Scrisoare nr.11(10-23-02/1-756) din 30.04.97 privind aplicarea taxei pe valoarea adăugată şi a accizelor pentru valorile materiale exportate provizoriu peste hotarele republicii,precum şi a celor importate în republică pentru prelucrare

MINISTERUL FINANŢELOR

Privind aplicarea taxei pe valoarea adăugată şi a accizelor pentru valorile

materiale exportate provizoriu peste hotarele republicii, precum şi a

celor importate în republică pentru prelucrare

nr. 11(10-23-02/1-756)  din  30.04.1997

 (în vigoare 26.06.1997) 

Monitorul Oficial al R.Moldova nr.41-42 art.63 din 26.06.1997

* * *

Ministerul Finanţelor, în legătură cu intrarea în vigoare a Legii bugetului de stat pe anul 1997, aduce la cunoştinţa organelor fiscale şi contribuabililor următorul mod de aplicare a taxei pe valoarea adăugată şi accizelor la efectuarea operaţiilor de export - import privind prelucrarea valorilor materiale exportate provizoriu de pe teritoriul vamal al republicii, precum şi în cazurile prelucrării valorilor materiale importate provizoriu în republică pentru prelucrare.

Toate contractele privind exportul producţiei pentru prelucrare peste hotarele republicii şi importul provizoriu pentru prelucrarea la întreprinderile republicii trebuie să fie înregistrate la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (conform Hotărîrii Guvernului nr. 261 din 19 martie 1997 şi Legii bugetului de stat pe anul 1997 nr. 1127-XIII din 21 martie 1997).

I. Efectuarea prelucrării valorilor materiale exportate provizoriu

de pe teritoriul vamal al republicii

1.Aplicarea accizelor la exportarea provizorie pentru prelucrarea vinurilor brute peste hotarele teritoriului vamal

Conform anexei nr.11 la Legea bugetului de stat pe anul 1997 vinurile brute exportate peste hotarele Republicii Moldova se supun accizelor. În scopul executării acestei prevederi din Lege, Ministerul Finanţelor comunică următoarele.

Întreprinderile, ce exportă vinuri brute peste hotarele republicii, indiferent de scopurile de aplicare a acestora, trebuie să achite în buget accizele calculate, luînd ca bază volumul vinului brut exportat şi cota accizelor aplicată (în funcţie de felul vinului brut). Aceste mijloace se varsă în venitul bugetului republican în conturile prevăzute pentru accize, cu indicarea obligatorie în documentele de plată: "Export pentru prelucrare". Perfectarea vamală a exportului producţiei se efectuează de organele Departamentului Controlului Vamal numai după primirea certificatului de la Inspectoratul Fiscal de Stat de la locul de înregistrare a întreprinderii, ce exportă vinul brut, privind calcularea sumelor accizelor pentru exportul efectuat.

Inspectoratele fiscale, ce eliberează certificate pentru a fi prezentate organelor vamale, sînt obligate să înregistreze separat aceste operaţii într-un registru special, în care se vor reflecta volumele exportului vinului brut şi importului producţiei gata (luînd ca bază indicatorii volumului producţiei finite şi termenele de prelucrare stabilite).

Totodată vinul brut exportat trebuie să se contabilizeze la întreprinderea ce efectuează exportul acestuia, ca materie primă, materiale la prelucrare, iar taxa pe valoarea adăugată achitată la procurarea lui, trebuie să fie raportată la decontările cu bugetul.

Importul producţiei finite pe teritoriul vamal se efectuează de acelaşi agent economic, care a efectuat exportul materiei prime.

Ulterior, la importul producţiei finite pe teritoriul vamal al republicii, perceperea accizelor nu se efectuează, iar volumele de producţie finită importată se amplasează la depozitele vamale special stabilite de către Departamentul Controlului Vamal. Despre circulaţia producţiei prin aceste depozite organele vamale în persoana Departamentului Controlului Vamal prezintă lunar informaţii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.

Producţia amplasată la depozitele vamale şi destinată vînzării ulterioare nu se eliberează de organele vamale fără avizul (certificatul) Inspectoratului Fiscal de la locul de înregistrare a agentului economic privind luarea în evidenţă a producţiei finite la organul fiscal.

Pentru aceasta întreprinderea este obligată să prezinte la Inspectoratul Fiscal de la locul de înregistrare declaraţia vamală privind importul producţiei la depozit, precum şi declaraţia vamală privind exportul producţiei de la depozit completată pentru a fi prezentată organelor vamale.

Toate datele privind operaţiunile efectuate de întreprindere înregistrate într-un registru de evidenţă (de înregistrare), în scopul controlului se compară lunar cu datele despre exportul, importul şi circulaţia la depozitele vamale, prezentate de organele vamale, precum şi cu informaţia despre înregistrarea contractelor privind operaţiile menţionate de către Ministerul Economiei şi Reformelor, prezentată Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.

