Письмо N 10-2-09/1-2095 от 18.06.99 об удержании подоходного налога у источника выплаты

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Об удержании подоходного налога у источника выплаты

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 10-2-09/1-2095  от  18.06.99

 (в силу 18.06.1999) 

"Contabilitate şi audit", 1999, N 9, стр.52

* * *

Главная государственная налоговая инспекция рассмотрела обращение территориальных ГНИ о некоторых вопросах, связанных с начислением и удержанием подоходного налога у источника выплаты с работников, переведенных в структурные подразделения Государственной налоговой службы во исполнение Постановления Правительства № 1014 от 30.09.98 г. "О реорганизации финансового и налогового контроля", и сообщает следующее. Порядок предоставления льгот и исчисления подоходного налога из сумм, выплаченных работникам после их увольнения с работы, указан в п.36 Инструкции об удержании подоходного налога у источника выплаты № 05/1-CF-06/88 от 23.12.97 г., предусматривающим, что из этих сумм налог исчисляется и удерживается без предоставления освобождений и без распределения сумм выплаченного дохода на количество месяцев, за которые он был выплачен.

Вместе с тем для исчисления и удержания подоходного налога из выплаченной заработной платы в году следующим за годом, в котором был уволен работник, применяются ставки подоходного налога, установленные в соответствующем году, поскольку согласно положениям части (1) ст.88 Налогового кодекса (принятого Законом № 1163-XIII от 24.04.97 г.) подоходный налог следует удерживать из фактически направленной на выплату работнику заработной платы на момент ее выдачи.

Исходя из вышеизложенного необходимо отметить, что из сумм заработных плат, выплаченных после увольнения работника (в том числе переводом), независимо за какой месяц они выплачены, следует исчислить и удержать подоходный налог без предоставления освобождений и без их распределения на количество месяцев, за которые они выплачиваются, применяя ставки, установленные действующим законодательством на момент выплаты.

Освобождения, на которые имеет право работник согласно ст.33, 34, 35 Налогового кодекса, предоставляются лицу-резиденту на соответствующий налоговый год и налоговое законодательство не предусматривает их перевод на следующие налоговые годы.

Одновременно следует отметить, что часть (2) п.34 вышеназванной Инструкции предусматривает, что определение освобождений осуществляется методом нарастающего итога с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано заявление о предоставлении освобождений.

Согласно вышеизложенному и исходя из положений пункта 24) данной Инструкции в течение налогового года, в данном случае в месяце увольнения, работодатель имеет право произвести перерасчет и уточнение подоходного налога, удержанного у источника выплаты, возмещая работнику суммы переплаченного налога, учитывая освобождения, которые предоставляются методом нарастающего итога с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано заявление и до месяца увольнения, независимо от того, были ли выплачены в данном месяце какие-то суммы заработной платы. Однако, необходимо учитывать, что соответствующий перерасчет не может быть осуществлен после предоставления в территориальные налоговые инспекции годовой информации о подоходном налоге, удержанном с заработных плат работников. В случае, когда по разным причинам с работника в течение года удержали у источника выплаты сумму подоходного налога, превышающую сумму налога, исчисленную из всего годового дохода, согласно п.7 Инструкции об удержании подоходного налога у источника выплаты и положениям Инструкции о порядке представления физическими лицами Декларации о подоходном налоге № 2 от 23.10.98 г., на основании Декларации физического лица о подоходном налоге, которая представляется в территориальную налоговую инспекцию по местожительству гражданина, соответствующую разницу следует возместить или направить на выплату других задолженностей перед бюджетом. Если работник в течение налогового года не использовал полностью годовые освобождения, на которые он имеет право, то при представлении Декларации и исчислении подоходного налога из годовых доходов, соответствующие освобождения исчисляются полностью.