Письмо N 10-8/1-6-1680 от 01.06.99 о применении некоторых статей Закона о бюджете на 1999 год

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О применении некоторых статей Закона о бюджете на 1999 год

(Письмо Министерства финансов)

N 10-8/1-6-1680  от  01.06.1999

 (в силу 01.06.1999) 

"Contabilitate şi audit", 1999, N 11, стр.54

* * *

В соответствии с Законом о бюджете на 1999 год Министерство финансов сообщает.

В соответствии с частью (1) статьи 35 Закона о бюджете на 1999 год N 216-XIV от 12.12.98 г. установлено, что предприятия, учреждения и организации, в том числе финансовые и страховые, имеющие на территории республики филиалы (подразделения), представляют соответствующую налоговую отчетность и уплачивают за них в местный бюджет по месту нахождения филиала (подразделения) все налоги и сборы, кроме налога на добавленную стоимость и акцизов.

Часть (2) этой статьи предусматривает, что предприятия, имеющие на территории республики филиалы (подразделения), перечисляют в местный бюджет по месту нахождения филиала (подразделения) часть подоходного налога, исчисленную пропорционально численности работающих в филиале (подразделении), или соответствующую часть налога по доходу, полученному филиалом (подразделением).

В соответствии с Законом о предпринимательстве и предприятиях N 845-ХII от 03.01.92 г. филиалом является обособленное подразделение предприятия, расположенное за пределами его местонахождения и осуществляющее часть его функций. Филиалы имеют собственные балансы, которые входят в сводный баланс предприятия, учредившего их, и не являются юридическими лицами.

Предприятия, которые являются "филиалами" и объединяются в сводный баланс, но зарегистрированы в Регистрационной палате как юридические лица, которым присвоен фискальный код и имеют текущие счета, в соответствии с действующим законодательством самостоятельно оплачивают подоходный налог с представлением соответствующей Декларации о подоходном налоге лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность.

Согласно части (2) статьи 35 представление необходимых налоговых расчетов и оплата подоходного налога основным предприятием за филиал, находящийся на территории республики, может быть осуществлено двумя методами:

I - пропорционально количеству работников;

II - пропорционально полученному доходу.

Выбранный метод применяется для осуществления платежей в рассрочку согласно статье 84 Налогового кодекса, а также для погашения налоговых задолженностей согласно Декларации, уточняется в учетной политике и не изменяется в течение налогового года.

Определение числа работающих в случае распределения подоходного налога (метод I), которые относятся к данному филиалу, производится в соответствии с Инструкцией Департамента статистики N 30 от 27.07.93 г.

Пример: В отчетном году налогооблагаемый доход предприятия АО "Andrieş", которое находится в мун.Кишинэу и имеет 2 филиала (подразделения), составил 1 млн.леев, подоходный налог - 320 тыс.леев. Общее количество работников составляет 130 человек, в том числе на основном предприятии - 100 человек, в филиале (подразделении) N 2 - 10 человек, в филиале (подразделении) N 3 - 20 человек.

Сумма подоходного налога, относящегося к соответствующему филиалу, определяется как произведение между суммой подоходного налога, рассчитанного в целом по предприятию, и соотношением числа работников филиала к общему числу работников предприятия.

В случае использования метода II основанием для распределения подоходного дохода по каждому филиалу (подразделению) является налогооблагаемый доход, полученный соответствующим филиалом, то есть доход, определенный по данным финансового учета и корректируемый в соответствии с Налоговым кодексом.

Пример: В отчетном году предприятие (местонахождение в мун.Кишинэу), которое имеет 3 филиала (имеют субсчета, составляют собственный баланс) получило налогооблагаемый доход в сумме 13100 тыс.леев, в том числе доход основного предприятия составляет 7600 тыс.леев, филиала N 2 - 3200 тыс.леев, филиала N 3 - 4300 тыс.леев, филиала N 4 - убытки - 2000 тыс.леев. Налогооблагаемый доход в целом по предприятию составляет 13100 тыс.леев и соответственно подоходный налог - 4192 лея (13100 x 32 : 100).

Для определения суммы подоходного налога каждого филиала из суммы подоходного налога, исчисленной в целом по предприятию, применяется соответствующая часть филиала в полученной прибыли. Например, для филиала N 1 сумма 889 леев была рассчитана как 4192 x 21,2%.

Основные предприятия, указанные в статье 35 часть (2), представляют налоговым инспекциям по месту их нахождения Декларацию по подоходному налогу лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность в установленные сроки - до 31.03 следующего года после налогового, с приложением подробного расчета сумм подоходного налога, приходящихся на каждый филиал (подразделение). В то же время предприятия обязаны представить всем территориальным налоговым инспекциям по месту нахождения филиалов (подразделений) копию расчетов распределения подоходного налога по филиалам (подразделениям) для отражения в лицевых счетах филиалов (подразделений).

