Scrisoarea nr.10-14-13/46-982 din 07.04.99 cu privire la calcularea contribuţiilor de asigurări sociale de stat şi răspunderea pentru neîndeplinirea îndatoririlor faţă de bugetul asigurărilor sociale de stat pe anul 1999

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О порядке начисления взносов на государственное социальное

страхование и ответственность за невыполнение обязанностей

перед бюджетом государственного социального страхования

в 1999 году

(Письмо Министерства финансов)

N 10-14-13/46-982  от  07.04.99

 (в силу 07.04.1999) 

"Contabilitate şi audit", 1999, N 7-8, стр.132

* * *

В 1999 году администрирование отчислений в бюджет государственного социального страхования осуществляется на основании Закона о бюджете государственного социального страхования N 1359-XIII от 24 октября 1997 года (Официальный Монитор N 84-85 от 18 декабря 1997 года), Закона о бюджете государственного социального страхования на 1999 год N 231-XIV от 23 декабря 1998 года (Официальный Монитор N 14-15 от 12 февраля 1999 года), Закона о бюджете на 1999 год N 216-XIV от 12 декабря 1999 года (Официальный Монитор N 119-120 от 31 декабря 1998 года), Постановления Правительства Республики Молдова "Об утверждении некоторых условий обязательного социального страхования" N 450 от 30 июня 1995 года (Официальный Монитор N 38-49 от 31 августа 1995 года), Постановления Правительства Республики Молдова N 456 от 15 мая 1997 года "О дополнительных мерах социальной защиты семей с детьми" (Официальный Монитор N 37 от 29 мая 1997 года), Инструкции от 18 июня 1993 года "О порядке взимания и учета страховых взносов в Социальный фонд Республики Молдова и расходования средств Социального фонда", утвержденной Министерством труда, социальной защиты и семьи, Министерством финансов, Национальным банком и Федерацией независимых профсоюзов Молдовы, за исключением пунктов 10(1), 24, 25, 26, 29, 31(3), 56(2), которые противоречат действующему законодательству и некоторым нормативным актам.

I. Плательщики обязательных государственных

страховых взносов

В соответствии со ст.32 Закона о бюджете государственного социального страхования N 1359-XIV от 24 октября 1997 года все экономические агенты и все нанятые на работу граждане уплачивают в соответствии с действующим законодательством обязательные страховые взносы в бюджет государственного социального страхования.

На основании ст.34 указанного закона страховые взносы начисляются на все виды выплат, которые учитываются при исчислении пенсий в Республике Молдова, за исключением следующих платежей:

a) суммы материальной помощи, оказанной в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами, а также в случаях, когда такая помощь оказывается на основании постановлений Правительства;

b) суммы материальной помощи в денежном или натуральном выражении, оказываемой в других случаях, кроме указанных в пункте а), в пределах среднемесячной заработной платы работника по месту основной работы на момент выплаты в год;

c) компенсационные выплаты в размерах, установленных законодательством, суточные за период командировки и выплаты взамен суточных, выплаты в возмещение ущерба, причиненного работникам увечьем или иным повреждением здоровья на производстве, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении;

d) суммы, получаемые по обязательному или добровольному страхованию, за исключением случаев, когда страховые взносы вносятся за счет предприятий, организаций, кооперативов и других хозяйствующих субъектов;

e) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении в соответствии с действующим законодательством;

f) суммы, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг, спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, молока и лечебно-профилактического питания, стоимость выделяемых путевок в санатории, дома отдыха и детские оздоровительные учреждения;

g) суммы стоимости получаемых от предприятий, учреждений и организаций подарков (вещевых премий) и поощрительных выплат в размере до одной минимальной заработной платы на момент выплаты в год, а также суммы стоимости вещевых призов и денежных вознаграждений, присужденных на республиканских и международных конкурсах и соревнованиях;

h) стипендии, выплачиваемые предприятиями и организациями учащимся, студентам, докторантам, направляемым на учебу с отрывом от производства;

i) выплаты учащимся профессиональных и ремесленных училищ, производимые этими училищами за выполняемые учащимися работы;

j) возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе или переезде на работу в другую местность;

k) заработок за работу в неурочное время, перечисляемый в соответствующий бюджет или благотворительные фонды;

l) пособия, выплачиваемые за счет предприятия, учреждения, организации молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего учебного заведения.

