Положение от 29.01.2001 о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

П О Л О Ж Е Н И Е

о порядке учета и начисления износа основных средств

в целях налогообложения

от  29.01.2001

 (в силу 27.02.2001) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 21-24 ст.74 от 27.02.2001

* * *

Утратил силу: 30.03.2007

Приказ Министерства Финансов N 44 от 23.03.2007

Введение

1. Настоящее положение разработано в соответствии с Налоговым кодексом (далее по тексту – Кодекс).

Цель

2. Цель настоящего положения состоит в раскрытии метода учета и расчета износа основных средств в целях налогообложения, расходов на ремонт этих средств, а также расчета налогового результата в случае их отчуждения.

Сфера действия

3. Настоящее Положение распространяется на все юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, зарегистрированные в Республике Молдова, представительства и другие структурные подразделения, расположенные как на территории Молдовы, так и за ее пределами.

Определения

4. Основные средства – материальные активы (средства труда), стоимость единицы которых превышает установленный законодательством лимит, планируемые к использованию более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, выполнению работ и оказанию услуг.

Финансируемая аренда – аренда, при которой значительная часть рисков и выгод, связанных с использованием арендованных активов и владением ими, переходит от арендодателя к арендатору. Право собственности на арендованные активы может либо передаваться, либо не передаваться арендатору.

Операционная аренда – аренда, при которой риски и выгоды, связанные с использованием арендованных активов, а также право собственности на такие активы сохраняются за арендодателем.

Предмет начисления износа

5. Предметом начисления износа являются основные средства, используемые в предпринимательской деятельности и подверженные износу.

Не начисляется износ на земельные участки, продуктивный и рабочий скот (кроме рабочих лошадей); многолетние насаждения, не вступившие в пору плодоношения; основные средства, находящиеся на консервации; на незавершенное капитальное строительство. Начисление износа не производится во время реконструкции или технического перевооружения основных средств при полной остановке работы предприятия, а также по списанным основным средствам.

По легковому автомобилю стоимостью до 100000 леев начисленный износ вычитается в зависимости от стоимости автомобиля в полном размере.

По легковому автомобилю стоимостью свыше 100000 леев вычет ограничивается суммой износа, начисленной исходя из стоимости автомобиля 100000 леев.

По основным средствам, сданным в аренду, износ начисляется собственниками основных средств или арендаторами в соответствии с условиями, установленными договором по аренде, а также Национальным стандартом бухгалтерского Учета (НСБУ) 17 "Учет аренды".

Классификация основных средств по категориям собственности в целях налогообложения

6. Для начисления износа все основные средства классифицируются по пяти категориям собственности. Каждая категория основных средств представляет собой укрупненную группу нескольких видов основных средств, имеющих одинаковые срок их эксплуатации и нормы износа.

Вся собственность должна быть отнесена к одной из категорий собственности в соответствии с порядком, установленным Постановлением Правительства "О классификации основных средств по категориям собственности в целях налогообложения" № 1218 от 31 декабря 1997 года.

Метод начисления износа основных средств в целях налогообложения

7. Величина износа основных средств, подлежащая вычету (ст.26 ч.(3), определяется путем умножения стоимостного базиса основных средств на конец отчетного периода, относящихся к какой-либо категории собственности, на соответствующую норму износа:

где:

Uf – начисленный износ в целях налогообложения;

Bf – стоимостный базис основных средств на конец отчетного периода;

Nu – норма износа соответствующей категории собственности.

Пример 1. Стоимостный базис станка на начало отчетного периода составляет 5000 леев, относящиеся к V категории собственности, по которой норма износа равна 30%.

