Документы

Информационное сообщение N (17-13-02/1-6706)62 от 26.11.2007 о некоторых аспектах применения НДС, подоходного налога, выписки налоговых накладных и порядка заполнения Регистров покупок и продаж при осуществлении поставок товаров и услуг в рамках договоров комиссии или доверительного управления

Тип документа: Документы
Дата принятия: 26.11.2007

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ

о некоторых аспектах применения НДС, подоходного налога, выписки

налоговых накладных и порядка заполнения Регистров покупок и

продаж при осуществлении поставок товаров и услуг в рамках

договоров комиссии или доверительного управления

N (17-13-02/1-6706)62 от 26.11.2007

(в силу 07.12.2007)

Мониторул Офичиал N 188-191 ст.697 от 07.12.2007

* * *

Примечание: Положения информационного сообщения N (17-13-02/1-6706)62 от 26.11.2007 аннулируются в части, противоречащей информационному сообщению N (26-2/2-02/1/880)15 от 18.02.2010 в силу 26.03.2010

Главная государственная налоговая инспекция на основании права, предусмотренного статьей 117 Раздела III Налогового кодекса и в соответствии с Гражданским кодексом, устанавливает следующий порядок выписки налоговых накладных по поставкам товаров, услуг в рамках договоров доверительного управления или комиссии.

Договор доверительного управления

В соответствии с положениями ст.1053 Гражданского кодекса согласно договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передает имущество в доверительное управление другой стороне (доверительному управляющему), а доверительный управляющий обязуется управлять имуществом в интересах учредителя управления.

Передача имущества от учредителя управления доверительному управляющему документируется товарно-транспортной накладной. Выписка налоговой накладной по услуге, оказанной учредителем управления, осуществляется после получения им налоговой накладной, выписанной доверительным управляющим по услуге управления, оказанной им. Налоговая накладная, выписанная учредителем управления, представляется доверительному управляющему. В ней отражается общая стоимость услуги, оказанной конечному потребителю управляющим, и отражается НДС по ней.

Налоговое обязательство учредителя управления определяется исходя из общей стоимости продажи оказанной услуги доверительным управляющим конечному потребителю. Вместе с тем учредитель управления имеет право на зачет суммы НДС, отраженной доверительным управляющим в налоговой накладной, выписанной ему по факту оказания услуги управления.

В Регистре продаж учредитель управления отражает налоговую накладную, выписанную на имя доверительного управляющего. В Регистре приобретений отражается налоговая накладная, полученная от доверительного управляющего.

Доверительный управляющий при поставке услуги конечному потребителю выписывает налоговую накладную от собственного имени, указывая в ней общую стоимость поставки услуги, отмеченную в контракте. По мере оказания услуги доверительного управления имущества доверительный управляющий выписывает учредителю управления налоговую накладную на сумму вознаграждения, предусмотренную в договоре учредительного управления.

Налоговое обязательство управляющего определяется исходя из стоимости вознаграждения, полученной за оказанные услуги учредителю управления.

В Регистре продаж управляющего отражается налоговая накладная по поставке услуги учредителю управления. Не подлежит отражению в Регистре продаж управляющего налоговая накладная, представленная конечному получателю услуги.

В Регистре приобретений управляющего налоговая накладная, полученная от учредителя управления, не отражается.

В процессе договоров доверительного управления, заключенных согласно положениям главы XIV Гражданского кодекса Республики Молдова, каждая сторона, участвующая в сделке, как учредитель управления, так и доверительный управляющий, отражают в финансовом учете доходы и расходы, соответствующие данной операции на основании положений Налогового кодекса № 1163-XIII от 24.04.1997 г., Закона о бухгалтерском учете 426-XIII от 4 апреля 1995 г., Национальных стандартов бухгалтерского учета, в том числе НСБУ 3 "Состав затрат и расходов предприятия" и НСБУ 18 "Доход", Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Министерства финансов № 174 от 25.12.1997 г. и других законодательных и нормативных актов.

Таким образом, учредитель управления отразит на доходы – доходы от предоставления внаем (аренду) собственности и на расходы – расходы, сопутствующие данным доходам, а доверительный управляющий отразит на доходы – доходы в виде вознаграждения (размер вознаграждения установлен в договоре), уплаченного учредителем управления, и на расходы – расходы, связанные с получением данных доходов.

К примеру, в случае представления учредителем управления внаем (аренду) собственности, переданной в доверительное управление, учредитель управления отразит доходы от предоставления внаем (аренду) собственности в Кт счета 612 "Другие операционные доходы" субсчет 6122 "Доходы от текущей аренды" и расходы, сопутствующие данным доходам в Дт счета 714 "Другие операционные расходы" субсчет 7142 "Расходы по текущей аренде", доверительный управляющий учтет доходы в виде вознаграждения (размер вознаграждения установлен в договоре), уплаченного учредителем, в Кт счета 611 "Доходы от продаж" субсчет 6113 "Доходы от оказания услуг" и расходы, сопутствующие данным доходам в Дт счета 711 "Себестоимость продаж" субсчет 7113 "Себестоимость оказанных услуг".

