Письмо N (10-13-02/1-43)1 от 04.01.2001 о применении санкций по НДС

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О применении санкций по НДС

(Письмо Министерства финансов)

N (10-13-02/1-43)1  от  04.01.2001

 (в силу 04.01.2001) 

"Contabilitate şi audit", 2001, N 2, стр.95

* * *

Министерство финансов для руководства в работе доводит до вашего сведения разъяснения по произведенным изменениям в Закон о введении в действие раздела III Налогового кодекса N 1417-XIII от 17 декабря 1997 г., которые были установлены Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 1064-XIII от 16 июня 2000 г.

Указанным законом определено, что налоговые отношения по налогу на добавленную стоимость регламентируются в разделах I и III Налогового кодекса. Ответственность за нарушение законодательства о налоге на добавленную стоимость и порядок принудительного взыскания НДС, пени и штрафов по нему с 12 октября 2000 г. устанавливаются согласно части 3 статьи 4 Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса N 1417-XIII от 17 декабря 1997 г., уголовным законодательством, а также законодательством, предусматривающим порядок взыскания налогов, сборов и других платежей.

Важно отметить что, если при осуществлении проверки устанавливается ряд нарушений положений действующего законодательства, по которым санкции предусмотрены несколькими частями статьи 4 Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса, то применяются санкции по всем видам нарушений. Таким образом, в процессе проверки необходимо изучение вопроса в расширенном спектре, который установил бы все случаи нарушений.

Согласно положениям литеры а) части (3) статьи 4 указанного закона в случае, если субъект предпринимательства не зарегистрировался плательщиком НДС согласно требованиям положения статьи 112 НК, то взыскивается штраф в размере 8000 леев за каждый месяц деятельности без регистрации или в размере 270 леев за каждый день, при неполном месяце деятельности без регистрации. Расчет штрафа производится не с даты превышения необлагаемого минимума, предусмотренного статьей 112 НК, а по истечении одного месяца со дня срока, во время которого был превышен необлагаемый минимум. Исходя из этого, в процессе проверки необходимо уточнить следующие аспекты:

- когда в соответствии со статьей 112 НК экономический агент превысил необлагаемый минимум, установленный этой статьей;

- срок, в течение которого субъект предпринимательства должен в обязательном порядке продекларировать этот факт путем представления заявления в налоговый орган и зарегистрироваться плательщиком НДС. При этом одновременно поставки, превышающие предусмотренный НК, необлагаемый минимум, подлежат обложению НДС.

Литерой d) части (3) статьи 4 Закона о введении в действие раздела III НК устанавливается штраф в размере 1800 леев за каждый день непредставления счета-фактуры НДС, по истечении семи рабочих дней со дня осуществления поставки. Указанная санкция применяется по нарушениям указанного срока с 12 октября 2000 г. Не санкционируются случаи, когда выписка счета-фактуры НДС обязательна, но не предусматривается ее представление потребителю (пример: выписка счетов-фактур по авансам, полученным за облагаемые поставки). Для определения срока выписки счетов-фактур НДС, когда они должны были быть представлены покупателям согласно требованиям ст.117 НК, необходимо проанализировать срок появления налогового обязательства в соответствии с порядком, установленным ст.108 НК.

Согласно положениям ст.117 (5) и (6) для розничной торговли в специально отведенных местах с оплатой за наличные выписка счетов-фактур НДС не требуется при соблюдении следующих условий:

a) субъект налогообложения ведет учет полученной и уплаченной наличности в каждом пункте торговли и оказания услуг в соответствии с законодательством об осуществлении денежных расчетов по торговым операциям или оказываемым услугам. Запись производится в момент получения или уплаты наличности. По окончании рабочего дня ежедневно подводится баланс;

b) по окончании рабочего дня ежедневно в соответствующую учетную документацию вносится общая сумма НДС на осуществленные поставки, а в документацию по учету приобретаемых товарно-материальных ценностей вносятся данные счетов-фактур НДС, оплаченных наличными.

Согласно ст.118 (1) НК каждый субъект налогообложения обязан вести учет всего объема поставляемых товаров, услуг и приобретаемых товарно-материальных ценностей, услуг. В розничной торговле, в сфере обслуживания субъекты налогообложения обязаны вести ежедневный учет всех поставляемых товаров, оказываемых услуг, оплачиваемых наличными. Отчеты по поставляемым товарам, услугам и приобретаемым товарно-материальным ценностям, услугам должны быть подготовлены в срок не позднее месяца со дня окончания налогового периода по НДС.

Учитывая изложенное, литерой е) части 3 статьи IV Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса N 1417-XIII от 17 декабря 1997 устанавливается наложение штрафа в размере 3600 леев за каждый случай нарушения торговыми предприятиями и предприятиями, оказывающими услуги, ежедневного учета полученных и выплаченных наличных денежных средств.

