Documente

Comunicat informativ nr.(17-13-02/1-6706)62 din 26.11.2007 privind unele aspecte ce ţin de aplicarea TVA, impozitului pe venit, eliberarea facturilor fiscale şi modalitatea de completare a Registrelor de procurări şi vînzări la efectuarea livrărilor de mărfuri şi servicii în cadrul contractelor de comision sau administrarea fiduciară

Tipul documentului: Documente
Data adoptării: 26.11.2007

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

COMUNICAT INFORMATIV

privind unele aspecte ce ţin de aplicarea TVA, impozitului pe venit, eliberarea

facturilor fiscale şi modalitatea de completare a Registrelor de procurări

şi vînzări la efectuarea livrărilor de mărfuri şi servicii în cadrul

contractelor de comision sau administrarea fiduciară

nr. (17-13-02/1-6706)62 din 26.11.2007

(în vigoare 07.12.2007)

Monitorul Oficial nr.188-191 art.697 din 07.12.2007

* * *

Notă: Prevederile circularei nr.(17-13-02/1-6706)62 din 26.11.2007 se abrogă în partea ce contravin comunicatului nr.(26-2/2-02/1/880)15 din 18.02.2010, în vigoare 26.03.2010

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat în baza drepturilor prevăzute prin art.117 din Titlul III al Codului fiscal şi în conformitate cu Codul civil, stabileşte următoarea modalitate de eliberare a facturilor fiscale pe livrările de mărfuri, servicii în cadrul contractelor de administrare fiduciară sau comision.

Contractul de administrare fiduciară

În conformitate cu prevederile art.1053 din Codul civil prin contract de administrare fiduciară, o parte (fondator al administrării, fiduciant) predă bunuri în administrare fiduciară celeilalte părţi (administrator fiduciar, fiduciar), iar aceasta se obligă să administreze patrimoniul în interesul fondatorului administrării.

Transmiterea bunurilor de la fondatorul administrării administratorului fiduciar se documentează prin eliberarea facturii de expediţie. Eliberarea facturii fiscale pe serviciul acordat de către fondatorul administrării se efectuează după primirea de către el a facturii fiscale, eliberate de către administratorul fiduciar pe serviciul de administrare acordat de către el. Factura fiscală eliberată de către fondatorul administrării se prezintă administratorului fiduciar. În ea se indică valoarea totală a serviciului acordat de către administrator consumatorului final şi se reflectă TVA aferentă ei.

Obligaţia fiscală a fondatorului administrării se apreciază reieşind din valoarea totală de realizare a serviciului acordat de administratorul fiduciar consumatorului final. Totodată, fondatorul administrării are dreptul la trecerea în cont a sumei TVA, indicată de către administratorul fiduciar în factura fiscală, eliberată lui pe faptul executării serviciului de administrare.

În Registrul de vînzări fondatorul administrării reflectă factura fiscală eliberată pe numele administratorului fiduciar. În Registrul de procurări se reflectă factura fiscală, primită de la administratorul fiduciar.

Administratorul fiduciar la livrarea serviciului consumatorului final eliberează factura fiscală din numele propriu, indicînd în ea valoarea totală a livrării de serviciu, menţionată în contract. Pe măsura acordării serviciului de administrare a bunurilor, administratorul fiduciar eliberează fondatorului administrării factura fiscală la suma recompensei, specificată în contractul de administrare fiduciară.

Obligaţia fiscală a administratorului se apreciază reieşind din valoarea recompensei, primite pentru acordarea serviciului fondatorului administrării.

În Registrul de vînzări al administratorului se reflectă factura fiscală pe livrarea de serviciu fondatorului administrării. Nu se supune reflectării în Registrul de vînzări al administratorului factura fiscală, prezentată beneficiarului final al serviciului.

În Registrul de procurări al administratorului factura fiscală, primită de la fondatorul administrării, nu se reflectă.

