Scrisoarea nr.20(10-13-02/3-1826) din 09.06.99 privind aplicarea art.104 p.a) şi 102(8) ale Codului fiscal la exportul de mărfuri, servicii, precum şi aplicarea prevederilor scrisorilor nr.3(10-13-02/1-336) şi 47(10-23-02/1-2750)

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

Privind aplicarea art.104 p.a) şi 102(8) ale Codului fiscal la exportul

de mărfuri, servicii, precum şi aplicarea prevederilor scrisorilor

nr.3(10-13-02/1-336) şi 47(10-23-02/1-2750)

(Scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat)

nr. 20(10-13-02/3-1826)  din  09.06.99

 (în vigoare 09.06.1999) 

"Contabilitate şi audit", 1999, nr.9, pag.51

* * *

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, examinînd problemele care apar la aplicarea prevederilor articolelor 104 p.a) şi 102(8) ale titlului III al Codului fiscal "Taxa pe valoarea adăugată" nr.1415-XIII din 17.12.97 la livrările de mărfuri, servicii exportate, comunică următoarele.

ÎNTREBAREA 1. Are dreptul subiectul impozabil cu TVA la aplicarea TVA la cota zero, în cazul cînd nu are dreptul la trecerea în cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate şi nu este confirmarea destinatarului străin a mărfurilor, serviciilor privind primirea lor?

Conform art.104 p.a) al titlului III al Codului fiscal "Taxa pe valoarea adăugată" nr.1415-XIII din 17.12.97, mărfurile şi serviciile pentru export şi toate tipurile de transporturi internaţionale de mărfuri şi pasageri se impozitează la cota zero. La livrarea mărfurilor, serviciilor la export subiectul impozabil este obligat să elibereze factura TVA cu înscrierea în ea a cotei zero a TVA şi menţiunea că mărfurile, serviciile indicate în factura dată se livrează la export, înregistrînd-o în Registrul de evidenţă a livrărilor (scrisoarea Ministerului Finanţelor nr.21(10-23-02/1-1492) din 26.06.98).

În cazul în care subiectul impozabil nu are dreptul la trecerea în cont a TVA pe valorile materiale procurate apar două situaţii:

1. Valorile materiale sînt procurate de la agentul economic neînregistrat ca plătitor de TVA, precum şi lipsa facturilor TVA pe valorile materiale, serviciile procurate, folosite la efectuarea livrărilor pentru export.

Subiectul impozabil are dreptul la aplicarea taxei pe valoarea adăugată la cota zero, dacă a eliberat factura TVA pe livrările la export ce dă dreptul subiectului impozabil la calcularea taxei pe valoarea adăugată la cota zero, precum şi în cazul cînd dispune de declaraţia vamală pe exportul de mărfuri efectuat. În cazul în care subiectul impozabil nu dispune de aceste documente ce confirmă faptul exportului, precum şi confirmarea destinatarului străin privind primirea mărfurilor date, aceasta serveşte drept motiv ca livrarea efectuată să fie impozitată cu taxa pe valoarea adăugată la cota obişnuită. Totodată, subiectul impozabil nu are dreptul la trecerea în cont a TVA aferente livrărilor procurate pentru efectuarea livrărilor la export, deoarece în baza art.102(7) al Codului fiscal trecerea în cont a TVA achitată pe valorile materiale, serviciile procurate se permite numai în cazul în care subiectul impozabil dispune de factura TVA eliberată de furnizorul acestor mărfuri, servicii.

2. Livrările de mărfuri, servicii sînt scutite de plata taxei pe valoarea adăugată în baza art.103 al titlului III al Codului fiscal şi art.26 al Legii bugetului pe anul 1999.

În acest caz subiectul impozabil nu are dreptul la aplicarea taxei pe valoarea adăugată la cota zero, deoarece conform art.103 al Codului fiscal şi art.26 al Legii bugetului pe anul 1999 mărfurile, serviciile livrate sînt scutite de taxa pe valoarea adăugată.

ÎNTREBAREA 2. Dacă subiectul impozabil efectuează livrări impozabile la cota obişnuită şi cota zero, este posibilă aplicarea prevederilor scrisorii Ministerului Finanţelor nr.3(10-13-02/1-336) din 05.02.99 "Privind trecerea în cont a sumelor TVA la efectuarea livrărilor impozabile şi neimpozabile"?

Referitor la întrebarea ce ţine de posibilitatea aplicării prevederilor scrisorii Ministerului Finanţelor nr.3(10-13-02/-336) din 05.02.99 în cazurile cînd subiectul impozabil efectuează livrări impozabile cu TVA la cota obişnuită şi livrări impozabile la cota zero tindem să vă comunicăm că livrările impozitate cu TVA la cota zero fac parte din categoria livrărilor impozabile şi, deci, prevederile scrisorii date nu sînt aplicabile acestor cazuri.

ÎNTREBAREA 3. Este pasibilă restituirii suma TVA aferentă livrărilor de export al mărfurilor, serviciilor, dacă în documentele comerciale de dispoziţie nu este notificat faptul traversării hotarelor statelor prin care trece marfa sau nu este notificat de către vama ţării destinatare faptul sosirii mărfii la punctul de destinaţie?

Conform art.102(8) al Codului fiscal se permite restituirea taxei pe valoarea adăugată pe valorile materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrărilor de mărfuri, servicii la export, dacă există confirmarea de primire de către destinatarul străin a mărfurilor, serviciilor, inclusiv a celor de transport. Prevederile scrisorii Ministerului Finanţelor nr.47(10-23-02/1-2750) din 30.11.98 "Privind aplicarea art.102(8) al Codului fiscal" preconizează că drept document de confirmare a sosirii mărfurilor în ţara de destinaţie serveşte declaraţia vamală (originalul sau copia, inclusiv şi traducerea lor oficială) a ţării destinatare, ce confirmă perfectarea mărfurilor importate în ţara destinatară în regimul vamal "emiterea în circulaţie liberă".

Totodată, în lipsa declaraţiei vamale, ce serveşte ca document de confirmare a exportului efectuat de mărfuri, poate servi drept dovadă a exportului efectuat şi documentele comerciale de dispoziţie (CMR, Rail Waybill, Conosament, Air Waybill). În aceste documente se notează de către organele vamale ale statelor prin care trece marfa informaţia despre traversarea hotarelor acestor ţări de către mărfurile date, precum şi menţiunea despre sosirea mărfii în punctul de destinaţie (în ţara destinatară). În cazul în care organele vamale ale statelor, prin care trece marfa, nu notează în documentele comerciale de dispoziţie informaţia despre faptul traversării hotarelor acestor state de către marfa exportată, documentele ce confirmă faptul exportului pot servi confirmarea în scris a destinatarului străin a mărfurilor precum că a primit mărfurile date, documentul ce confirmă faptul achitării a destinatarului străin pentru mărfurile livrate în adresa lui şi declaraţia vamală a ţării destinatare, ce confirmă perfectarea mărfurilor importate în regimul vamal "emiterea în circulaţie liberă" în original sau copie, inclusiv şi traducerea lor oficială.