Информационное сообщение N (26-2/2-02/1/880)15 от 18.02.2010 о некоторых аспектах применения НДС, выписки налоговых накладных и порядка заполнения регистров покупок и продаж при осуществлении поставок товаров и услуг в рамках договоров комиссии или доверительного управления

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ

о некоторых аспектах применения НДС, выписки налоговых

накладных и порядка заполнения регистров покупок и продаж

при осуществлении поставок товаров и услуг в рамках

договоров комиссии или доверительного управления

N (26-2/2-02/1/880)15  от  18.02.2010

 (в силу 26.03.2010) 

Мониторул Офичиал N 41-43 ст.176 от 26.03.2010

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в связи с вступлением в действие начиная с 1 января 2010 года новых редакций статей 93 и 107 Налогового кодекса, измененных Законом № 108-XVIII от 17.12.2009, доводит до сведения порядок документирования поставок товаров, услуг, осуществленных в рамках реализации договоров комиссии и доверительного управления.

I. Договор комиссии

Согласно положениям ст.1061 Гражданского кодекса по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется совершать сделки от своего имени, но за счет другой стороны (комитента) взамен вознаграждения (комиссионных).

В соответствии с частью (1) статьи 107 Налогового кодекса передача товаров комитентом комиссионеру и наоборот, а также передача товаров комиссионером покупателю и поставщиком комиссионеру при реализации договора комиссии являются поставкой товаров.

Таким образом, в условиях действия указанной статьи передача товаров на комиссию комитентом комиссионеру документируется выпиской налоговой накладной. У комитента налоговое обязательство возникает из общей стоимости товара поставленного в адрес комиссионера с указанием в налоговой накладной общей стоимости товаров, реализуемых комиссионером покупателю, включая НДС по данной поставке товаров (часть (2) статьи 102 Налогового кодекса).

По товарам, отгружаемым на экспорт, комитент выписывает налоговую накладную комиссионеру, отражая по случаю НДС по ставкам, указанным в пунктах a) и b) статьи 96 Налогового кодекса.

Комиссионер при поставке товара покупателю выписывает налоговую накладную от собственного лица, указав в ней полную стоимость поставки товара, оговоренную договором с покупателем, и налог на добавленную стоимость по ним (часть (2) статьи 107 Налогового кодекса).

В условиях действия положений статьи 117 (1) Налогового кодекса по поставкам товаров на экспорт комиссионер не выписывает налоговую накладную.

При исполнении комиссионером поручения комитента по приобретению товаров первый выписывает налоговую накладную в адрес комитента с отражением общей стоимости товаров, реализованных поставщиком, включительно НДС по данной поставке (часть (3) статьи 107 Налогового кодекса).

По мере исполнения комиссионером поручения комитента комиссионер выписывает комитенту налоговую накладную на сумму вознаграждения.

Налоговое обязательство у комиссионера определяется исходя из стоимости оказанных услуг.

Как комитент, так и комиссионер имеют право на зачет сумм НДС, отраженных в налоговых накладных, полученных в рамках реализации договора комиссии.

В Регистре продаж комитента подлежит отражению налоговая накладная, выписанная на поставку товара. В Регистре покупок отражается налоговая накладная, полученная от комиссионера по оказанной им услуге, а также в случае исполнения комиссионером поручения по приобретению товаров – налоговая накладная на полученный товар.

В Регистре продаж комиссионера подлежит отражению налоговая накладная по поставке услуги, а также налоговая накладная по поставленному товару в адрес покупателя. В Регистре покупок комиссионера подлежит отражению налоговая накладная, полученная от комитента по приобретенному товару, а также в случае исполнения комиссионером поручения по приобретению товаров – налоговая накладная на приобретенный товар от поставщика.

II. Договор доверительного управления

В соответствии с положениями ст.1053 Гражданского кодекса согласно договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передает имущество в доверительное управление другой стороне (доверительному управляющему), а доверительный управляющий обязуется управлять имуществом в интересах учредителя управления.

Передача имущества от учредителя управления доверительному управляющему документируется накладной.

В соответствии с частью (6) статьи 107 Налогового кодекса в случае доверительного управляющего, который действует от своего имени, но в интересах учредителя управления, при поставке услуг считается, что он лично приобрел и оказал данные услуги.

Учитывая действия положений статьи 107 (6) Налогового кодекса, налоговая накладная по услуге выписывается учредителем управления доверительному управляющему с отражением в ней стоимости оказываемой услуги доверительным управляющим получателю, включая НДС по ней (часть (7) статьи 107 Налогового кодекса).

Выписка налоговой накладной учредителем управления осуществляется после получения им налоговой накладной, выписанной доверительным управляющим по услуге управления, оказанной им.

Налоговое обязательство учредителя управления определяется исходя из общей стоимости услуги, оказанной учредителем управления конечному потребителю.

Налоговая накладная, выписанная учредителем управления, представляется доверительному управляющему. В ней отражаются общая стоимость услуги, оказанной конечному потребителю управляющим, НДС по ней.

Доверительный управляющий при поставке услуги конечному потребителю выписывает налоговую накладную от собственного имени, указывая в ней общую стоимость поставки услуги, отмеченную в контракте, включая НДС.

По мере оказания услуги доверительного управления имущества доверительный управляющий выписывает учредителю управления налоговую накладную на сумму вознаграждения, предусмотренную в договоре учредительного управления, с отражением НДС на сумму вознаграждения.

Налоговое обязательство управляющего определяется исходя из стоимости вознаграждения, полученной за оказанную услугу учредителю управления.

Как учредитель управления, так и доверительный управляющий имеют право на зачет сумм НДС, отраженных в налоговых накладных, полученных в рамках реализации договора доверительного управления.

В Регистре продаж учредитель управления отражает налоговую накладную, выписанную на имя доверительного управляющего. В Регистре приобретений отражается налоговая накладная, полученная от доверительного управляющего.

В Регистре продаж доверительного управляющего отражаются налоговая накладная по поставке услуги учредителю управления, а также налоговая накладная, выписанная от собственного имени на услугу, оказанную конечному получателю. В Регистре приобретений управляющего отражается налоговая накладная, полученная от учредителя управления.

Вместе с тем согласно части (9) статьи 107 Налогового кодекса в случае, если учредитель управления является нерезидентом, доверительный управляющий обязан уплатить НДС на импорт услуг в порядке, установленном в части (4) статьи 101, и пользуется правом на зачет НДС на условиях, установленных в пункте с) части (6) статьи 102. Последующая поставка услуг доверительным управляющим получателю облагается НДС, документирование которой осуществляется в указанном выше порядке.

III. Дополнительно к вышеизложенному Главная государственная налоговая инспекция относительно порядка документирования поставок товаров, зарегистрированных в остатке на 01.01.2010, а также услуг комиссионеров, оказанных в рамках реализации договора комиссии, сообщает, что он осуществляется согласно положениям ст.117¹ Налогового кодекса до полной реализации остатков товаров, полученных на реализацию комиссионером.

Документирование поставок товаров, услуг при реализации договора комиссии в случае, когда передача на комиссию товаров комитентом имеет место после 1 января 2010 года, осуществляется согласно порядку, изложенному в разделе I настоящего информационного сообщения.

Исходя из вышеизложенного Главная государственная налоговая инспекция сообщает, что положения информационного сообщения № (17-13-02/1-6706)62 от 26.11.2007, выпущенного ранее Государственной налоговой службой, по вопросу документирования операций, осуществленных в рамках реализации договоров комиссии и доверительного управления, аннулируются в части, противоречащей настоящему информационному сообщению.