Письмо N 10(10-23-03/1-755) от 30.04.97 Особенности исчисления и уплаты акцизов в 1997 году

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Особенности исчисления и уплаты акцизов в 1997 году

(Письмо Министерства финансов)

N 10(10-23-03/1-755)  от  30.04.1997

 (в силу 30.04.1997) 

"Contabilitate şi audit", 1997, N 4-5, стр.94

* * *

Законом о Государственном бюджете на 1997 год, принятым Парламентом Республики Молдова и введенным в действие с 24.04.97 г., вносится ряд изменений и особенностей в исчисление и уплату акцизов в 1997 году. Также Законом установлен порядок приобретения контрольных марок и маркировки ими подакцизных товаров.

Импортируемые в республику товарно-материальные ценности, подлежащие маркировке контрольными марками и предназначенные для реализации на территории республики, должны маркироваться контрольными марками в соответствии с положением "О порядке реализации контрольных марок и маркировки ими алкогольных напитков, пива и табачных изделий".

В течение 1997 года продолжает действовать Закон об акцизах N 347-XIII от 27.12.94 г. Однако некоторые из его положений изменены действием Закона о государственном бюджете на 1997 год.

Одновременно в целях определения объектов обложения и размера ставок ст.15(1,2) Закона о государственном бюджете на 1997 год устанавливаются подакцизные группы товаров и ставки обложения товаров как местного производства (Приложение 8 Закона), так и импортируемых в республику (Приложение 9 Закона).

Так, Закон о государственном бюджете на 1997 год существенно расширяет установленную Законом об акцизах категорию плательщиков акцизов.

В течение 1997 года начиная с 24 апреля плательщиками акцизов, кроме предприятий-производителей, реализующих собственную продукцию, и предприятий-импортеров, являются (ст.15 Закона о государственном бюджете на 1997 год):

- предприятия, реализующие приобретенные без акциза подакцизные товары (продукцию) или использующие их для производства неподакцизных товаров (продукции), за исключением реализации в пределах республики виноматериалов.

Например, предприятия, производящие из спирта, произведенного или приобретенного без уплаты акцизов, безалкогольные напитки или какие-либо настойки, не облагаемые акцизом, должны уплачивать акциз по спирту, использованному для производства этой продукции, по мере ее отпуска в производство;

- предприятия, реализующие закупаемые у населения (в том числе на комиссионных началах) подакцизные товары (продукцию), включая произведенные населением, которые не были обложены акцизом.

К этой категории плательщиков относятся все предприятия, которые реализуют приобретенные (либо взятые на комиссию) у населения начиная с 24.04.97 г. подакцизные товары. К таким товарам относятся как импортируемые из-за пределов республики, так и произведенные предприятиями или населением республики. По данной продукции исчисление акциза производится по ставкам в зависимости от происхождения товара (по товарам местного производства - согласно ставкам Приложения 8 Закона, по товарам импортированным - согласно ставкам Приложения 9 Закона).

Например, по реализации

- бензина, приобретенного у населения, расчет акциза производится исходя из ставки 600 лей за 1 тонну;

- сигарет импортного производства с фильтром - исходя из ставки 4 лея за 1 пачку.

Реализация ювелирных изделий из драгоценных металлов, закупленных (принятых на комиссию) у населения, независимо от того, новые это изделия или бывшие в употреблении, облагается акцизом по полной установленной ставке (согласно приложениям 8 и 9 Закона), в зависимости от места их происхождения.

Неуплата акциза по указанным реализациям разрешается только в случаях наличия у предприятий, реализующих эти изделия, документов, подтверждающих уплату акциза физическим лицом.

Например, физическое лицо уплатило акциз в таможенном органе при импортировании ювелирных изделий, и в последующем при реализации (сдаче на комиссию) представляет копию таможенной декларации на ввоз этих изделий и платежный документ, подтверждающий уплату акциза по импорту изделий.

Следует учитывать, что торгующим предприятиям, которые имеют остатки товаров, принятых на комиссию от населения, либо остатки приобретенных данных подакцизных товаров, по которым обложение акцизом не было произведено, устанавливается срок на их реализацию по ценам без акциза по 24.05.97 г. включительно. Начиная с указанной даты вся реализация этих товаров должна производиться по ценам, включающим в себя акциз;

- физические лица, не являющиеся субъектами предпринимательства, экспортирующие в страны СНГ приобретенные ими без уплаты акциза подакцизные товары (продукцию) или произведенные ими подакцизные товары (продукцию), не обложенные акцизом. При этом таможенные органы имеют право на оформление экспорта только при наличии справки об уплате акциза выданной Государственной налоговой инспекцией по месту жительства экспортера;