Для расчета износа основных средств в целях налогообложения заполняется Ведомость учета основных средств по категориям собственности и их износа в целях налогообложения:

8. Для начисления износа стоимостный базис основных средств на конец отчетного периода определяется как стоимостный базис основных средств на начало отчетного периода, увеличенный на стоимость вновь приобретенных или созданных своими силами основных средств и на сумму корректировок и уменьшенный на сумму от их реализации или на сумму скорректированного стоимостного базиса при дарении, вынужденном выбытии или списании. Сумма корректировок, которая относится на увеличение стоимостного базиса основных средств соответствующей категории собственности, состоит из:

a) суммы, превышающей лимит расходов на ремонт собственности на 10% от стоимостного базиса соответствующей категории собственности на начало отчетного периода;

b) суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету в соответствии с Налоговым кодексом, исчисленного из балансовой стоимости реализованных основных средств, числящихся в бухгалтерском учете с налогом на добавленную стоимость;

c) сумм предполагаемой остаточной стоимости основных средств при их списании в бухгалтерском учете в связи с полным износом.

Таким образом, стоимостный базис на конец отчетного периода определяется по следующей формуле:

Bf = Bî + Sintr. + Sc – Sieşir,

где:

Bf) – стоимостный базис основных средств на конец отчетного периода;

Bî) – стоимостный базис основных средств на начало отчетного периода, относящихся к соответствующей категории собственности, и определяется как разность между стоимостным базисом основных средств на конец предыдущего отчетного периода и суммой начисленного износа за тот же период:

Bî = Bf – Uf,

где:

Bf – стоимостный базис основных средств на конец предыдущего отчетного периода;

Uf – начисленный износ предыдущего отчетного периода.

Sintr. – сумма поступлений, которая включает стоимость вновь приобретенных или созданных своими силами основных средств, стоимостный базис при получении основных средств в виде дарения и/или их поступлении после вынужденного выбытия, а также стоимостный базис деконсервированных основных средств и других поступлений;

Sc – сумма корректировок, рассчитанная как разность между суммой, превышающей лимит расходов на ремонт собственности, и суммой НДС, подлежащего зачету, а также суммой предполагаемой остаточной стоимости основных средств;

Sieşir. – сумма выбывших основных средств, которая представляет собой сумму от реализации основных средств, скорректированного стоимостного базиса при их дарении и/или вынужденном выбытии, а также стоимостного базиса консервированных, списанных и других выбывших основных средств.

9. Устанавливается следующий порядок учета основных средств и расчета их износа собственности:

a) по собственности, относящейся к категории I, износ начисляется путем применения нормы износа к стоимостному базису каждого объекта основных средств на конец отчетного периода;

b) по собственности, относящейся к II-V категориям, начисление износа осуществляется путем применения нормы износа к стоимостному базису соответствующей категории собственности на конец отчетного периода.

10. Для учета основных средств по категориям собственности и расчета их износа в целях налогообложения применяется единая форма учета, утвержденная Министерством финансов Республики Молдова, в приложении № 1 к настоящему Положению о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения.

При заполнении этой ведомости необходимо указать не только стоимостный базис основных средств, относящихся к определенной категории собственности, но и их количество. Количество объектов основных средств указывается через дробь, например к III категории собственности отнесли 13 объектов основных средств общей стоимостью 47000 леев. В разделе "Сумма поступлений" ведомости по III категории следует записать 47000/13.

Пример 2. Стоимостный базис основных средств предприятия на начало отчетного периода составляет 2202000 леев и относится к категориям собственности следующим образом:

В течение отчетного периода предприятие приобрело хозяйственный инвентарь, стоимость которого составляет 5000 леев (IV категория собственности), легковой автомобиль стоимостью – 135000 леев (IV категория собственности) и оборудование стоимостью 87000 леев (V категория собственности).

