Ordin nr.286 din 02.07.2019 privind modificarea şi completarea Ordinului IFPS nr.611 din 24 iulie 2015

SERVICIUL FISCAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

O R D I N

privind modificarea şi completarea

Ordinului IFPS nr.611 din 24 iulie 2015

nr. 286  din  02.07.2019

 (în vigoare 09.09.2019) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 250-255 art.1384 din 09.08.2019

* * *

În scopul asigurării bunei administrări fiscale, precum şi în temeiul art.132³ alin.(10) şi art.263¹ din Codul fiscal,

ORDON:

1. Ordinul IFPS nr.611 din 24 iulie 2015 privind aprobarea Ghidului cu privire la procedurile de sigilare şi desigilare (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2015, nr.275-280, art.2055) se modifică şi se completează după cum urmează:

1) Prevederile clauzei de adoptare a Ordinului “În temeiul art.133 alin.(1) lit.c) şi art.134 alin.(1) lit.d) din Codul fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997, cu modificările ulterioare şi în scop de călăuză pentru funcţionarii Serviciului Fiscal de Stat, în cadrul exercitării atribuţiilor de serviciu” se substituie cu textul “În scopul asigurării bunei administrări fiscale, precum şi în temeiul art.132³ alin.(10) şi art.263¹ din Codul fiscal”.

2) La pct.3, sintagma “IFPS” se substituire cu sintagma “SFS”, iar sintagma “www.intern.fisc.md”  se substituire cu sintagma “www.intern.sfs.md”.

3) La pct.4, sintagma “Inspectoratului Fiscal Principal de Stat şi Inspectoratelor fiscale de stat teritoriale” se substituie cu sintagma “Serviciului Fiscal de Stat”.

2. Ghidul cu privire la procedurile de sigilare şi desigilare, anexa nr.1 la Ordinul IFPS nr.611 din 24 iulie 2015, se modifică şi se completează după cum urmează:

1) La pct.4, sintagma “alin. (1) lit.d) din art.134” se substituie cu sintagma “art.134 alin.(1) pct.4)”.

2) Punctul 5 subpct.3) se completează în final cu textul “, iar începând cu 1 ianuarie 2019, Legea contabilităţii şi raportării financiare nr.287 din 15 decembrie 2017”.

3) La pct.5 subpct.7), textul “Regulamentul privind funcţionarea posturilor fiscale, aprobat prin Ordinul IFPS nr.409 din 18 mai 2015” se substituie cu textul “Regulamentul privind funcţionarea posturilor fiscale”, aprobat prin Ordinul SFS nr.665 din 12 decembrie 2018”.

4) La pct.5 subpct.8) se exclude textul “şi a contractului–tip privind modificarea termenului de stingere a obligaţiei fiscale prin amânarea sau eşalonarea plăţilor”.

5) La pct.6:

- textul noţiunii “sigiliu” – se substituie cu textul “Obiect constând dintr-o placă cu mâner, pe care este gravată în relief o monogramă, o efigie, o emblemă şi care se aplică pe diverse obiecte (scrisori, acte oficiale, colete, încăperi etc.) pentru a le atribui caracter de integritate sau valabilitate.

- sintagma “imateriale” se substituie cu sintagma “nemateriale”.

6) La pct.9, textul “În lucrul de zi cu zi a funcţionarilor fiscali este utilizat sigiliul de securitate pe suport de hârtie. Pe suprafaţa acestui sigiliu se va aplica ştampila umedă a organului fiscal, responsabil de monitorizarea procesului de sigilare a încăperilor, depozitelor, secţiilor, cisternelor, seifurilor, bunurilor sechestrate, etc” se substituie cu textul: “În cadrul acţiunilor de control, post fiscal. funcţionarii fiscali utilizează sigiliile procurate conform contractelor de achiziţionare a bunurilor, cu livrarea acestora la depozitul Serviciului Fiscal de Stat”.

7) La pct.10:

- sintagma “specială” se exclude;

- sintagma “Direcţia economico-financiară” se substituie cu sintagma “direcţia responsabilă din cadrul Serviciul Fiscal de Stat”.

8) Ghidul se completează cu pct.10¹ cu următorul conţinut:

“10¹. Repartizarea sigiliilor de securitate subdiviziunilor Serviciului Fiscal de Stat se efectuează în baza listelor, aprobate de conducerea SFS şi a documentelor primare de strictă evidenţă, cu eliberarea bonurilor de consum (factură comandă)”.

9) Ghidul se completează cu punctul 11¹ cu următorul conţinut:

“11¹. Şefii direcţiilor generale administrare fiscală vor asigura desemnarea persoanelor responsabile de primirea şi/sau eliberarea în siguranţă a sigiliilor de securitate. Persoanele responsabile vor înregistra sigiliile de securitate primite şi/sau eliberate, în mod cronologic, potrivit seriei şi numărului de ordine a sigiliului, în Registrul de evidenţă a primirii şi utilizării sigiliilor, separat, pentru fiecare tip de sigilii. Modelul Registrului este prevăzut în anexa nr.2”.

