Письмо N 04/1-06/22/157 от 15.01.96 о налогообложении прибыли банков

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О налогообложении прибыли банков

N 04/1-06/22/157  от  15.01.1996

 (в силу 05.12.1996) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 78-79 ст.97 от 05.12.1996

* * *

В связи с поступающими запросами Министерство финансов разъясняет порядок применения отдельных положений Закона N 490-XIII от 8.06.95 г. "О налогообложении прибыли банков и других кредитных учреждений" и Закона N 343-XIII от 22.12.94 г. "О государственном бюджете на 1995 год" с дополнениями и изменениями к нему.

1. Статьей 4 Закона N 490-XIII от 8.06.95 г. предусматривается, что банки и другие кредитные учреждения имеют право создавать фонд риска, предназначенный исключительно для покрытия возможных потерь в результате кредитования.

Фонд риска формируется за счет прибыли до налогообложения, начиная с 1 апреля 1995 г. Из налогообложения исключается сумма фактических отчислений в фонд риска, но не более предельного уровня, установленного в процентах к объему необходимого фонда риска.

Фонд риска банка исчисляется в соответствии с "Правилами оценки портфеля кредитов, резервирования средств в фонд риска и их использования коммерческими банками Республики Молдова", утвержденными Национальным банком Молдовы протоколом N 54 от 23.12.94 г. с последующими дополнения- ми и изменениями.

В приложении 1 даны различные варианты расчета налогооблагаемой прибыли с учетом формирования фонда риска.

Согласно пункту (1) статьи 11 Закона о налогообложении прибыли банков и других кредитных учреждений расчет платежей в бюджет в 1995 году осуществляется исходя из налогообложения дохода банков за I квартал и, начиная с 1 апреля 1995 года, исходя из налогообложения прибыли банков по ставкам 37 процентов и 35 процентов для банков и других кредитных учреждений, обслуживающих бюджетную систему. При этом доля обслуживаемых банком бюджетных учреждений и организаций должна составлять не менее 2% от общего количества клиентов, включая вкладчиков.

2. Льготы, предоставляемые банкам и другим кредитным учреждениям, установлены статьей 5 Закона "О налогообложении прибыли банков" и статьей 29 Закона о государственном бюджете на 1995 год.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму фактических затрат на техническое перевооружение, но при условии полного использования на эти цели амортизационных отчислений и других собственных ресурсов, включая средства фонда развития производства. В том случае, когда банки направляют на техническое перевооружение средства без полного использования средств амортизационного фонда и других собственных средств, то эти действия являются противозаконными и подлежат изъятию в бюджет со штрафом 100%.

Также в целях устранения двойного налогообложения прибыль банков или других кредитных учреждений, полученная от долевого участия в деятельности других банков и предприятий, а также дивиденды и проценты по акцизам, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим банку, исключаются из налогооблагаемой прибыли банка, кредитного учреждения и подлежат налогообложению в состав прибыли предприятия-плательщика дивиденда.

Что касается процентов и дивидендов, полученных по государственным ценным бумагам, а также доходов, полученных от работы по размещению государственных ценных бумаг, то такая льгота действующим законом не предусматривается и налогообложение осуществляется в общеустановленном по- рядке.

В соответствии с действующим законодательством прибыль банков в 1995 году, полученная по выданным долгосрочным кредитам, при наличии у заемщиков расчета экономической эффективности их использования, освобождается от налога. Если кредит выдан на срок от 2 до 3 лет, ставка уменьшается на 50%, при сроке кредита свыше 3 лет на 100% при условии согласования процентной ставки с Министерством финансов.

Обращаем внимание всех коммерческих банков и кредитных учреждений на необходимость представления налоговым инспекторам при сдаче квартальных отчетов расшифровки сумм, исключаемых из налогообложения по видам льгот.

Одновременно доводим до вашего сведения, что с 1 января 1996 года коммерческие банки, осуществляющие долгосрочное кредитование экономических агентов всех отраслей национальной экономики, направляющие кредиты на финансирование капитальных вложений, предназначенных как для проектирования, разработки изобретений, освоения и внедрения новой техники и новых технологий, а также перепрофилирования и технической реорганизации производственного процесса, освобождаются от уплаты налога на при- быль, полученную по выданным кредитам:

на срок от 2 до 3 лет в размере 50%,

на срок свыше 3 лет - в размере 100%.

