Scrisoare nr.9(10-13-02/1) din 15.02.99. Unele particularităţi privind aplicarea TVA şi accizelor în anul 1999

MINISTERUL FINANŢELOR

Unele particularităţi privind aplicarea TVA şi accizelor în anul 1999

nr. 9(10-13-02/1)  din  15.02.1999

 (în vigoare 29.04.1999) 

Monitorul Oficial al R.Moldova nr.42-44 art.79 din 29.04.1999

* * *

Inspectoratele fiscale de stat ale

Republicii Moldova

Departamentul controlului vamal

Ministerul Finanţelor, în legătură cu intrarea în vigoare a Legii bugetului pe anul 1999 nr.216-XIV din 12.12.98, aduce la cunoştinţă unele particularităţi privind aplicarea TVA şi accizelor în anul 1999.

TVA.

În anul curent, în baza articolului 11 alineatul (1) al Legii bugetului pe anul 1999, se impun cu taxa pe valoarea adăugată mărfurile şi serviciile importate în republică, indiferent de ţara de origine a lor.

Impozitarea şi achitarea TVA la mărfurile importate se efectuează în conformitate cu cerinţele art.16 al Legii bugetului pe anul 1999 şi art. 100 al Codului fiscal.

Adică valoarea vamală a mărfurilor importate se determină în conformitate cu legislaţia vamală şi include cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare şi alte cheltuieli, precum şi impozitele şi taxele care urmează a fi achitate la importul mărfurilor, cu excepţia TVA.

Calcularea TVA la mărfurile importate se efectuează de organele vamale. Achitarea TVA are loc concomitent cu achitarea taxelor vamale. Nu se permite punerea în circulaţia liberă a mărfurilor importate fără achitarea TVA.

Impozitarea serviciilor importate se efectuează în conformitate cu cerinţele art.16 al Legii bugetului pe anul 1999 şi art. 101 (4) al Codului fiscal.

Totodată, trebuie de ţinut cont de faptul că în baza articolului 16 alineatul (4) al Legii bugetului pe anul 1999 Departamentul Controlului Vamal este autorizat de a prelungi termenul de plată, cu cel mult 60 de zile la importul de către agenţi economici producători şi agenţi economici specializaţi în deservirea în agricultură care dispun de licenţe acordate de Ministerul Agriculturii şi Industriei Prelucrătoare, la: materia primă (cu excepţia mărfurilor supuse accizelor), materiale şi articole de completare, materialul săditor, îngrăşămintele minerale, seminţele de lucernă şi sfeclă de zahăr, de mazăre şi de soia, destinate implementării de noi tehnologii, tineretul de o zi de toate speciile de păsări.

De menţionat, că în grupa "materiale şi articole de completare" se includ toate componentele destinate pentru producerea mărfii, precum şi ambalajul şi articolele de ambalare.

În baza prevederilor articolului dat,nu mai tîrziu de 1 martie 1999, se prelungeşte termenul de plată a taxei pe valoarea adăugată la cărbune şi păcură la importul lor de către agenţi economici.

Pentru a obţine dreptul la prelungirea termenului de plată, agenţii economici trebuie să încheie acord cu Departamentul Controlului Vamal, prezentînd concomitent garanţia bancară.

În afară de aceasta, la import pot să nu fie supuse impozitării cu TVA mărfurile (serviciile) scutite în conformitate cu art. 103 al Codului fiscal, precum şi lit."b", "c", "g", "h", şi punctele 7), 8), 9) şi 10) ale articolului 26 (1) ale Legii bugetului pe anul 1999.

În conformitate cu alineatul (2) al art. 11 al Legii bugetului pe anul 1999, mărfurile şi serviciile exportate, indiferent de ţara în care se efectuează exportul, se impun cu TVA conform art. 104 lit. "a" al Codului fiscal, adică la cota zero.

Trebuie de ţinut cont de faptul că aplicarea cotei zero trebuie să fie justificată şi să corespundă cerinţelor Codului fiscal.

Totodată, subiectul impozabil cu TVA, în corespundere cu art. 101 (3) dispune de dreptul la restituirea părţii TVA (suma depăşirii), achitate la procurarea mărfurilor şi serviciilor cu scopul efectuării operaţiilor de export.

Restituirea se efectuează în conformitate cu modul stabilit în Regulamentul privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adăugată.

