсутствовала говядина, яйца и рыба, которые, хотя были запрошены учреждением, не были поставлены операторами в сроки, установленные в договорах. Интервью некоторых пациентов показало, что качество пищи оставляет желать лучшего.

Основными причинами недостатков в инициировании и проведении процедур в рамках государственных закупок, присвоении и мониторинге договоров были: неадекватное ознакомление членов рабочей группы по закупкам с положениями Закона № 96-XVI и нормативно-правовой базой в этой области, а также и тем, что в рамках учреждения не определены четко приоритеты для мониторинга договоров, в частности, связанных с закупками продовольствия и услуг по обслуживанию оборудования.

Проводимое в рамках аудита интервью пациентов показало, что качество блюд должно быть улучшено.

4. Относительно противовирусной терапии в рамках программы “Лечение и дорогостоящие исследования”, администрированной КИБ им.Томы Чорба

В соответствии с Приказом министра здравоохранения № 398 от 29.09.2006 “Лечение хронического вирусного гепатита С” с 01.01.2007 началось антивирусное лечение, финансируемое из средств ФОМС.

На момент аудита в списки ожидания для проведения лечения в КИБ им.Томы Чорба был включен 401 больной.

В 2009 году лечение получили 98 пациентов, которым был введен препарат “Pegasys” стоимостью 21,2 млн.леев, который был приобретен из средств ФОМС.

Выборочно была осуществлена проверка порядка отбора 20 пациентов, проходящих лечение. Было установлено, что только 4 пациента были отобраны из списка ожидания и получили соответствующее лечение, а 16 пациентов (или 80% из тех 20) были выбраны отборочной комиссией пациентов КИБ им.Томы Чорба, минуя список ожидания. Необходимо отметить, что способ отбора пациентов, не включенных в список ожидания для дорогостоящего лечения, утвержден Приказом министра здравоохранения № 91 от 09.04.2009⁷ на основе 4 критериев. Фактически все зарегистрированные в списках ожидания больные – 401 человек, соответствуют критериям, изложенным в указанном приказе. В протоколах заседания вышеназванной комиссии не изложены критерии, которые послужили основой для выбора этих 16 пациентов в обход списка ожидания.

_____________________

⁷ Приказ министра здравоохранения № 91 от 09.04.2009 “О порядке отбора пациентов на дорогостоящее лечение”.

5. О ведении бухгалтерского учета

В результате применения процедур по существу относительно движения денежных средств на счетах ТМО “Centru” и ТМО “Ciocana”, были подтверждены переводы НМСК записями на ту же сумму в приходах на счетах названных учреждений. Также, проверка процесса назначения и выдачи лекарственных средств пациентам на “лечебный случай” не установила существенных нарушений.

Проверки и тестирования, проведенные в аудитированных учреждениях, указывают на некоторые проблемы, недостатки и нарушения в ведении бухгалтерского учета учреждениями, а именно:

• В соответствии со ст.16 Закона о бухгалтерском учете⁸, учреждения самостоятельно разрабатывают учетную политику, аудит выявил что КИБ им.Томы Чорба не разработала и не утвердила учетную политику, а учетные политики остальных учреждений не предусматривают порядок учета доходов и расходов средств, полученных в качестве гуманитарной помощи, в том числе средств, полученных от учредителя, а также лекарств и других материалов, полученных безвозмездно и централизованно в соответствии с государственными программами. Таким образом, ошибочное отражение некоторых бухгалтерских операций повлияло на точность и реальность некоторых бухгалтерских счетов, оказывая негативное воздействие на достоверность данных финансовой отчетности. Так, некоторые медицинские учреждения отражают на доходы полную стоимость основных средств, полученных от учредителя или в централизованном порядке, а на расходы не отражают их износ; другие учреждения не отражают на доходы ни стоимость основных средств, ни износ этих средств; а на расходы отражают начисленный износ; некоторые учреждения не отражают ни на доходы, ни на расходы операции, связанные с получением безвозмездно основных средств, что подтвердим примерами:

_____________________

⁸ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями, далее – Закон № 113-XVI).

