Постановление № 203 от 25.03.2020

ПРАВИТЕЛЬСТВО РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

об утверждении Заключения по проекту Закона о внесении изменений

и дополнений в Закон № 181/2014 о публичных финансах

и бюджетно-налоговой ответственности

№ 203  от  25.03.2020

 (в силу 27.03.2020) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 94-98 ст. 274 от 27.03.2020

* * *

Правительство ПОСТАНОВЛЯЕТ:

Утвердить и представить Парламенту Заключение по проекту Закона о внесении изменений и дополнений в Закон № 181/2014 о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности.

Утверждено

Постановлением Правительства № 203/2020

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по проекту Закона о внесении изменений и дополнений

в Закон № 181/2014 о публичных финансах и

бюджетно-налоговой ответственности

Правительство рассмотрело проект Закона о внесении изменений и дополнений в Закон № 181/2014 о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности, представленный в качестве законодательной инициативы (№ 86 от 28 февраля 2020 года) господином Игорем Мунтяну, депутатом Парламента, и сообщает следующее.

Согласно пояснительной записке, целью проекта является обеспечение эффективности управления налоговыми льготами. В данном контексте автор проекта предлагает определить налоговые льготы как бюджетные расходы, а налоговые расходы национального публичного бюджета, которые будут включать перечень всех предусмотренных законодательством налоговых льгот и расходы по каждой налоговой льготе на бюджетный год, установить в приложении к ежегодному бюджетному закону.

Отмечаем, что предложенные изменения не соответствуют другим положениям Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181/2014 (в дальнейшем – Закон № 181/2014), Налоговому кодексу № 1163/1997 (в дальнейшем – Налоговый кодекс), что противоречит принципу соотносимости конкурирующих норм, предусмотренному в пункте с) части (1) статьи 3 Закона № 100/2017 о нормативных актах.

Так, относительно включения в понятие «бюджетные расходы» налоговых льгот отмечаем, что согласно пункту g) части (9) статьи 6 Налогового кодекса под понятием «налоговые льготы» понимаются элементы, которые учитываются при оценке объекта налогообложения, определении размера налога (пошлины) или сбора, а также при их взимании в виде:

- частичного или полного освобождения от налога (пошлины) или сбора;

- частичного или полного освобождения от уплаты налогов (пошлин) или сборов;

- снижения ставки налогов (пошлин) или сборов;

- уменьшения объекта налогообложения;

- отсрочки уплаты налогов (пошлин) или сборов;

- рассрочки погашения налогового обязательства.

Отмечаем, что налоговые льготы, согласно пункту 33) статьи 5 Налогового кодекса, представляют собой сумму налога (пошлины) или сбора, не внесенного в бюджет в формах, установленных в пункте g) части (9) статьи 6, и соответственно представляют сумму снижения доходов бюджета, но не расходов. Одновременно нормативная база еще предусматривает «таможенные льготы», которые не включаются в понятие «налоговые льготы».

В соответствии с частью (4) статьи 131 Конституции Республики Молдова «Любое законодательное предложение или поправка, влекущие за собой увеличение или сокращение бюджетных доходов или займов, а также увеличение или сокращение бюджетных расходов, могут быть приняты только после их одобрения Правительством». В то же время часть (6) этой же статьи Основного закона предусматривает, что «Ни одни бюджетные расходы не могут быть утверждены без установления источника финансирования».

В сочетании с приведенными конституционными нормами статья 3 Закона № 181/2014 определяет понятие бюджетные расходы как совокупность выплат, утвержденных в бюджете/ осуществляемых из бюджета, за исключением платежей, относящихся к операциям с финансовыми активами и обязательствами бюджета.

Согласно принципу сбалансированности, бюджетные расходы должны быть равны суммарному объему доходов и источников финансирования.

Статья 29 указанного закона предусматривает, что «(1) Расходы бюджетов определяются бюджетными ассигнованиями, предусмотренными ежегодными бюджетными законами/решениями, и включают расходы на персонал, социальные выплаты, расходы на товары и услуги, субвенции и трансферты, процентные платежи, расходы на формирование основных средств и иные расходы, предусмотренные законодательством. (2) Расходы бюджета осуществляются только посредством бюджетных органов/учреждений.» Одновременно в соответствии с частью (1) статьи 42 этого закона «Расходы бюджетных органов/учреждений финансируются из:

a) доходов, собираемых бюджетными органами/учреждениями;

b) ресурсов проектов, финансируемых из внешних источников;

с) общих доходов и источников финансирования бюджета, из которого финансируются соответствующие бюджетный орган /бюджетное учреждение.»

В этой связи сообщаем, что изменение основного понятия бюджетных расходов концептуально не может быть поддержано.