За отчетный период предприятием был произведен ремонт складского помещения (I категория собственности) на сумму 5600 леев и ремонт станка (V категория собственности) на сумму 5000 леев. В бухгалтерском учете сумма расходов на ремонт была отнесена на расходы периода. В целях налогообложения для определения суммы расхода по ремонту, подлежащей вычету, стоимостный базис соответствующей категории собственности на начало отчетного периода умножается на 10%. Для складского помещения она равна 4000 леев (40000×10:100) и для станка – 14000 леев (140000×10:100). Таким образом, сумма превышения расходов на ремонт складского помещения составляет 1600 леев (5600–4000) и относится на увеличение стоимостного базиса соответствующей категории собственности (т.е. увеличивается стоимостный базис складского помещения). По отношению к ремонту станка превышение лимита не установлено (5000–14000) и стоимостный базис соответствующей категории собственности не увеличивается.

В том же отчетном периоде предприятием был реализован компьютер (V категория собственности) за 7800 леев без учета НДС. Данная сумма относится на уменьшение стоимостного базиса соответствующей категории собственности.

Для расчета износа основных средств и определения результата от их реализации в целях налогообложения заполняется Ведомость учета основных средств по категориям собственности и их износа в целях налогообложения за отчетный период:

Оценка поступлений

11. Сумма поступлений представляет собой стоимость вновь приобретенных или созданных своими силами основных средств, стоимостный базис при получении основных средств в виде дарения, определяемого у дарителя, и/или стоимостный базис основных средств, поступивших после вынужденного выбытия, а также стоимостный базис деконсервированных основных средств. Таким образом, определяем, что поступления основных средств в эксплуатацию могут быть осуществлены путем:

- приобретения или создания своими силами;

- дарения;

- замены после вынужденного выбытия;

- деконсервации;

- других поступлений, не отраженных в предыдущих позициях.

Износ начисляется за весь отчетный период, несмотря на дату их поступления, и рассчитывается от стоимостного базиса основных средств на конец отчетного периода.

Стоимость вновь приобретенных основных средств состоит из цены приобретения, а также из всех расходов, связанных с их приобретением, включая расходы по перевозке, монтажу и страхованию, проценты, уплаченные или начисленные, до начала эксплуатации объекта. Стоимость основных средств, относящихся к собственности, созданной своими силами, включает все налоги (пошлины) и сборы, за исключением налога на добавленную стоимость, уплаченного или подлежащего уплате зарегистрированными субъектами налогообложения, расходы и выплаты процентных начислений по ним за весь период до начала их эксплуатации.

Собственность, полученная в виде дарения, оценивается по его величине, рассчитанной дарителем на момент дарения.

Замещающая собственность оценивается величиной скорректированного стоимостного базиса выбывших активов в случае вынужденной утраты, определенного на момент их вынужденного выбытия, увеличенная на сумму неиспользованного дохода для заменяемой собственности и признанной как налогооблагаемый доход, сумму дополнительных инвестиций, использованных для заменяемой собственности, и уменьшенная на сумму неиспользованной компенсации, которая определяется как разница между суммами полученной компенсации и использованных инвестиций для заменяемой собственности.

Декосервированные основные средства оцениваются величиной скорректированного стоимостного базиса, определенного на момент консервации.

Порядок отражения поступления по категориям собственности

легкового автомобиля стоимостью свыше 100000 леев

12. Отражение поступления легкового автомобиля стоимостью свыше 100000 леев по IV категории собственности осуществляется следующим образом:

- в случае, когда по состоянию на 01.01.98 года в бухгалтерском балансе были отражены легковые автомобили стоимостью свыше 100000 леев, их поступление отражается как "другие поступления" исходя из стоимости автомобиля 100000 леев каждый;

- в случае, когда легковые автомобили стоимостью свыше 100000 леев были приобретены в период 1998 и 1999 годов, их поступление отражается как "другие поступления" исходя из стоимости автомобиля 100000 леев каждый;

- в случае, когда легковые автомобили стоимостью свыше 100000 леев были приобретены в текущем отчетном периоде, их поступление отражается как "приобретения" исходя из стоимости автомобиля 100000 леев каждый.