Totodată trebuie de luat în considerare faptul că producţia, care a fost importată, trebuie să fie reflectată în evidenţa întreprinderii ca producţie finită, ţinînd cont de toate cheltuielile de producţie realizate (valoarea materiei prime - vinului brut, materialelor auxiliare, ambalajului, valoarea prelucrării şi alte cheltuieli), deoarece şi producţia importată şi cea exportată de la depozit se certifică ca producţie provenită pe teritoriul Republicii Moldova, deoarece primele patru cifre din Nomenclatorul comercial al activităţii economice externe nu se modifică.

Ulterior pentru producţia vinicolă finită livrată cumpărătorului achitarea accizelor se efectuează în cazul cînd mărimea sumei accizului de achitat pentru comercializarea producţiei finite (luînd ca bază volumele producţiei comercializate) este mai mare decît suma accizelor achitate anterior (luînd ca bază volumele vinului brut utilizat efectiv pentru producţia vîndută).

Întreprinderile, care comercializează producţia, calculează accizele, luînd ca bază cotele stabilite pentru producţia vinicolă finită, în dependenţă de felul acesteia. La comercializarea producţiei vinicole finite (fabricate la întreprinderile care se află peste hotarele republicii) peste hotarele ţărilor membre ale C.S.I. sumele achitate ale accizelor pentru vinul brut se contabilizează în componenţa valorii acestora şi nu se compensează din buget (art.15 din Legea bugetului de stat pe anul 1997).

În afară de cele menţionate mai sus este necesar a lua în considerare următoarele.

Întreprinderile, care efectuează exportul vinului brut sînt obligate pentru volumele exportului să prezinte la organele fiscale la locul de înregistrare, în termenele stabilite, Calculul privind accizele (conform formularului din anexa nr.2 la Instrucţiunea Ministerului Finanţelor nr.20 din 13 iunie 1995 "Cu privire la modul de calculare şi plată a accizelor), pe o blanchetă separată.

Stingerea sumei accizelor achitate se efectuează pe conturile personale ale plătitorului de accize. În Calculul privind accizele prezentat Inspectoratului Fiscal de Stat plătitorul este dator să evidenţieze volumele de comercializare a producţiei, fabricate din materia primă la care au fost achitate accizele la export. Stingerea se efectuează de către organele fiscale, în baza analizei informaţiei primite de la organele vamale privind importul producţiei finite, precum şi la compararea cu aceasta a volumelor producţiei comercializate, menţionate în Calculul privind accizele.

Trebuie de menţionat că aplicarea accizelor la producţia finită este prevăzută numai în cazurile comercializării ei pe teritoriul republicii şi în ţările membre ale C.S.I.

2.Aplicarea accizelor în cazul exportului provizoriu pentru prelucrarea (finisarea) în afara teritoriului Republicii Moldova a altor mărfuri (producţii).

Aplicarea accizelor la exportul provizoriu al materiei prime supuse accizelor (afară de vinul brut) în scopul producerii producţiei supuse accizelor în afara teritoriului vamal al republicii este reglementată de Legea cu privire la accize, care stabileşte categoria contribuabililor şi obiectele impozitării.

De aceea în situaţia dată materia primă supusă accizelor (afară de vinul brut) exportată temporar pentru prelucrare nu se supune accizelor. Plătitor de accize este întreprinderea proprietară a producţiei finite, dacă aceasta este certificată ca provenită de pe teritoriul Republicii Moldova. În acest caz obiectul impozitării este comercializarea producţiei finite. Suma accizului se calculează din volumele impozabile şi cota accizului stabilită pentru producţia finită (anexa nr.11 la Legea bugetului de stat pe anul 1997). Achitarea sumei calculate a accizului şi prezentarea Calculului privind accizele se efectuează în termenele stabilite în art.4 al Legii cu privire la accize.

Dacă producţia supusă accizelor, certificată ca fiind provenită pe teritoriul ţării prelucrătoare, este rezultatul prelucrării, aceasta se supune accizelor la exportul ei de la depozitul vamal liber pe teritoriul republicii, precum şi a ţărilor membre ale C.S.I., conform cotelor accizelor prevăzute pentru impozitarea mărfurilor importate (anexa nr.8 la Legea bugetului de stat pe anul 1997).

În cazurile cînd materia primă supusă accizelor se exportă pentru prelucrare peste hotarele republicii în scopul fabricării producţiei care nu este supusă accizelor, această întreprindere este plătitor de accize pentru materia primă exportată supusă accizelor (în afară de cazurile procurării acesteia cu accize), iar ziua efectuării rulajului în scopul achitării accizelor se consideră ziua transmiterii materiei prime prelucrătorului.

Însă trebuie de avut în vedere necesitatea amplasării volumelor producţiei finite importată din afara republicii la depozitele vamale stabilite special de Departamentul Controlului Vamal. Despre circulaţia producţiei prin aceste depozite organele vamale în persoana Departamentului Controlului Vamal prezintă lunar informaţii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. Procedura de încheiere a contractelor şi de administrare a transportării producţiei de la depozite se efectuează conform modului expus în punctul 1 al prezentei scrisori.