- физические лица, не являющиеся субъектами предпринимательства, импортирующие в республику подакцизные товары (продукцию) в объемах свыше норм личного потребления, установленных в Приложении к настоящему письму, согласно ст.15 Закона о государственном бюджете на 1997 год;

- хозяйствующие субъекты, приобретшие подакцизные товары (продукцию) на территории Республики Молдова у хозяйствующих субъектов, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой;

- предприятия-собственники подакцизного товара (продукции), имеющие налоговые отношения с бюджетной системой республики, по реализации товаров, выработанных (доработанных) на мощностях других предприятий из давальческого сырья;

- предприятия-переработчики по продукции (при ее отпуске), произведенной из давальческого сырья хозяйствующих субъектов, не имеющих отношений с бюджетной системой республики, и лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью.

В отличие от редакции аналогичной статьи Закона о Государственном бюджете на 1996 год, настоящий порядок распространяется и на объемы товаров, принадлежащих физическим лицам - несубъектам предпринимательства, т.е. обязанности по уплате акциза в бюджет возложены на предприятие, являющееся переработчиком. В связи с этим подлежит обложению акцизом продукция, выработанная из давальческого сырья физических лиц - несубъектов предпринимательства, сданного начиная с 24.04.97 г. Данное положение распространяется на выработку любой подакцизной продукции: как на вино из сданного винограда, так и на ювелирные изделия, производимые из давальческого золота, предоставляемого населением.

В случае несоответствия емкостей (объемов) производимой (импортируемой) подакцизной продукции соответствующим единицам измерения приведенным в приложениях 8 и 9 Закона, предприятия - плательщики акциза обязаны произвести расчет ставки на требуемую емкость (объем). Пример такого расчета приведен в инструкции Министерства финансов "О порядке исчисления и уплаты акциза" N 20 от 13.06.95 г.

По приведенным в Приложении 8 ставкам акцизов осуществляется обложение акцизами объемов реализации подакцизных товаров (за (исключением виноматериалов и вин наливом) на внутреннем рынке республики, в страны СНГ, а также при реализации хозяйствующим субъектам не имеющим налоговых отношений с бюджетной системой республики, в случаях, если эти товары (продукция):

- произведены на мощностях республики;

- произведены из временно вывозимого за пределы республики сырья на мощностях предприятий, расположенных за пределами таможенной территории республики, и если эти товары сертифицированы, как происходящие из Республики Молдова;

- произведены населением республики.

Виноматериалы и вина наливом облагаются акцизом при экспорте как в страны СНГ, так и за пределы Содружества, а также при реализации их на территории республики хозяйствующим субъектам, не имеющим налоговых отношений с бюджетной системой республики, в розничную сеть и лицам - несубъектам предпринимательства.

Перемещение виноматериалов и вина наливом внутри таможенной территории республики между хозяйствующими субъектами, имеющими налоговые отношения с бюджетной системой республики, производится по ценам без акциза. По этому по указанным операциям упраздняется порядок проведения зачета уплаченного за виноматериалы акциза при исчислении платежа производителем готовой подакцизной винопродукции. Проведение зачетов в порядке, установленном инструкцией Министерства финансов "О порядке исчисления и уплаты акцизов", по акцизу, уплаченному при приобретении виноматериалов, будет производиться только в случаях:

- предоставления на переработку предприятиями-давальцами виноматериалов, которые были приобретены по ценам, включающим в себя акцизы;

- при переработке или доработке вина за пределами таможенной территории.

Порядок исчисления и уплаты акцизов по вино-материалам будет доведен дополнительно.

При этом следует учитывать, что моментом совершения оборота для исчисления акциза при вывозе (включая временный вывоз на переработку за пределы таможенной территории республики) виноматериалов за пределы республики является день отгрузки продукции.

В соответствии с Постановлением Правительства N 261 от 19.03.97 г. все договоры на промышленную переработку продукции за пределами таможенной территории республики должны быть зарегистрированы в Главной Государственной налоговой инспекции и взяты на учет в территориальных налоговых инспекциях.

В связи с этим в государственных налоговых инспекциях должен быть организован учет движения продукции, вывезенной на переработку за пределы республики, и ввезенной в республику готовой продукции, а также контроль соблюдения действующего таможенного и налогового законодательства по этим поставкам.

Исключением из общего порядка является обложение и по неферментированному табаку, который начиная с 24.04.97 г. не облагается акцизами при отпуске ферментированным заводам, хозяйствующим субъектам, имеющим соответствующие лицензии на переработку табака и имеющим налоговые отношения с бюджетной системой республики.