Ответственность за перечисление всей суммы подоходного налога в установленные сроки, а также финансовые санкции, включая и те, которые являются результатом финансового контроля филиалов, несет основное предприятие, в состав которого входят данные филиалы.

Оплата платежей в рассрочку предприятиями, которые имеют филиалы или подразделения, производится в установленные сроки в соответствии со статьей 84 (1) Налогового кодекса и согласно механизму, представленному выше, аналогично определению налоговых обязательств по филиалам (подразделениям) при представлении декларации по подоходному налогу.

Перечисление осуществляется путем составления платежного поручения с указанием общей суммы подоходного налога (без разделения на государственный и местный бюджеты), что приходится соответственно филиалам или структурным подразделениям административно-территориальных единиц.

Налоговые инспекции по месту нахождения филиалов (подразделений), принимая финансовые отчеты, записывают суммы к оплате в личных карточках открытых для них. Одновременно на счет записываются и платежи, произведенные вышестоящей организацией или перечисленные филиалами и подразделениями самостоятельно.

В целях полного учета платежей и налогов налоговая инспекция обращается с письмами к основному предприятию, в которых указываются адреса инспекций, где представляются расчеты. Одновременно территориальные налоговые инспекции по месту нахождения филиалов (подразделений) сообщают основному плательщику о местных налогах, установленных на территории нахождения филиалов (подразделений), размер ставок, банковские реквизиты местных бюджетов.

Согласно статье 37 (1) вышеназванного закона с 1 января 1999 года при задержке внесения налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему (за исключением возврата кредитов, выданных Министерством финансов) устанавливается пеня в размере 0,1 процента несвоевременно уплаченной суммы за каждый день просрочки. Положения настоящей части не применяются для оплаты подоходного налога в бюджет.

Поскольку согласно Закону N 633 от 10.11.95 г. понятие платежа включает и финансовые санкции перед бюджетом и Социальным фондом, означает, что пеня в размере 0,1% начисляется за каждый день просрочки для налогов, сборов и указанных финансовых санкциях.

В случае неуплаты какой-либо суммы подоходного налога в срок, установленный для представления налоговой декларации или информации налогоплательщика за суммы, не уплаченные в соответствии со статьей 1 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, пеня начисляется в размере процентной ставки, по которой Национальный банк Молдовы предоставляет кредит в обычном порядке на последнем аукционе, проводимом в ноябре предыдущего календарного года, увеличенной на пять пунктов и которую он опубликовывает в Официальном Мониторе до конца текущего года.

Исходя из вышеуказанного, в 1999 году размер пени за каждый день просрочки будет равен 0,1 процента.

(32% + 5) : 365 = 0,1%, где

32 - годовая процентная ставка (округленная с 31,68% годовых до следующего целого процента), согласно которой Национальный банк Молдовы предоставляет кредит в обычном порядке в ноябре 1998 года, опубликованная в Официальном Мониторе N 1-2 от 07.01.99 г.

Дополнительно к пене в соответствии со статьей 5 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса за неуплату какой-либо суммы подоходного налога в установленный для уплаты срок подлежащая уплате сумма увеличивается на 2%, если период неуплаты составляет не более одного месяца, с увеличением (при неуплате налога и в дальнейшем) на 2% в каждом последующем месяце или на долю от этих 2% при неполном месяце, но не более чем на 24% в совокупности, то есть если период неуплаты составляет более одного месяца - на 4%, более 2-х месяцев - на 6%, более 3-х месяцев - на 8%, более 4-х месяцев - на 10% и т.д., более 11, 12 месяцев - на 24%.

Пример: Налогоплательщик "Cosmos" представил Декларацию по подоходному налогу за 1998 год 20.02.99 г. Общая сумма подоходного налога за 1998 год, подлежащая уплате, составила 40000 леев. В течение 1998 года было перечислено 10000 леев. Подоходный налог в размере 30000 леев должен быть оплачен не позднее 31.03.99 г., т.е. не позднее сроков, установленных законом. Но указанная сумма оплаты 30000 леев была перечислена в бюджет только 20.07.99 г. Количество дней просрочки от 31.03.99 г. до 20.07.99 г. составило 110 дней или 3 месяца 19 дней. Размер годовой ставки пени равен 37%, а за каждый день просрочки - 0,1%.

За неуплату в срок подоходного налога налогоплательщику начисляется:

a) пеня в сумме 3330 леев (0,1% х 111 дней х 30000 леев : 100);

b) штраф в сумме 2187 леев, в том числе:

- за три месяца (апрель, май, июнь) - 1800 леев (6% : 100 x 30000 леев);

- штраф за июль месяц - 367,74 (19 : 31 х 2 : 100 х 30000).

Всего за несвоевременную уплату подоходного налога к налогоплательщику применяются санкции, равные 5498 леям (3330 леев + 2168 леев + 368).

