Scrisoarea nr.10-25-02/753 din 08.05.97 cu privire la impozitarea persoanelor fizice în conformitate cu Legea bugetului de stat pe anul 1997

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О налогообложении физических лиц в соответствии с

Законом о государственном бюджете на 1997 год

(Письмо Министерства финансов)

N 10-25-02/753  от  08.05.1997

 (в силу 08.05.1997) 

"Contabilitate şi audit", 1997, N 4-5, стр.106

* * *

Министерство финансов Республики Молдова для информации и руководства в работе сообщает, что Законом о государственном бюджете на 1997 год N 1127-XIII от 21 марта 1997 года (далее по тексту - Закон) регламентированы отдельные вопросы налогообложения физических лиц.

Подоходный налог с физических лиц

До вступления в силу Налогового кодекса Законом установлено следующее.

В соответствии со ст.12 Закона предусмотрено, что облагаемые доходы физических лиц по месту основной работы определяются путем уменьшения дохода (заработка) на трехкратный размер минимальной заработной платы. Для категорий граждан, указанных в частях (1), (2) и (3) ст.5 Закона о подоходном налоге с физических лиц N 1218-ХII от 3 декабря 1992 года, облагаемый доход по месту основной работы определяется путем уменьшения дохода (заработка) соответственно на восемь, шесть и пять минимальных заработных плат.

По полученным доходам (заработкам) не по месту основной работы вышеназванные уменьшения (вычеты) при определении облагаемого дохода не производятся.

Ставки подоходного налога с физических лиц указаны в приложении 6 к Закону и приводятся ниже:

В целях упрощения работы по исчислению подоходного налога прилагается вспомогательная таблица (исходя из минимальной заработной платы в размере 18 лей).

Законом установлено, что премии и другие вознаграждения, начисленные начиная с 1 января 1997 года по результатам работы в 1996 году, облагаются подоходным налогом отдельно от заработной платы с предварительным делением на количество месяцев, за которые они выплачиваются, согласно ставкам, действующим на момент начисления этих выплат, без перерасчета за предыдущий период и без вычета месячного необлагаемого минимума.

Все вышеназванные особенности в налогообложении физических лиц действовали и в 1996 году в соответствии с Законом о государственном бюджете на 1996 год. Следовательно, примерами изложенными в письме Главной Государственной налоговой инспекции N 09-25-04 от 27.12.95 г. "О подоходном налоге с физических лиц", следует руководствоваться в работе и в текущем году.

Дивиденды, полученные физическими лицами в 1997 году, облагаются подоходным налогом по ставке 10 процентов у источника выплаты. Настоящий порядок применяется к дивидендам, полученным начиная с 24 апреля 1997 года, то есть с момента вступления в силу Закона. Таким образом, дивиденды, начисленные до этого числа (независимо, за какой период времени), но полученные начиная с 24 апреля 1997 г., также облагаются по ставке 10 процентов.

Если с дивидендов, начисленных до вступления в силу Закона, был исчислен подоходный налог по ставке 15 процентов, то при их выплате в период действия Закона следует пересчитать налог исходя из ставки 10%.

ПРИМЕР. Акционерное общество начислило в феврале 1997 года дивиденды акционеру-физическому лицу по итогам за 1996 год в сумме 520 лей и исчислило с этой суммы подоходный налог в сумме 78 лей (520х15%:100). Однако в связи с отсутствием денежных средств возможность выплаты дивидендов у общества появилась 25 апреля 1997 года.

В этом случае до осуществления выплаты общество должно пересчитать подоходный налог исходя из ставки 10 процентов и на сумму излишне начисленного налога - 26 лей (78 лей - 52 лея) увеличить сумму к выдаче акционеру.

В аналогичном порядке, установленном для налогообложения дивидендов, облагаются суммы, распределенные пропорционально паевому вкладу (взносу) участников (пайщиков) в обществах с ограниченной ответственностью.

В соответствии с частью (3) ст.12 Закона хозяйствующие субъекты ежеквартально представляют территориальным органам Государственной налоговой службы по месту своего нахождения отчеты о суммах исчисленного и подлежащего перечислению в бюджет подоходного налога с физических лиц.

Указанные отчеты представляются ежеквартально к 20 числу месяца, следующего за отчетным периодом, по форме, которая прилагается к письму.

Данные в отчете указываются нарастающим итогом с начала календарного года. Следовательно, первый отчет должен быть представлен к 20 июля 1997 года по итогам за первое полугодие текущего года.

Земельный налог

Ставки земельного налога указаны в приложении 11 Закона.

На 1997 год ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения уменьшены по сравнению с 1996 годом.

Ставки налога для земель, расположенных в черте населенных пунктов, занятых жилищным фондом, приусадебными участками, гаражно-строительными кооперативами, на 1997 год аналогичны прошлогодним.

По земельным участкам, отведенным для сенокосов и пастбищ, ставки налога следующие:

- имеющим кадастровую оценку - 0,65 лея за 1 балло-гектар;

- не имеющим кадастровой оценки - 50 лей за 1 гектар.

В соответствии с частью (4) ст.20 Закона на 1997 год приостановлено действие ст.6 Закона о земельном налоге и порядке налогообложения. Следовательно, взимание этого налога в двукратном размере с участков, превышающих нормы отвода, не производится.

В 1997 году освобождены от уплаты земельного налога за земельные участки, занятые жилищным фондом, за приусадебные участки и участки садоводческих товариществ в пределах установленных норм:

a) лица, достигшие возраста:

- мужчины - 60 лет,

- женщины - 55 лет;

b) инвалиды I и II групп;

c) другие нетрудоспособные лица;

d) инвалиды III группы :

- участники боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова,

- участники событий в Афганистане,

- участники ликвидации последствий чернобыльской катастрофы;

e) семьи погибших участников боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова и лица, находившиеся на их содержании;

f) семьи, имеющие детей-инвалидов.

Лица, указанные в подпунктах а) - d), освобождаются от уплаты налога при отсутствии проживающих совместно с ними трудоспособных членов семьи. Лица, указанные в подпунктах е) и f), освобождаются от уплаты налога независимо от наличия проживающих совместно с ними трудоспособных членов семьи.

Земельный налог в 1997 году вносится физическими лицами и садоводческими товариществами в местные бюджеты в сроки, установленные органами местного публичного управления, но не позднее 15 октября.

В связи с этим рекомендуется внести предложения территориально- административным органам управления об установлении единых (не более двух) сроков уплаты, первый из которых должен быть не ранее 1 июля текущего года.

Налог на недвижимое имущество

Ставки налога на недвижимое имущество указаны в приложении 13 к Закону.

Законом установлены единые на всей территории республики ставки налога на приватизированное жилье, домовладения, строения и сооружения на дачных участках, гаражи - в размере 0,3% от стоимости, за исключением недвижимого имущества, расположенного в муниципиях и в городах-резиденциях, используемого в предпринимательской деятельности, по которым ставки установлены в размере 0,5% от их стоимости.

Льготы по налогу на недвижимое имущество идентичны льготам, предоставленным в текущем году по земельному налогу.

Налог на недвижимое имущество в 1997 году вносится физическими лицами в сроки, установленные органами местного публичного управления, но не позднее 15 октября.

Рекомендуется внести предложения по установлению сроков уплаты аналогично срокам уплаты земельного налога.

В связи с тем, что в настоящее время ведутся работы по определению реальной базы для налогообложения недвижимого имущества, до особого указания не рекомендуется начислять этот налог.