II. Тарифы взносов на обязательное государственное

социальное страхование

Тарифы взносов на обязательное государственное социальное страхование на 1999 год утверждены Парламентом Республики Молдова в приложении N 1 к Закону о бюджете государственного социального страхования на 1999 год N 231-XIV от 23 декабря 1998 года и установлены в следующих размерах:

1) Для всех собственников земли, независимо от вида собственности и юридическо-правовой формы организации труда - 1,5 лея за единицу балло-гектара сельскохозяйственных угодий на 31% от фонда оплаты труда нанятых работников (за исключением собственников земли); для сельскохозяйственных предприятий, имеющих подразделения по переработке продукции, - 31% от фонда оплаты труда работающих в указанных подразделениях;

Площадь сельскохозяйственных угодий и балл бонитета, необходимые для начисления взносов социального страхования, указаны в Кадастровой карте каждой местности Общего земельного кадастра республики, который составляется ежегодно и в Банке информации "Кадастру" Республики Молдова.

Определение права собственности на равноценную долю земли осуществляется на основании решения органов местного публичного управления.

Пример N 1. 81 собственник равноценной доли земли, полученной на основании решений органов местного публичного управления, объединились в ассоциацию фермерских хозяйств "Раза" и им принадлежат 150 гектаров сельскохозяйственных угодий. Бонитет земли составляет 73 балла. Сельскохозяйственные угодья перерабатываются силами самих собственников и 24-х нанятых работников. В первом квартале 1999 года нанятым работникам была начислена заработная плата в размере 14400 леев. Из данной суммы выплачено 12000 леев. Собственникам земли в этом же периоде было начислено и выплачено 40500 леев (без вычета налогов и удержаний).

Обязательные государственные страховые взносы за первый квартал 1999 года начисляются ассоциацией фермерских хозяйств "Раза" следующим образом:

- для собственников земли:

(150 га х 73 балла х 1,5 лея) : 4 + 405 леев = 4511,25 лея,

где 150 га - площадь сельскохозяйственных угодий;

73 балла - бонитет сельскохозяйственных угодий;

1,5 лея - тариф страховых взносов за одну единицу балло/гектара;

405 леев - обязательные взносы граждан в размере 1% от дохода собственников земли;

- для нанятых работников:

(12000 леев х 31% : 100%) + 120 леев = 3840 леев,

где 12000 леев - заработная плата, выплаченная нанятым работникам;

31% - тариф страховых взносов из заработной платы нанятых работников,

120 леев - обязательные страховые взносы нанятых работников в размере 1% от их заработной платы.

Всего ассоциация фермерских хозяйств "Раза" за I квартал 1999 года обязана отчислить в бюджет государственного социального страхования 8351,25 лея (4511,25 + 3840,0).

Пример N 2. Сельскохозяйственное предприятие "Плай Натал" имеет 500 гектаров сельскохозяйственных угодий и подразделение по переработке овощей. Бонитет земли составляет 70 баллов. Всего работникам предприятия начислено и выплачено в I квартале 1999 года 650000 леев, в том числе работающим в перерабатывающем подразделении - 50000 леев.

Исходя из изложенных условий, государственные страховые взносы перечисляются следующим образом:

- от сельскохозяйственных угодий:

(500 га х 70 баллов х 1,5 лея) : 4 + 6000 леев = 19125 леев,

где 500 га - площадь сельскохозяйственных угодий;

70 баллов - бонитет сельскохозяйственных угодий;

1,5 лея - тариф взносов государственного социального страхования за одну единицу балло/гектара;

6000 леев - обязательные взносы граждан 1% от заработной платы работников, обрабатывающих сельскохозяйственные угодья,

- из заработной платы работников, занятых в подразделении по переработке овощей:

(50000 леев х 31% : 100%) + 500 леев = 16000 леев,

где 50000 леев - заработная плата работников из перерабатывающего подразделения;

31% - тариф взносов из заработной платы работников, занятых в перерабатывающем подразделении,

500 леев - обязательные взносы граждан 1% из заработной платы работников, занятых в перерабатывающем подразделении.

