Письмо N 9(10-13-02/1) от 15.02.99 Отдельные особенности применения НДС и акцизов в 1999 году

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Отдельные особенности применения НДС и акцизов в 1999 году

N 9(10-13-02/1)  от  15.02.1999

 (в силу 29.04.1999) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 42-44 ст.79 от 29.04.1999

* * *

Государственные налоговые инспекции республики

Департамент таможенного контроля

Министерство финансов в связи с выходом Закона о государственном бюджете на 1999 г. сообщает отдельные особенности применения НДС и акцизов в 1999 г.

НДС

В текущем году в соответствии с частью 1 ст.11 независимо от страны происхождения товары и услуги, импортируемые в республику, облагаются налогом на добавленную стоимость.

Обложение и уплата НДС импортируемых товаров производится в соответствии с требованиями ст.16 Закона о бюджете на 1999 г. и ст.100 Налогового кодекса, то есть таможенная стоимость определяется в соответствии с таможенным законодательством, включая транспортные расходы, расходы по страхованию и другие расходы, а также подлежащие уплате при импорте товаров налоги, пошлины и сборы, за исключением НДС.

Исчисление НДС по импортируемым товарам осуществляется таможенными органами. Уплата НДС производится одновременно с уплатой таможенных пошлин. Выпуск в свободное обращение импортируемых товаров без уплаты НДС не производится.

Обложение импортируемых услуг производится в соответствии с требованиями ст.16 Закона о бюджете на 1999 г. и ст.101(4) Налогового кодекса.

При этом следует учитывать, что частью 4 статьи 16 Закона о бюджете на 1999 г. предусмотрено, что Департаменту таможенного контроля предоставлено право продлевать срок уплаты, но не более чем на 60 дней при импорте хозяйствующими субъектами-производителями и хозяйствующими субъектами, специализированными в области обслуживания сельского хозяйства и имеющими лицензии, выданные Министерством сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности: на сырье (за исключением подакцизных товаров), материалы и комплектующие изделия, посадочный материал, минеральные удобрения, семена люцерны и сахарной свеклы, горох, сою, предназначенные для внедрения в производство новых технологий, суточный молодняк всех видов птицы.

При этом в группу "материалы и комплектующие" включаются все составляющие для производства товара, в том числе фасовочная тара и упаковка.

Этой же статьей продлевается срок уплаты НДС не позднее чем до 1 марта 1999 года на уголь и мазут при импорте их хозяйствующими субъектами.

Для получения права на отсрочку субъекты предпринимательства должны заключить соглашение с Департаментом таможенного контроля, предоставив при этом гарантию банка.

Кроме этого при импорте могут не облагаться НДС товары (услуги), освобожденные в соответствии со ст.103 Налогового кодекса, а также предусмотренные подпунктами "b", "c", "g", "h" пункта 1) и пунктами 7), 8), 9), 10) части (1) статьи 26 Закона о бюджете на 1999 год.

В соответствии с частью (2) ст.11 Закона о бюджете на 1999 г. экспортируемые товары и услуги независимо от страны, в которую осуществляется экспорт, облагаются НДС в соответствии с подпунктом "а" ст.104 Налогового кодекса, т.е. по нулевой ставке.

Следует учесть, что применение нулевой ставки должно быть обосновано и соответствовать требованиям Налогового кодекса.

При этом субъект налогообложения в соответствии с частью 3 ст.101 Налогового кодекса имеет право на возмещение части НДС (суммы превышения), уплаченной при приобретении товаров и услуг с целью осуществления экспортных операций.

Возмещение производится в соответствии с порядком, установленным в Положении о возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

Аналогично в соответствии с частью 3 ст.11 Закона о бюджете на 1999 год действует порядок расчетов с бюджетом по НДС по товарам и услугам, приобретаемым у субъектов предпринимательства, находящихся на территории Республики Молдова, но не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, а также по товарам и услугам, реализуемым этим субъектам.

