Scrisoarea nr.10-41-05/28-152 din 05.02.97 Explicaţii la unele probleme legate de aplicarea articolului 19(2) şi 19(3) din Legea privind bazele sistemului fiscal

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

Explicaţii la unele probleme legate de aplicarea articolului 19(2)

şi 19(3) din Legea privind bazele sistemului fiscal

(Scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat)

nr. 10-41-05/28-152  din  05.02.97

 (în vigoare 05.02.1997) 

"Contabilitate şi audit", 1997, nr.2, pag.84

* * *

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a generalizat chestiunile adresate privind modul de aplicare a articolului 19(2) şi 19(3) din Legea privind bazele sistemului fiscal şi comunică pentru călăuză următoarele explicaţii:

1. Întrebare. Alineatul (2) al art.19 din Legea privind bazele sistemului fiscal prevede că neexecutarea (întîrzierea executării) din vina băncii sau a altei instituţii de credit a dispoziţiilor de plată ale plătitorului ori ale organului fiscal pentru virarea impozitelor şi altor plăţi obligatorii la buget şi în fondurile extrabugetare trage banca sau alte instituţii de credit la răspundere materială sub formă de penalitate în mărime de 0,5% din suma plăţii datorate pentru fiecare zi de întîrziere. Totodată în paranteză se precizează că penalitatea se aplică în cazul cînd la cont sînt mijloace băneşti, dar nu se specifică contul cui se are în vedere.

Explicaţie. După sensul articolului se are în vedere contul plătitorului şi nu cel al băncii.

2. Întrebare. La termenul de plată 20 ianuarie 1997 plătitorul avea datorie faţă de buget în mărime de 100 mii lei, în ziua menţionată acesta a prezentat băncii dispoziţia de plată pentru suma de 100 mii lei, dispunînd de mijloace băneşti la contul bancar în sumă suficientă, însă banca:

2.1. Varianta întîi. N-a trecut la cheltuieli şi n-a virat la contul bugetului suma indicată din cauza lipsei resurselor bancare.

2.2. Varianta a doua. A trecut la cheltuieli suma indicată, însă n-a virat-o la contul bugetului din cauza menţionată în prima variantă.

Ce măsuri poate să întreprindă organul fiscal în asemenea cazuri?

Explicaţie. În ambele cazuri faţă de plătitor nu pot fi aplicate sancţiuni financiare sub formă de penalitate pentru nevărsarea la timp a impozitului, fiindcă acesta şi-a îndeplinit complet obligaţiunile sale.

În astfel de cazuri faţă de bancă trebuie să fie aplicate măsurile prevăzute în alineatul 19(2) din Legea privind bazele sistemului fiscal.

3. Întrebare. Plătitorul deţine contul de decontare la banca "A", iar contul bugetului este deservit la banca "B". Plătitorul (organul fiscal) a predat băncii sale dispoziţia de plată (dispoziţia incaso) la 20 ianuarie 1997 în sumă de 100 mii lei, banca a trecut la cheltuieli această sumă în aceeaşi zi şi a virat-o la contul bugetului în banca "B" la 21 ianuarie 1997, însă această bancă a virat suma indicată la contul Trezoreriei de Stat cu întîrziere. Ce măsuri poate întreprinde organul fiscal în asemenea cazuri şi faţă de cine?

Explicaţie. În asemenea cazuri faţă de plătitor şi banca "A" nu pot fi aplicate oarecare măsuri, dat fiind faptul că plătitorul şi banca "A" şi-au îndeplinit la timp obligaţiunile sale.

În aceste cazuri măsurile, prevăzute în alineatul (3) al articolului 19 din Legea privind bazele sistemului fiscal, se aplică faţă de banca "B".

4. Întrebare. Plătitorul deţine contul de decontare la banca "A", iar contul bugetului se deserveşte la banca "B". Plătitorul (organul fiscal) a înaintat băncii sale dispoziţia de plată (dispoziţia incaso) pentru virarea datoriei la buget pe data de 20 ianuarie 1997 pentru suma de 100 mii lei, banca "A" a trecut la cheltuieli suma menţionată de la contul plătitorului în termenul stabilit, însă a virat-o la contul bugetului în banca "B" cu întîrziere. Ce măsuri poate întreprinde organul fiscal în asemenea cazuri şi în privinţa cui?

Explicaţie. Cazurile similare vor fi calificate ca neexecutare (executare întîrziată) a dispoziţiei de plată a plătitorului sau a organului fiscal pentru virarea impozitelor la buget în cazul în care la cont sînt mijloace, de aceea faţă de banca "A" vor fi aplicate măsurile prevăzute în alineatul (2) al articolului 19 din Legea privind bazele sistemului fiscal.

5. Întrebare. Punctul d) alineatul (1) al articolului 19 din Legea privind bazele sistemului fiscal prevede că banca este obligată să vireze spre sfîrşitul zilei de lucru la contul unic al Trezoreriei de Stat impozitele şi alte plăţi obligatorii încasate în conturile bugetare iar alineatul (3) al articolului 39 din Legea cu privire la Banca Naţională a Moldovei că termenul de virare la contul Trezoreriei este nu mai tîrziu de sfîrşitul zilei ce urmează după ziua în care ele s-au vărsat. De care lege trebuie să se conducă organele fiscale la determinarea faptului privind întîrzierea sau oportunitatea vărsării mijloacelor de la conturile bugetului la contul Trezoreriei – de prevederile Legii privind bazele sistemului fiscal sau ale Legii cu privire la Banca Naţională a Moldovei?

Explicaţie. Trebuie să ne conducem de Legea cu privire la Banca Naţională a Moldovei, întrucît această lege a fost adoptată şi a intrat în vigoare mai tîrziu decît Legea privind bazele sistemului fiscal.

6. Întrebare. Ce poate servi drept temei pentru aplicarea măsurilor prevăzute în articolul 19(2) şi 19(3) din Legea privind bazele sistemului fiscal?

Explicaţie. Admiterea faptului încălcării, stabilit ca rezultat al controlului documentar la banca respectivă sau plătitor. Rezultatele controlului se perfectează prin actul respectiv, care se întocmeşte după forma recomandată şi în modul prevăzut în scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.18-4-05/43 din 12 aprilie 1994 “Privind modul de aplicare a unor prevederi ale Legii Republicii Moldova "Cu privire la "Serviciul Fiscal de Stat"”.

Vă atenţionăm că prin esenţa sa răspunderea materială a băncilor în cazurile prevăzute de articolul 19(2) şi 19(3) din Legea privind bazele sistemului fiscal constituie sancţiunea financiară, de aceea tragerea la răspundere trebuie să fie perfectată prin hotărîre conform modelului recomandat în anexa nr.3 la scrisoarea sus-indicată.

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat roagă Banca Naţională a Moldovei a expedia prezenta scrisoare pentru călăuză tuturor instituţiilor financiare ale republicii.