10) Punctul 12 se modifică şi va avea următorul conţinut: “În baza Deciziei privind iniţierea controlului (DIC), Hotărârii privind executarea silită a obligaţiei fiscale a contribuabilului (formularul HESOF), actului de sechestru, şi/sau a ordinului privind instituirea postului fiscal, emis de subdiviziunea Serviciului Fiscal de Stat, funcţionarii fiscali vor efectua sigilarea încăperilor, depozitelor, secţiilor, cisternelor, seifurilor, bunurilor sechestrate, după caz, etc”.

11) La punctul 17:

- după sintagma “(Anexa nr.1)” se introduce sintagma “(în cazul posturilor fiscale se completează anexa nr.3 din Regulamentul privind funcţionarea posturilor fiscale, aprobat prin Ordinul SFS nr.665 din 12 decembrie 2018)”.

- după sintagma “dosarul contribuabilului” se introduce sintagma “/în dosarul postului fiscal”;

- în final se completează cu textul “În cazul postului fiscal, funcţionarii fiscali vor completa actul de sigilare/desigilare, cu datele necesare indicate în anexa nr.3 la Regulamentul cu privire la funcţionarea posturilor fiscale”.

12) La punctul 18 subpct. 1), sintagma “Decizia de iniţiere a contorului fiscal (DICF)” se substituie cu sintagma “Decizia privind iniţierea controlului (DIC), denumirea şi codul fiscal al contribuabilului”.

13) Punctul 19 se completează în final cu textul “Inventarierea bunurilor nu este aplicată în cazul sigilării zilnice a depozitelor, secţiilor, cisternelor, secţiilor, bunurilor sechestrate, etc, în cadrul monitorizării postului fiscal”.

14) Punctul 21, se completează în final cu textul “, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.60 din 29 mai 2012”.

15) La pct.23:

- sintagma “Ordinul IFPS nr.409 din 18 mai 2015” se substituie cu sintagma “Ordinul Serviciului Fiscal de Stat nr.665 din 12 decembrie 2018”,

- după sintagma “postului fiscal” se adaugă sintagma “la instituirea postului fiscal”,

- sintagma “în mod obligatoriu” se exclude.

16) Punctul 24 se modifică şi va avea următorul conţinut: “Pentru a nu admite introducerea şi sau retragerea mărfurilor/producţiei şi altor valori materiale în/din încăperi în afara orelor de lucru, căile de acces urmează a fi sigilate, folosind mijloacele disponibile de sigilare, astfel încît deschiderea acestora să determine deteriorarea sigiliului”.

17) La pct.27, sintagma “Ordinul IFPS nr.409 din 18 mai 2015” se substituie cu sintagma “Ordinul Serviciului Fiscal de Stat nr.665 din 12 decembrie 2018”.

18) Punctul 31 se modifică şi va avea următorul conţinut: “În caz de depistare pe durata funcţionării postului fiscal a cazurilor de încălcare a legislaţiei fiscale, în conformitate cu prevederile art.216 alin.(5) din Codul fiscal, se va întocmi act de control fiscal. În acest scop, DGAF/DGACM va emite o Decizie de iniţiere a controlului pentru efectuarea controlului fiscal. În dependenţă de tipul încălcării, metoda de efectuare a controlului fiscal poate fi faptică, operativă, parţială sau tematică.”

19) La pct.34, sintagma “Direcţia economico-financiară”, se substituie cu textul “direcţia responsabilă.”

20) La punctele 38, 45 şi 52, sintagma “sigiliul fiscal” se substituie cu sintagma “sigiliul”.

21) Punctul 42 se completează în final cu textul “şi a Regulamentului privind funcţionarea posturilor fiscale, aprobat prin Ordinul SFS nr.665 din 12 decembrie 2018”.

22) La pct.47 textul “data primirii deciziei sau întreprinderii acţiunii contestate” se substituie cu textul “data comunicării deciziei sau a întreprinderii acţiunii contestate”.

23) La pct.48:

- la prima propoziţie în final se adaugă textul “, în modul stabilit de prevederile Codului fiscal”,

- propoziţia a doua se exclude.

24) Punctul 50 se modifică şi va avea următorul conţinut: “Contestaţia împotriva deciziei Serviciului Fiscal de Stat sau acţiunii funcţionarului fiscal se depune la Serviciul Fiscal de Stat, în termen de 30 de zile, pe adresa mun. Chişinău, str. Constantin Tănase nr.9.

Decizia Serviciului Fiscal de Stat şi acţiunile funcţionarilor fiscali pot fi atacate, în modul stabilit de legislaţie şi în instanţa judecătorească”.

25) La pct.52 textul “se va realiza în maximum 3 zile lucrătoare” se substituie cu textul “se va efectua cel tîrziu a doua zi după epuizarea termenului aplicării sigiliului”.

26) Anexa nr.1 la Ghid se modifică conform anexei nr.1 la prezentul Ordin.

