Scrisoarea nr.(10-13-02/1-374)5 din 22.01.2001 unele particularităţi de aplicare a TVA şi accizelor în anul 2001 conform prevederilor Legii bugetului pe anul 2001

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Некоторые особенности применения НДС и акцизов в 2001 году

согласно положениям Закона о бюджете на 2001 год

(Письмо Министерства финансов)

N (10-13-02/1-374)5  от  22.01.2001

 (в силу 22.01.2001) 

"Contabilitate şi audit", 2001, N 2, стр.86

* * *

В дополнение к порядку применения НДС, акцизов и таможенной пошлины, предусмотренных разделами III и IV Налогового кодекса, а также Законом о таможенном тарифе, Министерство финансов доводит до сведения некоторые особенности применения этих налогов в 2001 году, установленных Законом о бюджете на 2001 год.

В 2001 году, как и в 2000 году, по импортированным товарам и услугам а также поставляемым на экспорт, НДС применяется согласно положениям раздела III Налогового кодекса "Налог на добавленную стоимость" N 1415-XIII от 17 декабря 1997 (ст.4 (1) и (3))*.

Ввиду наличия экономических агентов, расположенных на территории Республики Молдова и не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, как и в прошлом году, сохранены положения, регламентирующие порядок применения НДС при поставке товаров данным экономическим агентам или приобретенным у них (ст.4 (2) и (4))*.

Следует отметить, что положения разъяснительных писем, выпущенных в 2000 году, в части порядка применения косвенных налогов в отношениях с экономическими агентами, расположенными на территории республики и не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, действуют и в 2001 году.

В 2001 году согласно положениям ст.4 (5) Закона о бюджете на 2001 год временный импорт товаров на территорию Республики Молдова в целях переработки за некоторыми исключениями не облагается НДС, акцизами и таможенной пошлиной.

При этом Министерство финансов обращает внимание, что положения ст.103 (3) Налогового кодекса в редакции Закона N 1389-XIV от 30.11.2000 г. "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты" (Официальный монитор N 166-168 от 31 декабря 2000) не применяются в текущем году, ввиду действия положения ст.4 (7) Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса с изменениями, внесенными Законом N 1389-XIV от 30.11.2000 г.

В части, что касается товаров, находящихся в режиме транзита через таможенную территорию республики, Министерство финансов обращает внимание, что в 2001 году, установлен срок транзита для сжиженного газа 7 дней с момента перехода границы (ст.4 (7))*, для остальных товаров срок транзита остался идентичным, что и в 2000 году, то есть 72 часа. B 2001 году срок уплаты всех налогов, пошлин и других платежей по импортируемым товарам (продукции) установлен в пределах 72 часов с момента прохождения границы (срок декларирования импорта). Исключением из этого правила является срок декларирования и уплаты налогов по природному газу и электрической энергии - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным (ст.5 (2))*.

Датой уплаты налогов, пошлин и сборов на импортированные товары (продукцию), как и в 2000 году, считается дата внесения импортером (декларантом) или третьим лицом денежных средств в кассу таможенного органа или на соответствующие счета Центрального казначейства Министерства финансов (ст.5 (3))*.

В 2001 году процедура продления срока уплаты налога на добавленную стоимость по импорту отдельных товаров (продукции), предусмотренных в ст.5 (4) Закона о бюджете на 2001 год, сохранилась лишь в пределах 90 дней (ст.5 (4) и (5))*.

Как и в прошлом году, установлен перечень и количество товаров и предметов личного пользования, которые при разовом перемещении на таможенную территорию республики не облагаются налогами и сборами (ст.6 (1), Приложение N 3)*. Указанное положение не распространяется на товары и предметы личного пользования, приобретенных в в зонах свободного предпринимательства.

Кроме того, физические лица не субъекты предпринимательства при получении посредством международных почтовых отправлений товаров и предметов личного пользования, общая таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 100 долларов США, на основании ст.6 (3) Закона о бюджете на 2001 год освобождены от декларирования и уплаты НДС, акцизов и таможенной пошлины по ввозу данных товаров и предметов. При этом, если устанавливается превышение указанного лимита, то НДС исчисляется исходя из суммы превышения.

Порядок применения НДС на продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде и продукцию животноводства в натуральном виде, в живом и убойном весе, поставляемую ее производителями, остался идентичным, как и в 2000 году (ст.7)*. Вместе с тем часть (2) ст.7 Закона о бюджете на 2001 год конкретизирует необходимость уплаты в бюджет сумм превышения НДС по осуществленным поставкам продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде и продукции животноводства в натуральном виде, в живом и убойном весе над суммами НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам для производства данной продукции.

Министерство финансов обращает внимание на то, что аналогично, как и в предыдущем году, в Приложении N 8 к Закону о бюджете на 2001 год, установлен список международных организаций и соглашений поставки в адрес которых и согласно которым облагаются НДС по нулевой ставке (ст.15 лит.а))*.

Вместе с тем следует отметить, что в данный список по, сравнению со списком организаций и соглашений, предусмотренных Законом о бюджете на 2000 год, дополнительно включены "Меморандум о взаимопонимании "Датская помощь Молдове, 1998 год"", а также "Соглашение о сотрудничестве между Правительством Республики Молдова и Фондом США в области гражданских исследований и развития независимых государств бывшего Советского Союза".

Порядок осуществления поставок товаров и услуг по нулевой ставке НДС в адрес международных организаций и соглашений Министерством финансов будет доведен до сведения отдельным письмом.

Сохранен без изменений перечень товаров детского ассортимента, освобожденных от обложения НДС (ст.15 лит.в), Приложение N 9)*.

