Письмо N 10-2-09/1-457-1762 от 04.06.99 об особенностях налогообложения доходов, полученных в виде процентных начислений, и о вычете расходов, связанных с их выплатой

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Об особенностях налогообложения доходов, полученных

в виде процентных начислений, и о вычете расходов,

связанных с их выплатой

N 10-2-09/1-457-1762  от  04.06.1999

 (в силу 04.06.1999) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 62-64 ст.106 от 17.06.1999

* * *

Государственные налоговые

инспекции республики

Министерство финансов в связи с поступающими обращениями относительно применения положений Налогового кодекса к процентным начислениям, разъясняет некоторые особенности обложения доходов, полученных в виде процентных начислений, а также порядок определения величины их вычетов.

Относительно доходов, полученных в виде процентных начислений сообщаем, что в соответствии с пунктом 10(6) Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность N1 от 23 октября 1998 года, утвержденной Министерством финансов, процентные начисления могут быть получены от: предоставления кредитов, приобретения облигаций и других ценных бумаг, вложения денежных средств на депозитные счета, переплаты по подоходному налогу перед бюджетом.

Статьей 18 (g) Налогового кодекса определено, что доходы, полученные в виде процентных начислений, являются источником дохода, облагаемым налогом.

Однако, доходы, полученные в виде процентных начислений от банковских депозитов, а также по государственным ценным бумагам, в соответствии с частью (8) статьи 24 Закона "Об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса" не подлежат налогообложению до 1 января 2001 года.

[Абзац 4 изменен в соответс. с Сообщением Мин. Фин. N 10-2-09/798-3373 от 29.09.99, в силу 04.06.1999]

[Абзац 5 утр. силу в соответс. с Сообщением Мин. Фин. N 10-2-09/798-3373 от 29.09.99, в силу 04.06.1999]

Что касается порядка определения величины вычетов процентных начислений, то согласно части (1) статьи 25 Налогового кодекса вычет процентных начислений разрешается в соответствии со статьей 24 Налогового кодекса. То есть, если для осуществления предпринимательской деятельности предприятие вынуждено воспользоваться заемными денежными средствами либо в виде кредита, либо выпустив облигации или другие ценные бумаги, либо используя денежные средства, находящиеся на депозитных счетах, то расходы по оплате процентных начислений, непосредственно относящихся к таким займам, включаются в состав вычетов.

В соответствии с пунктом 40 (d) вышеназванной инструкции данный порядок не распространяется на оплату процентных начислений, относящихся к приобретению (строительству) основных средств до начала их эксплуатации.

В то же время, частью (2) статьи 25 Налогового кодекса определено, что вычет процентных начислений, выплаченных или начисленных юридическим лицом может быть ограничен в случае, если органами Государственной налоговой службы установлено, что акционеры (пайщики) предприятия, использовавшего в целях осуществления предпринимательской деятельности заемные денежные средства, являются в большинстве своем иностранными гражданами или лицами, освобожденными от налогообложения, и большая часть капитала данного юридического лица прямо или косвенно финансируется за счет займов или кредитов, предоставленных акционерами (пайщиками).

Согласно пункту 40 (d) вышеуказанной инструкции расходы на оплату процентных начислений в данном случае разрешаются к вычету в пределах процентной базисной ставки (округленной до следующего полного процента), по которой Национальный банк Молдовы предоставил кредит в обычном порядке в ноябре предшествующего календарного года. Таким образом, сумма расходов на оплату процентных начислений, отраженная в финансовом учете, будет отлична от суммы аналогичных расходов, признанной в целях налогообложения. В 1998 году к вычетам в целях налогообложения принимаются расходы по оплате процентных начислений в размере 16 процентов.

Применение ограничений в вычете процентных начислений вызвано тем, что для иностранных граждан или лиц, освобожденных от налогообложения, существует иной порядок определения налоговых обязательств по подоходному налогу, чем у резидентов Молдовы, не имеющих права на получение льгот.

Так, в соответствии с частью (в) статьи 91 Налогового кодекса доходы нерезидентов, полученные в виде процентных начислений, не связанные с деятельностью его постоянного представительства в Республике Молдова, подлежат налогообложению по ставке 15 процентов.

Следует отметить, что прежде чем осуществлять удержание подоходного налога с доходов нерезидентов, необходимо ознакомиться с положениями международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения, если такой документ существует.

Данное необходимо осуществить в связи с тем, что согласно статьи 4 Налогового кодекса в случае, если вышеназванный договор ратифицирован в установленном порядке, и одной из его сторон является Республика Молдова, а правила и положения его отличны от предусмотренных Налоговым кодексом или принятыми в соответствии с ним иными актами налогового законодательства, то применяется тот порядок налогообложения, который предусмотрен правилами и положениями международного договора (соглашения) .

Относительно лиц, освобожденных от налогообложения сообщаем, что к ним относятся налогоплательщики, которые при соблюдении определенных условий освобождаются от уплаты подоходного налога в соответствии с Законом о бюджете на соответствующий год или Законом "Об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса".

В заключение сообщаем, что в случае, если органами Государственной налоговой службы будет выявлено, что предприятие, получающее процентные начисления не выполнило условий, в соответствии с которыми оно освобождалось от уплаты в бюджет подоходного налога, и ему был пересчитан подоходный налог, то предприятие, выплатившее ему процентные начисления, имеет право на пересчет суммы налогооблагаемого дохода за весь период, начиная с момента применения ограничений. Далее, разница между налогооблагаемым доходом, исчисленным с учетом ограничений, и налогооблагаемым доходом, определенным без ограничения вычетов процентных начислений, должна быть учтена предприятием, выплатившим процентные начисления при составлении декларации за тот период, в котором было выявлено нарушение у предприятия, получившего процентные начисления.