27) Ghidul se completează cu anexa nr.2 “Registrul de evidenţă a primirii şi eliberării sigiliilor”, conform anexei nr.2 la prezentul Ordin.

Anexa nr.1

la Ordinul IFPS nr.611 din 24.07.2015

modificări efectuate prin Ordinele:

SFS nr.364 din 10.03.2017,

nr.228 din 25.07.2017 şi

nr.286 din 02.07.2019

GHID

cu privire la procedurile de sigilare şi desigilare

I. DISPOZIŢII GENERALE

1. Prezentul Ghid este elaborat în scop de călăuză pentru funcţionarii Serviciului Fiscal de Stat, în sarcina cărora vor fi puse atribuţiile de aplicare a sigiliului Serviciului Fiscal de Stat.

2. Ghidul stabileşte particularităţile de sigilarea/desigilarea căilor de acces la încăperi, depozite, secţii, cisterne, bunuri sechestrate, etc., în cazul depistării cazurilor de încălcare a legislaţiei fiscale pe durata exercitării atribuţiilor de serviciu în cadrul efectuării controlului fiscal, instituirea posturilor fiscale, la efectuarea inventarierii elementelor de activ şi datorii, precum şi la efectuarea acţiunilor de sechestrare şi indisponibilizare a bunurilor.

3. Obiectivul prezentului Ghid constă în stabilirea unor particularităţi de aplicare a sigiliului Serviciului Fiscal de Stat, în scopul prevenirii încercărilor de acces neautorizat la valorile materiale şi la activele materiale aflate la păstrare în depozite, încăperi, secţii, cisterne, precum şi prevenirea înstrăinării pe diferite căi a bunurilor sechestrate, etc., şi constatarea faptului dacă a fost sau nu o încercare de deschidere neautorizată a încăperilor unde a fost aplicat sigiliul.

4. Ghidul este elaborat ţinând cont de dreptul Serviciului Fiscal de Stat şi a funcţionarului fiscal conform prevederilor art.134 alin.(1) pct.4) al Codului fiscal, care prevede efectuarea sigilării după caz indiferent de locul aflării încăperilor de producţie, depozite, spaţiile comerciale şi alte locuri cu excepţia domiciliului şi reşedinţei folosite pentru obţinerea de venituri sau pentru întreţinerea obiectelor impozabile, altor obiecte.

5. La elaborarea prezentului Ghid s-a ţinut cont de prevederile următoarelor acte legislative şi normative (cu modificările şi completările ulterioare):

1) Codul fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997;

2) Codul penal al Republicii Moldova nr.985-XV din 18 aprilie 2002;

3) Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007, iar începând cu 1 ianuarie 2019, Legea contabilităţii şi raportării financiare nr.287 din 15 decembrie 2017”;

4) Hotărârea Guvernului nr.294 din 17 martie 1998 “Cu privire la executarea Decretului Preşedintelui Republicii Moldova nr.406-II din 23 decembrie 1997” (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1998, nr.30-33, art.288).

5) Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.60 din 29 mai 2012 (Monitorul Oficial nr.166-169/953 din 10 august 2012) (în continuare Regulamentul privind inventarierea);

6) Regulamentul cu privire la efectuarea controlului fiscal la faţa locului prin metoda verificării operative, aprobat prin ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1014 din 21 iunie 2014;

7) Regulamentul privind funcţionarea posturilor fiscale”, aprobat prin Ordinul SFS nr.665 din 12 decembrie 2018 (Monitorul Oficial al R.M nr.504-511 art.1842 din 22.12.2018).

8) Ordinul IFPS despre aprobarea formularelor de executare silită a obligaţiei fiscale nr.143 din 13 septembrie 2002 (Monitorul Oficial nr.176-181/629 din 30 decembrie 2005).

6. În Ghid sunt utilizate următoarele noţiuni:

• Sigiliu – Obiect constând dintr-o placă cu mâner, pe care este gravată în relief o monogramă, o efigie, o emblemă şi care se aplică pe diverse obiecte (scrisori, acte oficiale, colete, încăperi etc.) pentru a le atribui caracter de integritate sau valabilitate.

• Sigilare – aplicarea sigiliului pe uşile unor încăperi, mijloace de transport, pe recipiente, diferite produse, colete, corespondenţă, pe bunurile debitorului, alte bunuri în scopul conservării, identificării, indisponibilizării ori evitării desfacerii acestora de către persoane neautorizate.

• Desigilare – înlăturarea sigiliului, tăierea sigiliului.

• Înregistrare a sigiliului – notarea în scris a sigiliului şi a obiectului, atribuindu-i un număr de ordine.

• Bunuri – totalitate de valori materiale şi de active nemateriale, inclusiv de bani şi de valori mobiliare, care se află în proprietatea persoanei, indiferent de faptul în a cărei folosinţă efectivă este, precum şi de alte drepturi patrimoniale.

• Gestionar – persoana care este responsabilă de siguranţa şi păstrarea bunurilor.