- КМБ “Sfînta Treime” не отразила на доходы стоимость основных средств, полученных безвозмездно, на расходы был отражен их износ. Так, в 2009 году износ основных средств, полученных безвозмездно в размере 902,9 тыс.леев, не был отражен на доход, повлияв на увеличение убытков. Также, в предыдущие годы не был отражен на доходы износ основных средств, приобретенных за счет местного бюджета на общую сумму 167,8 тыс.леев. Это учреждение отразило нерегламентированно, на 01.01.2010, на доходы текущего периода остатки лекарств и других медицинских препаратов в размере 327,2 тыс.леев, полученных безвозмездно Отделением гемодиализа от Министерства здравоохранения. Аналогично была отражена на доходы текущего периода стоимость основных средств, полученных в качестве гуманитарной помощи в декабре 2009 в размере 265,0 тыс.леев. В КМБ “Sfînta Treime” как в 2009 году, так и в предыдущие периоды, лекарства списывались на момент их отпуска из аптеки, а не после расхода их на лечение пациентов, или в момент их использования, что привело к необоснованному отражению на операционных расходах отчетного периода, запасов лекарственных средств, находящихся в отделениях на конец года, что обусловило увеличение расходов отчетного периода и регистрацию убытков. Так, стоимость остатков лекарств в отделениях, которые необоснованно отражены на расходы аудитируемого периода, составила 937,8 тыс.леев, такая ситуация вызвана тем, что в отделениях учреждения учет лекарств ведется только в натуральном выражении. Указанная ситуация является результатом отражения непокрытых убытков прошлых лет в размере 2,8 млн.леев и убытка 2009 года в размере 1,9 млн.леев.

- ННПЦСМП отразил на доходы основные средства, полученные безвозмездно, в размере 9,0 млн.леев, в то время как на затраты отразил только износ, что повлияло на результаты финансово-хозяйственной деятельности учреждения за счет снижения убытков на эту сумму.

- КИБ им.Томы Чорба, как в 2009 году, так и в предыдущие периоды не отразила на доходы и расходы сумму износа основных средств, полученных безвозмездно или в качестве гуманитарной помощи. Соответственно, сумма износа основных средств в размере 510,0 тыс.леев не была отражена по 6 и 7 классу Плана счетов бухгалтерского учета, что противоречит правилам ведения бухгалтерского учета.

- КИБ им.Томы Чорба и КМБ “Sfînta Treime” отразили в учете за 2009 год стоимость лекарственных средств, полученных безвозмездно и используемых для лечения пациентов в отчетном году на сумму 1,8 млн.леев и, соответственно, на 2,8 млн.леев на расходы от операционной деятельности, в то время как доходы были отражены по финансовой деятельности. Соответственно, в финансовом отчете отражены убытки от операционной деятельности и прибыль от финансовой деятельности.

• Начисление износа основных средств осуществлялось с некоторыми отклонениями от требований, изложенных в Постановлении Правительства “Об утверждении Каталога основных средств и нематериальных активов” и НСБУ № 3 и № 16, утвержденных Приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997, в том числе:

- КИБ им.Томы Чорба начислила износ на 3 установки, которые не были использованы, с момента их передачи со складов в лаборатории при отсутствии актов ввода в эксплуатацию оборудования. За тот период, когда установки не работали, учреждение необоснованно начислило износ на сумму 486,9 тыс.леев, в том числе на 2009 год – 209,1 тыс.леев.

- КМБ “Sfînta Treime” начислила износ на цифровую радиодиагностическую установку модели “DuoDiagnost Digital”, стоимостью 4,4 млн.леев, со следующего месяца, в котором было получено оборудование, или на 7 месяцев раньше до его введения в эксплуатацию. За период, в котором оборудование не работало, организация необоснованно начислила износ на сумму 261,6 тыс.леев.

• Уставный капитал двух учреждений, созданных Министерством здравоохранения (ЗССМП “Centru” и КИБ им.Томы Чорба) не был зарегистрирован в их уставах, а только по балансу. Во всех проверенных учреждениях уставный капитал не был откорректирован в бухгалтерском учете с момента регистрации, несмотря на то, что за этот период учредители передавали аудитированным учреждениям материальные активы в больших количествах.

- ЗССМП “Centru” не во всех случаях соблюдала положения Инструкции, утвержденной приказом Департамента статистических и социологических исследований № 108 от 17.12.1998⁹, относительно заполнения путевых листов, не заполняя данные о нормах расхода топлива, регистрируя фактический расход в соответствии с утвержденными нормами на 100 км, что не дает возможность проверить правильность регистрации фактических остатков топлива по прибытии. Также, в Яловенском пункте скорой медицинской помощи были выявлены случаи дополнительной выдачи топлива в течение одного дня при наличии только одной подписи лица, получившего топливо, что делает невозможным проверить количество топлива, за которое это лицо подписалось.

_____________________

⁹ Инструкция о порядке заполнения и обработки путевого листа легковых автомобилей, грузовых автомобилей, автобусов, товаротранспортных накладных для перевозок товаров транспортными средствами, утвержденная приказом Департамента статистических и социологических исследований № 108 от 17.12.1998.

Примечание:

1. Бухгалтерия КМБ “Sfînta Treime” исправила результаты предыдущих периодов, уменьшив убытки на стоимость остатков лекарственных средств – 937,8 тыс.леев и стоимость износа основных средств, полученных безвозмездно – 733,6 тыс.леев.

2. Бухгалтерия КИБ им.Томы Чорба отразила на доходы и на расходы износ долгосрочных активов, полученных централизованно и безвозмездно в размере 1,8 млн.леев; отразила на доходы от операционной деятельности использованные ценности из полученных безвозмездно в размере 634,2 тыс.леев.