Analogic, în conformitate cu art.11 alin.(3) al Legii bugetului pe anul 1999 se aplică modul analogic de decontare cu bugetul la compartimentul TVA pentru mărfurile, serviciile procurate de la subiecţii activităţii de antreprenoriat, situaţi pe teritoriul Republicii Moldova şi care nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, precum şi mărfurile, serviciile comercializate agenţilor economici menţionaţi.

Ţinînd cont de cele relatate, subiecţii impozabili, pentru mărfurile şi serviciile procurate de la agenţii economici care nu şi-au înregistrat în modul stabilit activitatea la Camera Înregistrării de Stat a Republicii Moldova, sînt obligaţi să calculeze TVA şi să achite impozitul la buget, în termenele stabilite prin art.108 al Codului fiscal.

Totodată, asupra livrărilor menţionate au acţiune scutirile de plata TVA, prevăzute în art.103 al Codului fiscal, cu excepţia scutirilor stabilite în p.20 ale articolului dat al Codului fiscal. Scutirile, prevăzute în baza prevederilor Legii bugetului pe anul 1999 pentru mărfurile importate, nu se răsfrîng asupra importului de mărfuri (servicii) de la subiecţii activităţii de antreprenoriat, ce nu au relaţii fiscale cu sistemul bugetar al republicii, deoarece lipseşte faptul importului, adică traversarea hotarului vamal al republicii.

Livrarea mărfurilor şi serviciilor în adresa subiecţilor menţionaţi, trebuie să se efectueze în corespundere cu cerinţele expuse mai sus, aferente mărfurilor şi serviciilor exportate. Totodată, subiecţii impozabili, care efectuează livrări de mărfuri şi servicii în adresa agenţilor economici, ce nu au relaţii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova, concomitent cu prezentarea Declaraţiei trebuie să prezinte la IFS teritorial registrul livrărilor date, pentru fiecare perioadă gestionară, după forma care trebuie să corespundă cu datele reflectate în Registrul livrărilor.

În corespundere cu articolul 11 alin.(4) al Legii bugetului pe anul 1999 sînt prevăzute relaţiile cu bugetul la compartimentul TVA, accize şi taxe vamale, la importul mărfurilor, serviciilor în anumite regimuri vamale:

Aferent la aceasta, trebuie de ţinut cont de unele particularităţi privind impunerea cu taxa vamală, stabilite în Anexa nr.10 la Legea bugetului pe anul 1999 şi art.17 al Legii nominalizate.

Trebuie de menţionat, că conform art.17 alineatul (2) al Legii bugetului pe anul 1999 se introduc modificări în modul de determinare a valorii impozabile a livrării impozabile. Astfel, în baza art.97 alineatul (3) al Codului fiscal, valoarea impozabilă a livrării impozabile include suma totală a tuturor impozitelor şi taxelor care urmează a fi achitate, cu excepţia TVA. Totodată, taxa specială, stabilită în conformitate cu art.17 (2) al Legii bugetului pe anul 1999, în baza prevederilor aceluiaşi articol al Legii menţionate, nu se include în valoarea impozabilă cu TVA.

În baza art.26 al Legii bugetului pe anul 1999 este stabilit adăugător un şir de scutiri de la plata TVA la unele mărfuri (servicii), precum şi pentru unele întreprinderi.

La energia electrică livrată populaţiei, în baza art.26, alin.(1), p.1) lit."a", este prevăzută aplicarea cotei "zero" a TVA. În restul cazurilor, livrarea energiei electrice este supusă impozitării cu TVA pe principii generale. În baza prevederilor art.101(3) al Codului fiscal şi Regulamentului privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adăugată, subiecţii impozabili, ce efectuează livrări de energie electrică populaţiei, dispun de dreptul la restituirea depăşirii sumelor TVA, aferente mărfurilor (serviciilor) procurate, faţă de cele primite de la cumpărători pentru energia electrică livrată. În acest context trebuie de ţinut cont de prevederile scrisorii Ministerului Finanţelor nr.05/1-2-06/37 din 03.02.99.

La livrarea pîinii şi produselor de panificaţie, laptelui şi produselor lactate, în baza art.26, alin.(5), se aplică cota micşorată a TVA, în mărime de 8 procente.