• Inventariere – procedeu de control şi autentificare documentară a existenţei elementelor de activ şi datorii în expresie cantitativ-valorică sau numai valorică, după caz, care aparţin şi/sau se află în gestiunea temporară a entităţii la data efectuării acesteia.

• Lipsuri – diferenţă negativă dintre cantitatea şi/sau valoarea bunurilor indicate în documente primare şi existenţa efectivă a acestora.

• Surplusuri – diferenţă pozitivă dintre cantitatea bunurilor indicate în documentele primare şi existenţa efectivă a acestora.

• Act de sigilare/desigilare – formular care se întocmeşte de către funcţionarii fiscali, responsabili de sigilarea /desigilarea încăperilor, depozitelor, secţiilor, cisternelor etc.

• Executare silită a obligaţiei fiscale – acţiuni întreprinse de Serviciul Fiscal de Stat pentru perceperea forţată a restanţei.

• Sechestrare a bunurilor – acţiuni întreprinse de Serviciul Fiscal de Stat pentru indisponibilizarea bunurilor persoanei.

II. TIPURILE DE SIGILII

7. În procesul de sigilare pot fi utilizate următoarele tipuri de sigilii:

• Sigilii din plastic

Sigiliile din plastic sunt realizate dintr-un material plastic şi sunt folosite pe post de indicator (martor) pentru o manipulare sau acces neautorizat la marfă. Cel mai frecvent sunt concepute ca sigilii ajustabile, de lungime variabilă, sigilii de lungime fixă sau sigilii de tip lacăt (padlock).

• Sigilii din metal – sigilii metalice tip banda/sigilii metalice tip clip sunt produse dintr-un material metalic şi sunt folosite în deosebi la protecţia sistemelor de blocare/zăvorire.

• Sigilii cu cablu metalic multifilar sunt compuse dintr-un cablu metalic care este prins la un capăt de corpul sigiliului.

• Sigilii reutilizabile – sunt compuse dintr-un corp de sigiliu reutilizabil, care poate fi sigilat cu ajutorul unui sigiliu de unica utilizare.

• Sigilii electronice – sunt de regulă reutilizabile. Aceste sigilii generează la fiecare închidere si deschidere o combinaţie unică din oră, dată şi serie unică. Toate operaţiile de închidere, deschidere sunt consemnate.

• Sigiliu de securitate pe suport de hârtie – pe suprafaţa căreia va fi aplicată ştampila umedă a organului fiscal, responsabil de monitorizarea procesului de sigilare.

• Sigiliul de securitate – este un sigiliu fabricat din materialele corespunzătoare, conceput în aşa fel încât să ofere o rezistenţă limitată la tentativele accesului neautorizat la sigilarea depozitelor, încăperilor, secţiilor, cisternelor, seifuri de păstrare a mijloacelor băneşti etc.

• Sigiliul de înaltă securitate – este un sigiliu fabricat din metal sau cablu multifilar metalic, care este conceput în aşa fel încât să încetinească în timp accesul persoanelor neautorizate la sigilarea depozitelor, încăperilor, secţiilor, cisternelor, seifuri de păstrare a mijloacelor băneşti, etc. La înlăturarea sigiliilor de înaltă securitate se folosesc instrumente speciale.

III. PARTICULARITĂŢILE DE APLICARE A SIGILIULUI

SERVICIUL FISCAL DE STAT

8. Funcţia şi menirea sigiliilor este de a preveni riscul activităţilor frauduloase cu bunurile aflate la păstrare în depozite, încăperi, secţii, cisterne, seifuri, precum şi înstrăinarea neautorizată a bunurilor sechestrate etc. Sigiliile au menirea de a indica asupra faptului dacă a fost sau nu efectuată o încercare de a deschide, înstrăina neautorizat obiectele care au fost sigilate.

9. În cadrul acţiunilor de control, post fiscal, funcţionarii fiscali utilizează sigiliile procurate conform contractelor de achiziţionare a bunurilor, cu livrarea acestora la depozitul Serviciului Fiscal de Stat.

10. Sigiliile de securitate care au serie şi numere de identitate, procurate de către Serviciul Fiscal de Stat de la producătorul şi/sau de la distribuitorul de sigilii se vor păstra în evidenţă de către direcţia responsabilă din cadrul Serviciul Fiscal de Stat.

10¹. Repartizarea sigiliilor de securitate subdiviziunilor Serviciului Fiscal de Stat se efectuează în baza listelor, aprobate de conducerea SFS, cu eliberarea bonurilor de consum (factură comandă).

11. Evidenţa sigiliilor numerotate în subdiviziunile Serviciului Fiscal de Stat se va efectua în baza documentelor primare de strictă evidenţă, potrivit seriei şi numărului de ordine a fiecărui sigiliu.