În cadrul tranzacţiilor de administrare fiduciară efectuate în conformitate cu prevederile capitolului XIV al Codului civil al Republicii Moldova, fiecare parte, participantă la tranzacţie, atît fondatorul administrării (fiduciantul) cît şi administratorul fiduciar (fiduciarul), îşi reflectă în contabilitatea financiară veniturile cît şi cheltuielile aferente operaţiunii respective conform prevederilor Codului fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997, Legii contabilităţii nr.426-XIII din 4 aprilie 1995, Standardele naţionale de contabilitate, inclusiv S.N.C.3 “Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii” şi 18 “Venitul”, Planului de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.174 din 25.12.1997 şi alte acte normative şi legislative.

Astfel, fiduciantul va constata veniturile rezultate din darea în locaţiune (arendă) a proprietăţii şi cheltuielile aferente obţinerii venitului respectiv, iar fiduciarul va constata veniturile sub formă de recompensă (mărimea recompensei este negociată şi stabilită prin contract) plătită de fiduciant şi cheltuielile aferente obţinerii acestui venit.

De exemplu, în cazul transmiterii de către administratorul fiduciar în locaţiune (arendă) a bunurilor luate în administrare fiduciară, fiduciantul (fondatorul administrării fiduciare) va constata veniturile rezultate din darea în locaţiune (arendă) a proprietăţii, care se reflectă în Ct contului contabil 612 “Alte venituri operaţionale” subcontul 6122 “Venituri din arenda curentă” şi cheltuielile aferente obţinerii venitului respectiv, care se reflectă în Dt contului 714 “Alte cheltuieli operaţionale”, subcontul 7142 “Cheltuieli privind arenda curentă”, iar fiduciarul va constata veniturile sub formă de recompensă (remuneraţie) (mărimea recompensei este negociată şi stabilită prin contract) plătită de fiduciant, care se reflectă în Ct contului 611 “Venitul din vînzări”, subcontul 6113 “Venitul din servicii prestate” şi cheltuielile aferente obţinerii acestui venit, care se reflectă în Dt contului 711 “Costul vînzărilor”, subcontul 7113 “Costul serviciilor prestate”.

Conform art.1057 din Codul civil, administratorul fiduciar nu primeşte remuneraţie pentru activitatea sa dacă părţile nu au convenit altfel sau dacă aceasta nu rezultă din lege. Dacă este prevăzută, remuneraţia poate fi exprimată fie în procente faţă de venitul (profitul) obţinut din administrarea fiduciară a bunurilor, fie într-o sumă fixă de bani, fie în formă de procurare a unei părţi a bunurilor administrate de fiduciar în conformitate cu contractul de administrare fiduciară.

Cheltuielile de administrare fiduciară le suportă fondatorul administrării dacă legea sau contractul nu prevede altfel.

Astfel, în cazul transmiterii de către administratorul fiduciar în locaţiune (arendă) a bunurilor care fac parte a contractului de administrare fiduciară, fiduciantul (fondatorul administrării fiduciare) va constata veniturile rezultate din darea în locaţiune (arendă) a proprietăţii şi cheltuielile aferente obţinerii venitului respectiv, iar fiduciarul va constata veniturile sub formă de recompensă (remuneraţie) (mărimea recompensei este negociată şi stabilită prin contract) plătită de fiduciant şi cheltuielile aferente obţinerii acestui venit.

La efectuarea plăţii pentru locaţiune (arendă), administratorul fiduciar va efectua reţinerea impozitului pe venit la sursa de plată în mărime de 5% din plata respectivă în baza alin.(2) art.90 din Codul fiscal, adică din veniturile fiduciantului, iar acesta în baza art.81 din Codul fiscal, la determinarea obligaţiilor sale fiscale privind impozitul pe venit, va trece în cont suma impozitului reţinut în modul general stabilit. Totodată, la efectuarea plăţii pentru locaţiune (arendă) în folosul administratorului fiduciar de către agentul economic care ia în locaţiune (arendă) bunul respectiv, acesta nu va reţine impozit pe venit la sursa de plată din cauză că reţinerea respectivă va fi efectuată de către administratorul fiduciar la achitarea plăţii de locaţiune (arendă) în folosul fiduciantului.

