Scrisoarea nr.(17-13-02/1-814)4 din 28.02.2003 privind procedura de înregistrare ca plătitor al TVA, precum şi iniţierea acţiunilor de anulare a înregistrării ei

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

Privind procedura de înregistrare ca plătitor al TVA, precum

şi iniţierea acţiunilor de anulare a înregistrării ei

(Scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat)

nr. (17-13-02/1-814)4  din  28.02.2003

 (în vigoare 28.02.2003) 

* * *

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat în legătură cu modificarea unor prevederi ale art.112 şi 113 din Titlul III al Codului fiscal, operate prin Legea pentru modificarea şi completarea titlurilor III şi IV din Codul fiscal nr.1527-XV din 12 decembrie 2002, comunică următoarele.

Începînd cu data publicării în Monitorul Oficial nr.190-197 a legii în cauză – 31.12.2002 au fost abrogate posibilităţile de înregistrare în calitate de plătitor al TVA, anterior prevăzute pînă la 31.12.2002 prin alineatele (2), (3) şi (4) al articolului 112 din Codul fiscal.

De asemenea, s-a majorat plafonul de înregistrare ca plătitor al TVA de la 100000 lei pînă la 200000 lei a valorii livrărilor impozabile de mărfuri, servicii efectuate într-o perioadă de oricare 12 luni consecutive.

Înregistrarea în calitate de contribuabili ai TVA a agenţilor economici ce nu corespund cerinţelor de înregistrare obligatorie stabilite prin alineatul (1) al art.112 conform alineatului (2) al art.112 nu se efectuează.

Perioada fiscală pe TVA pentru subiecţii impozabili cu TVA conform art.114(1) din Codul fiscal reprezintă luna calendaristică, în condiţiile acţiunii alineatului (3) al art.114 prima perioadă la înregistrarea subiecţilor în calitate de contribuabili ai TVA reprezintă două luni calendaristice, începînd cu prima zi a lunii în care ei sînt înregistraţi (art.112 (1) din Codul fiscal) şi terminîndu-se cu ultima zi a lunii care urmează după luna în care a avut loc înregistrarea.

Urmează de menţionat faptul, că modificările operate prin Legea nr.1527-XV din 12 decembrie 2002 determină necesitatea calculării TVA pe livrările efectuate după data înregistrării, adică din prima zi a lunii ce urmează după luna în care a fost atins plafonul de 200000 lei. Achitarea TVA pe aceste livrări se efectuează în conformitate cu art.115 din Codul fiscal, prima perioadă fiscală începîndu-se cu data indicată în actul de înregistrare (art.114(3) din Codul fiscal).

În cazul dacă în încălcarea art.112(1) din Codul fiscal de agentul economic nu a fost prezentată serviciului fiscal cererea de înregistrare şi în rezultatul controlului la el se stabileşte că el urma să se înregistreze ca contribuabil al TVA în condiţiile acţiunii prevederilor art.112(1) din Codul fiscal, atunci în baza prevederilor art.94 (1) lit.a) livrările efectuate începînd cu prima zi a lunii imediat următoare celei în care a fost atins plafonul stabilit pentru înregistrare urmează să fie impozitate cu TVA la cotele stipulate prin art.96, în dependenţă de specificul livrărilor.

În cadrul examinării cererilor agenţilor economici privind înregistrarea lor ca subiecţi impozabili cu TVA inspectoratele fiscale teritoriale urmează să întreprindă vizite fiscale anticipate la agenţii economici (ordinul IFPS nr.30 din 01.03.02) în vederea stabilirii existenţei livrărilor de mărfuri, servicii impozabile cu TVA valoarea cărora nu este mai mică decît pragul de înregistrare, precum şi satisfacerea cerinţelor stipulate în alineatele 4–8 din circulara nr.(17-13-02/1-3877)48 din 16 august 2002 “Privind înregistrarea agenţilor economici în calitate de contribuabili ai TVA”.