Ca urmare, indiferent de faptul cine efectuează livrarea, valoarea acestei livrări va fi impozitată la cota de 8 procente. Totodată, diferenţa dintre sumele TVA, achitate furnizorilor pentru mărfurile şi serviciile utilizate la fabricarea produselor menţionate şi sumele TVA primite de la comercializarea lor, se restituie din buget în modul prevăzut de Regulamentul privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adăugată.

Ţinînd cont de faptul, că pentru determinarea diferenţei indicate se cere efectuarea achitării pentru mărfurile (serviciile) procurate, subiecţii impozabili - producători trebuie să ţină în Registrul procurărilor evidenţa separată privind achitarea mărfurilor, serviciilor.

La întreprinderile de comerţ (alimentaţie publică) şi alte întreprinderi, ce desfăşoară activitate de antreprenoriat, aferentă procurării şi livrării acestor mărfuri, diferenţa dată nu se restituie din buget, ci se trece în cont pentru perioada fiscală ulterioară.

Pe restul livrărilor, neimpozabile cu TVA în corespundere cu prevederile art.26 al Legii bugetului pe anul 1999, sumele TVA, aferente mărfurilor şi serviciilor procurate în scopul efectuării livrărilor date, se atribuie la cheltuieli.

Trebuie de ţinut cont, că în baza articolului 26, alineatul (1), punctul 1), litera "e" al Legii bugetului pe anul 1999, este prevăzută scutirea de taxa pe valoarea adăugată a producţiei din fitotehnie, horticultură în formă naturală şi zootehnie în formă naturală, de masă vie şi sacrificată.

Atrăgînd atenţia la interconexiunea înlesnirii menţionate, referitoare la producţia din zootehnie şi aplicarea în baza art.26 alineatul (5) a cotei micşorate a TVA la lapte şi produsele lactate, trebuie de condus de următoarele:

- la întreprinderile agricole, care se ocupă nemijlocit de producerea laptelui - livrările laptelui sînt scutite de impozitare;

- la întreprinderile, ce procură laptele de la producătorul lui şi livrează laptele dat, atît în formă prelucrată, cît şi neprelucrată - laptele se impozitează la cota de 8 %.

La efectuarea de către subiectul impozabil a livrărilor neimpozabile indicate mai sus, precum şi a livrărilor impozabile, dreptul la trecere în cont a sumelor TVA se determină în modul stabilit prin art.102 (3) al Codului fiscal.

Unele înlesniri pot fi aplicate în conformitate cu articolul dat numai în baza listelor, elaborate de Guvern şi aprobate de Parlamentul Republicii Moldova. De aceea, pînă la publicarea acestor documente în "Monitorul Oficial" aceste înlesniri, prevăzute de art.26 p.(1), alin. 1), literele "g" şi "h", nu se aplică.

În baza art.26 alineatul (1) punctul 13), Societatea pe Acţiuni "Mina din Chişinău" este eliberată de vărsarea taxei pe valoarea adăugată la buget, cu condiţia utilizării mijloacelor respective la realizarea măsurilor de preîntîmpinare a inundaţiei excavaţiilor miniere.

În legătură cu aceasta, întreprinderea dată trebuie să efectueze toate livrările cu aplicarea TVA, să ducă evidenţa procurărilor şi livrărilor, corespunzătoare cerinţelor Codului fiscal, să elibereze facturi TVA, să completeze declaraţiile privind TVA şi să le prezinte organului fiscal, însă sumele TVA să nu le transfere în buget, dar să le utilizeze în scopurile determinate mai sus.

S.A. "Mina din Chişinău" trebuie să prezinte lunar organului fiscal informaţia privind utilizarea mijloacelor sus numite, concomitent cu prezentarea Declaraţiei privind TVA corespunzătoare.

Ţinînd cont de cele menţionate, Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chişinău se obligă să efectueze trimestrial controlul privind utilizarea sumelor TVA, lăsate la dispoziţia întreprinderii, şi trimestrial, pînă la data de 10 a lunii ce urmează după trimestru, să prezinte Inspectoratului Fiscal Principal de Stat informaţia respectivă.

În corespundere cu cerinţele art.26, alineatul (1), punctele 14) şi 15), sumele TVA, calculate la livrarea mărfurilor (serviciilor) de către întreprinderile Asociaţiei de Stat pentru Silvicultură "Moldsilva" şi de către Departamentul informaţie şi documentare a populaţiei al Ministerului Afacerilor Interne, se transferă la un cont special al Trezoreriei de Stat. Sumele TVA, achitate la importul mărfurilor, se transferă la buget în modul general stabilit.