Сумма корректировок и их влияние на стоимостный

базис основных средств на конец отчетного периода

13. Сумма корректировок представляет собой разницу между суммой превышения лимита расхода по ремонту собственности и суммой НДС, подлежащей зачету, а также суммой предполагаемой остаточной стоимости основных средств:

Sc = Sd – Stva – Svr

где:

Sd – превышение понесенных расходов в течение налогового года на ремонт собственности 10% стоимостного базиса соответствующей категории собственности на начало отчетного периода;

Stva – сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая зачету в соответствии с Налоговым кодексом, исчисленная из балансовой стоимости реализованных основных средств, числящихся в бухгалтерском учете с налогом на добавленную стоимость;

Svr – сумма предполагаемой остаточной стоимости основных средств при их списании в бухгалтерском учете в связи с полным износом.

Вычет расходов по ремонту собственности

14. В соответствии с ст.27 ч.8 Налогового кодекса вычет расходов на ремонт собственности разрешается, если понесенные расходы в налоговом году не превышают 10% стоимостного базиса соответствующей категории собственности на начало отчетного периода.

Если понесенные расходы в налоговом году на ремонт собственности превышают 10% стоимостного базиса соответствующей категории собственности, то величина превышения рассматривается как расходы на восстановление и отражается на увеличении стоимостного базиса соответствующей категории собственности.

Так как сумма превышения расходов на ремонт собственности относится на увеличение стоимостного базиса соответствующей категории собственности, при определении налогооблагаемого дохода она вычитается через износ, исчисленный в целях налогообложения.

15. Исключением являются расходы на ремонт автомобильных дорог. Вычет расходов на ремонт автомобильных дорог как текущих расходов разрешается в размере фактически понесенных расходов.

16. К расходам на ремонт относятся расходы на поддержание основных средств в рабочем состоянии (расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) с целью сохранить или восстановить возможность получения от основных средств будущих экономических выгод (прибыли) в размерах, определенных при их приобретении.

Для подвижного состава автомобильного транспорта текущий ремонт заключается в обеспечении работоспособного состояния подвижного состава с восстановлением или заменой отдельных его агрегатов, узлов и деталей (кроме базовых), достигших предельно допустимого состояния.

Расходы по техническому обслуживанию не классифицируются как расходы на ремонт и не лимитируются.

Техническое обслуживание включает контроль, направленный на обеспечение безопасности движения, а также работы по поддержанию надлежащего внешнего вида, заправку топливом, маслом и охлаждающей жидкостью, а для некоторых видов подвижного состава – санитарную обработку кузова; контрольно-диагностические, крепежные, регулировочные, смазочные и другие работы, направленные на предупреждение и выявление неисправностей.

Для зданий и сооружений ремонт заключается в восстановлении исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного оборудования, а также для поддержания эксплуатационных показателей.

Текущий ремонт заключается в проведении систематически и своевременно работ по предупреждению преждевременного износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работ по устранению мелких повреждений и неисправностей в конструкциях и оборудовании, возникающих в процессе эксплуатации зданий и сооружений. К текущему ремонту относятся:

- частичный ремонт и окраска кровли;

- частичная замена и окраска водосточных труб;

- частичный ремонт окон и дверей;

- очистка от загрязнений и простая окраска фасадов, лестничных клеток;

- штукатурно-малярные работы внутри здания и т.д.

17. Лимит расходов на ремонт собственности определяется от стоимостного базиса собственности на начало отчетного периода следующим образом:

- по основным средствам, относящимся к I категории собственности – по каждому объекту;

- по основным средствам, относящимся к II-V категориям, – по соответствующей категории.

18. При определении суммы, превышающей лимит расходов на ремонт, в качестве основы следует брать расходы на ремонт, которые признаются как расходы периода, а также капитализированные расходы, относящиеся к активам, находящимся в эксплуатации.

