Постановление № 406 от 05.06.2024

ПРАВИТЕЛЬСТВО РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

об утверждении Заключения на проект закона о некоторых мерах по отсрочке

уплаты хозяйствующими субъектами пени по просроченным налогам

и сборам в период чрезвычайного положения 2022-2023 годов

№ 406  от  05.06.2024

 (в силу 06.06.2024) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 238-240 ст. 501 от 06.06.2024

* * *

Правительство ПОСТАНОВЛЯЕТ:

Утвердить и представить Парламенту Заключение на проект закона о некоторых мерах по отсрочке уплаты хозяйствующими субъектами пени по просроченным налогам и сборам в период чрезвычайного положения 2022-2023 годов.

Утверждено

Постановлением Правительства

№ 406/2024

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

на проект закона о некоторых мерах по отсрочке уплаты хозяйствующими

субъектами пени по просроченным налогам и сборам в период

чрезвычайного положения 2022-2023 годов

Правительство рассмотрело проект закона о некоторых мерах по отсрочке уплаты хозяйствующими субъектами пени по просроченным налогам и сборам в период чрезвычайного положения 2022-2023 годов, представленный в качестве законодательной инициативы (№ 80 от 12 марта 2024 года) группой депутатов Парламента, и сообщает следующее.

Согласно пояснительной записке, проект закона был разработан в контексте наложившихся друг на друга кризисов, с которыми столкнулась Республика Молдова и которые привели к спаду в большинстве секторов экономики. Таким образом, предлагается реализовать ряд мер, направленных на снижение налогового давления на хозяйствующие субъекты, пострадавшие от наложившихся друг на друга кризисов 2022-2023 годов, а именно – отсрочка до 2025 года срока уплаты пени, наложенной на хозяйствующих субъектов в период чрезвычайного положения за просроченные налоги и сборы.

При этом бенефициарами соответствующей меры предлагается считать предприятия / хозяйствующие субъекты, на которые была наложена пеня в связи с просрочкой по уплате налога или сбора, а уже уплаченную пеню считать авансовым платежом по налогу или сбору.

В качестве информации отметим, что по данным информационной системы Государственной налоговой службы по состоянию на 31 декабря 2023 года задолженность, связанная с увеличением просроченных платежей, составила 798 777,7 тыс. леев. По сравнению с ситуацией на1 января 2023 года она увеличилась на 20 420,3 тыс. леев (2,6%), а по состоянию на 31 декабря 2022 года задолженность по просроченным платежам составила 778 357,4 тыс. леев, увеличившись по сравнению с 1 января 2022 года на 47 028,5 тыс. леев, что представляет собой увеличение на 6,4%.

Таким образом, анализируя динамику задолженности, связанной с просроченными платежами, отмечается незначительное увеличение роста задолженности по пеням по состоянию на 31 декабря 2023 года.

В отношении предложения об отсрочке до 2025 года срока уплаты пени, наложенной на хозяйствующих субъектов в период чрезвычайного положения (2022-2023 годы) за просроченные налоги и сборы, отметим, что надлежащая реализация указанного предложения создаст трудности в части налогового администрирования и потребует значительных финансовых, человеческих и временных ресурсов.

При этом основные препятствия связаны с определением пеней за просрочку платежей, срок уплаты которых предлагается отсрочить, поскольку указанная в проекте закона отсрочка не распространяется на все пени, зарегистрированные за налогоплательщиком на определенную дату, а только к пеням, применяемым в период действия чрезвычайного положения.

В этом смысле на процесс определения пеней, которые являются объектом рассматриваемого проекта, могут влиять несколько факторов, в том числе тот факт, что пени, рассчитанные в результате финансового контроля, отражаются на текущем счете налогоплательщика, без деления на периоды, за которые они применялись.

В то же время трудности, связанные с определением и соответствующим учетом пеней, применяемых во время чрезвычайного положения, также могут быть связаны с возможностью изменения суммы пеней в течение последующих финансовых периодов в результате позднего представления налогоплательщиками некоторых налоговых отчетов и/или представления исправленных налоговых деклараций. Однако расчет/перерасчет пеней за предыдущие финансовые периоды происходит в открытом периоде как для текущего, так и для прошлого периодов.

Отмечаем также, что рассматриваемый проект не регламентирует такие существенные аспекты, обеспечивающие его реализацию, как категории налоговых обязательств, по которым будет перенесен срок уплаты пеней, и точная дата, до которой будет отложен срок их уплаты.

В части, касающейся влияния рассматриваемого проекта закона, отметим, что применение пеней как меры, обеспечивающей погашение налогового обязательства, направлено на обеспечение налоговой дисциплины путем обеспечения соблюдения налогоплательщиками своего обязательства своевременно и в полном объеме платить налоги и сборы в бюджет, способствуя тем самым выполнению задач по сбору доходов в национальный публичный бюджет.