6. Общее заключение

Недостатки, нарушения и выявленные отклонения обусловлены:

- отсутствием эффективного внутреннего контроля в рамках аудитируемых учреждений по сегменту проверки соблюдения процедуры государственных закупок, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; разработки данными учреждениями некоторых учетных политик, несоизмеримыми со спецификой их деятельности, а также и неразработкой КИБ им.“Томы Чорба” учетной политики;

- низким уровнем мониторинга со стороны Министерства здравоохранения (учредителя ЗССМП “Centru”, КИБ им.Томы Чорба, ННПЦСМП) а также Управления здравоохранения муниципального Совета Кишинэу (муниципальный Совет Кишинэу является учредителем КМБ “Sfînta Treime”,ТМО “Centru” и ТМО “Ciocana”) за выполнением положений законодательных и нормативных актов ПМСУ; за процессом государственных закупок лекарственных средств, оборудования, потребляемых материалов и других медицинских материалов; утверждением регулирующих рамок организации и функционирования ПМСУ, согласно полномочиям, установленным Министерству здравоохранения и Департаменту здравоохранения муниципального Совета Кишинэу в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 777 от 27.11. 2009¹⁰ и, соответственно, в соответствии с Положением Департамента здравоохранения, утвержденного решением муниципального Совета Кишинэу № 11/7 от 03.06.2004;

_____________________

¹⁰ Постановление Правительства № 777 от 27.11.2009 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства здравоохранения, структуры и предельной штатной численности его центрального аппарата”.

- согласованием НМСК тарифов на медико-санитарные услуги по некоторым учреждениям, которые фактически не покрывают реальные расходы, понесенные данными учреждениями, а также отсутствием контроля со стороны Министерства здравоохранения за этим процессом;

- безответственностью некоторых руководителей при исполнении функциональных обязанностей.

Ошибочный учет ряда операций повлиял на правильность и реальность некоторых бухгалтерских счетов в ПМСУ, но, учитывая порог существенности, выявленные ошибки во всех существенных отношениях не повлияли на достоверность и правильность Отчета об исполнении (использования) фондов обязательного медицинского страхования за 2009 год, подготовленный НМСК, представленный Правительству для утверждения и направления Парламенту.

7. Рекомендации

Для устранения недостатков, выявленных в рамках аудита, рекомендуется руководству:

7.1. ННПЦСМП, КИБ им.Томы Чорба, КМБ “Sfînta Treime” обеспечить:

7.1.1) корректировку выявленных недостатков, в том числе в ведении бухгалтерского учета, с разработкой и внедрением плана по дальнейшему обучению бухгалтерского персонала;

7.1.2) внедрение системы финансового менеджмента, способного эффективно управлять финансовыми средствами и государственным имуществом и осуществлять дальнейшее развитие системы внутреннего контроля в рамках ПМСУ;

7.1.3) разработку и внедрение плана мер по организации обучения лиц, вовлеченных в процесс закупок;

7.1.4) обязательное представление экономическими операторами гарантии по выполнению договоров;

7.1.5) применение санкций, установленных в договорах, к экономическим агентам, которые не выполняют свои договорные обязательства;

7.1.6) эффективное управление долгосрочными материальными активами для обеспечения их целостности и соответствующей эксплуатации;

7.1.7) предпринятие соответствующих мер по созданию фонда развития, а также создания в полном объеме (от всех полученных финансовых средств) резервного фонда, предусмотренного уставом;

7.1.8) приведение в соответствие учетной политики согласно общим правилам бухгалтерского учета, установленным Законом № 113-XVI, НСБУ и Типовой учетной политикой Публичных медико-санитарных учреждений, разработанной Министерством финансов, а также с определением в них базовой концепции, методов и процедур распределения общих и административных расходов по источникам доходов (за исключением руководства КИБ им.Томы Чорба);

7.2. КИБ им.Томы Чорба:

7.2.1) разработать учетную политику в соответствии с общими правилами бухгалтерского учета, установленными Законом № 113-XVI, НСБУ и Типовой учетной политикой Публичных медико-санитарных учреждений, разработанной Министерством финансов

7.2.2) обеспечить назначение дорогостоящего лечения гепатита C с применением препарата “Pegasys” пациентам в соответствии с регламентациями в этой области;

7.2.3) пересмотреть содержание Устава с включением в него размера уставного капитала;

7.3. ЗССМП “Centru”:

7.3.1) осуществлять выдачу топлива ответственным лицам и заполнять путевые листы транспортных средств согласно нормативным положениям;

7.3.2) совместно с Министерством транспорта и дорожной инфраструктуры определить нормы расхода топлива для автомобилей моделей ГАЗ 27527 и ГАЗ 326901 на базе реальных измерений.