Inspectoratul Fiscal de Stat de la locul de înregistrare a acestor întreprinderi, trebuie să ţină controlul asupra corectitudinii determinării sumelor TVA, supuse transferării la conturile speciale, şi să informeze trimestrial Inspectoratul Fiscal Principal de Stat despre sumele TVA trecute la conturi şi cele virate în buget în modul general stabilit.

Dreptul la scutirea de plata TVA, prevăzută de art.26, alineatul (1), punctul 7), se acordă de organele serviciului vamal şi fiscal numai în cazul existenţei avizului scris al Ministerului Finanţelor privind raportarea importului menţionat (comercializării pe teritoriul republicii) la scutirea respectivă.

În acest scop subiectul impozabil trebuie să se adreseze în scris Ministerului Finanţelor pentru confirmarea înlesnirii sus-menţionate.

În baza art.26 alineatul (2), sumele TVA, lăsate la dispoziţia subiecţilor activităţii de antreprenoriat pentru scopuri concrete, stabilite la alin.(1), în cazul folosirii lor cu o altă destinaţie, se transferă integral la buget cu aplicarea sancţiunilor, prevăzute de legislaţia republicii.

De asemenea, nu se impune cu taxa pe valoarea adăugată volumul vînzărilor obiectivelor de menire social-culturală, comunală şi a obiectivelor de protecţie civilă, ce se realizează în corespundere cu cerinţele articolului 42 al Legii bugetului pe anul 1999.

De menţionat, că un şir de scutiri de la impozitare cu TVA a mărfurilor (serviciilor), acordate în baza Legii bugetului pe anul 1998, cu începere de la 1 ianuarie 1999 şi-au pierdut acţiunea.

Ţinînd cont de aceasta, impozitarea cu TVA a acestor mărfuri (servicii) se aplică, în caz dacă livrarea şi achitarea se efectuează cu începere de la 01.01.99. Mărfurile (serviciile) indicate, livrate sau achitate pînă la 01.01.99, în anul 1999 nu se impun cu TVA. Stocurile mărfurilor produse şi scutite de TVA în anul 1998, livrate în anul 1999 - se impozitează pe principii generale.

În legătură cu aceasta, sumele TVA, aferente stocurilor de materie primă şi materiale la depozit, precum şi la produsele finite nerealizate la situaţia de la 01.01.99, care în corespundere cu legislaţia se atribuiau la cheltuieli, trebuie să fie trecute în cont, în corespundere cu cerinţele articolului 102 al Codului fiscal.

Pentru aceasta, subiecţii impozabili trebuie să perfecteze actul de inventariere a stocurilor indicate la situaţia din 01.01.99 şi în baza lui, pe stocurile, pentru care dispun de facturi TVA (pînă la 01.07.99 - facturi de expediţie, cu TVA evidenţiată în ele) de la furnizori, să facă înscriere în Registrul procurărilor: în coloana "Descrierea succintă a livrărilor" - "rezultatul inventarierii, actul nr._ din_" şi în coloana "Suma TVA" - suma supusă trecerii în cont.

Mărfurile, procurate în anul 1998 de subiecţii impozabili, fără TVA, dată fiind acţiunea scutirilor de la plata TVA prevăzute în Legea bugetului pe anul 1998, şi realizate în anul 1999, în cazul absenţei scutirii în cauză în Legea bugetului pe anul 1999, se impun cu TVA de la valoarea totală a livrării.

În cazul acţiunii limitate a scutirilor, spre exemplu "la import", la realizarea ulterioară a mărfurilor altor subiecţi - mărfurile (serviciile) se impun cu TVA de la valoarea totală a livrării. Dacă scutirea are acţiune "pentru producători" sau pentru o întreprindere concretă, la realizarea ulterioară a mărfurilor de către alţi subiecţi - mărfurile (serviciile) se impun cu TVA de la valoarea totală a livrării.

Ţinînd cont de specificul producerii şi realizării publicaţiilor periodice, şi anulării cu începere de la 01.01.99 a scutirii de plata TVA aferente lor, afară de cele menţionate mai sus, trebuie de condus de următoarele.

Dacă abonarea la publicaţiile periodice a fost perfectată şi achitată în anul 1998, atunci, în corespundere cu acţiunea înlesnirii, prevăzute de art.27 alin.(1), p.1) lit."k" privind scutirea de impozitare cu TVA, volumele indicate nu se impun cu TVA, indiferent de faptul, dacă abonatul va primi de-facto aceste publicaţii în anul 1999.