Таким образом, перенос срока уплаты пеней, предложенный в проекте закона, может стимулировать и предрасполагать налогоплательщиков к накоплению новой задолженности, в том числе с высоким риском ее невзыскания, что отразится на уровне добровольной уплаты налоговых обязательств.

При этом, учитывая цель указанного проекта, а именно – снижение налогового давления на хозяйствующие субъекты, пострадавшие от наложившихся друг на друга кризисов 2022-2023 годов, уточняем, что действующее законодательство регламентирует способы поддержки налогоплательщиков, оказавшихся в затруднительном положении в связи с выполнением своих налоговых обязательств.

Таким образом, в случае допущения недоимок в национальный публичный бюджет, за исключением бюджета государственного социального страхования, налогоплательщикам может быть предоставлена, по их просьбе, отсрочка или рассрочка погашения налогового обязательства на срок до 12 последовательных месяцев в порядке и на условиях, предусмотренных в статье 180 Налогового кодекса № 1163/1997 и Приказе министра финансов № 105/2016 об утверждении некоторых бланков относительно изменения срока погашения налогового обязательства путем отсрочки или рассрочки.

Кроме того, в соответствии с частью (5) статьи 28 Закона № 489/1999 о государственной системе социального страхования плательщики в бюджет государственного социального страхования, у которых есть начисленные и неуплаченные пени за неуплату в срок взносов обязательного государственного социального страхования и которые не имеют задолженностей по уплате взносов государственного социального страхования и по уплате штрафов, могут по запросу воспользоваться правом на рассрочку погашения задолженности по пеням на протяжении текущего бюджетного года с условием перечисления в срок и в полном объеме суммы текущих обязательств в бюджет государственного социального страхования.

Кроме того, важно отметить, что одним из принципов, на которых основана система налогов и сборов, является принцип налоговой справедливости, предполагающий равное отношение к физическим и юридическим лицам, действующим в одинаковых условиях, с целью обеспечения равенства налоговых обязательств, предусмотренный в пункте с) части (8) статьи 6 Налогового кодекса № 1163/1997, а отсрочка срока уплаты пени, наложенной во время чрезвычайного положения, создаст налоговое неравенство по отношению к другим налогоплательщикам которые осуществляли аналогичный вид деятельности и своевременно исполняли свои налоговые обязательства.

Более того, отметим, что Решением Конституционного суда № 6/2014 о контроле конституционности Закона № 199/2013 об освобождении от уплаты некоторых налогов, взносов и отчислений и о списании пеней и штрафов по ним суд постановил, что:

"111. […] ключевой предпосылкой реализации принципа свободной конкуренции является обеспечение на основе установленного государством законодательства равных возможностей для экономических агентов. Это предполагает, в значительной степени, непредоставление финансовых или иного рода преимуществ отдельным экономическим агентам, по сравнению с их конкурентами, участвующими в соответствующей сфере деятельности.

[…]

123. […] фискальные меры, которые, в конечном счете, не могут быть приравнены к потере доходов государства, каким является отсрочка налоговых или других платежей в публичный бюджет, также относятся к категории государственной помощи, если предоставляют предприятию определенные преимущества возможностью использовать денежные средства, которые при других обстоятельствах не были бы в его распоряжении.".

В то же время ссылаясь на пояснительную записку рассматриваемого проекта, отметим, что в ней не отражен анализ бюджетного эффекта от реализации предлагаемых норм, а также их стоимости, вопреки статье 30 Закона № 100/2017 о нормативных актах. Однако согласно положениям части (2) статьи 17 Закона № 181/2014 о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности в течение бюджетного года не могут вводиться в действие решения, приводящие к сокращению доходов и/или увеличению расходов бюджета, если их финансовое воздействие не предусмотрено в бюджете.

В свете вышеизложенного еще раз отмечаем, что важность системы налогообложения определяется, главным образом, ее целью, а именно – реализацией бюджетных расходов. Однако в задачи Министерства финансов входит определение и реализация мер, направленных на прямое субсидирование со стороны государства, которые позволили бы обеспечить соответствие целевому назначению государственного вмешательства и справедливое перераспределение национального дохода.

Поэтому сообщаем, что в целях поддержки предприятий/ хозяйствующих субъектов в контексте экономических кризисов, с которыми столкнулась Республика Молдова, Правительство уже реализовало ряд мер поддержки, таких как фонды для поддержки различных секторов экономики, пострадавших от кризисов, и программы льготного кредитования для облегчения доступа хозяйствующих субъектов к финансированию.

С учетом изложенного проект закона, представленный в качестве законодательной инициативы, не поддерживается.