Постановление № 499 от 01.11.2019

ПРАВИТЕЛЬСТВО РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

об утверждении Заключения по проекту Закона о внесении изменений

в статью 5 Закона № 397/2003 о местных публичных финансах

№ 499  от  01.11.2019

 (в силу 02.11.2019) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 326-327 ст. 730 от 02.11.2019

* * *

Правительство ПОСТАНОВЛЯЕТ:

Утвердить и представить Парламенту Заключение по проекту Закона о внесении изменений в статью 5 Закона № 397/2003 о местных публичных финансах.

Утверждено

Постановлением Правительства № 499/2019

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по проекту Закона о внесении изменений в статью 5 Закона № 397/2003

о местных публичных финансах

Правительство рассмотрело проект Закона о внесении изменений в статью 5 Закона № 397/2003 о местных публичных финансах, представленный в порядке законодательной инициативы (№ 62 от 11 июня 2019 года) господином Петру Фрунзе, депутатом Парламента, и сообщает следующее.

Финансовая децентрализация, являясь важнейшей составляющей процесса административной децентрализации, должна быть реализована посредством эффективных, комплексных и сбалансированных мер, позволяющих не допустить материализации финансовых рисков, как на центральном, так и на местном уровне.

Относительно отчислений в местные бюджеты подоходного налога с физических лиц по принципу места их проживания, отмечаем, что в соответствии со статьей 38 Гражданского кодекса Республики Молдова № 1107/2002:

«(1) Местом жительства физического лица признается место обычного пребывания. Лицо считается имеющим данное место жительства до тех пор, пока не приобрело другое.

(2) Место обычного пребывания основывается на тесной и стабильной связи физического лица с соответствующим местом. При определении места обычного пребывания учитываются все относящиеся к делу фактические элементы, в частности продолжительность и регулярность присутствия лица в соответствующем месте, а также условия и основания этого присутствия.

(3) Местом временного пребывания физического лица является место, где у него есть временное или неосновное жилье».

Согласно части (1) статьи 39 Гражданского кодекса Республики Молдова № 1107/2002: «До тех пор, пока не будет доказано обратное, место жительства или место временного пребывания физического лица предполагается в месте, указанном как таковое в удостоверении личности или, по обстоятельствам, в другом удостоверяющем личность документе, предусмотренном законом».

В настоящее время место уплаты подоходного налога физическими лицами предусмотрено статьей 87 Налогового кодекса № 1163/1997, возлагающего на Министерство финансов утверждение такого регулирования. В то же время, в соответствии с положениями статьи 1 Налогового кодекса № 1163/1997 устанавливаются общие принципы налогообложения, определения объекта налогообложения и ведения учета доходов, а также отношения, касающиеся исполнения налоговых обязательств по государственным налогам и сборам. Таким образом, способы уплаты (удержания и перечисления) подоходного налога с физических лиц по месту проживания работников не регулируются Законом № 397/2003 о местных публичных финансах.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом е) части (8) статьи 6 Налогового кодекса № 1163/1997 одним из принципов налогообложения является эффективность налогообложения, которая подразумевает взимание с минимальными затратами наиболее приемлемых для налогоплательщиков налогов (пошлин) и сборов. Так как в процессе реализации проекта потребуется разработка механизма учета места проживания сотрудников (например, разработка технических решений для обеспечения связи между базой данных Государственной налоговой службы и Государственным регистром населения Агентства государственных услуг) и перечисления подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, в различные местные бюджеты, является необходимым составление акта об анализе последствий регулирования, которому должно предшествовать всестороннее исследование, отражающее выгоды и эффективность/затраты соответствующей меры, а также бюджетные последствия.

Также предложения об изменении способа перечисления подоходного налога с физических лиц согласно месту проживания негативно скажутся на позиции Республики Молдова в рейтинге Doing Business, по критерию «Налогообложение», поскольку они значительно увеличат время, необходимое для представления налоговых отчетов и осуществления платежей подоходного налога, а также расходы, понесенные бизнес-средой и бюджетными учреждениями.

В данном случае предлагаемые изменения значительно увеличат время и усилия, которые должен приложить налогоплательщик для отчета и уплаты в бюджет подоходного налога, удерживаемого с заработной платы в соответствии с местом проживания работников.

Например, если в компании трудятся 350-1000 работников (проживающих примерно в 70 населенных пунктах), но осуществляют свою деятельность в 3 населенных пунктах, то согласно действующему законодательству, чтобы выполнить обязательство по уплате подоходного налога в бюджет, компания должна заполнить лишь 3 платежных документа и соответственно осуществить 3 перевода. Согласно проекту закона, работодатель для выполнения обязательств по выплате в бюджет подоходного налога с физических лиц должен заполнить 70 платежных документов и соответственно осуществить 70 переводов.

Также отмечаем, что стоимость банковских услуг по осуществлению переводов, в том числе по уплате подоходного налога, удержанного с заработной платы, варьирует от 2 до 30 леев, если документ заполнен плательщиком.