11¹. Şefii direcţiilor generale administrare fiscală vor asigura desemnarea persoanelor responsabile de primirea şi/sau eliberarea în siguranţă a sigiliilor de securitate. Persoanele responsabile vor înregistra sigiliile de securitate primite şi/sau eliberate în mod cronologic, potrivit seriei şi numărului de ordine a sigiliului, în Registrul de evidenţă a primirii şi utilizării sigiliilor, separat, pentru fiecare tip de sigiliu. Modelul Registrului este prevăzut în anexa nr.2.

12. În baza Deciziei privind iniţierea contorului (DIC), Hotărîrii privind executarea silită a obligaţiei fiscale a contribuabilului (formularul HESOF) şi actului de sechestru, şi/sau a ordinului privind instituirea postului fiscal, emis de subdiviziunea Serviciului Fiscal de Stat, funcţionarii fiscali vor efectua sigilarea încăperilor, depozitelor, secţiilor, cisternelor, seifurilor, bunurilor sechestrate, după caz, etc.

13. În cazul în care procedura de sigilare nu poate fi efectuată, funcţionarii fiscali vor întocmi un act de control faptic, în care se va descrie împrejurările care nu au permis aplicarea imediată a măsurii de sigilare.

14. În cazul în care contribuabilul sau reprezentantul contribuabilului refuză de a semna actul de control întocmit de către funcţionarii fiscali, despre acest fapt se va indica în act cu menţiunea “Contribuabilul (persoanele responsabile) a refuzat de a semna actul de control, cu indicarea datei”. După caz, pot fi invitate şi alte persoane ca martori.

15. Nu se permite funcţionarilor fiscali de a efectua sigilarea căilor de acces destinate intrărilor activelor care servesc ca domiciliu şi reşedinţă contribuabilului, cu condiţia că în aceste încăperi nu se păstrează, nu se comercializează mărfuri, bunuri etc.

16. Procedura de sigilare a încăperilor se efectuează cu folosirea mijloacelor disponibile de sigilare, astfel încât orice încercare de deschidere a căii de acces a persoanelor neautorizate să determine deteriorarea sigiliului aplicat.

17. Funcţionarii fiscali, responsabili de aplicarea sigiliului fiscal vor întocmi după aplicarea sigiliului “Actul de sigilare/desigilare” în două exemplare. Modelul formularului este prezentat conform formei (Anexa nr.1) (în cazul posturilor fiscale se completează anexa nr.3 din Regulamentul privind posturile fiscale). Primul exemplar se va include în dosarul contribuabilului/în dosarul postului fiscal, iar al doilea exemplar se va înmâna agentului economic sau reprezentantului acestuia.

La desigilare, funcţionarii fiscali vor completa acest act, cu indicarea orei la care se înlătură sigiliile aplicate. În cazul postului fiscal, funcţionarii fiscali vor completa actul de sigilare/desigilare, cu datele necesare indicate în anexa nr.3 la Regulamentul cu privire la funcţionarea posturilor fiscale.

18. Actul de sigilare/desigilare se va întocmi cu specificarea:

1) Ordinului privind instituirea postului fiscal şi/sau Decizia privind iniţierea controlului (DIC), denumirea şi codul fiscal al contribuabilului, Hotărîre cu privire la executarea silită a obligaţiei fiscale a contribuabilului (HESOF) şi Actului de sechestru, în baza cărora se efectuează controlul fiscal cu sigilarea desigilarea încăperilor de către funcţionarii fiscali în cadrul atribuţiilor de serviciu.

2) Adresei juridice a contribuabilului, cu indicarea adresei spaţiilor şi bunurilor care se sigilează;

3) După caz, descrierii nemijlocite a uşilor, intrărilor, spaţiilor care au fost sigilate;

4) Datei şi orei efectuării sigilării / desigilării;

5) Tipului sigiliului, seriei şi numărului de ordine ale acestuia;

6) Numelui, prenumelui, funcţiei funcţionarului fiscal, responsabil de aplicarea sigiliului;

7) Numelui, prenumelui, funcţiei persoanelor responsabile din cadrul unităţii contribuabilului care au participat la procesul de sigilare a depozitelor, încăperilor, secţiilor, cisternelor, seifuri, bunurilor sechestrate etc.

19. Înainte de a fi efectuată procedura de sigilare Serviciul Fiscal de Stat va iniţia procedura de inventariere a bunurilor, aflate la păstrare în încăperi, depozite, secţii, cisterne, seifuri, bunurilor sechestrate, etc. Inventarierea bunurilor nu este aplicată în cazul sigilării zilnice a depozitelor, secţiilor, cisternelor, secţiilor, bunurilor sechestrate etc, în cadrul monitorizării postului fiscal.

20. În scopul stopării desfăşurării unei activităţi ilicite, frauduloase ce necesită aplicarea unor măsurii operative de sigilare, înainte de a fi efectuată procedura de sigilare, după caz, se va efectua şi inventarierea bunurilor care fac obiectul activităţii ilicite.

21. La inventarierea elementelor de activ se vor utiliza formularele-tip specificate în pct.23 din Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.60 din 29 mai 2012.