При этом процентная ставка за пользование кредитом, полученная от Национального банка Молдовы, не должна превышать более, чем на 7 пунктов ставку рефинансирования Национального банка Молдовы на момент выдачи и обслуживания этих кредитов.

Методика определения прибыли от предоставления долгосрочных кредитов разрабатывается и будет доведена банкам в ближайшее время.

Законом о государственном бюджете на 1996 год также установлено:

1. Банки, имеющие филиалы на территории Республики Молдова, вносят платежи в местные бюджеты по нормативам, установленным законодательством, за исключением налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, акцизов и поступлений от платы за марки акцизного сбора;

2. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на:

а) сумму прибыли, фактически перечисленную на цели благотворительности и спонсорства, в размере не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли;

b) сумму прибыли, фактически перечисленную фондам социальной поддержки населения, в размере одного процента налогооблагаемой прибыли;

с) не более чем 50 процентов суммы фактических расходов на содержание объектов социально-культурного назначения (детские дошкольные учреждения, общежития, ведомственный жилой фонд, учреждения здравоохранения и культуры), превышающих расходы, исчисленные по нормативам, утвержденным органами местного публичного управления;

d) сумму затрат по созданию дополнительно к численности работающих по состоянию на 1 января 1996 года новых рабочих мест за счет ввода в эксплуатацию новых мощностей, реконструкции и технического перевооружения действующих производств, исходя из действующего размера минимальной заработной платы на каждое рабочее место в расчете на год.

3. Коммерческим банкам и другим кредитным учреждениям, предоставившим до 29 июля 1994 года льготные долгосрочные кредиты жилищно-строительным кооперативам, начавшим строительство жилых домов до 1 января 1993 года, возмещаются потери прибыли, связанные с предоставлением указанных кредитов на условиях, предусмотренных Постановлением Правительства о мерах по оказанию помощи жилищно-строительным кооперативам N 349 от 7 июня 1993 года, путем уменьшения суммы налога на прибыль банков, подлежащей внесению в государственный бюджет, на сумму потерь прибыли за вычетом налога из потери прибыли.

В том же порядке банкам покрываются суммы потерь по беспроцентным или льготным кредитам, выданным:

а) участникам боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова;

b) жертвам политических репрессий периода 1917-1990 годов;

с) участникам событий в Афганистане;

d) гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий в августе 1994 года;

е) участникам ликвидации последствий чернобыльской катастрофы.

В связи с поступающими запросами направляем нормы расходов, регулирующие их отнесение на затраты при исчислении налогооблагаемой прибыли, утвержденные Правительством (приложение 2).

Одновременно сообщаем, что с 1 января 1996 года отменен порядок нормирования фонда оплаты труда, включаемого в затраты, и налогообложения его сверхнормативной величины (Указ Президента Республики Молдова N 418 от 7.12.95 г.).

Приложение N 2

Нормы расходов, регулирующих размер их отнесения на затраты

при исчислении налогооблагаемой прибыли банков

и других кредитных учреждений

I. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ

При ежегодном объеме доходов без налога на добавленную стоимость до 50 тысяч лей предельный размер представительских расходов составляет: 1,5 процента от вышеуказанного объема;

- при объеме доходов от 50 тысяч лей до 500 тысяч лей - 750 лей + 0,75 процента от объема, превышающего 50 тысяч лей;

- при объеме доходов свыше 500 тысяч лей - 4125 лей + 0,5 процента от объема, превышающего 500 тысяч лей.

II. РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ

При ежегодном объеме доходов без налога на добавленную стоимость до 50 тысяч лей предельный размер расходов на рекламу составляет 2,5 процента;

- при объеме доходов от 50 тысяч лей до 500 тысяч лей - 1250 лей + 1,25 процента от объема, превышающего 50 тысяч лей;

- при объеме доходов свыше 500 тысяч лей - 6875 лей + 0,65 процента от объема, превышающего 500 тысяч лей.

III. РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ КАДРОВ

При исчислении налогооблагаемой прибыли общая величина расходов на подготовку и переподготовку кадров, относимых на затраты, не может превышать 5 процентов всех расходов на оплату труда работников, включаемых в затраты.