Scrisoarea nr.17-2-09/1-564-2273/11 din 28.05.2004 Unele particularităţi, ce ţin de aplicarea prevederilor titlurilor I şi II Cod fiscal şi a Legii nr.1164-XIII din 24 aprilie 1997 privind punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal în urma modificărilor şi completărilor, introduse în actele normative sus-numite

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Некоторые особенности, связанные с применением положений разделов

I и II Налогового кодекса и Закона N 1164-XIII от 24 апреля 1997 года о

введении в действие разделов I и II Налогового кодекса в 2004 году

в результате изменений и дополнений, внесенных в

соответствующие нормативные акты

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-2-09/1-564-2273/11  от  28.05.2004

 (в силу 28.05.2004) 

"Contabilitate şi audit", 2004 г., N 6, стр.109

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в связи со вступлением в действие начиная с 1 января 2004 года:

- Закона о государственном бюджете на 2004 год № 474-XV от 27 ноября 2003 года (Официальный монитор Республики Молдова № 243 от 11 декабря 2003 г.) (далее – Закон о государственном бюджете на 2004 год);

- Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные акты № 430-XV от 31 октября 2003 года (Официальный монитор Республики Молдова № 239-242 от 5 декабря 2003 г.) (далее – Закон № 430-XV от 31 октября 2003 года);

- Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 501-XV от 11 декабря 2003 года (Официальный монитор Республики Молдова № 6-12 от 1 января 2004 г.) (далее – Закон № 501-XV от 11 декабря 2003 года);

- Закона о внесении дополнений в статью 20 Налогового кодекса № 582-XV от 26 декабря 2003 года (Официальный монитор Республики Молдова № 6-12 от 1 января 2004 г.) (далее – Закон № 582-XV от 26 декабря 2003 года);

доводит до сведения и использования в работе следующие аспекты, связанные с применением подоходного налога.

Особенности применения положений Закона о государственном

бюджете на 2004 год и аспекты, связанные с изменениями,

внесенными Законом № 430-XV от 31 октября 2003 года

а) Согласно положениям части (9) ст.6 Налогового кодекса, учитывая изменения, внесенные п.1 ст.VII Закона № 430-XV от 31 октября 2003 года, подоходный налог является регулирующим доходным источником бюджетной системы.

b) В то же время, в соответствии с частью (1) ст.30 и Приложением № 10 к Закону о государственном бюджете на 2004 год для всех административно-территориальных единиц, за исключением муниципиев Кишинэу и Бэлць, подоходный налог с предпринимательской деятельности полностью (100%) является источником пополнения районных бюджетов центрального бюджета АТО Гагаузия. Что касается отчислений от подоходного налога с предпринимательской деятельности в муниципальные бюджеты Кишинэу и Бэлць, отмечаем, что согласно приложению № 10 к Закону о государственном бюджете на 2004 год – 50% данного вида налога является источником пополнения общегосударственного бюджета, а 50% – источником пополнения бюджетов данных муниципиев.

c) Необходимо отметить, что начиная с 1 января 2004 года на основании статьи 15 Налогового кодекса (с внесенными изменениями п.2 ст.VII Закона № 430-XV от 31 октября 2003 года) применяются следующие ставки подоходного налога:

a) для физических лиц, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предприятий:

- в размере 10 процентов годового облагаемого дохода, не превышающего 16200 леев;

- в размере 15 процентов годового облагаемого дохода, превышающего сумму 16200 леев и не превышающего сумму 21000 леев;

- в размере 22 процентов годового облагаемого дохода, превышающего сумму 21000 леев;

b) для юридических лиц – в размере 20 процентов облагаемого дохода.

d) Одновременно, согласно п.3-7 ст.VII Закона № 430-XV от 31 октября 2003 года были внесены изменения в ряд статей Налогового кодекса, которыми следует руководствоваться при администрировании начиная с 01.01.2004 г. Так, было изменено:

- лит.b) ч.(2) ст.17 Налогового кодекса, на основании которой в случае смерти лица-резидента общая сумма подоходного налога в последующие налоговые годы определяется по ставке 22 процента (до 1 января 2004 года данная ставка была равна 25 процентам);