Учитывая изложенное, субъекты налогообложения по товарам и услугам, приобретаемым от субъектов предпринимательства, не зарегистрировавших в установленном порядке свою деятельность в Регистрационной палате Республики Молдова, обязаны исчислить НДС и уплатить его в бюджет в сроки, установленные в ст.108 Налогового кодекса.

При этом на указанные поставки распространяются освобождения от уплаты НДС, предусмотренные в ст.103, кроме освобождений, установленных п. 20 этой статьи Налогового кодекса. Освобождения по импортируемым поставкам, предусмотренные Законом о бюджете на 1999 г. на поставки товаров (услуг) от субъектов предпринимательства, не имеющих взаимоотношений с бюджетом республики, не распространяются, поскольку отсутствует факт импорта, т.е. пересечение границы республики.

Поставка этим субъектам товаров и услуг должна осуществляться в соответствии с требованиями, изложенными выше, для экспортируемых товаров и услуг. Но при этом субъекты налогообложения, осуществляющие поставки субъектам, не имеющим взаимоотношений с бюджетом Республики Молдова, за каждый отчетный период одновременно с представлением декларации обязаны представить в ГНИ реестр данных отгрузок по форме, соответствующей данным, отражаемым в Регистре продаж.

Возмещение производится в соответствии с порядком, установленным в Положении о возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

Частью 4 статьи 11 предусмотрены взаимоотношения с бюджетом по НДС, акцизам и таможенной пошлине при импорте товаров (услуг) в некоторых таможенных режимах:

При этом следует учитывать отдельные особенности обложения таможенной пошлиной, установленные в приложении N 10 к Закону о бюджете на 1999 год и статьей 17 названного закона.

Следует отметить, что частью (2) статьи 17 Закона о бюджете на 1999 год вносятся изменения в порядок определения облагаемой стоимости облагаемой поставки. Так, в соответствии с частью (3) статьи 97 Налогового кодекса облагаемая стоимость облагаемой поставки включает все налоги, пошлины и сборы, подлежащие уплате, за исключением НДС. Между тем, в соответствии с частью 2 статьи 17 специальная пошлина, установленная этой статьей, не включается в облагаемую НДС стоимость.

Статьей 26 Закона о бюджете на 1999 год предусмотрен ряд дополнительных освобождений от уплаты НДС по некоторым товарам (услугам), а также для отдельных предприятий.

По электроэнергии, реализуемой населению, подпунктом "а" части 1) пункта (1) ст.26 предусмотрена "нулевая" ставка НДС. Во всех остальных случаях электроэнергия подлежит обложению НДС на общих основаниях. В соответствии со ст.101 (3) и Положением о возмещении сумм по налогу на добавленную стоимость субъекты налогообложения, осуществляющие поставки электроэнергии населению, имеют право на возмещение сумм превышения НДС по приобретаемым товарам (услугам) над полученной от покупателей электроэнергией. При этом следует учитывать положения письма Министерства финансов от 03.02.99 г. N 05/1-2-06/37.

По поставкам хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молочных продуктов в соответствии с частью 5 ст.26 применяется пониженная ставка в размере 8 процентов.

Следовательно, независимо от того, кем осуществляется поставка, ее стоимость будет облагаться по ставке 8 процентов. Между тем, только производителям этой продукции разница между суммами НДС, оплаченными поставщикам за товары и услуги, использованные для производства указанной продукции, и суммами НДС, полученными от реализации этой продукции, возмещается из бюджета в порядке, предусмотренном в Положении о возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

Учитывая, что для определения указанной разницы требуется осуществление расчетов за приобретаемые товары (услуги), субъекты налогообложения-производители должны вести в Регистре покупок отдельный учет по оплате приобретенных товаров, услуг.

У предприятий торговли (общественного питания) и других, осуществляющих предпринимательскую деятельность, связанную с приобретением и поставкой этих товаров, указанная разница не возмещается из бюджета, а переносится в зачет на следующий налоговый период.