Всего сельскохозяйственное предприятие обязано отчислить в бюджет государственного социального страхования 35125 леев (19125 + 16000).

2) Пенсионеры-собственники земли в 1999 году освобождены от уплаты обязательных страховых взносов в бюджет государственного социального страхования;

Лица, которым пенсии назначены в 1999 году, освобождаются от уплаты взносов на государственное социальное страхование со дня, следующего за днем назначения пенсии.

Пример N 3. Собственнику двух гектаров сельскохозяйственных угодий, обрабатывающего самостоятельно землю, на основании заявления, была назначена пенсия с 1 марта 1999 года. Бонитет земли составляет 65 баллов.

Исходя из условий примера, взносы на государственное социальное страхование начисляются за два месяца до назначения пенсии следующим образом:

(2 га х 65 баллов х 1,5 лея) : 12 месяцев х 2 месяца = 32,5 лея,

где 2 га - площадь сельскохозяйственных угодий;

65 баллов - бонитет сельскохозяйственных угодий;

1,5 лея - тариф страховых взносов за единицу балло-гектара.

3) Для юридических и физических лиц, арендующих сельскохозяйственные угодья на договорной основе, - 1,5 лея за единицу балло/гектара.

Независимо от того, у кого арендуются сельскохозяйственные угодья на договорной основе арендатор уплачивает в бюджет государственного социального страхования взносы в размере 1,5 лея за единицу балло/ гектара сельскохозяйственных угодий.

Пример N 4. Сельскохозяйственное предприятие арендует с 1 января 1999 года 2 га сельскохозяйственных угодий, которые принадлежат пенсионеру на правах собственности. Бонитет земли составляет 68 баллов.

Работникам, обрабатывающим эту землю, была выплачена заработная плата в размере 2000,0 леев.

В данном случае сельскохозяйственное предприятие начисляет страховые взносы от данного участка следующим образом:

(2 га х 68 баллов х 1,5 лея) + 20 леев = 224,0 леев;

4) Для экономических агентов, у которых количество работающих инвалидов и пенсионеров составляет более 50% из общей штатной численности, а приходящаяся на этих работников часть фонда оплаты труда (дохода), составляет не менее 50 процентов общего фонда оплаты труда (дохода) - 15 процентов фонда оплаты труда (дохода).

В случае, если не соблюдается хоть одно из условий, указанных в пункте 4, экономические агенты будут начислять взносы на государственное социальное страхование, применяя тариф 31% от фонда оплаты труда (дохода).

Указанные экономические агенты представляют налоговым инспекциям списки всех работников, в том числе пенсионеров, с указанием номера пенсионного удостоверения и инвалидов, с указанием номера свидетельства об инвалидности. Также указывается и общий фонд оплаты труда (доход), в том числе пенсионеров и инвалидов.

5) Для общественных объединений инвалидов и пенсионеров, Общества Красного Креста Молдовы, Детского фонда Республики Молдова при условии, что они не занимаются производственно-хозяйственной и коммерческо-посреднической деятельностью, для учебно-производственных предприятий Общества слепых и Общества глухих, Республиканского учебно-производственного комбината инвалидов "Бунэтате", учебно-производственных предприятий инвалидов "Ханди" и "Сфера" - 4,5 процента фонда оплаты труда.

Условием, чтобы общественные ассоциации инвалидов и пенсионеров, Общество Красного Креста Молдовы, Детский фонд Республики Молдова начисляли взносы на государственное социальное страхование согласно тарифу 4,5% является их регистрация в соответствии с действующим законодательством в качестве общественных ассоциаций.

