Письмо N (17-2-09/1-1115-490)9 от 10.02.2003 о некоторых особенностях применения льготы по подоходному налогу, связанной с приобретением и/или строительством основных средств

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О некоторых особенностях применения льготы по подоходному налогу,

связанной с приобретением и/или строительством основных средств

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N (17-2-09/1-1115-490)9  от  10.02.2003

 (в силу 10.02.2003) 

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в связи с обращениями, поступающими от хозяйствующих субъектов о разъяснении отдельных аспектов, связанных с применением льготы по подоходному налогу, предусмотренной частью (15) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164-ХIII от 24 апреля 1997 года (далее – Закон) в форме вопросов-ответов сообщает следующее.

Вопрос 1: Распространяется ли действие вышеуказанной льготы на хозяйствующих субъектов, которые в течение отчетного налогового года приобрели объекты основных средств, однако не ввели их в эксплуатацию? Кроме того, предоставляется ли данная льгота в случае осуществления инвестиций в многолетние насаждения, которые не вошли в пору плодоношения?

Ответ: В соответствии с частью (15) статьи 24 Закона, хозяйствующие субъекты освобождаются от уплаты подоходного налога путем уменьшения облагаемого дохода на сумму, составляющую 50 процентов от инвестиций в приобретение основных средств или строительство (за исключением персональных автомобилей и мебели для офисов), включая приобретение основных средств на условиях лизинга, но не более суммы облагаемого дохода. То есть, данная льгота распространяется на лиц, осуществивших инвестиции на вышеназванные цели.

В то же время, определение понятия “основные средства” для целей налогообложения представлено в пункте 4 Положения о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения, утвержденного Министерством финансов № 5 от 29 января 2001 года (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 21-24 от 27 февраля 2001 года).

Исходя из положений данного пункта, основными средствами являются материальные активы (средства труда), стоимость единицы которых превышает установленный законодательством лимит, планируемые к использованию более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, выполнению работ и оказанию услуг.

Учитывая вышеизложенное, отмечаем, что льгота, предусмотренная частью (15) статьи 24 Закона, распространяется на тех хозяйствующих субъектов, которые в течение отчетного налогового года произвели инвестиции в приобретение активов, расцениваемых в качестве основных средств, и это подтверждается соответствующими документами о переходе права собственности на приобретенный актив.

Соответственно, момент введения основного средства в эксплуатацию не берется во внимание при предоставлении вышеназванной льготы, поскольку как отмечалось ранее, основные средства – это активы планируемые к использованию в предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.

Вопрос 2: Могут ли рассматриваться в качестве инвестиций в приобретение основных средств или в строительство расходы хозяйствующего субъекта, понесенные с целью приобретения запасных частей (стоимость которых превышает 1000 лей и срок службы более 1 года), а также затраты на проведение капитальных вложений по улучшению состояния объектов основных средств?

Ответ: Как отмечалось выше, льгота, предусмотренная в части (15) статьи 24 Закона предоставляется тем предпринимателям, которые осуществили в течение отчетного налогового года инвестиции в приобретение основных средств или строительство.

Учитывая данный факт, льгота распространяется на тех лиц, которые в результате осуществленных инвестиций обрели право собственности на активы, квалифицируемые в соответствии с действующим законодательством как основные средства.

При определении того, допускается ли предоставление предпринимателю данной льготы, следует установить, является ли приобретенный актив или капитализированные затраты отдельным инвентарным объектом основных средств, или же он (они) рассматривается(ютcя) как составная часть, агрегат, узел, деталь, другого основного средства, и, соответственно он (они) не может(гут) функционировать обособленно в ходе осуществления хозяйствующим субъектом его предпринимательской деятельности.

Для этого, наряду с Постановлением Правительства № 1218 от 31 декабря 1997 года “О классификации основных средств по категориям собственности в целях налогообложения”, следует руководствоваться Классификацией основных средств народного хозяйства Республики Молдова, утвержденной постановлением Департамента статистики № 40 от 16 сентября 1993 года, а также иными нормативными документами.

Так, например в отношении зданий отмечаем, что в случае приобретения с целью их замены таких активов, как водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации, внутренние электрические, телефонные и сигнализационные сети, данные активы согласно пункту 31 вышеназванной Классификации Департамента статистики включаются в состав инвентарного объекта здания.

Следовательно, для целей налогообложения, приобретение вышеназванных активов не может быть квалифицировано как инвестиции в основные средства, а рассматривается как ремонт здания.

В то же время, в отношении подвижного состава автомобильного транспорта сообщаем, что замена отдельных его агрегатов, узлов и деталей (кроме базовых), достигших предельно допустимого состояния, в соответствии с пунктом 16 Положения о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения, утвержденного Министерством финансов № 5 от 29 января 2001 года, рассматривается как текущий ремонт данных объектов. То есть, в случае приобретения хозяйствующим субъектом запасных частей (аккумулятор, автошины, и т.д.), данные активы не могут рассматриваться как отдельные инвентарные объекты основных средств, и соответственно вышеназванная льгота не может быть предоставлена.

Таким образом, льгота по подоходному налогу, установленная в части (15) статьи 24 Закона предоставляется в том случае, если хозяйствующий субъект, используя соответствующие нормативные документы может подтвердить, что приобретенный им актив квалифицируется как обособленный инвентарный объект основных средств, а не является составной частью другого инвентарного объекта.