- лит.d) ч.(2) ст.35 Налогового кодекса, в соответствии с которой налогоплательщику (физическому лицу-резиденту) разрешается пользоваться освобождением на иждивенцев, если последними соблюдается ряд требований, одно из которых – сумма дохода, полученная иждивенцем, не должна превышать 3600 леев (до 1 января 2004 года размер данной суммы был равен 1000 леев);

- ч.(1) ст.80 Налогового кодекса – согласно которой хозяйствующий субъект, выплачивающий в течение налогового года дивиденды своим акционерам, удерживает и уплачивает как налог сумму, равную 20 процентам из суммы подлежащих выплате дивидендов (до 1 января 2004 года указанная ставка была равна 22 процентам);

- лит.b) ч.(2) ст.83 Налогового кодекса, согласно которой обязательство по предоставлению Декларации о подоходном налоге одновременно с другими категориями налогоплательщиков, предусмотренными данной литерой, имеют физические лица, которые получают доход в виде заработной платы, превышающий сумму в размере 16200 леев в год, за исключением физических лиц, получающих доход в виде заработной платы на одном месте работы, а также физические лица, получающие доходы как в виде заработной платы, так и из любых других источников, общая сумма которых превышает 16200 леев в год (до 1 января 2004 года соответствующая сумма составляла 13000 леев);

- ч.(6) ст.88 Налогового кодекса, на основании которой работник вправе требовать, чтобы работодатель удерживал из выплат налог по ставке 22 процента (до 1 января 2004 года данная ставка была равна 25 процентам).

е) Необходимо отметить, что пунктом 8 ст.VII Закона № 430-XV от 31 октября 2003 г. были осуществлены изменения к положениям лит.а) ч.(2) ст.90 Налогового кодекса. В частности, на основании данной статьи в редакции после 1 января 2004 года удерживается сумма в размере 5 процентов при оплате таких видов услуг, как имущественный наем, лизинг, сдача в аренду (кроме аренды земель сельскохозяйственного назначения), за вычетом стоимости имущества в случае лизинга и финансовой аренды. Соответственно, лицам, указанным в ч.(1) ст.90 Налогового кодекса, необходимо обеспечить удержание налога в размере 5 процентов при осуществлении после 1 января 2004 года выплат за указанные услуги.

В то же время, на основании ст.VIII Закона № 430-XV от 31 октября 2003 года были осуществлены некоторые изменения в положениях ст.24 Закона № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса.

а) Так, частью (18) ст.24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса в редакции после 1 января 2004 года регламентирован налоговый режим для предприятий электроэнергетического сектора, а также государственного предприятия "Moldtranselectro", в случае если они подпадают под действие Закона № 336-XIV от 1 апреля 1999 года о реструктуризации задолженности предприятия энергетического сектора.

b) Что касается ч.(19) ст.24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса в редакции после 1 января 2004 года (с внесенными изменениями на основании ст.VIII Закона № 430-XV от 31 октября 2003 года), отмечаем, что в соответствии с ее положениями предприятия, в уставном капитале которых доля иностранных инвестиций превышает сумму, эквивалентную 2 миллионам долларов США после формирования в установленном законодательством порядке уставного капитала и декларирования первого дохода освобождаются от уплаты подоходного налога в течение трех последующих лет начиная с первого дня года, в котором заключено соглашение с Главной государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов об освобождении от уплаты налога, в соответствии с положением, утвержденным Министерством финансов. Данная льгота предоставляется, если соблюдаются одновременно следующие условия:

a) в каждом году, в котором налогоплательщик пользуется данной льготой, не менее 80 процентов начисленной и не уплаченной в бюджет суммы подоходного налога инвестируется в развитие собственного производства либо в государственные или отраслевые программы развития национальной экономики;

b) эти предприятия не имеют задолженности перед национальным публичным бюджетом, в том числе по кредитам, предоставленным Министерством финансов, и задолженностей по кредитам, предоставленным под государственную гарантию;

c) эти предприятия не пользовались и/или не пользуются льготами, предусмотренными частями (3), (4), (5), (14) и (15) ст.24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса и частями (2), (3), (4), (11) статьи 49 Налогового кодекса.