По остальным поставкам, не облагаемым НДС в соответствии со статьей 26 Закона о бюджете, суммы НДС по товарам и услугам, приобретенным для осуществления этих поставок, относятся на затраты.

Следует учитывать, что подпунктом "е" пункта 1 части 1 статьи 26 Закона о бюджете на 1999 год предусмотрено освобождение от обложения продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде и животноводства в натуральном виде в живом и убойном весе.

Обращая внимание на взаимосвязь указанной льготы в части продукции животноводства с применением пониженной ставки НДС в размере 8% по молоку и молочной продукции, предусмотренной частью 5 статьи 26, необходимо руководствоваться следующим:

- у предприятий сельского хозяйства, непосредственно осуществляющих производство молока, - поставки молока освобождены от обложения;

- у предприятий, приобретающих молоко у его производителя и затем поставляющих его как в переработанном, так и непереработанном виде, - молоко облагается по ставке 8%.

При осуществлении субъектом налогообложения как данных необлагаемых поставок, так и других облагаемых право на зачет определяется в порядке, установленном статьей 102 (3) Налогового кодекса.

Отдельные льготы в соответствии с данной статьей могут применяться только на основании перечней, утвержденных Правительством или разработанных Правительством и утвержденных Парламентом. Поэтому до опубликования этих документов в "Мonitorul Oficial" эти льготы, предусмотренные в подпунктах "g" и "h" пункта 1 части 1 ст.26, не применяются.

В соответствии с пунктом 13) части (1) статьи 26 акционерное общество "Mina din Chişinău" освобождается от уплаты в бюджет НДС при условии использования соответствующих средств для реализации мер по предотвращению затопления шахтных колодцев.

В связи с этим предприятие должно производить все поставки с НДС, вести соответствующий требованиям Налогового кодекса учет покупок и продаж, выписывать счета-фактуры по НДС, составлять декларации по НДС и представлять их в налоговый орган, но суммы НДС в бюджет не перечислять, а использовать их на цели, указанные выше.

Об использовании названных средств предприятие должно одновременно с соответствующей декларацией по НДС ежемесячно представлять в налоговый орган информацию.

Учитывая изложенное, Государственная налоговая инспекция по мун.Кишинэу обязана ежеквартально осуществлять проверку правильности использования оставляемых в распоряжении предприятий сумм НДС и ежеквартально до 10 числа следующего за кварталом месяца представлять в Главную государственную налоговую инспекцию информацию по указанному вопросу.

В соответствии с требованиями, предусмотренными в пунктах 14 и 15 части 1 статьи 26, суммы НДС, исчисленные по поставкам товаров (услуг) предприятий государственного объединения по лесному хозяйству "Moldsilva" и департаментом информации и документирования населения Министерства внутренних дел, перечисляются на специальные счета Государственного казначейства. Суммы НДС, уплаченные по импортированным товарам, перечисляются в общеустановленном порядке.

Государственная налоговая инспекция по месту регистрации этих предприятий обязана вести контроль за правильностью определения сумм НДС, подлежащих внесению на спецсчета, и ежеквартально информировать Главную государственную налоговую инспекцию о суммах НДС, зачисленных на счета и перечисленных в бюджет в общеустановленном порядке.

Право на освобождение от уплаты НДС, предусмотренное в пункте 7 части 1 ст.26 предоставляется органами таможенной и налоговой службы лишь в случае, если имеется письменное заключение Министерства финансов об отнесении указанного ввоза (реализации на территории республики) к данному освобождению.

Для этого субъект налогообложения должен письменно обратиться в Министерство финансов для подтверждения вышеназванного освобождения.

В соответствии с частью (2) статьи 26 суммы НДС, оставляемые в распоряжении субъектов предпринимательства в соответствии с целями, установленными частью (1), использованные не по назначению, изымаются полностью в бюджет с применением соответствующих санкций, предусмотренных законодательством республики.

Не облагаются НДС также обороты по реализации объектов социально-культурного, коммунального назначения и объектов гражданской защиты, реализуемые в соответствии с требованиями статьи 42 Закона о бюджете на 1999 г.

