Comunicat informativ nr.(26-2/2-02/1/880)15 din 18.02.2010 privind unele aspecte ce ţin de aplicarea TVA, eliberarea facturilor fiscale şi modalitatea de completare a Registrelor de procurări şi vînzări la efectuarea livrărilor de mărfuri şi servicii în cadrul contractelor de comision sau administrarea fiduciară

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

COMUNICAT INFORMATIV

privind unele aspecte ce ţin de aplicarea TVA, eliberarea facturilor

fiscale şi modalitatea de completare a Registrelor de procurări şi

vînzări la efectuarea livrărilor de mărfuri şi servicii în cadrul

contractelor de comision sau administrarea fiduciară

nr. (26-2/2-02/1/880)15  din  18.02.2010

 (în vigoare 26.03.2010) 

Monitorul Oficial nr.41-43 art.176 din 26.03.2010

* * *

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat în legătură cu intrarea în vigoare începînd cu 1 ianuarie 2010 a redacţiilor noi ale articolelor 93 şi 107 din Codul fiscal, modificate prin Legea nr.108-XVIII din 17.12.2009, aduce la cunoştinţă modalitatea de documentare a livrărilor de mărfuri, servicii efectuate în cadrul executării contractelor de comision şi administrare fiduciară.

I. Contractul de comision

Potrivit prevederilor art.1061 din Codul civil prin contract de comision, o parte (comisionar) se obligă să încheie acte juridice în nume propriu, dar pe contul celeilalte părţi (comitent), iar aceasta să plătească o remuneraţie (comision).

În conformitate cu alineatul (1) al articolului 107 din Codul fiscal transmiterea mărfurilor de către comitent comisionarului şi invers, precum şi transmiterea mărfurilor de către comisionar cumpărătorului şi de către furnizor comisionarului în cadrul realizării contractului de comision constituie livrări de mărfuri.

Astfel, în condiţiile acţiunii articolului menţionat transmiterea mărfurilor la comisie de la comitent la comisionar se documentează prin eliberarea facturii fiscale. La comitent obligaţia fiscală se apreciază reieşind din întreaga valoare a mărfii livrate în adresa comisionarului cu indicarea în factura fiscală a valorii totale a mărfurilor, destinate realizării de către comisionar cumpărătorului, inclusiv TVA pe livrarea dată de mărfuri (alin.(2) al art.107 din Codul fiscal).

Pentru mărfurile livrate la export comitentul eliberează comisionarului factura fiscală, reflectînd după caz TVA la cotele specificate la literele a) şi b) ale art.96 din Codul fiscal.

Comisionarul la livrarea mărfii cumpărătorului eliberează factura fiscală din nume propriu, reflectînd în ea valoarea totală a mărfii livrate, specificată în contractul încheiat cu cumpărătorul şi taxa pe valoarea adăugată aferentă (alin.(2) al art.107 din Codul fiscal).

În condiţiile acţiunii prevederilor art.117(1) din Codul fiscal, pentru mărfurile livrate la export comisionarul nu eliberează factura fiscală.

La executarea de către comisionar a însărcinării comitentului de a procura marfa, primul eliberează factura fiscală în adresa comitentului cu reflectarea valorii totale a mărfii, realizată de către furnizor comisionarului, inclusiv TVA aferentă livrării respective (alin.(3) al art.107 din Codul fiscal).

Pe măsura executării de către comisionar a însărcinării comitentului, comisionarul eliberează comitentului factura fiscală pe suma recompensei.

Obligaţia fiscală la comisionar se apreciază reieşind din valoarea serviciilor acordate.

Atît comitentul cît şi comisionarul au dreptul la trecerea în cont a sumelor TVA, reflectate în facturile fiscale primite în cadrul executării contractului de comision.

În Registrul de vînzări al comitentului se reflectă factura fiscală, eliberată pe livrarea de marfă. În Registrul de procurări se reflectă factura fiscală, primită de la comisionar pe serviciul acordat de către el, precum şi în cazul executării de către comisionar a comenzii de a procura marfa – factura fiscală pe marfa primită.

În Registrul de vînzări al comisionarului se reflectă factura fiscală pe serviciul livrat, precum şi factura fiscală pe marfa livrată cumpărătorului. În Registrul de procurări a comisionarului se reflectă factura fiscală primită de la comitent pe marfa procurată, precum şi în cazul executării de către comisionar a comenzii de a procura marfa – factura fiscală pe marfa procurată de la furnizor.