Соответственно, при соблюдении предприятиями с иностранными инвестициями всех вышеперечисленных требований, вне зависимости от момента осуществления иностранных инвестиций, данный хозяйствующий субъект может пользоваться правом на вышеуказанную льготу.

с) Часть (20) ст.24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса в редакции после 1 января 2004 года (учитывая изменения, внесенные на основании ст.VIII Закона № 430-XV от 31 октября 2003 года) предусматривает, что до 31 декабря 2005 года подоходным налогом не облагаются доходы военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, пенитенциарной системы, Службы информации и безопасности, Службы государственной охраны, Департамента чрезвычайных ситуаций и Центра по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией, полученные по основному месту службы. Согласно данной статье, указанные лица не имеют права передачи личного освобождения супруге (супругу). Части (18) и (19) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса в редакции до 1 января 2004 года, учитывая внесенные изменения на основании ст.VIII Закона № 430-XV от 31 октября 2003 года, становятся соответственно частями (21) и (22) указанной статьи Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса.

Особенности применения положений разделов I и II Налогового кодекса

и Закона о введении в действие положений разделов I и II Налогового

кодекса № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года через призму изменений и

дополнений, внесенных Законом № 501-XV от 11 декабря 2003 года

Статьей 1 Закона № 501-XV от 11 декабря 2003 года были внесены следующие изменения и дополнения в разделы I и II Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года:

а) Статья 5 была дополнена пунктом 27), в котором дано понятие подразделение, представляющее собой структурную единицу предприятия, учреждения или организации (филиал, представительство, отделение, отдел, магазин, склад и т.д.), расположенную за пределами их основного места нахождения, выполняющую некоторые функции предприятия, учреждения или организации, связанные с производством, хранением, приобретением, продажей товаров и/или предоставлением услуг, выполнением работ.

Таким образом, подразделением считается любая структурная единица предприятия, учреждения, организации, посредством которой соответствующие экономические агенты осуществляют установленную деятельность независимо от того, осуществляет ли соответствующее подразделение деятельность на базе собственности, которая находится на балансе соответствующего предприятия, учреждения, организации или на базе арендованной собственности.

При этом следует отметить, что в соответствии со статьей 21 Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 3 января 1992 года, филиалом является обособленное подразделение предприятия, расположенное за пределами его местонахождения и осуществляющее часть его функций. Филиалы должны быть указаны в учредительных документах соответствующих предприятий, они не являются юридическими лицами, наделяются имуществом за счет предприятия и действуют на основе положений, утвержденных предприятием.

В отличие от других структурных подразделений филиалы имеют собственный баланс, являющийся частью сводного баланса предприятия, которое их создает.

Положениями пункта 27) ст.5 Налогового кодекса следует руководствоваться и при применении положений части (5) ст.7 и части (3) ст.84 Налогового кодекса.

b) Статья 7 была дополнена частью (6) следующего содержания: "Подразделения, расположенные в административно-территориальных единицах бюджет, которых не является составной частью национального публичного бюджета, уплачивают налоги и сборы в бюджет административно-территориальной единицы по основному месту нахождения предприятия, учреждения, организации".

В результате дополнения статьи 7 соответствующей частью предприятия, учреждения, организации, имеющие подразделения, расположенные в административно-территориальных единицах, бюджет которых не является составной частью национального публичного бюджета, например, в Приднестровье, уплачивают подоходный налог с заработной платы работников и других выплат в бюджет той административно-территориальной единицы по основному местонахождению предприятия, учреждения, организации, а информация о налоге, относящемся к соответствующим подразделениям, будет отражаться в расчетах и отчетах, предоставляемых налоговому органу по основному местонахождению предприятия, учреждения, организации.

c) Согласно положениям лит.d) ч.(1) ст.8 в результате внесенных дополнений налогоплательщик имеет право пользоваться установленными налоговыми льготами при условии полной уплаты налоговых обязательств перед национальным публичным бюджетом на момент представления и в течение всего времени пользования льготами.

d) Часть (1) ст.8 была дополнена лит.i), согласно которой налогоплательщик имеет право получать налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством, за налоговый период, в котором им выполнены все установленные условия.