Analogică este situaţia privind neimpozitarea cu TVA a publicaţiei pentru ultima lună a anului 1998, care de-facto se livrează în anul 1999, dar în contul abonării efectuate în anul 1998.

Totodată, realizarea prin reţeaua comercială a tuturor publicaţiilor periodice pentru anul 1998, în anul 1999 se supune impozitării cu TVA pe principii generale.

Pentru abonarea, efectuată cu începere de la 01.01.99, subiecţii impozabili, la perfectarea şi achitarea ei, trebuie să completeze şi să elibereze în decurs de 7 zile factura TVA, ca pentru o livrare efectuată.

Scutirile de la plata TVA, iarăşi introduse de la 01.01.99, se aplică pentru mărfurile (serviciile) livrate şi achitate, cu începere de la această dată.

Mărfurile (serviciile) indicate, achitate pînă la 01.01.99, se supun impozitării cu TVA.

Dacă întreprinderea în anul 1999 produce mărfuri, care în corespundere cu prevederile Legii bugetului pe anul 1999 sînt scutite de impozitare cu TVA, dar în anul 1998 această înlesnire nu se răsfrîngea asupra acestor mărfuri, atunci la stocurile de materie primă şi materiale existente în depozit, precum şi la cele incluse în producţia finită nerealizată la situaţia din 01.01.99, pentru care anterior TVA a fost trecută în cont, trebuie să fie calculată şi achitată TVA în buget.

Sumele indicate ale TVA se atribuie la cheltuielile de producere a mărfii scutite de TVA (art.102 (2) al Codului fiscal).

Pentru aceasta, subiecţii impozabili trebuie să perfecteze actul de inventariere a stocurilor indicate la situaţia din 01.01.99. În baza acestui act, pe stocurile, pentru care sînt facturi TVA de la furnizori, care au permis anterior de a trece TVA în cont, subiectul activităţii de antreprenor trebuie să facă înscriere în Registrul livrărilor: în coloana "Descrierea succintă a livrărilor" - "rezultatul inventarierii, actul nr._ din_" şi în coloana "Suma TVA" - suma impozitului calculat.

Analogic, se aplică TVA la mărfurile procurate cu TVA în anul 1998, dar realizate fără TVA, în corespundere cu prevederile Legii bugetului pe anul 1999, impozitul trebuie să fie calculat (de la valoarea procurării) şi achitat în buget, precum şi inclus în valoarea de livrare a mărfii date.

O dată în jumătate de an Inspectoratele Fiscale de Stat ale republicii prezintă analiza privind eficacitatea scutirilor de la plata TVA, utilizate de către subiecţii activităţii de antreprenoriat:

- pentru prima jumătate a anului - pînă la 15 iulie;

- pentru a doua jumătate a anului - pînă la 15 februarie.

Afară de particularităţile indicate mai sus la compartimentul aplicării TVA în anul 1999, în scopul administrării impozitului trebuie de condus de:

- Anexa nr.6 la Legea bugetului pe anul 1999, care prevede Lista organismelor şi acordurilor internaţionale pentru care livrarea mărfurilor şi serviciilor se impozitează la cota "zero", în conformitate cu art.104 ("c") al Codului fiscal;

- Anexa nr.7 la Legea bugetului pe anul 1999, care reglementează lista produselor alimentare şi nealimentare pentru copii, neimpozabile cu TVA în corespundere cu prevederile art.103 al Codului fiscal;

- Anexa nr.8 la Legea bugetului pe anul 1999, care prevede Lista mărfurilor şi obiectelor de uz personal, a căror introducere pe teritoriul Republicii Moldova la o singură trecere a frontierei de stat de către persoanele fizice se efectuează fără achitarea taxei pe valoarea adăugată şi taxei vamale.

Accize.

În baza prevederilor Legii bugetului pe anul 1999 sînt prevăzute unele particularităţi de aplicare a accizelor.

Aceste particularităţi sînt indicate în articolele 12; 13 şi art.26 alineatul (1) la punctele 14) şi 15), în anexa nr.9, şi în Note la ea.