La insuficienţa argumentelor prezentate de către subiecţii antreprenoriatului pentru înregistrare inspectoratele fiscale de stat teritoriale urmează să o refuze, despre care fapt în scris în termen de 15 zile urmează să anunţe subiectul, ce a depus cererea.

În cazul efectuării înregistrării subiectului antreprenoriatului în calitate de contribuabil al TVA inspectoratul fiscal de stat teritorial urmează să întreprindă acţiuni stipulate în alineatul 16 din circulara nr.(17-13-02/1-3877)48 din 16 august 2002.

Dacă în perioada indicată activitatea desfăşurată de facto nu va corespunde datelor prezentate în scopul înregistrării, neregulat se vor prezenta dările de seamă, atunci înregistrarea urmează să fie considerată nevalabilă din momentul emiterii deciziei privind anularea înregistrării.

Referitor la anularea înregistrării în calitate de plătitor al TVA este de menţionat, că alineatul (1) al articolului 113 din Codul fiscal stipulează criteriul de anulare, care se specifică prin suspendarea livrărilor supuse cu TVA.

Afară de aceasta, prin modificările operate în alineatul (3) al articolului 113 sînt determinate criteriile, satisfacerea cărora dau dreptul Serviciului Fiscal de Stat să iniţieze acţiuni de anulare a înregistrării plătitorilor TVA. Criteriile în cauză reprezintă:

- nedepăşirea valorii totale a livrărilor impozabile ale subiectului impunerii într-o oricare perioadă de 12 luni consecutive a plafonului de 200000 lei;

- neprezentarea declaraţiilor privind TVA pentru fiecare perioadă fiscală.

Criteriile indicate în art.113(3) din Codul fiscal sînt sine stătătoare şi fiecare din ele sînt privite ca suficiente pentru iniţierea procedurii de anulare a înregistrării ca contribuabil TVA a subiectului activităţii de întreprinzător, dar nu şi obligatorii.

Întru administrarea conform primului criteriu a procedurii de anulare a înregistrării, IFS teritoriale urmează să iniţieze procedura în cauză la acei subiecţi la care valoarea livrărilor impozabile efectuate într-o perioadă de oricare 12 luni consecutive nu atinge plafonul de 200000 lei şi pe parcursul perioadei indicate nu s-a înregistrat TVA spre virare la buget, sau suma totală a impozitului destinat virării la buget pentru această perioadă este mai mică decît 20000 lei. Aceasta nu se răsfrînge asupra acelor subiecţi ce efectuează preponderent (mai mult de 50%) livrări la cotele zero şi/sau micşorată a taxei pe valoarea adăugată.

Referitor la al doilea criteriu este de menţionat, că procedura de anulare a înregistrării se iniţiază de către IFS teritoriale în cazul neprezentării declaraţiei privind TVA pentru orice perioadă fiscală.

Este de menţionat, că prin alineatul (4) al art.113 în redacţia Legii nr.1527-XV din 12 decembrie 2002, începînd cu 31.12.02 este stabilit, că în momentul anulării înregistrării contribuabililor TVA, cerinţa de impozitare a stocurilor de mărfuri şi mijloace fixe se răsfrînge doar asupra acelor mărfuri şi mijloace fixe ce sînt impozabile la momentul anulării şi pe care anterior TVA a fost trecută în cont, valoarea impozabilă constituind valoarea de piaţă a livrării.

Măsurile ce urmează a fi iniţiate de către IFS teritoriale în cadrul lucrului privind anularea înregistrării acelor agenţi economici ce satisfac criteriilor indicate mai sus au rămas identice celor specificate în circulara IFPS nr.(17-13-02/1-99)2 din 11.01.02 “Privind anularea înregistrării a unor subiecţi impozabili”.

Ca şi anterior IFS teritoriale urmează să prezinte la IFPS trimestrial pînă la data de 10 a lunii următoare trimestrului informaţia privind subiecţii impozabili ce au trecut procedura anulării conform formei indicate în circulara nr.(17-13-02/1-99)2 din 11.01.2002 cu completările operate prin circulara nr.(17-13-02/1-3082)33 din 25.06.2002.