е) В статью 12 после пункта 3) был внесен новый пункт 4), которым было установлено, что налогооблагаемый доход представляет собой валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем, полученный налогоплательщиком из всех источников в определенный налоговый период, за минусом вычетов и освобождений, относящихся к этому доходу, на которые налогоплательщик имеет право согласно налоговому законодательству.

Пункты 4) – 12) становятся пунктами 5) – 13).

f) Статья 12 также была дополнена пунктом 14) следующего содержания: "Налоговая льгота – сумма подоходного налога, не внесенного в бюджет в результате использования частичного или полного освобождения либо применения сниженных ставок".

g) После ст.12 была внесена ст.12¹, в которой дано понятие "налоговый период по подоходному налогу". Согласно положениям указанной статьи

(1) Под налоговым периодом по подоходному налогу понимается календарный год, по окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

(2) Для вновь созданных предприятий налоговым периодом считается период со дня регистрации предприятия до окончания календарного года.

(3) Для ликвидируемых или реорганизуемых предприятий налоговым периодом считается период с начала календарного года до дня исключения предприятия из Государственного регистра.

h) Начиная с 1 января 2004 года согласно положениям ч.(1) ст.13 в действующей редакции субъектами налогообложения являются юридические и физические лица, за исключением товариществ, определенных в пункте 9) ст.5, получающие в течение налогового периода доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, а также юридические лица, получающие доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, и физические лица, получающие инвестиционный и финансовый доход из источников, находящихся за пределами Республики Молдова.

Это изменение носит уточняющий характер и никак не изменяет статус субъекта обложения подоходным налогом. Так, согласно действующему порядку, до внесения изменений субъектами обложения являлись юридические лица, получающие доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, а также доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, включая инвестиционный и финансовый доход из источников, находящихся за пределами Республики Молдова, а физические лица – по доходам, полученным из любых источников, находящихся в Республике Молдова, только в размере инвестиционного и финансового дохода полученного из источников, находящихся за пределами Республики Молдова.

i) была изменена также редакция ч.(1) ст.14, согласно которой начиная с 01.01.2004 года установлено, что объектом налогообложения является валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем, полученный юридическим или физическим лицом из всех источников, находящихся в Республике Молдова, а также доход, полученный юридическими лицами из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за минусом вычетов и освобождений, на которые эти лица имеют право.

j) Статья 20 была дополнена пунктами х), у) и z). В результате, начиная с 01.01.2004 года, в валовой доход не включаются:

х) доходы физических лиц, полученные от деятельности на основании предпринимательского патента;

у) доходы, полученные физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, от сдачи вторичного сырья, а также поставки произведенной ими продукции растениеводства и садоводства в натуральном виде и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе;

z) доходы, полученные в результате использования налоговых льгот по подоходному налогу.

Относительно лит.у) ст.20 Налогового кодекса в действующей редакции указываем следующее. Согласно положениям Закона о вторичных материальных ресурсах № 787-XIII от 26 марта 1996 года (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 149-152 от 18 июля 2003 года) вторичное сырье представляет собой вторичные ресурсы, которые характеризуются высокой степенью технологической готовности, установившейся сферой применения и, как правило, наличием технических условий и стандартов на производство из них определенных изделий.

В соответствии с разъяснениями Министерства сельского хозяйства и пищевой промышленности Республики Молдова (№ 08/1-3-213 от 12.05.03 и № 12-104/1294/885 от 17.03.04) сообщаем следующее.

К продукции животноводства относятся:

а) продукция животноводства в натуральном виде – молоко (непереработанное), яйца, шерсть, шкуры, пух, мех.

b) продукция животноводства в живом весе (мясо в живом весе) – домашние животные живые (включая птицу), закупленные для убоя или воспроизводства.

c) продукция животноводства в убойном весе мясо животных в тушах (включая птицу), полученное после убоя, разделенное в полутуши, части туши (спина с и без костей, шкура, шея, ребра, грудина, мякоть, голова).