Следует отметить, что ряд освобождений от обложения НДС товаров (услуг), предоставляемых в соответствии с Законом о бюджете на 1998 год, с 1 января 1999 г. утратил свою силу.

С учетом изложенного обложение НДС по этим товарам (услугам) применяется, если поставка и оплата осуществляются начиная с 01.01.99 года. Указанные товары (услуги), поставленные либо оплаченные до 01.01.99 г., в 1999 году не облагаются НДС. Остатки произведенных товаров, освобожденных от обложения НДС в 1998 году и поставленных в 1999 году, облагаются НДС на общих основаниях.

В связи с этим суммы НДС по остаткам сырья и материалов на складе и в готовой, но не реализованной по состоянию на 01.01.99 г. продукции, которые в соответствии с действующим законодательством относились на затраты, должны быть приняты в зачет в соответствии с требованиями статьи 102 Налогового кодекса.

Для этого субъекты налогообложения должны оформить акт инвентаризации указанных остатков по состоянию на 01.01.99 г. и на его основании по остаткам, на которые имеются счета-фактуры НДС (до 01.07.98 г. - товаротранспортные накладные с выделенным НДС) от поставщиков, сделать запись в Регистре покупок: в графе "краткое описание покупок" - "результат инвентаризации, акт N_ дата_" и в графе "сумма НДС" - сумму, подлежащую зачету.

Товары, приобретенные субъектами налогообложения в 1998 году без НДС, ввиду действия освобождений от уплаты НДС в Законе о бюджете на 1998 год, а реализуемые в 1999 году, при отсутствии указанного освобождения в Законе о бюджете на 1999 год, облагаются НДС от всей стоимости поставки.

В случае ограниченного распространения освобождений, например, "на импорт", при дальнейшей реализации другим субъектам товары (услуги) облагаются НДС от всей стоимости поставки. Если освобождение распространяется только "на производителя" или на конкретное предприятие, то при дальнейшей реализации другими субъектами товары (услуги) облагаются НДС от всей стоимости поставки.

Учитывая специфику производства и реализации периодических изданий и отмену с 01.01.99 г. освобождения от уплаты по ним НДС, необходимо кроме вышеизложенного руководствоваться следующим.

Если подписка на периодические издания была оформлена и оплачена в 1998 году, то в соответствии с действием льготы по освобождению от обложения НДС, предусмотренной подпунктом "k" ст.27 Закона о бюджете на 1998 год, указанные обороты НДС не облагаются независимо от того, что эти издания подписчик будет фактически получать в 1999 году.

Такая же ситуация в части неприменения НДС по изданию за последний месяц 1998 г., которое фактически поставляется в 1999 году, но в счет подписки, осуществленной в 1998 году.

Между тем, реализация всех периодических изданий за 1998 год в розницу в 1999 году подлежит обложению НДС на общих основаниях.

По подписке, проводимой с 01.01.99 г., субъекты налогообложения обязаны выписывать и выдавать в течение 7 дней счета-фактуры по НДС при оформлении и ее оплате как на осуществленную поставку.

Освобождения от уплаты НДС, вновь введенные с 01.01.99 г., применяются по товарам (услугам), поставленным и оплаченным, начиная с указанной даты.

Указанные товары (услуги), оплаченные до 01.01.99 г., подлежат обложению НДС.

Если предприятие в 1999 году производит товары, которые в соответствии с Законом о бюджете на 1999 год освобождены от обложения НДС, а в 1998 году такая льгота на них не распространялась, то по остаткам сырья и материалов на складе, а также в готовых и не реализованных по состоянию на 01.01.99 г. изделиях, по которым НДС был ранее принят в зачет, должен быть исчислен и уплачен в бюджет НДС.

Указанные суммы НДС относятся на затраты по производству освобожденного от уплаты налога товара (ст.102 (2) Налогового кодекса).