22. Formularele listelor de inventariere pot fi adaptate la cerinţele fiecărei entităţi. Iar, listele de inventariere se vor completa manual sau computerizat, citeţ (cu cerneală sau pix), fără admiterea corectărilor sau ştersăturilor şi a unor rânduri necompletate.

Aspecte ce ţin de sigilarea încăperilor

 în cadrul instituirii postului fiscal şi efectuării controlului fiscal

23. Funcţionarii fiscali responsabili de sigilarea încăperilor în cadrul instituirii postului fiscal, în dependenţă de tipul şi specificul postului fiscal, se vor conduce de prevederile Regulamentului privind funcţionarea posturilor fiscale, aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal de Stat nr.665 din 12 decembrie 2018, precum şi de prevederile prezentului Ghid.

Funcţionarii fiscali responsabili de monitorizarea postului fiscal, la instituirea postului fiscal, vor efectua inventarierea bunurilor, iar la finele zilei după închiderea încăperilor agentului economic, se va efectua sigilarea spaţiilor respective după care se va întocmi actul de sigilare. În ziua următoare, se va verifica dacă sigiliul aplicat nu a fost deteriorat.

23.¹ În cazul în care, la păstrate în depozit şi/sau încăpere se află marfă la 2 sau mai mulţi agenţi economici, acest fapt se va specifica în listele de inventariere separate, conform cerinţelor prevăzute în prevederile Regulamentului privind inventarierea, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.60 din 29 mai 2012 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2012, nr.166-169/953). Respectiv, toate căile de acces din încăperile depozitului unde se află marfa altor agenţi economici vor fi sigilate, cu prezentarea raportului conducerii Serviciului Fiscal de Stat şi informarea conducătorului entităţii despre instituirea postului fiscal.

24. Pentru a nu admite introducerea şi sau retragerea mărfurilor/producţiei şi altor valori materiale în/din încăperi în afara orelor de lucru, căile de acces urmează a fi sigilate, folosind mijloacele disponibile de sigilare, astfel încît deschiderea acestora să determine deteriorarea sigiliului.

25. În cazul în care, în cadrul controalelor fiscale se depistează producţie alcoolică sau de tutungerie, pe care sunt aplicate timbre de acciz, iar acestea prezintă semne de falsificare, această producţie se va sigila de către funcţionarii fiscali în cutii sau saci pentru a fi transmise la organele abilitate pentru efectuarea expertizei, cu perfectarea Actului de sigilare/desigilare, în două exemplare, conform cerinţelor menţionate în pct.18 din prezentul Ghid.

26. La depozitele mari, în cazul în care desfăşurarea inventarierii este cauzată de efectuarea unui control fiscal si/ sau de instituirea postului fiscal, care va dura un timp îndelungat, sigilarea spaţiilor se va efectua la finele fiecărei zile de lucru, cu verificarea sigiliilor aplicate la începutul fiecărei zile lucrătoare dacă nu au fost deteriorate.

27. Toate intrările şi ieşirile de bunuri materiale /servicii, în această perioadă se vor monitoriza de funcţionarii fiscali, care au efectuat sigilarea intrărilor, iar faptul confirmării verificării o va constitui însemnările de rigoare în borderoul de eliberare a blanchetelor de strictă evidenţă, potrivit normelor specificate în Regulamentul privind funcţionarea posturilor fiscale, aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal de Stat nr.665 din 12 decembrie 2018.

28. În cazul în care, sigiliul aplicat a fost înlăturat neautorizat, în lipsa funcţionarului fiscal responsabil de monitorizarea procesului de sigilare, acest fapt se va constata printr-un act de control fiscal, pentru atragerea la răspundere a persoanei vinovate în conformitate cu art.263¹ din Codul fiscal. Totodată, se va solicita efectuarea inventarierii stocului de mărfuri, materiale, materii prime depozitate în subdiviziunea respectivă.

29. Rezultatele inventarierii se vor contrapune cu datele inventarieri efectuate la momentul instituirii postului fiscal sau a controlului fiscal şi datele înregistrate zilnic, conform dărilor de seamă privind funcţionarea postului fiscal. În funcţie de rezultatele obţinute, se vor aplica prevederile legislaţiei în vigoare,

Funcţionarii fiscali, responsabili de sigilarea încăperilor supuse inventarierii, vor informa conducerea Serviciului Fiscal de Stat şi conducătorul entităţii despre rezultatele obţinute pentru a fi luate măsurile de identificare a persoanei vinovate.

30. În cazul apariţiei necesităţii de desigilare a încăperilor care au fost sigilate, sigiliul aplicat se va înlătura doar de către funcţionarul fiscal, cu participarea reprezentantului agentului economic. În actul de sigilare/desigilare se va indica ora şi data înlăturării sigiliului aplicat, cu confirmarea acestui fapt prin aplicarea semnăturilor.