Пример 3. Согласно информации финансового учета в течение отчетного периода предприятием был произведен ремонт на сумму 167500 леев, в том числе: на ремонт административного здания (I категория собственности) – 70000 леев, ремонт автомобильной дороги (I категория собственности) – 75000 леев, на ремонт хозяйственного инвентаря (IV категория собственности) – 500 леев, легкового автомобиля (IV категория) – 5000 леев, оборудования (V категория) – 17000 леев. Эти расходы на ремонт в бухгалтерском учете отражались как расходы периода.

В том же отчетном периоде предприятие осуществило капитальные инвестиции в складские помещения (I категория собственности) и оборудование (V категория собственности). Эти расходы были отнесены на увеличение стоимости отремонтированных объектов соответственно 23000 леев и 5000 леев, оба объекта не были выведены из эксплуатации.

В следующей таблице приведен расчет суммы расходов на ремонт собственности, разрешенных к вычету в целях налогообложения, произведенных на основе данных предыдущего примера о стоимостном базисе основных средств на начало отчетного периода. Используя информацию финансового учета о расходах периода по ремонту и расходах по капитальным инвестициям, определяем сумму превышения лимита расходов на ремонт, которые влияют на величину стоимостного базиса соответствующей категории.

Таким образом, согласно расчету определили, что на увеличение стоимостного базиса основных средств на конец отчетного периода относится сумма – 27000 леев, в том числе: на увеличение стоимостного базиса складского помещения – 19000 леев и на увеличение стоимостного базиса V категории собственности относится 8000 леев.

19. В случае когда, основные средства, приобретенные в течение отчетного периода, включенные в состав эксплуатируемых основных средств, подвергаются ремонту, но на начало отчетного периода не существует собственности, тогда расходы на ремонт не признаются к вычету. На величину данных расходов увеличивается налогооблагаемый доход и одновременно они рассматриваются как расходы на восстановление собственности и относятся на увеличение стоимостного базиса основных средств на конец отчетного периода.

В случае, когда предприятие несет расходы по ремонту вновь приобретенных основных средств и на начало отчетного периода существует собственность, расходы на ремонт признаются к вычету в установленном лимите.

20. Вычет расходов на ремонт арендованных основных средств.

В зависимости от вида (формы) аренды устанавливается, кто несет расходы по износу арендованных основных средств, а также расходы по их ремонту.

Согласно положениям НСБУ 17 "Учет аренды" имущество, взятое в финансируемую аренду, отражается как актив в бухгалтерском балансе арендатора, а причитающиеся к уплате арендные платежи – как обязательства. Износ арендованных активов начисляется арендатором в каждом периоде на срок предполагаемого их использования. Соответственно в целях налогообложения расходы по износу, а также расходы на ремонт разрешаются к вычету арендатору в размере лимита расходов на ремонт, разрешенных к вычету, определяемые согласно настоящему положению.

При передаче имущества в операционную аренду его учет ведется на счетах финансового учета и в Бухгалтерском балансе арендодателя. Износ переданных в аренду активов начисляется арендодателем в каждом отчетном периоде и признается как расходы периода, а в конце каждого отчетного периода отражается в Отчете о финансовых результатах арендодателя. Соответственно в целях налогообложения при определении налогооблагаемого дохода вычет расходов, начисленных износ и на ремонт разрешается арендодателю. Арендатору разрешается к вычету сумма арендных платежей в соответствии с настоящим законодательством.

21. Стоимостный базис основных средств по каждой категории собственности корректируется на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету в соответствии с Налоговым кодексом, исчисленного из балансовой стоимости реализованных основных средств, числящихся в бухгалтерском учете с налогом на добавленную стоимость.