Следует иметь в виду, что штраф, начисленный дополнительно в соответствии со статьей 5 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, предусматривающего администрирование подоходного налога и введение в действие разделов I и II Налогового кодекса, за неуплату суммы подоходного налога в установленные сроки относится к разделу 123 параграф 7.

Также другие штрафы, которые будут применяться в соответствии с Законом об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, за исключением штрафов, которые установлены в статье 37 (2) Закона о бюджете на 1999 год, должны быть отнесены к разделу 123 параграф 7 "Штрафы, назначенные государственными налоговыми службами".

Обращаем ваше внимание, что в соответствии с Налоговым кодексом, штрафы налагаются начальником территориальной налоговой инспекции согласно установленным правилам (см. письмо ГГНИ N 18-4-05/43 от 12.04.94 г. "О порядке применения отдельных положений Закона Республики Молдова "О государственной налоговой службе").

Статья 37 (3) Закона о бюджете на 1999 год устанавливает, что на хозяйствующие субъекты, поставляющие товары и оказывающие услуги для учреждений, финансируемых из бюджетов всех уровней, или осваивающие капитальные вложения, финансируемые за счет бюджета, не начисляется пеня за несвоевременные расчеты с бюджетом пропорционально суммам задолженности за эти товары и услуги, поставленные и оказанные в пределах ассигнований, утвержденных для этих целей. Указанные предприятия и организации не начисляют пени на бюджетные учреждения за несвоевременные расчеты за поставленные товары и оказанные услуги в пределах предусмотренных бюджетных ассигнований.

В связи с этим необходимо, чтобы экономические агенты представляли налоговым органам справки о наличии задолженностей бюджетных учреждений за товары, оказанные услуги и освоение капитальных вложений согласно форме, рассмотренной в примере. Справка должна быть завизирована той бюджетной организацией, которая финансирует капитальные вложения или получила товары и услуги, и отраслевыми управлениями Министерства финансов и/или финансовыми управлениями уезда.

Пример:

Получив справки работники налоговой инспекции заполняют колонки 4 и 5 и определяют задолженность бюджетных организаций в общей сумме задолженности по налогам (гр.3 : гр.4) 100 тыс.леев : 333,3 тыс.лея - 0,30.

Коэффициент 0,30 является основой для определения суммы пени, начисленной в течение текущего года, которая впоследствии будет аннулирована на основании решения начальника территориальной налоговой инспекции (0,3 х 29,5 = 8,85 лея).

Подобные справки представляются поквартально и согласно вышеизложенной методике определяется пеня, подлежащая погашению по каждому кварталу в отдельности.

Статья 37 (5) Закона о бюджете на 1999 год устанавливает, что начиная с 1 января 1999 года, с момента подписания соответствующих договоров в рамках Национальной программы "Pămînt", на хозяйствующие субъекты сферы сельского хозяйства, включенные в данную программу, не начисляется пеня за несвоевременное внесение начисленных платежей в государственный и местные бюджеты.

В связи с этим объясняем, что экономические агенты из сферы сельского хозяйства заключают контракт с примэриями, Департаментом приватизации и управления государственным имуществом при Министерстве экономики и реформ. Контракты могут заключаться между двумя или тремя сторонами. Заключенные контракты, удостоверенные Департаментом приватизации и управления государственным имуществом, которые передаются территориальным налоговым инспекциям по месту нахождения экономических агентов, служат основой для расчета или аннулирования пени начиная со дня подписания контракта.

По истечении срока действия контракта об участии в Национальной программе "Pămînt", экономическому агенту сразу же начинают начислять пени по суммам, неоплаченным в установленные сроки.

В соответствии со статьей 31 Закона о бюджете на 1999 год Министерство финансов производит отчисления в размере 20 процентов от сумм, взысканных в доход государственного бюджета, в результате предотвращения и выявления финансовых нарушений и возмещения нанесенного ущерба, в специальные фонды для стимулирования работников органов Министерства национальной безопасности, Министерства внутренних дел, Прокуратуры, Департамента таможенного контроля, Государственной налоговой службы и Департамента финансового контроля и ревизий при Министерстве финансов в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Парламента N 1046-XIII от 18 декабря 1996 года.

В связи с этим необходимо, чтобы налоговые инспекции предварительно применяли меры по принудительному взиманию сумм финансовых санкций.

Налоговые инспекции должны следить также за правильностью зачета санкций в раздел 123 параграф 7.

В соответствии с ст.37 (6) Закона о бюджете на 1999 год на хозяйствующие субъекты, представившие в Государственное казначейство документы на переброску платежей, произведенных в бюджет, с одного счета на другой, а также на возврат средств, внесенных в государственный бюджет, для погашения задолженностей по платежам в местные бюджеты и бюджет государственного социального страхования, не начисляется пеня на соответствующие суммы за период нахождения документов на рассмотрении. Пеня не начисляется с даты представления документов в Казначейство.