В случае если банк окажет помощь работодателю и заполнит платежный документ, то работодатель должен будет заплатить дополнительно еще от 10 до 20 леев за каждый заполненный документ. Таким образом, существенно увеличатся расходы налогоплательщика, связанные с перечислением подоходного налога в бюджет, которые он не сможет избежать, поскольку платежи работодателей в бюджет осуществляются только путем перечисления (см. часть (1) статьи 62 Закона № 181/2014 о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности).

Таким образом, существенно увеличатся расходы, понесенные бизнес-средой и бюджетными учреждениями для выполнения обязательства по уплате подоходного налога в бюджет, а также генерируют дополнительные расходы на корректировку программного обеспечения для бухгалтерского учета, учитывая, что большинство налогоплательщиков используют электронные программы для учета.

Непонятно, по какому принципу (у источника выплаты или по месту проживания) будет удерживаться и перечисляться подоходный налог с физических лиц в центральный бюджет автономно-территориального образования Гагаузия, поскольку в административно-территориальных единицах автономии могут работать работники соседних административно-территориальных единиц (села/коммуны/города из соседних районов).

Учитывая вышесказанное, проект закона должен быть представлен для согласования с представителями бизнес-среды и с бухгалтерами (в том числе из публичных органов власти), так как изменение метода уплаты/перечисления подоходного налога с физических лиц оказывает существенное влияние на процесс ведения бухгалтерского учета предприятиями.

С тем чтобы работодатель мог выполнить свое обязательство по уплате подоходного налога, проект закона должен содержать четкое регламентирование самых разных ситуаций, в том числе:

1) смена работником места жительства в течение бюджетного года;

2) обязанность и срок сообщения работником информации о смене места проживания;

3) действия работодателя и/или других лиц, если будет установлено, что подоходный налог с физических лиц был перечислен неправильно.

В то же время эти предложения проекта закона усложнят процесс проверки правильности уплаты подоходного налога, поскольку такая проверка на предприятии с большим количеством работников потребует увеличения срока проведения проверок.

Кроме того, следует также учитывать, что усложнение системы удержания и перевода подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществляемых работодателем в пользу работника, сопряжено с риском дискриминации при найме на работу лиц, проживающих в других местах, отличных от тех, где находится офис работодателя.

Перечисление подоходного налога с физических лиц по месту проживания приведет к перераспределению доходов между местными бюджетами, в частности к увеличению поступлений от этого налога в административно-территориальных единицах первого уровня, граничащих с муниципиями и городами/муниципиями-резиденциями района, за счет последних.

Однако с переходом на новую систему формирования местных бюджетов с 1 января 2015 г. (реформа системы трансфертов и регулирующих налогов) воздействие сохранения действующего механизма сбора и перечисления подоходного налога с физических лиц (удержания у источника выплаты) уменьшается за счет количественной оценки нормативов отчислений подоходного налога с физических лиц в местные бюджеты обоих уровней, предусмотренных в статье 5 Закона № 397/2003 о местных публичных финансах, который предусматривается к изменению.

Также дополнение пункта 1) части (1) лит.b¹) требует изменения части (10) статьи 6 Налогового кодекса № 1163/1997. Таким образом, в соответствии с пунктом а) части (5) статьи 6 Налогового кодекса № 1163/1997, подоходный налог представляет собой государственный налог, а в части (10) предусмотрено, что «Подоходный налог с физических лиц является регулирующим доходным источником бюджетной системы. Для автономного территориального образования с особым правовым статусом регулирующими доходными источниками бюджетной системы являются также подоходный налог с юридических лиц (собранный на территории автономного территориального образования), налог на добавленную стоимость (в части налога на добавленную стоимость на товары и услуги, поставленные хозяйствующими субъектами автономного образования) и акцизы на подакцизные товары (продукцию), произведенные на территории данного образования».

Как следствие, источниками регулирования доходов бюджетной системы станут не только подоходный налог с физических лиц, но и подоходный налог с юридических лиц, а в качестве исключения для АТО Гагаузия будут только НДС и акцизы.

Относительно установления нормативов отчисления от подоходного налога с юридических лиц только в бюджеты сел (коммун), городов (муниципиев) это имеет явный дискриминационный элемент по отношению к другим административно-территориальным единицам.

Кроме того, установление нормативов отчисления от подоходного налога с юридических лиц не обязательно обеспечит местные бюджеты первого уровня постоянными ресурсами в виде фондов развития для продвижения инвестиционных проектов на местном уровне, поскольку распределение этого налога неоднородно (поступления особенно сконцентрированы в муниципиях Кишинэу и Бэльць, меньше в городах/муниципиях-резиденциях районов и практически отсутствуют в других административно-территориальных единицах), они не обеспечивают стабильность поступлений, поскольку колеблются из года в год в зависимости от экономического цикла.

Что касается изменения нормативов отчислений от подоходного налога с юридических и физических лиц в результате законодательной инициативы № 214 от 1 октября 2019 года, Правительство предложило альтернативное и сбалансированное предложение по изменению нормативов отчислений от государственных налогов.

Исходя из изложенного, законодательная инициатива частично поддерживается в части, касающейся изменения нормативов отчисления от государственных налогов, в соответствии с вариантом, предложенным Правительством.