Для этого субъекты налогообложения должны оформить акт инвентаризации указанных остатков по состоянию на 01.01.99 г. На основании этого акта по остаткам, на которые имеются счета-фактуры НДС от поставщиков, позволившие ранее отнести НДС в зачет, субъект предпринимательства должен сделать запись в Регистре продаж: в графе "Краткое описание продаж" - "результат инвентаризации, акт N_ дата_" и в графе "Сумма НДС" - сумму начисленного налога.

Аналогично применение НДС по приобретенным в 1998 году с НДС товарам, а реализуемым в соответствии с Законом о бюджете на 1999 г. без НДС, налог должен быть исчислен (от стоимости приобретения) и уплачен в бюджет, а также включен в отпускную стоимость этого товара.

Один раз в полугодие государственные налоговые инспекции представляют анализ об эффективности освобождений от уплаты НДС, используемых субъектами предпринимательства:

за I полугодие - до 15 июля;

за II полугодие - до 15 февраля.

Кроме отмеченных особенностей в применении НДС в 1999 году в целях администрирования налога необходимо руководствоваться:

- приложением N 6 к Закону о бюджете на 1999 г., предусматривающим перечень международных организаций и соглашений, для которых поставки товаров и услуг облагаются в соответствии со статьей 104 ("с") по нулевой ставке;

- приложением N 7 к Закону о бюджете на 1999 г., регламентирующим перечень товаров для детей, не облагаемых НДС в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса;

- приложением N 8 к Закону о бюджете на 1999 г., предусматривающим перечень товаров и предметов личного пользования, разовое перемещение которых через государственную границу Республики Молдова физическими лицами осуществляется без уплаты налога на добавленную стоимость и таможенной пошлины.

Акцизы

Законом о бюджете на 1999 год предусмотрены также отдельные особенности применения акцизов.

Указанные особенности отражены в статьях 12, 13, пунктах 14) и 15) части (1) статьи 26, в приложении N 9 и примечании к нему.

В части (2) статьи 12 указаны плательщики акцизов, которые не предусмотрены в Законе об акцизах N 347-XIII от 27 декабря 1994 года, но в течение нескольких лет включены в Закон о бюджете на соответствующий год.

Кроме того, в части (3) указанной статьи определен плательщик акцизов по продукции, произведенной из давальческого сырья. Как и в прошлом году во всех случаях плательщиком акцизов является предприятие-переработчик, если оно имеет налоговые отношения с бюджетной системой республики.

При этом, остатки произведенных в 1998 году виноматериалов, находящихся на ответственном хранении у предприятия-переработчика, не подлежат обложению акцизами при их отпуске в 1999 году собственнику сырья.

В целях правильности администрирования указанного вопроса также следует руководствоваться письмом Минфина от 09.11.98 г. N 44(10-23-03/1-2562), которое сохраняет свое действие в текущем году.

При временном вывозе на переработку подакцизных товаров, а также при поставке их с той же целью субъектам предпринимательства, не имеющим налоговых отношений с бюджетной системой республики, в соответствии с частью (5) статьи 12 установлена уплата акциза по поставляемому товару до совершения вывоза.

Учитывая изложенное, субъект налогообложения при оформлении в таможенном органе временного вывоза на переработку подакцизного товара обязан представить справку-заключение налогового органа об уплате акциза по данной поставке.

При отсутствии указанного подтверждения принятие данного режима таможенным органом и выпуск товара за пределы страны не разрешается.

С целью установления контроля по истечении месяца таможенный орган обязан письменно представить налоговой инспекции, выдавшей "Справки-заключения" об уплате акцизов, реестр о принятых от данной налоговой инспекции справок.

В случае, если готовая продукция (продукт переработки) является подакцизным товаром, уплаченные при вывозе сырья за пределы республики или поставке его хозяйствующим субъектам, не имеющим налоговых отношений с бюджетной системой республики, суммы акциза принимаются в зачет по мере реализации готовой продукции. То есть в зачет может быть принята только та сумма акциза, которая соответствует объему сырья, использованному для производства реализуемой продукции.

В случае невозврата переработанной продукции суммы акциза, уплаченные ранее в бюджет, не возмещаются.