Astfel, pentru a determina cine este obligat să reţină la sursa de plată impozitul pe venit în mărime de 5% conform alin.(2) art.90 din Codul fiscal, este necesar de a se conduce de prevederile alin.(1) art.1059 din Codul civil, conform căreia administratorul trebuie să indice în actul juridic faptul că el acţionează în calitate de fiduciar, această condiţie se consideră respectată dacă:

a) la încheierea actului juridic cealaltă parte ştia sau trebuia să ştie despre faptul că actul juridic este încheiat de administratorul fiduciar în această calitate;

b) în actul juridic încheiat în scris s-a introdus, după numele sau denumirea administratorului fiduciar, menţiunea “A.F.”

Şi în conformitate cu alin.(2) art.1059 din Codul civil, în cazul cînd în actul juridic nu se indică faptul că administratorul fiduciar a acţionat în această calitate el se obligă personal în faţa terţilor şi răspunde în faţa acestora doar cu patrimoniul propriu.

Contractul de comision

Potrivit prevederilor art.1061 din Codul civil prin contract de comision, o parte (comisionar) se obligă să încheie acte juridice în nume propriu, dar pe contul celeilalte părţi (comitent), iar aceasta să plătească o remuneraţie (comision).

Transmiterea mărfurilor la comisie de la comitent la comisionar se documentează prin eliberarea facturii de expediţie. Eliberarea facturii fiscale se efectuează după primirea de către comitent a facturii fiscale, perfectată de către comisionar pe serviciul acordat. În factura fiscală eliberată de către comitent în adresa comisionarului se indică valoarea totală a mărfii, realizată de către comisionar, inclusiv TVA pe livrarea dată de mărfuri.

Comitentul pentru mărfurile livrate la export nu eliberează comisionarului factura fiscală.

La comitent obligaţia fiscală se apreciază reieşind din întreaga valoare de realizare a mărfii comisionarului. Totodată, comitentul are dreptul la trecerea în cont a sumei TVA, indicată de către comisionar în factura fiscală pe serviciul executat.

În Registrul de vînzări al comitentului este supusă reflectării factura fiscală, eliberată pe livrarea de marfă. În Registrul de procurări se reflectă factura fiscală, primită de la comisionar pe serviciul acordat de către el.

Comisionarul la livrarea mărfii cumpărătorului eliberează factura fiscală din nume propriu, reflectînd în ea valoarea totală a livrării de marfă, specificată în contractul încheiat cu cumpărătorul. Pe măsura executării de către comisionar a însărcinării comitentului, comisionarul eliberează comitentului factura fiscală pe suma recompensei.

În cazul cînd comitentul nu este subiect impozabil cu TVA la livrarea în adresa cumpărătorului a mărfii de către comisionar se eliberează factură de expediţie din nume propriu, reflectînd în ea valoarea totală a livrării de marfă, specificată în contractul încheiat cu cumpărătorul.

[Alin. introdus prin Informaţia IFPS nr.(17-13-02/1-6878)67 din 07.12.2007, în vigoare 21.12.2007]

Pentru mărfurile livrate la export comisionarul nu eliberează factură fiscală cumpărătorului.

Obligaţia fiscală la comisionar se apreciază reieşind din valoarea recompensei, primite pentru serviciile acordate.

În Registrul de vînzări al comisionarului este supusă reflectării factura fiscală pe serviciul livrat. Nu se reflectă în Registrul de vînzări al comisionarului factura fiscală, prezentată cumpărătorului de marfă.

În cazul cînd comisionarul, conform însărcinării comitentului, procură mărfuri pentru ca ulterior să le transmită comitentului, documentarea operaţiunilor are loc în modul următor.