În articolul 12 alineatul (2), sînt indicaţi plătitorii de accize, cu excepţia celor menţionaţi în Legea "Cu privire la accize" nr.347-XIII din 27.12.94, dar stipulaţi pe parcursul ultimilor ani în Legea bugetului pe anul corespunzător.

Afară de aceasta, în alineatul (3) al articolului dat este determinat plătitorul de accize pentru producţia fabricată din materia primă a clientului. Analogic anului trecut, în toate cazurile plătitor de accize este întreprinderea prelucrătoare, dacă ea are relaţii fiscale cu sistemul bugetar al republicii.

Totodată, stocul de vin-materie primă, produs în anul 1998 din materia primă a clientului şi aflat la păstrare la întreprinderea-prelucrătoare, nu este supus impozitării cu accize la livrarea lui proprietarului.

De asemenea, în scopul corectitudinii administrării întrebării în cauză, trebuie de condus de scrisoarea Ministerului Finanţelor nr.44 (10-23-03/1-2562) din 09.11.98, care îşi păstrează acţiunea şi în anul curent.

În cazul exportului temporar de mărfuri supuse accizelor în scop de prelucrare şi la livrarea lor în acelaşi scop subiecţilor activităţii de antreprenoriat, ce nu întreţin relaţii fiscale cu sistemul bugetar al republicii, în baza articolului 12 alineatul (5), este prevăzută achitarea accizului la materia primă, ce se livrează, pînă la efectuarea exportului ei.

Ţinînd cont de aceasta, subiecţii impozabili la perfectarea în vamă a exportului temporar de mărfuri supuse accizelor în scop de prelucrare, trebuie să prezinte "Adeverinţa-concluzie", eliberată de organul fiscal, privind achitarea accizelor pe livrarea dată.

Se interzice, în cazul absenţei confirmării în cauză, perfectarea regimului dat de către organele vamale şi eliberarea mărfii peste hotarele republicii.

Cu scopul stabilirii controlului, organul vamal este obligat la expirarea lunii să prezinte în scris Inspectoratului Fiscal de Stat, ce a eliberat "Adeverinţe-concluzii" privind achitarea accizelor, registrul certificatelor primite de la Inspectoratul fiscal dat.

În cazul, dacă producţia finită (rezultat al prelucrării) este marfa supusă accizelor, atunci sumele accizelor, achitate la exportul temporar al materiei prime peste hotarele republicii sau la livrarea ei agenţilor economici, ce nu întreţin relaţii fiscale cu sistemul bugetar al republicii, se primesc în cont pe măsura realizării producţiei finite. Adică, în cont poate fi primită numai suma accizelor care corespunde volumului materiei prime, utilizat la fabricarea producţiei realizate.

În cazul neînapoierii producţiei finite, suma accizelor plătită anterior la buget nu se restituie.

Suplimentar la cele menţionate trebuie de atenţionat la faptul că analogic cu anii precedenţi, în corespundere cu prevederile Hotărîrii Guvernului nr.777 din 13.08.97 toate contractele pentru prelucrarea industrială a producţiei în afara teritoriului vamal al republicii trebuie să fie înregistrate la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat şi luate în evidenţă de către Inspectoratele Fiscale de Stat, în care este înregistrat subiectul impozabil.

În baza art.12 alineatul (4) al Legii bugetului pe anul 1999, plătitori de accize la mărfurile supuse accizelor, cumpărate de la persoane juridice şi fizice care nu au relaţii fiscale cu sistemul bugetar al republicii, sînt persoanele juridice şi fizice-cumpărători. Achitarea accizelor se va efectua în momentul primirii mărfurilor menţionate.

Ţinînd cont de prevederile art.12 alin. (4) şi (5) al Legii bugetului pe anul 1999, privind necesitatea achitării accizelor pentru marfa supusă accizelor, ce se deplasează pe teritoriul republicii de la subiectul activităţii de antreprenoriat, care nu are relaţii fiscale cu sistemul bugetar al republicii, către subiectul activităţii de antreprenoriat, care întreţine aceste relaţii cu bugetul, sau invers, afară de facturile de expediţie cumpărătorul trebuie să dispună de documentul de plată confirmativ privind achitarea accizului şi certificatul inspectoratului fiscal teritorial despre încasarea acestor mijloace în buget.

În Anexa nr.9 la Legea bugetului pe anul 1999 sînt stabilite cotele accizelor, care se aplică atît la mărfurile (producţia) indigene, cît şi la cele importate în republică, inclusiv procurate de la agenţii economici care nu întreţin relaţii fiscale cu sistemul bugetar al republicii.