6) Для индивидуальных предприятий (за исключением сельскохозяйственных), получающих доход от предпринимательской деятельности, - 10% от совокупного дохода.

В совокупный доход включаются все доходы до вычета из него расходов (согласно финансовому учету - сумма класса 6 Плана счетов), без НДС и акцизов.

7) Для инвалидов II группы, получающих доход от предпринимательской деятельности, - 5% дохода (прибыли), без вычета налогов и других удержаний. Инвалиды I группы, получающие доходы от предпринимательской деятельности, освобождаются от уплаты взносов на обязательное государственное социальное страхование.

Инвалиды II группы начисляют страховые взносы от всех видов облагаемого дохода без его уменьшения на сумму налогов и других удержаний, начисляемых согласно действующему законодательству.

Так как полученный в результате предпринимательской деятельности доход составляет сумму налогооблагаемого дохода и страховых взносов, при начислении взносов на государственное социальное страхование необходимо налогооблагаемый доход умножить на 5% (тариф взносов) и разделить на 105% (100% + 5%).

Пример N 5. ИП "Примэвара" получило валовой доход в сумме 41350 леев. Вычеты без страховых взносов составляют 1520 леев. Для начисления взносов на государственное социальное страхование на 1999 год сумма, полученная от разности между валовым доходом и расходами в размере 39830 леев (41350 - 1520), умножается на 5% и делится на 105% и таким образом получаем сумму страховых взносов из налогооблагаемого дохода в размере 1896,7 лея.

Что касается полного освобождения от уплаты страховых взносов инвалидов I группы или частичного - инвалидов II группы, то такими льготами пользуются только учредители индивидуальных предприятий.

Пример N 6. ИП "Универсул" было основано двумя учредителями. Один из них является инвалидом I группы и в 1999 году получил налогооблагаемый доход в сумме 4000 леев (V1), другой является инвалидом II группы и получил в том же периоде налогооблагаемый доход в размере 6000 леев (V2).

Общая сумма страховых взносов к уплате начисляется по формуле:

SFS = {V1 x С1 : (100 + С1)} + {V2 x С2 : (100 + С2)}

где SFS - сумма страховых взносов;

С1, С2 - тарифы страховых взносов, соответственно для учредителя - инвалида I группы - 0 % и для учредителя - инвалида II группы - 5%;

SFS = {400 леев х 0% : (100% + 0%) + (6000 лей х 5% : (100% + 5%)} = = 285,7лея.

ИП "Универсул" уплатит за 1999 год взносы на государственное социальное страхование в размере 285,7 лея.

8) Для лиц, работающих по договору за пределами Республики Молдова, за исключением стран, с которыми Республика Молдова заключила договоры о гарантиях прав граждан в области пенсионного обеспечения - 100 леев с человека в момент регистрации трудового договора.

9) Для физических лиц, получающих доход от заключения договоров об аренде транспортных средств, помещений, оборудования и других материальных ценностей - 5% суммы контракта.

Пример N 7. ООО "Компания" арендует у физического лица помещение сроком на 2 года. Контракт на аренду составлен 1 февраля 1999 года, сумма контракта составляла 24000 леев.

Страховые взносы уплачивает арендатор, в данном случае ООО "Компания", следующим образом:

На 1999 год сумма контракта составит:

24000 леев: 24 месяца х 11 месяцев = 11000 леев,

где 24 месяца - срок контракта;

11 месяцев - срок контракта в 1999 году.

Сумма к уплате в 1999 году составляет:

11000 леев х 5% : 100% = 550 леев.

Из суммы 11000 леев арендатор уплачивает взносы на государственное социальное страхование в сумме 550 леев и плату за аренду помещения физическому лицу в сумме 10450 леев, полученную как разность (11000 леев - 550 леев).

10) Для остальных хозяйствующих субъектов независимо от вида собственности и организационно-правовой формы хозяйствования - 31 процент фонда оплаты труда и других выплат.