3.Impozitarea cu taxa pe valoarea adăugată a operaţiilor de export temporar al producţiei în scopul prelucrării acesteia peste hotarele teritoriului vamal al republicii.

La exportul temporar pentru prelucrare al valorilor materiale atît de producţie proprie cît şi al celor procurate cu TVA peste hotarele republicii aplicarea taxei pe valoarea adăugată conform Legii privind taxa pe valoarea adăugată nu se prevede, deoarece lipseşte comercializarea producţiei.

În acest caz valorile materiale exportate trebuie să fie contabilizate la întreprinderea care le exportă ca materie primă şi materiale pentru prelucrare, iar taxa pe valoarea adăugată plătită la procurarea acestora este necesar să fie trecută la decontările cu bugetul .

Obligaţii fiscale privind taxa pe valoarea adăugată la întreprinderile date survin la comercializarea producţiei finite, fabricate din materia primă exportată provizoriu, pe măsura plăţii acesteia.

Producţia menţionată se supune TVA la comercializarea acesteia pe teritoriul republicii şi la livrarea ei în ţările membre ale C.S.I., cu excepţia ţărilor ce calculează taxa pe valoarea adăugată după criteriul destinaţiei.

Aplicarea taxei pe valoarea adăugată la producţia finită se efectuează pe principii generale.

Volumul impozabil al producţiei finite certificată ca provenită pe teritoriul republicii, se determină din valoarea integrală a acestea care include toate cheltuielile, inclusiv cele realizate pentru procurarea în procesul de producţie peste hotarele republicii (valoarea materiei prime, materialelor auxiliare - căpăcel, etichetă etc., ambalajului, valoarea prelucrării şi altor cheltuieli). Taxa pe valoarea adăugată achitată pentru resursele materiale, energetice, serviciile prestate (lucrările executate) se raportă la decontările cu bugetul în modul stabilit.

La fabricarea producţiei neimpuse cu TVA, exportată peste hotarele C.S.I. sau în ţările C.S.I., care calculează TVA după criteriul destinaţiei, taxa pe valoarea adăugată, achitată agenţilor economici ai republicii, care au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar pentru resursele materiale, energetice şi serviciile prestate (lucrările executate) se trec la decontările cu bugetul. TVA achitată în ţările membre ale C.S.I. în cazurile menţionate se includ în costul producţiei finite.

Dacă producţia certificată ca producţie provenită pe teritoriul ţării prelucrătoare constituie rezultatul prelucrării, aceasta se supune TVA la exportul ei de la depozitul vamal liber pe teritoriul republicii, precum şi a ţărilor membre ale C.S.I., care calculează TVA după criteriul originii.

În acest caz la comercializarea ulterioară a producţiei supuse TVA volumul impozabil constituie diferenţa dintre preţurile de desfacere şi valoarea vamală.

II. Prelucrarea pe teritoriul vamal al republicii a valorilor materiale

importate provizoriu de peste hotarele ei

1.Aplicarea accizelor

Calcularea accizelor la producţia fabricată pe teritoriul vamal al republicii conform contractelor de import provizoriu pe teritoriul vamal al republicii al materiei prime, ambalajului, materialelor auxiliare şi articolelor de completare se efectuează la întreprinderile prelucrătoare la efectuarea decontărilor pentru lucrările executate şi serviciile prestate. În acest caz trebuie de avut în vedere că aplicarea accizelor pentru livrările respective se prevede în art. 15 al Legii bugetului de stat pe anul 1997 în cazul exportării producţiei finite în ţările membre ale C.S.I. şi la comercializarea pe teritoriul republicii.

2.Aplicarea taxei pe valoarea adăugată

[Alin.1-3 abrogate prin Scr. Min. Finanţe nr.05/1-07/17 din 26.12.97, în vigoare 30.12.1997]

În cazul cînd producţia prelucrată nu este provenită pe teritoriul republicii volumul impozabil se determină din valoarea prelucrării.

În ce priveşte sumele TVA plătite pentru resursele materiale, energetice, serviciile prestate (lucrările executate) folosite la fabricarea producţiei finite, modul de raportare a acestora la decontările cu bugetul este expus în cap.1, pct.3 al prezentei scrisori.

În cazul cînd o parte din producţia finită rămîne la dispoziţia întreprinderii în calitate de plată pentru servicii privind fabricarea acesteia, ea se contabilizează ca marfă procurată, valoarea căreia este egală cu valoarea serviciilor prestate, ţinînd cont de TVA şi accizul, calculate pentru întreaga producţie fabricată.

La comercializarea ulterioară a producţiei rămase la întreprindere pentru serviciul prestat, aceasta plăteşte la buget TVA din diferenţa dintre preţul de desfacere şi cel de procurare (valoarea serviciilor cu accizul şi TVA).

Despre cele expuse a aduce la cunoştinţa plătitorilor.