Письмо N 10-2-09/1-268 от 15.04.99 Порядок исчисления подоходного налога индивидуальными предприятиями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Порядок исчисления подоходного налога индивидуальными

предприятиями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 10-2-09/1-268  от  15.04.99

 (в силу 15.04.1999) 

"Contabilitate şi audit", 1999, N 7-8, стр.121

* * *

Главная государственная налоговая инспекция для сведения и руководства сообщает следующее.

Индивидуальные предприятия и крестьянские (фермерские) хозяйства, в соответствии с Налоговым кодексом облагаются подоходным налогом как физические лица.

Согласно Законам "О предпринимательстве и предприятиях" № 845-ХII от 03.01.1992 г. и "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" № 841-ХII от 03.01.1992 г. с учетом изменений и дополнений, как индивидуальные предприятия, так и крестьянские (фермерские) хозяйства, могут быть образованы одним гражданином или членами одной семьи, на правах общей собственности. Начиная с 1 января 1998 года, индивидуальные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства, как и все остальные лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны представлять Декларацию о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью (далее "Декларация"), в соответствии с требованиями статьи 83 Налогового кодекса (приложение 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность № 1 от 23 октября 1998 года).

Данная статья предусматривает представление Декларации не позднее 31 марта, при условии получения доходов... в сумме, превышающей личное освобождение – 2100 лей.

Налоговые обязательства по подоходному налогу индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств определяются на основании расчета налогооблагаемого дохода и подоходного налога, произведенного в "Информации относительно лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в составе экономического агента – физического лица" (далее "Информация"), согласно приложению 10D к Декларации.

Для определения величины налогооблагаемого дохода от предпринимательской деятельности необходимо от дохода до вычета освобождений (исчисленного как разница между валовым доходом, определенным в соответствии с требованиями Кодекса, и расходами (затратами), связанными с получением данного дохода и разрешенными Кодексом), отраженного в графе 7 Информации, вычесть сумму освобождений, предоставляемых согласно статьям 33, 34, 35 Кодекса, отраженных по графе 8 Информации. Налогооблагаемый доход будет отражен в гр.9 Информации.

Право на получение освобождений, затребованных учредителями (членами) экономических агентов, должно быть подтверждено в общеустановленном порядке.

Расчет налога производится от суммы налогооблагаемого дохода по ставкам, действующим на соответствующий налоговый год.

Если учредителем индивидуального предприятия или членом крестьянского (фермерского) хозяйства является один гражданин, то налоговые обязательства предприятия (хозяйства) по уплате подоходного налога определяются от суммы налогооблагаемого дохода, отраженной в графе 9 Информации.

Если учредителями индивидуального предприятия или членами крестьянского (фермерского) хозяйства являются несколько членов семьи, то для определения их налоговых обязательств по уплате подоходного налога необходимо произвести следующий расчет:

1. Доход до вычета освобождений (гр.7) распределяется между учредителями (членами) на основании их решения, подтвержденного подписями, в графе 13 Информации.

2. Сумма дохода, приходящаяся на каждого учредителя (члена) (гр.7), уменьшается на сумму освобождений (гр.8), предоставляемых на основании приложенных к Информации документов. От полученного налогооблагаемого дохода (гр.9) рассчитывается подоходный налог по ставкам, установленным для физических лиц. Начисленная сумма налога по каждому учредителю (члену) отражается в графе 12 Информации, суммируется и является налоговым обязательством индивидуального предприятия или крестьянского (фермерского) хозяйства.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, получающие облагаемый доход от производства и реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также от реализации продукции, изготовленной из собственного сырья в результате его промышленной переработки, согласно статье 49 Налогового кодекса, имеют право на снижение ставки налога на 80 процентов в 1998 году, на 60 процентов в 1999 году, на 40 процентов в 2000 году и на 20 процентов в 2001 году. Следовательно, налоговые обязательства крестьянских (фермерских) хозяйств могут быть определены с учетом положений данной статьи, при условии выполнения хозяйствами установленных в ней требований. Рассчитанная льгота отражается в гр.11 Информации. Для расчета суммы подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет (гр.12), из суммы налога, указанной в графе 10 Информации, вычитается сумма льготы (гр.11). Сумма налога по каждому учредителю (члену), отраженная в графе 12 Информации, суммируется и является налоговым обязательством крестьянского (фермерского) хозяйства.

Итоговые суммы налогооблагаемого дохода, подоходного налога, льгот по подоходному налогу, указанные в графах 9, 10, 11 и 12 Информации, отражаются соответственно в строках 090, 120, 130 и 150 Декларации.

Рассмотрим на примерах порядок определения налоговых обязательств по уплате подоходного налога индивидуальными предприятиями или крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в зависимости от численности их учредителей (членов).