Постановление № 338 от 18.05.2022

ПРАВИТЕЛЬСТВО РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

об утверждении Заключения по проекту закона о продлении сроков

декларирования и уплаты подоходного налога за 2021 год

для юридических и физических лиц

№ 338  от  18.05.2022

 (в силу 20.05.2022) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 151-157 ст. 396 от 20.05.2022

* * *

Правительство ПОСТАНОВЛЯЕТ:

Утвердить и представить Парламенту Заключение по проекту закона о продлении сроков декларирования и уплаты подоходного налога за 2021 год для юридических и физических лиц.

Утверждено

Постановлением Правительства

№ 338/2022

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по проекту закона о продлении сроков декларирования и уплаты

подоходного налога за 2021 год для юридических и физических лиц

Правительство рассмотрело проект закона о продлении срока действия декларации и оплаты подоходного налога за 2021 год для физических и юридических лиц, представленный в качестве законодательной инициативы (№ 57 от 24 февраля 2022 года) группой депутатов Парламента, и сообщает следующее.

Согласно данному проекту закона предлагается:

- продление сроков декларирования налога на прибыль за 2021 год юридическими и физическими лицами до 31 мая 2022 года, а уплата налога на прибыль будет производиться до 31 декабря 2022 года.

- продление срока рассмотрения дел о нарушении налогового и таможенного законодательства или рассмотрения налоговых и таможенных жалоб, возникших в период действия чрезвычайного положения, объявленного 20 января 2022 года, а также срока несогласия с актом налогового контроля, подготовленным в период чрезвычайного положения, объявленного 20 января 2022 года.

Относительно статьи 1 и статьи 2 проекта, отметим, что налоговые обязательства хозяйствующих субъектов подлежат рассмотрению совместно с момента возникновения объекта налогообложения. В соответствии с частью (1) статьи 169 Налогового кодекса № 1163/1997, налоговое обязательство возникает с момента появления установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих его погашение.

В случае налога на доходы, полученного от предпринимательской деятельности, налогооблагаемый доход определяется как разница между валовыми доходами и расходами, допускаемыми к вычету для целей налогообложения.

Таким образом, принимая во внимание, что основной особенностью налога на прибыль является то, что его размер прямо пропорционален размеру полученной хозяйствующим субъектом прибыли (платежеспособности налогоплательщика), уменьшение или отсутствие прибыли вследствие энергетического и пандемического кризиса экономики автоматически влечет за собой снижение или отсутствие налогового обязательства по налогу на прибыль.

Согласно части (1) статьи 84 Налогового кодекса № 1163/1997, хозяйствующие субъекты обязаны уплачивать не позднее 25 марта, 25 июня, 25 сентября и 25 декабря налогового года суммы, равные одной четвертой части:

а) суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате согласно разделу II Налогового кодекса № 1163/1997 за данный год; или

b) налога, подлежавшего уплате согласно разделу II Налогового кодекса № 1163/1997 за предыдущий год.

В то же время, согласно статье 188 Налогового кодекса № 1163/1997, налогоплательщик имеет право представить исправленный отчет, в котором он может скорректировать прогнозируемое налоговое обязательство в отношении выплаты в рассрочку суммы, исчисленной в качестве налога, подлежащего уплате за соответствующий год.

Таким образом, если сумма налога на прибыль, отраженная в приложении 8D к Декларации юридического лица по налогу на прибыль (форма VEN12) и подлежащая уплате в рассрочку в текущем году, не соответствует доходу, полученному в течение соответствующего периода, это можно исправить, отправив исправленный отчет.

Также сообщаем, что налоговое законодательство предусматривает возможность реструктуризации срока погашения налогового обязательства в соответствии с положениями статьи 180 Налогового кодекса № 1163/1997.

В этом смысле, согласно части (2) статьи 180, изменение срока погашения налогового обязательства осуществляется путем:

а) отсрочки погашения налогового обязательства (погашение путем единовременной уплаты всей суммы);

b) рассрочки погашения налогового обязательства (погашение путем поэтапной уплаты суммы).

При этом обращаем внимание, что согласно положениям частей (3)-(6) статьи 180 Налогового кодекса, отсрочка или рассрочка погашения налогового обязательства предоставляется налогоплательщику в следующих случаях:

a) стихийное бедствие и техногенная катастрофа;

b) аварийное разрушение производственных зданий;

c) непредсказуемые и неизбежные обстоятельства, существенно препятствующие использованию производственных мощностей в течение длительного периода времени и выполнению договорных обязательств налогоплательщика;

d) задолженности органов публичной власти или публичных учреждений (финансируемых за счет средств национального публичного бюджета) перед налогоплательщиком – только в пределах задолженных сумм, а также связанных с ними налогов и сборов;

e) иные установленные Министерством финансов обстоятельства, дающие налогоплательщику право на изменение срока погашения налоговых обязательств.

Случаи отсрочки или рассрочки погашения налогового обязательства, изложенные в пунктах а)- с), подтверждаются документами, выданными компетентными органами власти или учреждениями.

Отсрочка или рассрочка погашения налогового обязательства предоставляется с условием погашения текущего налогового обязательства в период действия отсрочки или рассрочки.

Отсрочка или рассрочка погашения налогового обязательства предоставляется на основании типового договора, заключаемого между Государственной налоговой службой и налогоплательщиком. Процедура изменения срока погашения налогового обязательства, форма типового договора на изменение срока погашения налогового обязательства, в том числе порядок вступления договора в силу, приостановления его действия, его изменения и расторжения, устанавливаются Министерством финансов.