К продукции растениеводства в натуральном виде относятся:

Зерновые: пшеница, рожь, пшенично-ржаной гибрид, рис, овес, кукуруза, сорго, ячмень, просо, гречиха и т.д.

Бобовые: горох, фасоль, соя, семена вики, нут, люпина, боб.

Корнеплоды: сахарная свекла, кормовая свекла, земляная груша.

Масличные: подсолнух, соя, рапс.

Растения медицинские и ароматические.

Семена полевых (сельскохозяйственных) культур, овощных, бахчевых, медицинских и ароматических растений.

К продукции садоводства в натуральном виде относятся: фрукты, ягоды, гроздья винограда, овощи, картофель, бахчевые культуры в свежем виде, использованные для прямого назначения и как первичное сырье в промышленной индустрии, а также как биологический материал для репродукции (луковицы, косточки, части растений или целые растения) и материалы для посадки и размножения (растения, саженцы привитые, саженцы винограда, и т.д.).

Что касается лит.г) ст.20 Налогового кодекса, следует отметить, что начиная с 01.01.2004 года доходы, полученные в результате использования налоговых льгот по подоходному налогу, не являются источником облагаемого дохода.

к) Статья 24 была дополнена новой частью (4), которая предусматривает, что разрешается вычет сумм, налогов и сборов, уплаченных подразделениями, расположенными в административно- территориальных единицах, бюджет которых является частью национального публичного бюджета.

Части (4) – (9) становятся частями (5) – (10).

Так, при определении налоговых обязательств по подоходному налогу экономические агенты, основным местонахождением которых является административно-территориальные единицы, бюджет которых является частью национального публичного бюджета, но которые имеют подразделения, расположенные в административно-территориальных единицах, бюджет которых не является частью национального публичного бюджета, отнесут на вычеты в общеустановленном порядке суммы, уплаченные в качестве налогов и сборов соответствующими подразделениями в бюджет, например, самопровозглашенной республики Приднестровье.

l) Также статья 24 была дополнена частью (11), согласно которой начиная с 01.01.2004 года не разрешается вычет сумм, уплаченных в пользу обладателей предпринимательского патента.

m) В части (2) ст.26 после слова "материальная" были внесены слова "отраженная в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством".

В соответствии с общеустановленным порядком, как до, так и после дополнения указанной статьи, собственностью, по которой начисляется износ, является материальная собственность, отраженная в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством и используемая в предпринимательской деятельности, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 1000 леев. Данное изменение носит уточняющий характер и приводит положения Налогового кодекса в соответствие с положениями с НСБУ 17 "Учет аренды".

n) Часть (3) статьи 49 была дополнена в конце словами "за исключением предприятий, которые занимаются оптовой и розничной торговлей".

Так, начиная с 01.01.2004 года на базе ч.(3) ст.49 Налогового кодекса предприятия, на которых среднегодовая численность работников составляет от 1 до 19 человек включительно и сумма чистых продаж собственного производства и/или оказания услуг – до 3000000 леев, освобождаются от уплаты налога на трехлетний срок, за исключением предприятий, которые занимаются оптовой и розничной торговлей. Данное освобождение предоставляется согласно положениям ст.49 Налогового кодекса и Положения о порядке заключения, действия и расторжения Соглашения об освобождении от уплаты подоходного налога субъектов малого бизнеса и крестьянских (фермерских) хозяйств № 4 от 03.09.2002 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 149-150 от 7 ноября 2002 г.).

При этом экономические агенты, которые не соответствуют критериям, установленным ч.(3) ст.49 Налогового кодекса (среднегодовая численность работников составляет от 1 до 19 человек включительно, а сумма чистых продаж собственного производства и/или оказания услуг – до 3000000 леев), но основная деятельность (основной вид деятельности) которых, определенная согласно Классификатору видов экономической деятельности Молдовы, разработанному Департаментом статистики и социологии и утвержденному Постановлением "Молдова-Стандарт" № 694-ST от 09.02.2000 года, отнесена к разделу G "Оптовая и розничная торговля", подраздел 50 "Продажа, техническое обслуживание и ремонт автомобилей и мотоциклов; розничная торговля горючего для транспортных средств с двигателями внутреннего сгорания"; 52 "Розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами; ремонт бытовых товаров и предметов личного пользования (классы, которые предусматривают розничную и оптовую торговлю, продажу) Классификатора, не могут получить указанную льготу.