Кроме того, частью f) устанавливается наложение штрафа в размере 3600 леев за неведение учета поставляемых и приобретаемых материальных ценностей, услуг, а в сфере розничной торговли и в сфере обслуживания - в случае отсутствия учета всех поставляемых товаров, оказываемых услуг, оплачиваемых наличными денежными средствами согласно требованиям раздела III Налогового кодекса.

В соответствии с литерой b) части (3) статьи 4 в случае непредставления налоговой декларации и неуплаты налога на добавленную стоимость в срок, установленный в статье 115 Налогового кодекса, налагается штраф в размере 20 процентов, указанного в декларации объема поставок по предшествующему налоговому периоду без учета освобожденных поставок и поставок, облагаемых по нулевой ставке, а также начисляется пеня за каждый день неуплаты налога в установленный срок, определяемая исходя из базисной ставки (увеличенной или уменьшенной на маржу), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, по краткосрочным и среднесрочным кредитам и увеличенной на 5 пунктов, с округлением результата до следующего полного процента.

Важно отметить, что эти оба фактора: непредставление декларации по НДС и несвоевременная уплата НДС, являются одной нормой и для применения указанной санкции следует установить допущение обоих нарушений. В противном случае, если устанавливается только непредставление декларации или неуплата НДС, то положения данной части не применяются. Налоговая служба вправе применять положения настоящей части, если установлено, что экономический агент не представил Декларацию НДС в сроки, указанные в Налоговом кодексе, в налоговую инспекцию по месту обслуживания и не перечислил в бюджет причитающуюся сумму НДС.

Также необходимо обратить внимание на то, что на 2000 год на основании Постановления Национального банка Молдовы N 300 от 18 ноября 1999 г. "Об установлении базисных ставок Национального банка Молдовы за ноябрь 1999 г." установлено по краткосрочным (до 1 года) и среднесрочным (от 1 года до 5 лет) кредитам, предоставляемым Национальным банком, базисная ставка за ноябрь 1999 г. определяется в размере 30% годовых. Базисная ставка в ноябре 1999 г., увеличенная на 5 пунктов с округлением результата до следующего полного процента, составит 35% годовых. Эта ставка должна применяться в случаях, указанных в литере в) части 3 статьи IV Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса N 1417-XIII от 17 декабря 1997 г. (в редакции от 12 октября 2000 г.), при нарушениях, которые будут допускаться в налоговых периодах октябрь- декабрь 2000 г.

Указанная ставка установлена на целый год, то есть на 365 дней, поэтому необходимо определить ставку пени за каждый день просрочки платежа, которая составляет 0,096% (35% : 365 дней).

В ноябре 2000 г. Постановлением Национального банка Молдовы будет установлена базисная ставка, подлежащая применению в 2001 году.

Согласно литере с) части (3) статьи 4 Закона при невзимании НДС с покупателя, то есть осуществление облагаемых поставок товаров или услуг без НДС, налагается штраф в размере 20% стоимости поставленных товаров, оказанных услуг с учетом НДС. В процессе проверки это может быть установлено как отсутствие выписки счета-фактуры НДС, неотражение в Регистре продаж полного объема поставок и т.д., а также отсутствие соответствующих записей в бухгалтерском учете.

При этом сначала должен быть исчислен НДС, который определяется согласно действующему положению путем применения расчетной величины к стоимости поставки (например, при ставке НДС 20% - расчетная величина поставки 16,67%).

Затем определяется сумма штрафа посредством применения 20% от полной стоимости поставки, которая, как было отмечено, включает НДС.

В соответствии с литерой g) Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса N 1417-XIII от 17 декабря 1997 г. в случае нарушения порядка регистрации хозяйствующих субъектов в соответствии с положениями раздела III Налогового кодекса регистрация аннулируется с момента принятия Государственной налоговой службой соответствующего решения. Суммы, полученные налогоплательщиком в порядке возмещения уплаченного налога на добавленную стоимость на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, должны быть возвращены им в 10-дневный срок. По истечении указанного срока они взыскиваются в принудительном порядке в соответствии с законодательством. Также поскольку субъект предпринимательства, зарегистрированный в качестве плательщика НДС, мог получить от Департамента социологического и статистического анализа бланки счетов-фактур НДС, то соответствующие счета-фактуры НДС, находящиеся в остатке, подлежат возврату в порядке, установленном в случае ликвидации субъекта предпринимательства письмом Министерства финансов N (10-13-02/1-4682)37 от 21 сентября 2000 г.

Кроме указанных санкций согласно положениям ст.39 Закона о бюджете на 2000 год при несвоевременном внесении НДС в бюджетную систему устанавливается пеня в размере 0,1 процента от несвоевременно уплаченной суммы за каждый день просрочки. Данная санкция применяется в течение всего периода действия Закона о бюджете на 2000 год.

В случае непредставления в срок декларации НДС налоговая служба в соответствии со ст.162/1 Закона "О внесении изменений и дополнений в Кодекс об административных нарушениях" N 479-XIII от 6 июня 1995 г. вправе санкционировать эти действия за непредставление в срок декларации НДС, налагая штраф должностным лицам в размере от десяти до двадцати минимальных зарплат.