Согласно ст.1057 Гражданского кодекса доверительный управляющий не получает вознаграждения за свою деятельность, если стороны не согласились об ином и если иное не вытекает из закона. Если это предусмотрено, вознаграждение может быть выражено либо в процентном отношении к доходу (прибыли), получаемому в результате доверительного управления имуществом, либо в конкретной сумме, либо в виде приобретения части имущества, находящегося в доверительном управлении, в соответствии с договором доверительного управления.

Расходы, связанные с доверительным управлением, несет учредитель управления, если законом или договором не предусмотрено иное.

В случаи передачи доверительным управляющим внаем (аренду) собственности, которая является объектом договора доверительного управления, учредитель управления отразит на доходы – доходы от представления внаем (аренду) собственности и на расходы – расходы, сопутствующие данным доходам, а доверительный управляющий отразит на доходы – доходы в виде вознаграждения (размер вознаграждения установлен в договоре), уплаченного учредителем управления, и на расходы – расходы, связанные с получением данных доходов.

При осуществления оплаты услуг найма (аренды) доверительный управляющий производит удержание подоходного налога у источника выплаты в размере 5% из доходов учредителя управления согласно положениям ст.90 части (2) Налогового кодекса, то есть из доходов учредителя управления. Последний в процессе определения своих налоговых обязательств будет иметь право на зачет удержанного подоходного налога в общеустановленном порядке согласно ст.81 Налогового кодекса. Одновременно при осуществления оплаты услуг найма (аренды), оказанных учредителем управления, у экономического агента, который берет внаем (аренду) соответствующую собственность, не возникнет обязанность по удержанию подоходного налога у источника выплаты, поскольку данное удержание произведет доверительный управляющий в момент выплаты услуг найма (аренды), оказанных учредителем управления.

Таким образом, для определения субъекта, наделенного обязанностью по удержанию подоходного налога у источника выплаты в размере 5% согласно ст.90 части (2) Налогового кодекса, необходимо руководствоваться положениями ст.1059 части (1) Гражданского кодекса согласно которой управляющий должен указывать при совершении сделки, что он действует в качестве доверительного управляющего. Данное условие считается соблюденным в случае, если:

a) при совершении сделки другая сторона знала или должна была знать о том, что сделка совершена доверительным управляющим в качестве такового;

b) в сделке, совершенной в письменной форме, после имени или наименования доверительного управляющего имеется пометка “А.F.”.

И согласно части (2) ст.1059 Гражданского кодекса в случае, если при совершении сделки не указано, что доверительный управляющий действовал в качестве такового, он обязуется перед третьими лицами персонально и отвечает перед ними лишь своим имуществом.

Договор комиссии

Согласно положениям ст.1061 Гражданского кодекса по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется совершать сделки от своего имени, но за счет другой стороны (комитента) взамен вознаграждения (комиссионных).

Передача товаров на комиссию от комитента комиссионеру документируется выпиской товарно-транспортной накладной. Выписка налоговой накладной осуществляется после получения комитентом налоговой накладной, заполненной комиссионером по оказанной услуге. В налоговой накладной, выписанной комитентом в адрес комиссионера, отражается общая стоимость товара, реализованного комиссионером, включительно НДС по данной поставке товаров.

Комитент по товарам, отгруженным на экспорт, не выписывает комиссионеру налоговую накладную.

Налоговое обязательство комитента определяется исходя из полной стоимости продажи товара комиссионером. При этом комитент имеет право на зачет суммы НДС, указанной комиссионером в налоговой накладной, по выполненному поручению.

В Регистре продаж комитента подлежит отражению налоговая накладная, выписанная на поставку товара. В Регистре покупок отражается налоговая накладная, полученная от комиссионера по оказанной им услуге.

Комиссионер при поставке товара покупателю выписывает налоговую накладную от собственного лица, указав в ней полную стоимость поставки товара, оговоренную договором с покупателем. По мере исполнения комиссионером поручения комитента комиссионер выписывает комитенту налоговую накладную на сумму вознаграждения.

В случае, когда комитент не является субъектом налогообложения НДС, комиссионер при поставке товаров в адрес покупателя выписывает товаро-транспортную накладную от собственного имени, отражая в ней общую стоимость поставки товара, которая указана в договоре, заключенном с покупателем.

[Абзац введен Сообщением ГГНИ N (17-13-02/1-6878)67 от 07.12.2007, в силу 21.12.2007]

По товарам, поставленным на экспорт, комиссионер не выписывает покупателю налоговую накладную.

Налоговое обязательство у комиссионера определяется исходя из стоимости вознаграждения, получаемого за оказание услуги.

В Регистре продаж комиссионера подлежит отражению налоговая накладная по поставке услуги. Не подлежит отражению в Регистре продаж комиссионера налоговая накладная, предоставленная покупателю товара.

В случае, когда комиссионер согласно поручению комитента приобретает товар для последующей его передачи комитенту, документирование операции имеет место в следующем порядке.