Следует также указать на некоторые особенности, введенные в обложение акцизом спирта. Согласно Приложению 8 ставка за 1 дал спирта 100%-ной крепости составляет 30 лей. Поэтому для того, чтобы применить ее при реализации спирта, например, 92 % об., следует произвести пересчeт ставки в зависимости от крепости. Она определяется следующим образом: 30 х 92/100 = 27,6 лея за 1 дал. Аналогичные действия необходимо осуществлять при исчислении ставки акциза на импортируемый спирт.

Предусмотренные в Приложении 9 ставки акциза применяют также в случаях ввоза на таможенную территорию готовой продукции, произведенной из сырья, временно вывозимого на доработку за пределы таможенной территории республики, если ввезенный продукт переработки (подакцизная продукция) сертифицирован как происходящий с территории других стран.

Например, в Республику Болгария вывезен табак ферментированный для выработки из него сигарет с фильтром, сертифицированных, как происходящие из Болгарии. При ввозе сигарет на таможенную территорию республики должен взиматься акциз в размере, установленном на импортируемые сигареты с фильтром. Дальнейшая реализация указанных сигарет осуществляется по ценам с акцизом, уплаченным при их импорте.

Вместе с тем в перечень товаров, подлежащих обложению акцизами при ввозе в республику, не включены виноматериалы, которые при импорте не должны облагаться акцизом. Акцизы взыскиваются по действующим ставкам исходя из объемов реализации готовой винопродукции, произведенной из виноматериалов, или при оказании услуг по переработке исходя из объемов выработки.

Кроме того, ст.16 Закона освобождены от уплаты акцизов спирт, табак, импортируемые для переработки и производства подакцизных товаров хозяйствующими субъектами, имеющими налоговые отношения с бюджетной системой республики, располагающими цехами розлива алкогольной продукции или цехами для ферментации табака и производства табачных изделий на основании соответствующих лицензий.

Однако следует учитывать требования п.8.6 инструкции Министерства финансов "О порядке исчисления и уплаты акцизов", которая определяет, что основанием для безакцизного таможенного оформления давальческого сырья является предъявленное производителем-импортером органу таможенного контроля заключение налоговой инспекции о взятии на учет указанной операции по переработке давальческого сырья. Если товары - продукты переработки не были вывезены с территории страны в течение 90 дней, акцизы уплачиваются импортером по ввезенному сырью в налоговые инспекции по месту их регистрации.

В соответствии со ст.14(6) Закона о государственном бюджете на 1997 год при реэкспорте импортируемых подакцизных товаров в страны СНГ уплаченные при импорте суммы акциза из бюджета не возмещаются.

Следует обратить особое внимание, что начиная с 24.04.97 г. по импортируемым товарам Департамент таможенного контроля имеет право принять решение об отсрочке внесения акцизов на срок до 30 дней под гарантию банка (кроме как по бензину и дизельному топливу, на которые действует особый порядок пролонгации сроков уплаты платежей). Во всех остальных случаях за пролонгацию срока уплаты платежа начисляется процент в размере ставки рефинансирования Национального банка Молдовы за каждый день просрочки. При неуплате сумм акциза плательщиком-импортером по истечении срока предоставленных отсрочек Департамент таможенного контроля должен уведомить банк-гарант об обязательстве уплаты этих сумм и взыскать их в течение 3 рабочих дней с банка-гаранта в бесспорном порядке.

По импортируемым товарам, в случае непредставления необходимой гарантии банка, уплата акциза производится в соответствии с действующим законодательством, одновременно с уплатой других таможенных платежей. Оформление соответствующих таможенных режимов на импорт товаров осуществляется после внесения на депозитный счет сумм налогов, в том числе и акциза.

Следует обратить внимание на то, что порядок уплаты акциза по импортируемым бензину и дизельному топливу, регламентированный Постановлением Правительства N 305 от 27.03.97 г., изложен в письме Министерства финансов N 6(10-23-03/1-660) от 15.04.97г.

Согласно статье 18(4) Закона Департамент таможенного контроля представляет налоговым органам информацию об импорте и экспорте хозяйствующими субъектами товарно-материальных ценностей, о движении товаров через свободные таможенные склады, об исчисленных и уплаченных суммах акциза, о количестве реализованных контрольных марок, которая должна быть использована в целях учета и контроля за соблюдением хозяйствующими субъектами таможенного и налогового законодательства.

Порядок применения контрольных марок будет доведен положением "О порядке реализации контрольных марок и маркировки ими алкогольных напитков, пива и табачных изделий".

Об изложенном доведите до сведения плательщиков.