В соответствии с положениями Классификатора видов экономической деятельности Молдовы основной деятельностью считается деятельность хозяйствующего субъекта (экономического агента), на которую приходится наибольший удельный вес добавленной стоимости.

о) В ст.49 была внесена новая часть – (12), согласно которой разрешается вычет расходов, понесенных сельскохозяйственными предприятиями в связи с содержанием находящихся на балансе объектов социально-культурного назначения согласно нормативам, установленным при разработке бюджета.

Таким образом, при определении вычитаемой величины расходов, понесенных в указанных целях, хозяйствующие субъекты должны руководствоваться показателями, содержащимися в Методологических указаниях по разработке бюджета на соответствующий год, разработанных Министерством финансов, или указаниями, утвержденными руководителем соответствующего района.

р) В лит.b) ч.(1) ст.52 были исключены слова "а также предприятия, созданные для выполнения уставных целей этих обществ".

Также была исключена ч.(3), а части (4), (5) и (6) стали соответственно частями (3), (4) и (5). В результате, начиная с 01.01.2004 года предприятия, созданные обществами слепых, глухих и инвалидов, освобождаются от уплаты подоходного налога не на основании ст.52 Налогового кодекса, а на основании ст.53¹ "Предприятия, созданные обществами слепых, глухих и инвалидов", новой статьи, введенной Законом № 501-XV от 11 декабря 2003 года, которая предусматривает, что освобождаются от уплаты налога предприятия, созданные для выполнения уставных целей обществ слепых, глухих и инвалидов.

q) Статья 53 изложена в новой редакции:

"Статья 53. Побочный бизнес

(1) Побочный бизнес представляет собой любую предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций, которая не влечет за собой освобождение от налога согласно статье 52.

(2) Побочный бизнес организаций, указанных в части (1) статьи 52, рассматривается как отдельный объект налогообложения. доход по которому облагается налогом по ставке, предусмотренной подпунктом b) статьи 15.

(3) Облагаемым доходом от побочного бизнеса является валовой доход, полученный организацией от регулярно ведущегося ею побочного бизнеса, уменьшенный на величину разрешенных в соответствии с главой 3 вычетов, непосредственно относящихся к такому бизнесу".

г) В результате внесения в ч.(1) ст.54 после слова "дипломатических" слов "и консульских" согласно положениям данной статьи заработная плата и другие виды компенсаций, выплачиваемых иностранным сотрудникам дипломатических и консульских представительств иностранных государств при выполнении ими своих должностных обязанностей в Республике Молдова, освобождаются от налога.

s) Части (2), (3) и (4) ст.63 будут иметь новое содержание:

"(2) Доходы инвестиционных фондов, подлежащие распределению и выплате его акционерам, формируются из дивидендов, прироста капитала, процентных начислений и других доходов.

(3) Выплаты, осуществляемые инвестиционным фондом своим акционерам, производятся в соответствии с законодательством об инвестиционных фондах.

(4) Доходы инвестиционных фондов облагаются налогом в общеустановленном порядке".

(5) Части (5), (6) и (7) были исключены.

В соответствии с положениями ч.(7) ст.6 Закона об инвестиционных фондах № 1204-XIII от 5 июня 1997 года инвестиционный фонд обязан направлять на выплату дивидендов своим акционерам не менее 50 процентов чистой прибыли.

t) Для приведения редакции лит.f) ч.(2) ст.90 в соответствие с действующим законодательством, включая Закон об информатике № 1069-XIV от 22 июня 2000 года, слово "эксплуатация" было заменено на слово "обслуживание", а слова "услуги информатики" – на слова "услуги в области информатики".

u) В ч.(3) ст.90 во втором предложении были исключены слова "а также по доходам физического лица, полученным от сдачи макулатуры".