В дополнение к изложенному следует отметить, что как и в прошлые годы в соответствии с Постановлением Правительства N 777 от 13.08.97 г. все договоры на промышленную переработку продукции за пределами таможенной территории республики должны быть зарегистрированы в Главной государственной налоговой инспекции и взяты на учет в государственных налоговых инспекциях, в которых зарегистрирован субъект налогообложения.

В соответствии с частью (4) статьи 12 Закона о бюджете на 1999 год по подакцизным товарам, приобретенным у юридических и физических лиц, не имеющих налоговых отношений с бюджетной системой республики, плательщиками акцизов являются юридические и физические лица-покупатели. Уплата акцизов производится при получении указанных товаров.

Учитывая положения части (4) и части (5) ст.12 Закона о бюджете на 1999 год о необходимости уплаты акциза по подакцизному товару, перемещаемому по территории республики от субъекта предпринимательства, не имеющего налоговых отношений с бюджетной системой республики, к субъекту предпринимательства, имеющему такие отношения или наоборот, кроме транспортных сопроводительных документов, у покупателя должно быть платежное поручение об уплате акциза и справка территориальной налоговой инспекции о поступлении этих средств в бюджет.

В приложении N 9 к Закону о бюджете на 1999 год установлены ставки акцизов, которые применяются как по товарам (продукции) местного производства, так и импортируемым в республику или приобретаемым у субъектов предпринимательства, не имеющих налоговых отношений с бюджетной системой республики.

При этом указанные ставки применяются при:

- импорте товаров (продукции), независимо от страны происхождения;

- экспорте товаров (продукции) собственного производства в страны СНГ;

- временном вывозе продукции на переработку (доработку) за пределы страны или поставленные (с этой целью) хозяйствующим субъектам, не имеющим налоговых отношений с бюджетной системой республики;

- реализации товаров (продукции) на внутреннем рынке, за исключением случаев необложения акцизами, установленных Законом об акцизах и Законом о бюджете на 1999 год.

В соответствии с Законом о бюджете на 1999 год не облагаются акцизами:

Кроме указанного, статьей 5(2) Закона об акцизах предусмотрено необложение акцизом спирта, отпущенного производителями субъектам предпринимательства, которые имеют налоговые отношения с бюджетной системой республики, в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Исчисление акциза производится по товарам, являющимся результатом переработки.

Ставки акциза в 1999 году применяются:

- в денежном выражении в национальной валюте с единицы товара;

- в денежном выражении в долларах США;

- в процентах от стоимости реализации, включая акциз.

Днем совершения оборота в целях уплаты акциза в бюджет считается дата реализации, которая определяется в зависимости от порядка, принятого в учете, в соответствии со статьей 44 Налогового кодекса.

Ставки акциза, установленные в долларах США, подлежат пересчету на национальную валюту по курсу Национального банка на день реализации подакцизных товаров (продукции).

По импортируемым подакцизным товарам, в соответствии с частью (1) ст.16, декларирование осуществляется на пограничных таможенных пунктах с одновременной уплатой НДС, акцизов и таможенных пошлин.

В текущем году вновь вводится система зачета сумм акциза, уплаченных по сырью при производстве другой подакцизной продукции, поскольку не все категории субъектов предпринимательства имеют право на приобретение сырья без акциза.

В связи с этим, в целях подтверждения уплаты акциза в бюджет государственные налоговые инспекции по месту регистрации субъекта налогообложения обязаны выдать "Справку-заключение" по форме, утвержденной письмом Министерства финансов от 30.07.98 г. N 25 (10-23-03/1-1693). Аналогичная форма справки выдается и для подтверждения уплаты акциза при экспорте винопродукции в Российскую Федерацию не плательщиком акциза, а субъектом предпринимательства, приобретшим эту продукцию.