Пример N 8. АО "Зориле" начислило и выплатило работающим заработную плату (без вычета налогов и других удержаний) в сумме 100000 леев. Сумма взносов к уплате одновременно с заработной платой составляет 31000 леев.

В то же время АО "Зориле" обязано уплатить и страховые взносы граждан в размере 1% от фонда оплаты труда (дохода), сумма которых в данном случае составляет 1000 леев. Значит, общая сумма страховых взносов составит 32000 леев.

Обращаем внимание на то, что в соответствии с Постановлением Правительства Республики Молдова N 450 от 30 июня 1995 года физические лица, получающие доход от предпринимательской деятельности и нанимающие работников по трудовому договору, кроме страховых взносов из собственного дохода уплачивают взносы на государственное социальное страхование нанятых работников согласно тарифу 31% и 1% из суммы заработной платы (доходов), без удержания налогов и других платежей, направленной на выдачу указанным лицам.

III. Обязательные страховые взносы граждан

В соответствии со ст.5 Закона о бюджете государственного социального страхования на 1999 год обязательные страховые взносы граждан в текущем году составляют 1% от заработной платы (дохода). На основании Условий и порядка погашения гражданами обязательных страховых взносов в Социальный фонд, утвержденных Постановлением Правительства Молдавской ССР N 262 от 21 мая 1991 года, обязательные страховые взносы 1% удерживаются со всех категорий граждан, которые согласно действующему законодательству обязаны уплачивать взносы на государственное социальное страхование, в том числе из заработной платы (дохода), других выплат, выплаты продукцией работников сельскохозяйственных предприятий.

Расчетной базой для отчисления 1% является заработная плата (доход), из которой плательщиками начисляются взносы на государственное социальное страхование согласно пункту 10 раздела II данного письма.

В то же время обращаем Ваше внимание на то, что согласно Постановлению Правительства Республики Молдова "Об утверждении некоторых условий обязательного государственного страхования" N 450 от 30 июня 1995 года, физические лица, получающие доход от предпринимательской деятельности, и учредители крестьянских (фермерских) хозяйств, не уплачивают обязательные страховые взносы в размере 1% из собственных реально полученных доходов.

IV. Сроки представления расчетов по отчислениям в бюджет

государственного социального страхования

Согласно пункту 3 приложения N 1 к Закону о бюджете государственного социального страхования на 1999 год расчеты отчислений в бюджет государственного социального страхования представляются налоговым инспекциям сельскохозяйственными предприятиями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и другими собственниками земли, юридическими лицами, независимо от вида собственности и организационно-правовой формы, физическими лицами, получающими доход от предпринимательской деятельности - ежеквартально, не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Соответствующий расчет составляется нарастающим итогом с начала года.

Сельскохозяйственные предприятия, крестьянские хозяйства, другие производители сельскохозяйственной продукции, за исключением подразделений по переработке продукции, представляют расчеты исходя из площади сельскохозяйственных угодий и бонитета земли, а те, которые имеют перерабатывающие подразделения, производят и перерабатывают животноводческую продукцию или практикуют другой вид несельскохозяйственной деятельности - из суммы всех видов оплаты труда и доходов (без вычета налогов и других удержаний).

Физические лица, получающие доходы от предпринимательской деятельности, включают в соответствующий расчет доходы, полученные в отчетном квартале.

В 1999 году доходы в бюджет государственного социального страхования не распределяются по видам фондов, а перечисляются Департаментом казначейства на основные счета сбора средств в бюджет государственного социального страхования.