Totodată, cotele indicate ale accizelor se aplică la:

- importul mărfurilor (producţiei) indiferent de ţara de origine;

- exportul mărfurilor (producţiei) de fabricaţie proprie în ţările CSI;

- exportul temporar al producţiei în scop de prelucrare (finisare) în afara hotarelor republicii sau la livrarea ei (în acelaşi scop) agenţilor economici, ce nu întreţin relaţii fiscale cu sistemul bugetar al republicii;

- vînzarea pe piaţa internă, cu excepţia cazurilor de neimpozitare cu accize, stabilite de Legea cu privire la accize şi Legea bugetului pe anul 1999.

În corespundere cu Legea bugetului pe anul 1999 nu se supun accizelor:

În afară de aceasta, în baza art.5(2) al Legii cu privire la accize este prevăzută neimpozitarea cu accize a spirtului livrat de producători agenţilor economici de pe teritoriul republicii, care au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, în calitate de materie primă pentru fabricarea altor mărfuri (producţii) supuse accizelor. În asemenea cazuri, calcularea accizului se efectuează o singură dată, la comercializarea mărfurilor (producţiei) finite, obţinute în rezultatul prelucrării.

Cotele accizelor în anul 1999 se aplică în:

- expresie bănească în valută naţională pentru o unitate de marfă;

- expresie bănească în dolari SUA;

- în procente de la valoarea realizării, cu includerea accizului în ea.

Ziua efectuării volumului de operaţii, în scopul achitării accizului în buget, se consideră ziua realizării mărfurilor (producţiei), care se determină în dependenţă de modul prevăzut în evidenţă, conform prevederilor art.44 al Codului fiscal.

Cotele accizelor stabilite în dolari SUA sînt supuse recalculării în valuta naţională la cursul Băncii Naţionale în ziua realizării mărfurilor supuse accizelor.

La mărfurile (producţia) importate supuse accizelor, în baza prevederilor art.16, alineatul (1), declararea se efectuează la punctele vamale de frontieră, cu achitarea concomitentă a TVA, accizelor şi taxelor vamale.

În anul curent din nou este prevăzută modalitatea de trecere în cont a sumelor accizelor achitate pentru materia primă, la fabricarea altei producţii supuse accizelor, deoarece nu toate categoriile de subiecţi impozabili dispun de dreptul la procurarea materiei prime fără accize.

În legătură cu aceasta, în scopul confirmării achitării accizului în buget Inspectoratele fiscale de stat, de la locul înregistrării subiecţilor impozabili, sînt obligate să elibereze "Adeverinţa-concluzie" de modelul stabilit în scrisoarea Ministerului Finanţelor din 30.07.98 nr.25(10-23-03/1-1693). Adeverinţa de model analogic, în scopul confirmării achitării accizelor la exportul producţiei vinicole în Federaţia Rusă, se eliberează nu numai plătitorului de accize, dar şi subiecţilor activităţii de antreprenoriat, ce au procurat această producţie.

Dacă subiectul activităţii de antreprenoriat, ce a procurat producţia supusă accizelor, ulterior realizează sau transmite pentru prelucrare această producţie, Inspectoratul Fiscal de Stat, în care este înregistrat acest subiect, îi eliberează "Adeverinţă-concluzie", în baza "Adeverinţei-concluzie" primite de subiectul dat la procurarea producţiei supuse accizelor. În "Adeverinţă-concluzie" la ultimul rînd după cuvintele "şi a fost inclus în calculul pe luna"_________" trebuie să fie indicat în paranteze "(în baza "Adeverinţei-concluzii" nr.________ din_________, eliberate de IFS________". "Adeverinţele-concluzii" se eliberează numai în cazurile, cînd accizul este achitat în buget.

În caz contrar "Adeverinţele-concluzii" nu se eliberează, iar calcularea şi achitarea accizului se efectuează pe toată producţia realizată supusă accizelor, fabricată din materia primă supusă accizelor. Totodată, dacă accizul va fi achitat pentru producţia fabricată din materia primă supusă accizelor (pe care anterior accizul a fost calculat, dar neachitat), Inspectoratul fiscal de stat teritorial, unde a fost achitat accizul, eliberează "Adeverinţă-concluzie" pentru prezentare la Inspectoratul fiscal de stat teritorial, unde este calculat accizul, cu scopul stingerii restanţei.

