Письмо N 15(10-13-02/1-1273) от 30.04.99 Некоторые вопросы применения НДС и акцизов

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Некоторые вопросы применения НДС и акцизов

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 15(10-13-02/1-1273)  от  30.04.99

 (в силу 30.04.1999) 

"Contabilitate şi audit", 1999, N 7-8, стр.122

* * *

Главная государственная налоговая инспекция, рассмотрев возникающие вопросы по применению НДС и акцизов, сообщает следующее.

Вопрос 1. Сельскохозяйственные предприятия согласно ст.26 (1"е") Закона о бюджете на 1999 год, начиная с 01.01.99 г., являются освобожденными от НДС по продукции растениеводства, садоводства и животноводства. После осуществления перерасчета налога по стоимости остатков сырья, готовой продукции и т.д. остались суммы, которые были отнесены на расчеты с бюджетом, но при этом остались не уменьшенными в строке 10 Декларации по НДС, несмотря на факт, что многие экономические агенты имеют задолженности по этому налогу. В связи с этим можно ли уменьшить суммы строки 10 Декларации по НДС в декабре месяце в соответствии с указанным освобождением?

Законом о бюджете на 1999 год предусмотрено освобождение от НДС по поставкам продукции растениеводства, садоводства и животноводства ее производителями.

Переходные положения по применению НДС по реализации продукции растениеводства, садоводства и животноводства были изложены в письме Министерства финансов № 9 (10-13-02/1) от 15.02.99 г. Данное письмо на основании ст.102(2) Налогового кодекса предусматривает, что суммы налога, приходящиеся на стоимость остатков сырья и готовой продукции, должны быть отражены в Регистре продаж и начислены к уплате в бюджет, а также на них необходимо увеличить стоимость остатков сырья и учетную стоимость (себестоимость) остатков готовой продукции.

Произведя указанные действия, сельскохозяйственные предприятия фактически перенесут имеющиеся суммы превышения НДС по приобретенным товарам (услугам) над суммами НДС, полученными от потребителей, – на стоимость указанных остатков сырья и готовой продукции.

Вопрос 2. Имеет ли право предприятие, вырабатывающее подакцизную продукцию, реализовать спирт предприятиям, вырабатывающим виноматериал или другую подакцизную продукцию, без акцизов?

Согласно Закону об акцизах № 347-XIII (ст.5) от 27.12.94 г. по спирту, отпущенному производителями хозяйствующим субъектам, находящимся на территории республики и имеющим взаимоотношения с ее бюджетной системой, в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (продукции) исчисление акцизов производится только один раз по товарам (продукции), являющимся результатом переработки.

Поэтому в случае, если отпуск спирта одновременно удовлетворяет оба условия указанной льготы (реализация спирта производителем и реализация спирта в качестве сырья для производства другой подакцизной продукции), то он должен производиться без обложения акцизом. В других случаях акциз по реализации спирта должен применяться.

Вопрос 3. Виноматериал, закупленный у населения, в последующем реализуется экономическим агентам, располагающим производственными мощностями для выработки вина. Применяется ли в этом случае акциз?

Пункт "а" части (2) статьи 12 Закона о бюджете на 1999 год предусматривает, что плательщиками акциза являются предприятия, реализующие приобретенные без акциза подакцизные товары (продукцию) или использующие их для производства неподакцизных товаров (продукции), за исключением случаев реализации в пределах республики виноматериалов и неферментированного табака хозяйствующим субъектам, имеющим налоговые отношения с ее бюджетной системой.

При этом положения данной статьи распространяются и на действие пункта "b" части (2) этой же статьи. Поэтому реализация виноматериалов, приобретенных у населения, производителям подакцизной продукции не подлежит обложению акцизами.

Вопрос 4. Экономический агент осуществлял коммерческую деятельность по поставкам товаров, не облагаемых НДС. В ходе деятельности данным экономическим агентом был заключен контракт по импортированию облагаемых НДС товаров для последующей реализации их на сумму, превышающую 20,0 тыс.леев. Одновременно экономическим агентом было подано заявление на его добровольную регистрацию в качестве плательщика НДС. В месяце, когда этот экономический агент был зарегистрирован, сумма облагаемых НДС поставок превысила 20 тыс.леев.

В связи с изложенным распространяется ли на указанную регистрацию экономического агента в качестве плательщика НДС действие статьи 112(4)?

Имеется ли право зачета НДС, уплаченного при импорте в месяце, когда была произведена регистрация?

Какой первый налоговый период?

Исходные данные:

1. Дата регистрации плательщиком НДС – 09.10.98 г.

2. Уплата НДС по импорту товаров – 19.10.98 г.

3. Сумма НДС, уплаченная по импорту товаров – 104,7 тыс.леев.

4. Сумма НДС по поставкам, осуществленным в период 19-30.10.98 г. – 30000 тыс.леев.

Условия статьи 112(4) Налогового кодекса распространяются только на случаи добровольной регистрации, когда субъект планирует начать предпринимательскую деятельность.

В приведенном случае субъект ранее (до подачи заявления о регистрации) уже вел предпринимательскую деятельность. Поэтому его регистрация не может регламентироваться статьей 112(4) Налогового кодекса.

На приведенный пример распространяется действие статьи 112(4) Налогового кодекса. Поэтому возможность зачета НДС для данного субъекта наступает, начиная со дня регистрации его плательщиком НДС, т.е. начиная с 01.10.98 г. В этом случае при исполнении условий статьи 102 Налогового кодекса субъект-плательщик НДС имеет право зачета 104,7 тыс.леев НДС, уплаченного при импорте товаров 19.10.98 г. Первый налоговый период у данного плательщика по действию статьи 114(3) наступит 01.10.98 г. и будет иметь продолжение до 30.11.98 г.

Вопрос 5. Экономический агент, не представляя требуемых заявлений в территориальную ГНИ, состоял плательщиком НДС в 1997-1998 гг. По состоянию на 01.07.98 г. он был зарегистрирован в качестве плательщика НДС, не имея при этом в прошедших 12 месяцах общей стоимости облагаемых НДС поставок в размере 20 тыс.леев. Данный экономический агент был зарегистрирован не добровольно, а по указанию, данному ГГНИ при проведении общей регистрации плательщиков налога 01.07.98 г., при вступлении в действие раздела III Налогового кодекса. В течение 1997-1998 г. общий объем облагаемых поставок не превысил 20,0 тыс.леев.

В связи с этим, если экономический агент подаст заявление об аннулировании регистрации, начиная с какого периода им должно быть прекращено исчисление НДС?

Статьи 113(1) и 113(2) Налогового кодекса определяют возможность аннулирования регистрации плательщиком НДС исключительно в случае, когда плательщик прекращает осуществлять облагаемые НДС поставки. В указанном случае субъект-плательщик НДС продолжает осуществлять облагаемые поставки, поэтому аннулирование его регистрации производиться не должно, вне зависимости от того факта, что за период 1997-1998 гг. объем облагаемых НДС поставок не превысил 20 тыс.леев.

Главная государственная налоговая инспекция, доводя до сведения территориальных налоговых инспекций указанный ответ на вопросы одной из территориальных налоговых инспекций, просит обратить внимание на тот факт, что некоторые из перечисленных вопросов уже находили свои ответы в ранее подготовленных письмах ГГНИ.

В связи с изложенным Главная государственная налоговая инспекция указывает на необходимость более детального и глубокого изучения территориальными ГНИ законодательства и ранее подготовленных Министерством финансов и ГГНИ разъяснений.