V. Сроки уплаты страховых взносов в бюджет

государственного социального страхования

В 1999 году обязательные страховые взносы уплачиваются в следующие сроки:

a) для сельскохозяйственных предприятий - ежемесячно, не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, в размере одной двенадцатой части годовой суммы;

b) для сельскохозяйственных предприятий, которые имеют перерабатывающие подразделения, производят и перерабатывают животноводческую продукцию или практикуют другой вид деятельности и остальных юридических лиц независимо от формы собственности и организационно-правовой формы организации труда - при получении средств для выплаты заработной платы;

c) для крестьянских (фермерских) хозяйств и других собственников земли, обрабатывающих землю самостоятельно, - ежеквартально, не позднее 25-го числа последнего месяца отчетного квартала, в размере 25% годовой суммы взносов;

d) для индивидуальных предприятий, получающих доход от предпринимательской деятельности, - в течение 5 дней после истечения срока представления квартального расчета; для лиц, работающих по договору за пределами Республики Молдова, - в момент регистрации данного договора;

e) для физических лиц, получающих доход от заключения договоров об аренде, - ежеквартально через арендатора.

Согласно ст.38(1) Закона о бюджете государственного социального страхования N 1359-XIII от 24 октября 1997 года экономические агенты представляют в банк одновременно с требованиями средств на выплату заработной платы работникам, платежные поручения на отчисление обязательных страховых взносов.

В случае погашения заработной платы (дохода) продукцией страховые взносы отчисляются в бюджет государственного социального страхования на следующий день после выдачи продукции.

Сумма обязательных страховых взносов, предназначенных перечислению, рассчитывается пропорционально выплаченной заработной платы без вычета налогов и других удержаний. Из данных взносов вычитаются расходы, произведенные в счет страховых взносов. По месту основной работы в счет страховых взносов юридическими лицами учитываются пособия по уходу за детьми до 1,5 лет, компенсации для детей в возрасте от 1,5 до 16 лет, а ученикам школ, лицеев до 18 лет, пособия матерям-одиночкам, в случае временной нетрудоспособности, единовременные при рождении ребенка, по беременности и родам, пособия на погребение.

Право выплаты пособий и компенсаций регламентируется Постановлением Правительства Республики Молдова N 456 от 15 мая 1997 года.

Обязательные страховые взносы граждан в размере 1% заработной платы (дохода) перечисляются в фонд пенсий физическими и юридическими лицами в момент получения средств для выплаты заработной платы. Метод перечисления аналогичен вышеуказанному.

VI. Ответственность плательщиков и ответственных лиц

за невыполнение обязанностей перед бюджетом

государственного социального страхования

1. Начисление пени

В соответствии со ст.6(3) Закона о бюджете государственного социального страхования на 1999 год за несвоевременное перечисление средств в бюджет государственного социального страхования хозяйствующим субъектам, независимо от вида собственности и организационно-правовой формы и физическим лицам, получающим доход от предпринимательской деятельности, начисляется пеня в размере 0,1% от суммы недоимки за каждый день просрочки.

Недоимкой считается сумма страховых взносов, начисленная от фонда оплаты труда (дохода), выплаченного работникам, независимо от источника финансирования (денежного или натурального), и не перечисленная в бюджет государственного социального страхования.

2. Применение финансовых санкций

Сокрытие (занижение) фонда оплаты труда (дохода), из которого начисляются страховые взносы, влечет за собой на основании ст.40 Закона о бюджете государственного социального страхования N 1359-XIII от 24 октября 1997 года применение штрафа в размере сокрытой суммы, а при повторном нарушении на протяжении 12 месяцев - применяется штраф в двойном размере сокрытой суммы.

Кроме суммы штрафа с хозяйствующих субъектов взыскивается сумма страховых взносов, начисленная на сокрытые доходы.

3. Административная и уголовная ответственность плательщиков

Указания относительно административных санкций за допущенные плательщиками при начислении и уплате страховых взносов в бюджет государственного социального страхования будут отправлены дополнительно, после утверждения Парламентом изменений в Кодексе по административным правонарушениям.

За неуплату страховых взносов в бюджет государственного социального страхования после применения административных санкций за аналогичное нарушение ст.164/6 Уголовного кодекса предусматривает уголовную ответственность плательщиков.

Примечание:

За I квартал 1999 года плательщики представляют государственным налоговым инспекциям расчеты по страховым взносам в бюджет государственного социального страхования по существующим формам.