При этом необходимо отметить, что указанные доходы не являются облагаемыми на основании лит.у) ст.20 Налогового кодекса в действующей редакции.

Статьей II Закона № 501-XV от 11 декабря 2003 года были внесены следующие изменения и дополнения в ст.24 Закона № 1164-ХIII от 24 апреля 1997 года о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса:

а) В результате внесения дополнений в ч.(14) коммерческие банки при соблюдении условий, установленных в соответствующей части и в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства Республики Молдова № 1390 от 24.11.2003 г. освобождаются полностью от уплаты налога, полученного по кредитам, предоставленным на срок более 3 лет, и на 50% – по доходам, полученным по кредитам, предоставленным на срок от 2 до 3 лет при условии уменьшения процентной ставки при выдаче кредитов соответственно на 50 и 25% относительно процентной ставки по кредитам, выдаваемым в обычном порядке.

b) В результате изменений, внесенных в ч.(15), действующая редакция соответствующей части следующая:

"(15) Хозяйствующие субъекты, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, у которых срок действия льготы, полученной согласно части (3) настоящей статьи, истек, освобождаются от уплаты налога путем уменьшения облагаемого дохода на сумму, составляющую 50% от инвестиций в приобретение основных средств или строительство (за исключением легковых автомобилей и мебели для офисов), включая приобретение основных средств на условиях лизинга, но не более суммы облагаемого дохода при следующих ограничениях:

a) не распределять и не начислять дивиденды акционерам, не реализовывать приобретенные активы в течение трех лет после года, в котором было предоставлено освобождение; не сдавать в аренду (лизинг) основные средства, приобретенные или созданные собственными силами в соответствии с настоящей частью.

В случае невыполнения условий настоящей части сумма налога, начисленного и не перечисленного в бюджет, перечисляется полностью в бюджет путем увеличения налогооблагаемого дохода года, в котором была использована соответствующая льгота, с применением налоговых санкций, предусмотренных действующим законодательством." Согласно Правилам перевозки пассажиров и багажа автомобильным транспортом, утвержденным Постановлением Правительства Республики Молдова № 1348 от 10.11.2003 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 229-233 от 21 ноября 2003 г.) легковой автомобиль представляет собой автомобиль, который по своей конструкции и оснащению предназначен для перевозки людей, багажа и (или) их вещей и имеет не более 9 мест (включая водителя).

В отличие от редакции статьи, действовавшей до 01.01.2004 г. относительно запрета распределения дивидендов акционерам, начиная с 01.01.2004 г. существует также запрет начисления дивидендов.

Кроме того, в случае несоблюдения требований указанной части изменился порядок определения налоговых обязательств по подоходному налогу при аннулировании льготы в результате несоблюдения условий части (15).

До внесения указанных изменений в случае несоблюдения требований лит.а) и b) части (15) сумма налогооблагаемого дохода должна быть увеличена на сумму полученного освобождения в году, в котором было нарушено одно или более условий и уплачивается подоходный налог в установленном порядке без применения налоговых санкций за неуплату подоходного налога за период, в котором было использовано освобождение, а после внесения изменений, в случае невыполнения условий настоящей части сумма налога, начисленного и не перечисленного в бюджет, перечисляется полностью в бюджет путем увеличения налогооблагаемого дохода года, в котором была использована соответствующая льгота, с применением налоговых санкций, предусмотренных действующим законодательством.

Действующие положения ч.(15) применяются при определении налоговых обязательств по подоходному налогу начиная с налогового периода 2004 года.

Особенности применения положений разделов I и II Налогового кодекса

через призму дополнений, внесенных Законом о дополнении ст.20

Налогового кодекса № 582-XV от 26 декабря 2003 года

Законом о дополнении ст.20 Налогового кодекса № 582-XV от 26 декабря 2003 года в ст.20 Налогового кодекса была внесена лит.z¹), которая предусматривает, что в валовой доход не включаются суммы в размере 15 процентов доходов (до налогообложения) организаций, кооперативных предприятий потребительской кооперации, направленные в фонд развития материально-технической базы этих организаций и предприятий.