Так, Приказом Главной государственной налоговой инспекции № 1030/2016 была утверждена типовая форма заявления об изменении срока погашения налогового обязательства путем рассрочки или отсрочки и о процедуре его рассмотрения.

Таким образом, нормативно-правовая база обеспечивает рычаги поддержки налогоплательщиков, которые пытаются выполнить свои налоговые обязательства, не влияя на ликвидность национального государственного бюджета.

Относительно статьи 3 проекта закона, направленная на продление сроков декларирования и уплаты физическими лицами подоходного налога на 2021 год, отметим, что в соответствии с частью (2) пунктом а), частью 4) пунктом b) и частью (8) статьи 83 Налогового кодекса № 1163/1997, физические лица (граждане Республики Молдова, иностранные граждане, лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), имеющие обязательства по уплате налога, обязаны представить декларации по подоходному налогу (форма CET18) не позднее 30 апреля года, следующего за финансовым отчетным годом.

По письменному заявлению физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, Государственная налоговая служба может продлить (в разумных пределах) срок представления декларации по налогу на прибыль. Продление срока допускается только в том случае, если заявление подано до истечения срока, установленного для подачи декларации.

Отмечаем, что в отношении доходов, выплачиваемых юридическими лицами в пользу физических лиц, положения части (1) статьи 90 Налогового кодекса № 1163/1997 предусматривают, что они обязаны удерживать подоходный налог с источника выплаты в соответствии с законодательством. Так, согласно части (4) статьи 90¹ Налогового кодекса № 1163/1997 физические лица освобождаются от включения соответствующих доходов в состав валового дохода, а также от их декларирования.

В этом смысле приходим к выводу, что физические лица, получившие в течение 2021 года доходы, в отношении которых подоходный налог не был удержан у источника выплаты, должны представить Декларацию по подоходному налогу в установленный законодательством срок, с возможностью их продления в соответствии с частью (4) статьи 83 Налогового кодекса № 1163/1997.

Также сообщаем, что проект предусматривает нормативные акты, влияющие на предпринимательскую деятельность. Таким образом, в соответствии с положениями статьи 13 Закона № 235/2006 об основных принципах регулирования предпринимательской деятельности и части (2) статьи 25 Закона № 100/2017 о нормативных актах, пояснительная записка должна содержать анализ регулирующего воздействия, проводимый в соответствии с Методологией анализа последствий в процессе обоснования проектов нормативных актов, утвержденной Постановлением Правительства № 23/2019.

Кроме того, пояснительная записка, прилагаемая к проекту, не отражает ни анализа воздействия на бюджет, вызванного внедрением предлагаемых норм, ни их стоимости, что противоречит статье 30 Закона № 100/2017 о нормативных актах.

Согласно части (2) статьи 17 Закона № 181/2014 о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности, в течение бюджетного года не могут вводиться в действие решения, приводящие к сокращению доходов и/или увеличению расходов бюджета, если их финансовое воздействие не предусмотрено в бюджете.

Таким образом, значительное сокращение доходов в результате реализации предлагаемых мер при отсутствии источников покрытия создает неминуемые риски стабилизации системы государственных финансов, а соответственно и финансовой системы страны.

Кроме того, в части, касающейся срока уплаты налога на прибыль (31 декабря 2022 года) отмечаем, что это противоречит положениям части (1) статьи 70 Закона № 181/2014 о государственных финансах и бюджетно-налоговой ответственности, согласно которой в последний рабочий день бюджетного года операции по поступлениям и платежам не производятся, осуществляются только внутренние операции и операции по закрытию бюджетного года.

О нормах, предложенных в статье 4, о порядке подачи несогласия с актом налогового контроля, обжалования решений/действий Государственная налоговая служба, а также о порядке рассмотрения дел о нарушениях налогового и таможенного законодательства и/или для рассмотрения жалоб о нарушении налогового и таможенного законодательства сообщаем, что в соответствии с частью (2) статьи 246 Налогового кодекса № 1163/1997, в случае обоснованных доводов, срок установленный для рассмотрения дела, может быть продлен на 30 дней по решению органа, уполномоченного рассматривать дела о налоговом правонарушении, в том числе на основании мотивированного представления лица, привлекаемого к ответственности за налоговое правонарушение, в соответствии с частью (2) статьи 243 указанного Кодекса.

Также, согласно части (1) статьи 268 Налогового кодекса № 1163/1997, в случае пропуска срока, установленного для подачи жалобы (30 дней со дня принятия решения или совершения оспариваемого действия) по уважительным причинам, она может быть восстановлена Государственной налоговой службой по заявлению лица, указанного в решении или в отношении которого возбуждено дело.

При этом у налогоплательщика есть возможность подачи жалобы и апелляций через почтовое отделение или путем направления их на электронный адрес Государственной налоговой службы, а также альтернативный способ рассмотрения дела о нарушении законодательства в режиме онлайн.

Относительно статьи 5 о дате вступления в силу проекта, отметим, что она противоречит части (2) стати 56 Закона № 100/2017, в соответствии с которой для законов о внесении изменений в Налоговый кодекс, Таможенный кодекс и Закон о таможенном тарифе № 1380/1997, а также законы о введении в действие разделов Налогового кодекса и законов, относящихся к налоговой политике, дата вступления в силу должна наступать не ранее шести месяцев со дня опубликования соответствующих законов.

В связи с вышеизложенным, Правительство не поддерживает данную законодательную инициативу.