II. Contractul de administrare fiduciară

În conformitate cu prevederile art.1053 din Codul civil prin contract de administrare fiduciară, o parte (fondator al administrării, fiduciant) predă bunuri în administrare fiduciară celeilalte părţi (administrator fiduciar), iar aceasta se obligă să administreze patrimoniul în interesul fondatorului administrării.

La transmiterea bunurilor de către fondatorul administrării administratorului fiduciar, primul eliberează factura.

În conformitate cu alineatul (6) al art.107 din Codul fiscal în cazul în care administratorul fiduciar acţionează în nume propriu, dar pe contul fiduciantului, în legătură cu o prestare de servicii, se consideră că el însuşi a procurat şi a prestat serviciile în cauză.

Luînd în consideraţie acţiunea prevederilor art.107 (6) din Codul fiscal factura fiscală se eliberează de către fondatorul administrării administratorului fiduciar pe serviciul cu indicarea în ea a valorii serviciului prestat de către administratorul fiduciar beneficiarului, inclusiv TVA aferent ei. (alin.(7) al art.107 din Codul fiscal).

Eliberarea facturii fiscale de către fondatorul administrării are loc după primirea de către el a facturii fiscale, eliberate de către administratorul fiduciar pe serviciul de administrare acordat de către el.

Obligaţia fiscală a fondatorului administrării se apreciază reieşind din valoarea totală de realizare a serviciului acordat de administratorul fiduciar consumatorului final.

Administratorul fiduciar la livrarea serviciului consumatorului final eliberează factura fiscală din numele propriu, indicînd în ea valoarea totală a livrării de serviciu, menţionată în contract, inclusiv TVA aferentă.

Pe măsura acordării serviciului de administrare a bunurilor, administratorul fiduciar eliberează fondatorului administrării factura fiscală la suma recompensei, specificată în contractul de administrare fiduciară, cu reflectarea TVA aferentă sumei recompense.

Obligaţia fiscală a administratorului se apreciază reieşind din valoarea recompensei, primite pentru acordarea serviciului fondatorului administrării.

Atît fondatorul administrării cît şi administratorul fiduciar au dreptul la trecerea în cont a sumelor TVA, reflectate în facturile fiscale primite în cadrul executării contractului de administrare fiduciară.

În Registrul de vînzări fondatorul administrării reflectă factura fiscală eliberată pe numele administratorului fiduciar. În Registrul de procurări se reflectă factura fiscală, primită de la administratorul fiduciar.

În Registrul de vînzări al administratorului se reflectă factura fiscală pe livrarea de serviciu fondatorului administrării, precum şi factura fiscală eliberată din numele propriu pe serviciul acordat consumatorului final de serviciu. În Registrul de procurări al administratorului se reflectă factura fiscală, primită de la fondatorul administrării.

Totodată, în conformitate cu alineatul (9) al art.107 din Codul fiscal, în cazul în care fondatorul administrării este un nerezident, administratorul fiduciar este obligat să achite TVA la import de servicii în modul stabilit la art.101 alin.(4) şi dispune de dreptul la trecerea în cont a TVA în condiţiile stabilite la art.102 alin.(6) lit.c). Livrarea ulterioară a serviciului de către administratorul fiduciar beneficiarului se impozitează cu TVA cu documentarea lor în conformitate cu modalitatea expusă mai sus.

III. Suplimentar la cele expuse, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat vis-a-vis de modalitatea de documentare după data intrării în vigoare a modificărilor în art.107 din Codul fiscal al livrărilor de mărfuri, înregistrate în stoc la comisionar la situaţia de 31.12.2009 şi a serviciilor de comision, prestate de comisionar în cadrul executării contractului de comision, comunică că ea se va efectua conform prevederilor art.117¹ din Codul fiscal, pînă la epuizarea stocului de marfă primit la realizare de către comisionar.

Documentarea livrărilor de mărfuri, servicii la realizarea contractului de comision în cazul în care transmiterea la comisie a mărfurilor de către comitent are loc după 1 ianuarie 2010 se va efectua conform modului expus la capitolul I al prezentului comunicat.

În contextul celor expuse, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat comunică că prevederile circularei nr.(17-13-02/1-6706)62 din 26.11.2007 emisă anterior de către Serviciul Fiscal de Stat pe problema documentării operaţiunilor efectuate în cadrul realizării contractelor de comision şi administrare fiduciară se abrogă în partea ce contravin comunicatului prezent.