31. În caz de depistare pe durata funcţionării postului fiscal a cazurilor de încălcare a legislaţiei fiscale, în conformitate cu prevederile art.216 alin.(5) din Codul fiscal, se va întocmi act de control fiscal. În acest scop, DGAF/DGACM va emite o Decizie de iniţiere a controlului pentru efectuarea controlului fiscal. În funcţie de tipul încălcării, metoda de efectuare a controlului fiscal poate fi faptică, operativă, parţială sau tematică.

32. În actul de control fiscal se va descrie obiectiv, clar şi exact încălcarea legislaţiei fiscale indicându-se actele normative încălcate în cadrul exercitării atribuţiilor de serviciu, cu descrierea despre aplicarea procedurii de sigilare, şi a aspectelor ce conţine actul de sigilare. La actul de control se va anexa şi actul de sigilare/desigilare pentru fiecare subdiviziune în parte.

33. În cazul în care, în cadrul controlului au fost depistate cazuri de deteriorare a sigiliului aplicat, funcţionarul fiscal va menţiona despre acest fapt în actul de control cu indicarea următoarelor aspecte:

1) Adresa juridică a încăperilor, spaţiilor, intrărilor, etc. la care a fost depistat cazul de deteriorare sau rupere a sigiliului aplicat;

2) După caz specificarea/descrierea nemijlocită a uşilor, intrărilor, spaţiilor care au fost sigilate;

3) Data şi ora constatării faptului de rupere /deteriorare a sigiliului aplicat;

4) Tipul sigiliului, seria şi numărul de ordine al acestuia;

5) Numele, prenumele funcţia funcţionarului fiscal, responsabil de aplicarea sigiliului;

6) La actul de control se va anexa actul de sigilare/desigilare şi fotografiile sigiliului deteriorat.

34. În cazul constatării deteriorării sigiliului aplicat (ca dovadă), funcţionarii fiscali responsabili de sigilarea încăperilor vor fotografia poziţia sigiliului deteriorat, cu anexarea pozelor la actul de control. Fotografiile se vor efectua cu aparate de fotografiat, procurate de către Serviciul Fiscal de Stat şi luate la evidenţă de către direcţia responsabilă.

35. Fotografiile sigiliului deteriorat se vor anexa la actul de control. Concomitent, se va solicita efectuarea inventarierii bunurilor depozitate în încăperile respective. Rezultatele inventarierii se vor contrapune cu datele inventarieri efectuate la momentul instituirii postului fiscal sau a controlului fiscal şi datele înregistrate zilnic în baza dărilor de seamă. În funcţie de rezultatele obţinute, se vor aplica prevederile legislaţiei în vigoare.

36. La deteriorarea sigiliului aplicat, în mod intenţionat sau din neglijenţă, în perioada transmiterii agentului economic la păstrare a obiectelor sigilate în cadrul efectuării unui control fiscal, sau instituirii postului fiscal, contribuabilul va fi sancţionat conform prevederilor art.263¹ din Codul fiscal, cu menţiunea acestui fapt şi în actul de control.

Despre luarea , sustragerea, tăinuirea, degradarea sau distrugerea sigiliilor, se vor sesiza şi organele de drept, în baza prevederilor art.360 din Codul penal al Republicii Moldova nr.985-XV din 18 aprilie 2002.

Sigilarea încăperilor de păstrare a formularelor

 tipizate de documente primare cu regim special şi a activelor curente

37. În spaţiile, secţiile, seifurile etc., unde se păstrează formularele tipizate de documente primare cu regim special şi activele curente, funcţionarii fiscali vor efectua inventarierea prin numărare a documentelor, iar la finele zilei lucrătoare se va efectua sigilarea acestora cu întocmirea actului de sigilare/ desigilare. Sigilarea se va efectua cu aplicarea sigiliului de securitate pe suport de hârtie si/sau cu folosirea mijloacelor disponibile de sigilare.

38. În cazul în care funcţionarii fiscali în cadrul controlului fiscal au ridicat de la întreprindere documente primare cu regim special, acestea vor fi luate la păstrare în baza unui act de primire-predare, întocmit în două exemplare, semnat de funcţionarii fiscali şi contribuabil sau reprezentantul acestuia. Documente ridicate se vor păstra în seifuri, cutii etc., cu aplicarea sigiliului.

39. Actul de sigilare/desigilare se va întocmi cu respectarea subpunctelor menţionate în pct.18 din prezentul Ghid.

40. În cazul în care desfăşurarea inventarierii va dura un timp îndelungat, la aplicarea procedurii de sigilare se va întocmi actul de sigilare, semnat de funcţionarul fiscal care a efectuat sigilarea şi reprezentantul contribuabilului (şef pază), care va lua în primire sub pază încăperile sigilate şi sigiliile aplicate.

41. În perioada inventarierii stocurile eliberate şi primite se vor trece într-o listă de inventariere separată. În listă se va indica data primirii/ieşirii acestora, denumirea furnizorului, seria şi numărul documentului primar de intrare/ieşire, denumirea stocurilor, cantitatea, preţul şi valoarea. Pe documentul primar de intrare/ieşire se va face menţiunea “Primire/ieşire în timpul inventarieri”.