Закон о бюджете на 2001 год также предусматривает ряд дополнительных льгот по НДС и таможенным пошлинам, которые не нашли отражения в органических законах по данным налогам (ст.16)*.

Следует отметить, что срок действия этих льгот ограничен действием настоящего закона.

При этом, как и в 2000 году, сохранены без изменений положения по освобождению от уплаты:

- НДС - работы по реконструкции Чадыр-Лунгского туберкулезного санатория (ст.16 (1) 1) лит.в))*;

- НДС и таможенных пошлин - легковые автомобили (ст.16 (1) 5))*;

- НДС и таможенных пошлин - импортируемые сигареты с фильтром (ст.16 (1) 6))*;

- НДС - предприятия пенитенциарных учреждений по поставкам, произведенных товаров (услуг) (ст.16 (1) 9)*;

- НДС, таможенных пошлин и сборов за осуществление таможенных процедур - товары и услуги, приобретаемые за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству Республики Молдова (ст.16 (1) 7))*.

Некоторые освобождения, действовавшие в 2000 году, претерпели отдельные изменения в 2001 году.

Так в соответствии со ст.16 (1) 1) лит.а), кроме грузовых автомобилей, тракторов и комбайнов, в 2001 году освобождаются от обложения НДС также и автобусы, локомотивы и вагоны. Расширился также перечень товарно-материальных ценностей, освобожденных от обложения НДС приведенный в приложении N 10. Дополнительно к приложению N 10 в 2001 году от обложения НДС освобождаются детали и агрегаты, импортируемые исключительно производителями тракторов и сельхозмашин с целью их сборки (примечание к Приложению N 10)*.

Указанное освобождение распространяется на эти товарно-материальные ценности независимо от их состояния: новые или бывшие в употреблении (ст.16 (1) 1))*.

Министерство финансов обращает внимание на тот факт, что освобождение от обложения НДС, предусмотренное ст.16 (1) 1) лит.а) распространяется на все товары, товарная позиция которых указана в Приложении N 10. Указанное освобождение обязательно и применяется как при импорте этих товарно-материальных ценностей, так и при поставках их производителями, а также при дальнейшей реализации на внутреннем рынке.

Национальный олимпийский комитет и национальные профильные спортивные федерации, кроме льгот по обложению оборудования и снаряжения предусмотренные в 2000 году, также имеют право в 2001 году получать без НДС, таможенной пошлины и сборов за осуществление таможенных процедур от международных организаций, определяемых ст.16 (1) 8) наградные атрибуты. При этом этой статьей также определено условие, при котором эта льгота должна использоваться - без права продажи данного оборудования, снаряжения и наградных атрибутов, для подготовки спортсменов высокого класса и поддержки олимпийского движения (ст.16 (1) 8)). По товарам и услугам, по которым с 1 января 2001 года вводится освобождение, необходимо произвести перерасчет с бюджетом в части сумм НДС по остаткам сырья, материалов на складе, в незавершенном производстве и в готовой продукции, порядок которого предусмотрен в письме Министерства финансов "Отдельные особенности применения НДС и акцизов в 1999 году" N 9(10-13-02/1) от 15.02.99 г.

Кроме того, в Законе сохранился, как и в 2000 году, ряд льгот, который предусматривает освобождение товаров и услуг не от обложения их НДС, а только от уплаты начисленного по этим поставкам НДС в бюджет. Такие льготы при условии выполнения требований, оговоренных в Законе, предоставляются:

- хозяйствующим субъектам, осуществляющим реструктуризацию - 50% НДС (cт.16 (1) 11 ))*;

- предприятиям Государственной лесной службы, за исключением импортируемых товаров (ст.16 (1) 12))*;

- организациям и предприятиям Общества слепых, Общества глухих, Общества инвалидов. Между тем, по этим организациям указанное положение будет применяться в текущем году только при наличии перечня товарно-материальных ценностей, утвержденного Правительством (ст.16 (1) 10))*.

___________

* Статья Закона о бюджете на 2001 год N 1392-XIV от 30.11.2000 г.

Поскольку по указанным предприятием поставки освобождены только от уплаты НДС в бюджет, то данные предприятия должны осуществлять все поставки с исчислением НДС, выписывать по ним счета-фактуры НДС, заполнять и представлять в налоговые органы декларации по НДС. Налоговые органы обязаны обеспечить контроль за использованием средств, оставляемых в распоряжение предприятий на цели, предусматриваемые законодательством.

Некоторые освобождения от обложения НДС товаров (услуг), предоставленные Законом о бюджете на 2000 год, начиная с 1 января 2001 года утратили свое действие.

Остаток готовой продукции на складе, освобожденной в 2000 году от НДС, при ее поставках в 2001 году облагается НДС на общих основаниях. В части сумм НДС по остаткам сырья и материалов для указанной продукции, необходимо руководствоваться письмом Министерства финансов "Отдельные особенности применения НДС и акцизов в 1999 году" N 9(10-13-02/1) от 15.02.99 г.

Министерство финансов также обращает внимание на то, что следует привести в соответствие с требованием ст.18 Закона о бюджете на 2001 год регистрацию плательщиков НДС, представление деклараций и уплату косвенных налогов по предприятиям, учреждениям и организациям, имеющим на территории республики филиалы.

В части, что касается применения в 2001 году акцизов, начиная с 1 января 2001 года применяются положения раздела IV Налогового кодекса "Акцизы" N 1053-XIV от 16 июня 2000 г. (Официальный монитор N 139-140 от 2 ноября 2000 г.), которыми следует руководствоваться в практической работе.

Об изложенном доведите до сведения налогоплательщиков.