С вступлением в силу с 01.07.98 г. раздела III "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса порядок взаимоотношений с бюджетом по НДС по реализуемым основным средствам изменился. В соответствии с письмом Главной государственной налоговой инспекции "Порядок применения НДС по основным средствам и нематериальным активам" № 26 (10-23-02/1-1761) от 06 августа 1998 года при реализации основных средств после 01.07.98 г., но приобретенных до указанной даты и числящихся в учете с НДС, предприятие имеет право на зачет суммы НДС с учетом ее корректировки на сумму начисленного износа при условии, что НДС в сопроводительных, расчетных и платежных документах был выделен отдельной строкой.

Пример 4. Стоимостный базис V категории собственности составляет 186000 леев и состоит из 27 объектов. В течение отчетного периода предприятие реализовало один объект за 20000 леев без НДС. НДС по реализованному объекту равен 4000 леев (20000×20%). Стоимость приобретения реализованного объекта составила 18000 леев с учетом НДС. В сопроводительных, расчетных и платежных документах на поступление основных средств НДС бал выделен отдельной строкой и до их реализации сумма НДС не была отнесена на зачет. Таким образом, предприятие имеет право на зачет суммы НДС, оплаченной при приобретении объекта. Балансовая стоимость реализованного объекта составляет 14000 леев, и сумма НДС, которая признается к зачету – 2333,8 лея (14000×16,67%). НДС для расчета с бюджетом за реализованный объект равна 1666,2 лея (4000-2333,8).

Для расчета износа основных средств и определения результата от их реализации в целях налогообложения заполняется Ведомость учета основных средств по категориям собственности и их износа в целях налогообложения:

Сумма НДС, рассчитанного от балансовой стоимости реализованных основных средств и отнесенного на зачет, относится на уменьшении стоимостного базиса основных средств на конец отчетного периода.

22. В случае списания основных средств в связи с полным износом стоимостный базис соответствующей категории собственности корректируется на сумму предполагаемой остаточной стоимости данных активов.

Сумма предполагаемой остаточной стоимости основных средств определяется предприятием и составляет стоимость пригодных материальных ценностей, которые предприятие предполагает получить от актива по истечении срока его полезного использования.

В соответствии с Актом о списании основных средств и инвентарной карточкой выбывшего объекта в финансовом учете необходимо отразить стоимость материальных ценностей, полученных при списании данного актива.

Пример 5. Согласно акту о списании основных средств и инвентарной карточки оборудования стоимость фактически полученных материальных ценностей составляет 3000 лей. Стоимостный базис категории собственности, к которой относится данное оборудование (V категория), на начало отчетного периода составляет 47000 леев и состоит из 12 объектов. Поступления в течение отчетного периода по этой категории не были зарегистрированы. Для расчета износа основных средств в целях налогообложения заполняется Ведомость учета основных средств по категориям собственности и их износа в целях налогообложения за отчетный период:

Сумма стоимости полученных материалов в связи со списанием оборудования относится на уменьшение стоимостного базиса основных средств на конец отчетного периода соответствующей категории собственности.

Метод вычета оставшейся суммы, которая составляет

менее 1000 леев, по категориям собственности

23. Если по окончании налогового года собственности по соответствующей категории не имеется или оставшаяся ее сумма составляет менее 1000 леев, после проведения корректировок оставшаяся стоимость подлежит вычету (согласно ст.27 ч. (5) НК).

Пример 6. Стоимостный базис эксплуатированных основных средств, относящихся к V категории собственности, составляет 5000 леев и включает 3 объекта и их норма износа составляет 30%. Если, кроме износа нет других факторов, влияющих на стоимостный базис основных средств, расчет износа по соответствующей категории собственности производится следующим образом:

Согласно данному примеру стоимостный базис собственности на начало 6-го отчетного периода составляет 840 леев, следовательно в 6-м отчетном периоде разрешается вычет суммы 840 леев.

24. Учет оставшейся суммы по основным средствам, относящимся к I категории собственности, ведется по каждому объекту отдельно, а

- по основным средствам, относящимся ко II-V категориям собственности по группе в целом.