Также обращаем внимание, что в проекте не используются точно юридические понятия. Так, «национальный публичный бюджет» включает государственный бюджет, бюджет государственного социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, местные бюджеты (см. часть (1) статьи 26 Закона № 181/2014).

Налоговые льготы (статья 6 Налогового кодекса) имеют влияние только на государственный бюджет и местные бюджеты и устанавливаются налоговым законодательством или предоставляются в соответствии с законодательством Государственной налоговой службой/ местными органами.

В соответствии с положениями статьи 180 Налогового кодекса налоговые льготы в виде отсрочки погашения налогов или платежей/ рассрочки налоговых обязательств предоставляются на основании договоров, заключаемых между Государственной налоговой службой и налогоплательщиками в следующих случаях:

a) стихийное бедствие и техногенная катастрофа;

b) аварийное разрушение производственных зданий;

c) непредсказуемые и неизбежные обстоятельства, существенно препятствующие использованию производственных мощностей в течение длительного периода времени и выполнению договорных обязательств налогоплательщика;

d) задолженности органов публичной власти или публичных учреждений (финансируемых за счет средств национального публичного бюджета) перед налогоплательщиком – только в пределах задолженных сумм, а также связанных с ними налогов и сборов;

e) иные установленные Министерством финансов обстоятельства, дающие налогоплательщику право на изменение срока погашения налоговых обязательств.

В соответствии со статьей 284 Налогового кодекса правомочные и представительные органы местного публичного управления имеют право предоставлять физическим и юридическим лицам освобождение от налога на недвижимое имущество или отсрочку по его уплате на соответствующий налоговый год, а в соответствии со статьей 296 указанные органы могут:

а) предоставлять субъектам налогообложения помимо указанных в статье 295 Налогового кодекса дополнительные льготы;

b) продлевать сроки уплаты местных сборов за текущий налоговый год;

c) предоставлять льготы социально уязвимым категориям населения.

В этой связи отмечаем, что государственный бюджет является одним из компонентов национального публичного бюджета, а предложение о включении в приложение к ежегодному бюджетному закону налоговых расходов национального публичного бюджета (который содержит перечень всех предоставленных в соответствии с законодательством налоговых льгот и расходы по каждой налоговой льготе на рассматриваемый бюджетный год) не обосновано, а также неправильно изложено с точки зрения юридической терминологии.

Отмечаем, что в соответствии с положениями статей 132 и 133 Налогового кодекса и пунктами 7-8 Положения об организации и функционировании Государственной налоговой службы, утвержденного Постановлением Правительства № 395/2017, основная задача/миссия Государственной налоговой службы состоит в обеспечении налогового администрирования, включая осуществление налогового контроля. Таким образом, соответствующая функция не может быть взята Финансовой инспекцией.

Статья II, предусматривающая, что «Настоящий закон вступает в силу с даты принятия», противоречит статье 76 Конституции Республики Молдова, согласно которой «Закон публикуется в Официальном мониторе Республики Молдова и вступает в силу в день опубликования или в срок, предусмотренный в самом законе. Неопубликование закона влечет его недействительность.» Дата введения в действие закона, предусмотренная в его тексте, не может предшествовать дате его опубликования (смотри Постановление Конституционного суда № 32 от 29 октября 1998 года об интерпретации статьи 76 Конституции).

Статья III, предусматривающая обязанность Правительства привести все свои нормативные акты в соответствие с положениями закона, имеет неадекватную формулировку, так как согласовываются только нормативные акты Правительства, связанные с объектом регулирования проекта.

Дополнительно, в отношении соблюдения норм законодательной техники, отмечаем следующее.

Правильное название законодательного акта, предложенного к изменению, следующее: Закон № 181/2014 о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности.

В названии проекта не указывается источник публикации измененного нормативного акта.

В соответствии с частью (1) статьи 62 Закона № 100/2017 о нормативных актах понятие «изменение» включает и дополнение нормативных актов.

Текст, касающийся источника публикации измененных законов, излагается согласно следующей схеме: (Официальный монитор Республики Молдова, год публикации, номер монитора, номер статьи).

Диспозитивное положение об изменении отдельных положений формулируется с применением слов «изложить в следующей редакции», а новая редакция должна включать и нумерацию измененных структурных элементов или элементов, которыми они дополняются.

Статья 49 Закона № 181/2014 была признана утратившей силу Законом № 147/2018, поэтому не может быть дополнена новым положением, так как утрата законной силы является окончательной.

Согласно юридической терминологии, налоговые льготы устанавливаются (предусматриваются, предоставляются), а не предлагаются.

Учитывая вышеизложенное, проект закона не может быть поддержан.