Письмо N 10-2-09/1-358-4530 от 03.08.2001 об особенностях вычета некоторых расходов

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Об особенностях вычета некоторых расходов

(Письмо Министерства финансов)

N 10-2-09/1-358-4530  от  03.08.2001

 (в силу 03.08.2001) 

"Contabilitate şi audit", 2001 г., N 8, стр.92

* * *

Министерство финансов в связи с запросом N 254 от 29 марта 2001 года поступившим от Общества с ограниченной ответственностью "ВЕSТ СLUВ Со.Inс." об особенностях отнесения на вычет некоторых расходов, для руководства и использования в работе разъясняет следующее.

1. Стоимость призов, вручаемых победителям игры в боулинг, а также расходы, связанные с организацией различных дегустаций продукции могут быть включены в состав вычетов в качестве коммерческих расходов, поскольку в соответствии с пунктом g) части 18 Национального стандарта бухгалтерского учета 3 "Состав затрат и расходов предприятия", утвержденного приказом Министерства финансов N 174 от 25 декабря 1997 года, в состав расходов периода и, в частности, в состав коммерческих расходов включаются расходы на рекламу, участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, предназначенных в соответствии с договорами (соглашениями) или другими документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и прочие аналогичные расходы. То есть расходы, связанные с приобретением указанных призов и проведением дегустаций, могут быть признаны как коммерческие расходы.

Налоговым кодексом не установлены какие-либо ограничения в части вычета коммерческих расходов, а частью статьи 44 Налогового кодекса определено, что в целях налогообложения могут использоваться методы финансового учета, не противоречащие разделу II Налогового кодекса. Учитывая вышеизложенное, вычет данных расходов допускается.

2. При определении облагаемого дохода расходы, связанные с якобы бесплатным предоставлением получателем услуг общественного питания отдельных продуктов, при условии, что их стоимость фактически включена в стоимость блюд, сообщаем, что данные расходы подлежат вычету по следующим причинам.

Исходя из положений пункта 60 Инструкции Государственной налоговой службы о порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность N 3 от 29 января 2001 года, утвержденной Министерством финансов по согласованию с Министерством юстиции, при определении налогооблагаемого дохода из валового дохода вычитаются расходы, связанные с получением налогооблагаемых доходов.

Учитывая тот факт, что в стоимость блюд включена стоимость продуктов якобы предоставляемых бесплатно, т.е. доходы от их предоставления фактически включаются в состав валового дохода, то соответственно и расходы предприятия по предоставлению пользователям услуг общественного питания вышеуказанных продуктов подлежат вычету в общеустановленном порядке.

3. Расходы, понесенные хозяйствующим субъектом в связи с оказанием услуг по сниженным ценам (с использованием дисконтных карт на скидки от 5 до 100%), а также с оказанием услуг общественного питания бесплатно могут быть отнесены на вычеты лишь в том случае, если хозяйствующий субъект, понесший их, может подтвердить, что расходы такого рода являются обычными и необходимыми расходами, оплаченными или понесенными налогоплательщиком исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности, и что они относятся к расходам по рекламе.

Пунктом 62 Инструкции N 3 от 29 января 2001 года, указанной выше, установлено, что обычные и необходимые расходы - это расходы, характерные для ведения определенного вида предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес, которые определяются как качественными, так и количественными признаками.

То есть, если имеются доказательства того, что расходы, понесенные хозяйствующим субъектом в связи с оказанием услуг по сниженным ценам, либо с оказанием бесплатных услуг общественного питания, являются обычными и необходимыми и относятся к расходам по рекламе, и их пользователями не являются работники хозяйствующего субъекта либо взаимозависимые лица, то вышеназванные расходы подлежат вычету.

Однако хозяйствующему субъекту в обязательном порядке необходимо располагать соответствующими сведениями о том, кто именно является пользователем услуг по сниженным ценам или бесплатных услуг. Так наряду с неопределенным кругом лиц их пользователями могут быть и следующие категории лиц:

- работники предприятия;

- взаимозависимые лица хозяйствующего субъекта.

В случае, если пользователем этих услуг является работник предприятия, то учитывая положения пункта а) статьи 19 Налогового кодекса и пункта 10 Инструкции Государственной налоговой службы об удержании подоходного налога у источника выплаты N 05/1-СF-06/88 от 23 декабря 1997 года, утвержденной Министерством финансов, данная услуга расценивается как выплата, осуществляемая работодателем в целях возмещения личных расходов работника и представляет собой льготу, оказанную работодателем. А вычет расходов, понесенных работодателем в виде льгот, предоставленных работникам, в соответствии с письмом Министерства финансов "О вычете расходов, связанных с содержанием медпунктов, столовых, а также расходов в виде льгот, предоставленных работодателем" N 10-2-09/1-529-3946 от 10 ноября 1999 г. допускается лишь в том случае, если предприятие в бухгалтерском учете отражает указанные выплаты через счет 531 "Обязательства персоналу по оплате труда".

В случае, если пользователем услуг по сниженным ценам являются взаимозависимые лица хозяйствующего субъекта, то убытки, полученные предприятием вследствие оказания услуг по сниженным ценам, не подлежат вычету, так как согласно ч.(7) ст.24 Налогового кодекса не разрешается вычет убытков от реализации или обмена собственности (прямо или опосредованно) между взаимозависимыми лицами.

4. Расходы, понесенные хозяйствующим субъектом в связи с пробой изготавливаемых блюд, сообщаем, что их вычет разрешается на основании части (1) статьи 24 Налогового кодекса как вычет обычных и необходимых расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

5. Отражение в бухгалтерском учете расходов по реализации готовой продукции товаров и услуг производится в соответствии с пунктом 18 Национального стандарта бухгалтерского учета N 3 "Состав затрат и расходов предприятия", утвержденного вышеназванным приказом министра финансов, данные расходы относятся к коммерческим расходам. В бухгалтерском учете понесение данных расходов отражается следующими записями:

- дебет 712 "Коммерческие расходы",

- кредит 241 "Касса" - в случае, если призы выдаются в виде денежных премий,

- кредит 216 "Продукция", 217 "Товары" - в случае, если продукция собственного производства либо приобретенные товары используются при бесплатном обслуживании, дегустациях и т.д.

Для отражения реализации продукции собственного производства либо продажи товаров по сниженным ценам могут быть использованы следующие бухгалтерские записи:

- дебет 242 "Расчетный счет" - на сумму зачисленных денежных средств от реализации продукции, товаров, оказания услуг,

- кредит 611 "Доходы от продаж" - на стоимость реализованной продукции, товаров, оказанных услуг,

- кредит 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - на сумму налога на добавленную стоимость по реализованной продукции, товаров, оказанных услуг.