Если субъект предпринимательства, приобретший подакцизную продукцию, также реализует ее или передает на переработку, то Государственная налоговая инспекция, в которой зарегистрирован данный субъект, выдает ему "Справку-заключение" на основании "Справки-заключения", полученной этим субъектом по приобретенной подакцизной продукции. В "Справке-заключении" в последней строке после слов "и был включен в отчет за месяц "______" должно быть указано в скобках "(на основании Справки-заключения N_____ от ______, выданной ГНИ _________". "Справки-заключения" выдаются исключительно только в тех случаях, когда акциз уплачен в бюджет.

В противном случае "Справки-заключения" не выдаются, а начисление и уплата акциза производятся на всю реализованную подакцизную продукцию, изготовленную из подакцизного сырья. При этом, если акциз будет уплачен по продукции, изготовленной из подакцизного сырья (по которому ранее акциз не был уплачен), то Государственная налоговая инспекция, где был уплачен акциз, выдает "Справку-заключение" для представления в Государственную налоговую инспекцию, где начислен акциз по сырью (с целью закрытия недоимки).

Зачет производится на основании представленной "Справки-заключения" в доле, использованной на данную реализованную продукцию. При этом по сверхнормативному расходу акциз в зачет не принимается. Кроме того, если сумма акциза по виноматериалам (вину наливом) больше чем сумма акциза по реализованной винной продукции, изготовленной из этого виноматериала, то разница из бюджета не возмещается и не относится в зачет следующих партий вина.

В "Справке-заключении", выданной в целях зачета, после наименования налогового органа, куда представляется справка, следует указывать "в целях зачета", а в "Справке-заключении", выданной для подтверждения уплаты акциза по экспорту подакцизной продукции в Российскую Федерацию, указывается "в целях экспорта".

Если приобретенная подакцизная продукция реализуется или передается на переработку частями и разным субъектам предпринимательства, то субъект (собственник сырья) обязан составить и представить в налоговый орган по месту его регистрации реестр отгрузок по объемам, указанным в справке, полученной им при приобретении подакцизной продукции. Налоговая инспекция, где зарегистрирован данный субъект предпринимательства, должна на основании этого реестра выдать ему справку по каждой поставке для предъявления в налоговые инспекции по месту нахождения покупателей (переработчиков) подакцизной продукции о подтверждении факта уплаты акциза с ссылкой на справку, выданную субъекту предпринимательства.

Если передача сырья частями осуществляется длительный период времени, то на субъекта предпринимательства в деле заводится учет движения сырья по объемам, указанным в полученной справке.

Кроме того, в зачет по уплате акциза по готовой продукции могут быть приняты суммы акцизов, уплаченные при импорте в качестве сырья виноматериалов, спирта, табака (ст.5(3) Закона об акцизах). Порядок проведения зачета такой же, как и при внутреннем перемещении.

"Справкам-заключениям" следует присваивать номер, который состоит из первых двух цифр - код Государственной налоговой инспекции, выдающей эту справку, и последующие через дробь - порядковый номер данной "Справки-заключения".

Ежемесячно до 10 числа, следующего за отчетным, государственные налоговые инспекции должны представлять в Главную государственную налоговую инспекцию информацию о всех выданных "Справках-заключениях" по уплате акциза для зачета (приложение N 1 к настоящему письму) и для получения справки по экспорту в Российскую Федерацию (приложение N 2 к настоящему письму). Кроме указанной информации, по прежнему к этой дате представляется информация о "Справках", выданных по экспорту подакцизных товаров в Российскую Федерацию (приложение N 3 к настоящему письму).

На основании вышеизложенного Министерство финансов обязывает подведомственные органы обеспечить разъяснительную работу среди налогоплательщиков и неукоснительное применение на практике вышеуказанного законодательства.

Приложения:

Приложение N 1 - форма реестра по всем выданным "Справкам-заключениям" по уплате акциза в целях зачета.

Приложение N 2 - форма реестра по всем выданным "Справкам-заключениям" в целях получения справки по экспорту в Российскую Федерацию.

Приложение N 3 - форма реестра по всем "Справкам", выданным по экспорту подакцизных товаров в Российскую Федерацию.