Trecerea în cont se efectuează în baza "Adeverinţei-concluzii" prezentate, ce ţine de partea utilizată pentru producţia dată realizată. Totodată, pentru cheltuielile supranormative, accizul nu se trece în cont. Afară de aceasta, dacă suma accizelor, pentru vinul-materie primă (vinul în vrac) este mai mare, decît suma accizelor pentru producţia vinicolă, fabricată din acest vin-materie primă, diferenţa nu se restituie din buget şi nu se trece în contul achitării accizelor pentru partidele ulterioare de vin.

În "Adeverinţa-concluzie", eliberată pentru trecere în cont, după denumirea organului fiscal unde trebuie să fie prezentată această "Adeverinţă-concluzie", trebuie de indicat "pentru trecere în cont", iar în "Adeverinţă-concluzie", eliberată pentru confirmarea achitării accizelor la exportul producţiei supuse accizelor în Federaţia Rusă, se indică "pentru export".

Dacă producţia procurată supusă accizelor se realizează sau se transmite la prelucrare în părţi şi la mai mulţi agenţi economici, subiectul (proprietarul materiei prime) este obligat să întocmească şi să prezinte organului fiscal, de la locul înregistrării lui, registrul livrărilor aferent volumelor indicate în "Adeverinţa-concluzie", primită de el la procurarea producţiei supuse accizelor. Inspectoratul fiscal, unde este înregistrat subiectul dat al activităţii de antreprenoriat, în baza acestui registru trebuie să-i elibereze "Adeverinţe-concluzii" pe fiecare livrare, cu scopul prezentării acestora la Inspectoratele fiscale de stat, de la locul de înregistrare a cumpărătorilor (prelucrătorilor) producţiei supuse accizelor şi confirmării faptului achitării accizelor, cu referire la "Adeverinţa-concluzie", eliberată subiectului activităţii de antreprenoriat.

Dacă transmiterea materiei prime se efectuează în părţi o perioadă îndelungată de timp, atunci pe subiectul activităţii de antreprenor, în dosar se duce evidenţa mişcării materiei prime, pe volumele indicate în "Adeverinţa-concluzie", primită de el.

Afară de aceasta, în contul achitării accizelor pentru producţia finită, pot fi primite sumele accizelor, achitate la importul în calitate de materie primă a vinului-materie primă, spirtului, tutunului (art.5 (3) al Legii cu privire la accize). Modul de trecere în cont este identic cu cel aplicat în cazul deplasării lor pe piaţa internă.

La toate "Adeverinţele-concluzii" eliberate trebuie să le fie atribuit un număr, care constă din: primele două cifre - codul Inspectoratului fiscal de stat, care eliberează această "Adeverinţă-concluzie" şi, prin fracţie, următoarele cifre indică numărul de ordine al "Adeverinţei-concluzii" date.

Lunar, pînă la data de 10 a lunii ce urmează luna dării de seamă, Inspectoratele fiscale de stat trebuie să prezinte în adresa Inspectoratului Fiscal Principal de Stat informaţia,ce ţine de toate "Adeverinţele-concluzii" privind achitarea accizelor, eliberate în scop de trecere în cont (Anexa nr.1 la scrisoarea în cauză) şi în scopul primirii certificatelor la exportul producţiei supuse accizelor în Federaţia Rusă (Anexa nr.2 la scrisoarea în cauză). În afară de informaţia dată, în continuare, la această dată se prezintă informaţia privind certificatele eliberate la exportul producţiei supuse accizelor în Federaţia Rusă (Anexa nr.3 la scrisoarea în cauză).

În baza celor expuse, Ministerul Finanţelor obligă organele subordonate să familiarizeze contribuabilii cu modalităţile expuse şi să asigure aplicarea în practică a legislaţiei nominalizate.

Anexe:

Anexa nr.1 - forma registrului, ce ţine de toate "Adeverinţele-concluzii" privind achitarea accizelor, eliberate în scop de trecere în cont;

Anexa nr.2 - forma registrului, ce ţine de toate "Adeverinţele-concluzii" privind achitarea accizelor, eliberate în scopul primirii certificatelor la exportul producţiei supuse accizelor în Federaţia Rusă;

Anexa nr.3 - forma registrului, privind certificatele eliberate la exportul producţiei supuse accizelor în Federaţia Rusă.