42. Inventarierea formularelor tipizate de documente primare cu regim special se va efectua în conformitate cu Instrucţiunea privind evidenţa, eliberarea, păstrarea şi utilizarea formularelor tipizate de documente primare cu regim special, Anexa nr.2 la Hotărârea Guvernului nr.294 din 17 martie 1998 “Cu privire la executarea Decretului Preşedintelui Republicii Moldova nr.406-II din 23 decembrie 1997” (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1998, nr.30-33, art.288) şi a Regulamentului privind funcţionarea posturilor fiscale, aprobat prin Ordinul SFS nr.665 din 12 decembrie 2018.

43. Pentru titlurile de valoare şi formularele tipizate de documente primare cu regim special în lista de inventariere se înscriu primul şi ultimul număr al setului respectiv.

44. Mijloacele băneşti în moneda naţională şi valuta străină din casieria entităţii se supun inventarierii după înregistrarea tuturor operaţiunilor de încasări şi plăţi cu verificarea numerarul efectiv de mijloace băneşti şi alte documente băneşti existente în casierie.

45. Inventarierea numerarului mijloacelor băneşti poate fi efectuată inopinat. După inventarierea mijloacelor băneşti se va aplica sigiliul, cu întocmirea actului de sigilare/desigilare.

III. DREPTUL CONTRIBUABILULUI DE A CONTESTA ACŢIUNILE SERVICIULUI

FISCAL DE STAT ŞI/SAU ALE FUNCŢIONARULUI FISCAL

46. În temeiul prevederilor art.8 alin.(1) din Codul fiscal, contribuabilul are dreptul să conteste, în modul prevăzut de legislaţie, deciziile, acţiunile sau inacţiunile organelor cu atribuţii de administrare fiscală şi ale persoanelor cu funcţii de răspundere.

47. Contestaţia împotriva deciziei Serviciul Fiscal de Stat sau acţiunii funcţionarului fiscal, conform art.268 alin.(1) din Codul fiscal, se depune la Serviciul Fiscal de Stat în decursul a 30 de zile calendaristice de la data comunicării deciziei sau a întreprinderii acţiunii contestate.

48. Potrivit prevederilor art.267 alin.(1) din Codul fiscal, decizia Serviciului Fiscal de Stat sau acţiunea funcţionarului fiscal poate fi contestată numai de persoana vizată în decizie sau împotriva căreia a fost întreprinsă acţiunea ori de reprezentantul ei, în modul stabilit de prevederile Codului fiscal.

49. Conform prevederilor art.269 din Codul fiscal, contestaţia împotriva deciziei Serviciului Fiscal de Stat sau acţiunii funcţionarului fiscal se depune la Serviciul Fiscal de Stat şi se examinează de către acesta.

În cazul unui dezacord cu decizia pe care Serviciul Fiscal de Stat a emis-o pe marginea contestaţiei, contribuabilul este în drept să se adreseze în instanţa de judecată competentă.

50. Contestaţia împotriva deciziei Serviciului Fiscal de Stat sau acţiunii funcţionarului fiscal se depune la Serviciul Fiscal de Stat, în termen de 30 de zile pe adresa mun. Chişinău, str. Constantin Tănase nr.9.

Decizia Serviciului Fiscal de Stat şi acţiunile funcţionarilor fiscali pot fi atacate, în modul stabilit de legislaţie şi în instanţa judecătorească.

IV. DESIGILAREA ÎNCĂPERILOR SIGILATE

51. Procedura de desigilare a încăperilor, depozitelor, spaţiilor, secţiilor, seifurilor, bunurilor sechestrate etc., ce aparţin contribuabilului, poate avea loc în următoarele situaţii:

a) împlinirea termenului pentru care a fost efectuată procedura de sigilare;

b) în baza unei hotărâri judecătoreşti executorii;

c) transferul mărfurilor sau bunurilor din incintă în cazuri excepţionale de forţă majoră (incendiu, inundaţii, spargeri, etc.);

d) ridicării sechestrului de pe bunuri, conform prevederilor art.202 din Codul fiscal.

52. Desigilarea încăperilor sigilate cu sigiliul se va efectua de către funcţionarii fiscali responsabili de procesul de sigilare a încăperilor cu perfectarea Actului de sigilare/ desigilare, potrivit formei din Anexa nr.1. în două exemplare, conform cerinţelor menţionate în pct.18 din prezentul Ghid.

Desigilarea încăperilor se va efectua cel tîrziu a doua zi după epuizarea termenului aplicării sigiliului.

53. În cazurile prevăzute la pct.51 lit.b) şi lit.c) desigilarea încăperilor se va efectua în baza solicitării în scris Serviciului Fiscal de Stat care a efectuat sigilarea, cu anexarea documentelor confirmative de la organele de resort.

54. După realizarea scopului pentru care a fost solicitată desigilarea, încăperile vor fi din nou sigilate până la împlinirea termenului pentru care s-a dispus procedura de sigilare a acestora.