Порядок отражения результатов отчуждения (выбытия)

основных средств

25. Отчуждение основных средств представляет собой их выбытие путем:

- реализации;

- дарения;

- вынужденного выбытия;

- консервации;

- списания;

- других выбытий, не отраженных в предыдущих позициях.

Сумма выбытия основных средств относится на уменьшение стоимостного базиса соответствующей категории собственности и включает в себя:

- доход, полученный в результате реализации основных средств;

- скорректированный стоимостный базис основных средств при их отчуждении в результате дарения, вынужденного выбытия, консервации и списания.

Если указанное уменьшение по категориям собственности на конец отчетного периода приводит:

♦ к отрицательному результату, то данный результат включается в доход, а стоимость соответствующей категории собственности на начало соответствующего отчетного периода приравнивается к нулю;

♦ к положительному результату по категориям собственности:

a) в случае, когда по соответствующей категории не существует собственности, данный результат относится на уменьшение дохода, а стоимость соответствующей категории собственности на начало следующего отчетного периода приравнивается к нулю;

b) в случае, когда по соответствующей категории существует собственность, тогда в целях налогообложения не признается ни доход, ни убыток, и для соответствующей категории собственности расчет износа осуществляется согласно требованиям настоящего положения.

Пример 7. В течение отчетного периода предприятие реализовало компьютер (V категория собственности) за 10000 леев и два автомобиля (IV категория собственности) за 123000 леев. Стоимостный базис соответствующих категорий на начало отчетного периода составляет:

Для расчета износа основных средств и определения результата от их реализации в целях налогообложения заполняется Ведомость учета основных средств по категориям собственности и их износа в целях налогообложения:

Таким образом, по IV категории собственности получен отрицательный результат в сумме 13000 леев, который является налогооблагаемым доходом, полученным от реализации автомобилей. Износ по данной категории не начисляется и стоимостный базис основных средств на начало следующего отчетного периода приравнивается к нулю. Что касается V категории собственности, то установлено, что в результате реализации компьютера в целях налогообложения не признается ни доход, ни убыток, так как на полученную сумму от реализации (10000 леев) уменьшился стоимостный базис основных средств (75 объектов) на конец отчетного периода и соответственно составил 1880000 леев.

Пример 8. Стоимостный базис V категории собственности на начало отчетного периода равен 43000 леев и состоит из 4 объектов. В течение отчетного периода предприятие реализовало 3 объекта за 46000 леев. Для расчета износа основных средств и определения результата от их реализации в целях налогообложения заполняется Ведомость учета основных средств по категориям собственности и их износа в целях налогообложения:

Согласно данным указанной Ведомости установлено что по V категории собственности получен отрицательный результат в размере 3000 леев, который является налогооблагаемым доходом. Износ по данной категории не начисляется и стоимостный базис основных средств на начало следующего отчетного периода приравнивается к нулю несмотря на то, что в этой категории собственности существует один объект.

26. Если на конец отчетного периода по соответствующей категории собственности собственность не существует, после проведения корректировок, относящихся к отчетному периоду, оставшаяся стоимость подлежит вычету, а стоимостный базис соответствующих категорий собственности на начало следующего отчетного периода приравнивается к нулю.

Пример 9. Собственность, отраженная в IV категории, была реализована за 39000 леев. Стоимостный базис на начало отчетного периода составлял 41000 лей. Для расчета износа основных средств и определения результата от их реализации в целях налогообложения заполняется Ведомость учета основных средств по категориям собственности и их износа в целях налогообложения:

Таким образом, от реализации всех объектов, числящихся по IV категории собственности получен положительный результат в сумме 2000 леев. В целях налогообложения этот результат признается убытком, полученным от реализации. Износ по данной категории не начисляется и стоимость основных средств на начало следующего отчетного периода приравнивается к нулю.

Оценка консервированных основных средств

27. Если ранее эксплуатированные основные средства консервируются, их стоимостный базис на конец отчетного периода по соответствующей категории собственности будет уменьшен на сумму оставшейся стоимости основных средств, рассчитанной в целях налогообложения. Скорректированный стоимостный базис основных средств в целях налогообложения определяется следующим образом:

♦ для основных средств, относящихся к I категории собственности, – их стоимость на начало отчетного периода, определенную в целях налогообложения;

♦ для основных средств, относящихся к II-V категориям собственности, – стоимость консервированных объектов, определенную расчетным путем исходя из их первоначальной стоимости, которая была включена в соответствующие категории собственности, начисленного износа, а также осуществленных корректировок в связи с произведенным ремонтом, определенную в целях налогообложения.

Первоначальная стоимость консервированных основных средств определяется исходя из балансовой стоимости, отраженной в финансовом учете по состоянию на 01.01.98 года, или исходя из первоначальной стоимости основных средств, если они были приобретены после 01.01.98.

Стоимостный базис консервированных основных средств отражается в Ведомости учета основных средств по категориям собственности и их износа в целях налогообложения, в разделе "Сумма выбывших основных средств".

При необходимости эксплуатации ранее консервированных основных средств их стоимостный базис, определенный до консервации, относится на увеличение стоимостного базиса основных средств на конец отчетного периода и отражается в разделе "Сумма поступлений".

Консервация и деконсервация основных средств подтверждаются Актом, в котором указывается их техническое состояние, осуществление технического обслуживания, а также дан список основных средств, переданных на консервацию. Соответствующие акты утверждаются приказом по предприятию.

Пример 10. В течение отчетного периода 2000 года предприятие производит консервацию оборудования, относящего к V категории собственности. Стоимостный базис указанной категории собственности на начало отчетного периода 2000 года составлял 175000 леев и состоит из 5 объектов. В соответствии с данными финансового учета балансовая стоимость консервированного объекта на 1.01.98 года составляла 80000 леев. В течение отчетного периода 1999 года было зафиксировано превышение лимита расходов на ремонт консервированного оборудования. Сумма, превышающая лимит расходов на ремонт консервированного объекта, составляет 3600 леев (определяется расчетным путем). Расчет остаточной стоимости консервированного оборудования осуществляется за каждый год:

Таким образом, за отчетный период, т.е. за 2000 год, предприятие отражает в разделе "Сумма выбывших основных средств" основные средства стоимостный базис консервированного оборудования, который составляет 41720 леев.

Порядок отражения основных средств выбывших при их вынужденном выбытии или списании, в связи с выбытием объекта основных средств раньше предполагаемого срока их полезного функционирования.

28. В случае списания основных средств в бухгалтерском учете их стоимостной базис относится на уменьшение стоимостного базиса соответствующей категории собственности на конец отчетного периода.

Порядок определения стоимостного базиса списанных основных средств или выбывших в результате "вынужденного выбытия" идентичен порядку определения стоимостного базиса основных средств при консервации.

Стоимостный базис списанных основных средств отражается в Ведомости учета основных средств по категориям собственности и их износа в целях налогообложения в разделе "Сумма выбывших основных средств".

Заключительные положения

29. В связи с пересмотром Положения о порядке начисления износа основных средств в целях налогообложения № 05/1-СDF-07/92 от 25 декабря 1997, считать утратившим силу положения и письма Министерства финансов:

- Положение о порядке начисления износа основных средств в целях налогообложения № 05/1-СDF-07/92 от 25 декабря 1997 года;

- "О вычете расходов, связанных с ремонтом арендованных средств", № 05/1-06/142 от 10 апреля 1999 года;

- "Об изменении письма "О вычете расходов, связанных с ремонтом арендованных основных средств № 05/1-06/142 от 10.04.1999" № 10-2-09/1-2057 от 17 июня 1999 года;

- "О порядке исчисления износа и о вычете расходов на содержание, ремонт и восстановление основных средств" № 10-2-09/1-617-3053 от 28 июня 2000 года.